Các bài tập kế toán tài chính (13)

BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Học viên: Phạm Thị Hồng Lớp: GAMBA.M0611 Bài 1: Một vài số liệu chọn lọc trên bảng cân đối kế toán trong bốn năm gần đây của liên doanh s

BÀI KIỂM TRA HẾT MÔN Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Học viên: Phạm Thị Hồng

Lớp: GAMBA.M0611

Bài 1: Một vài số liệu chọn lọc trên bảng cân đối kế toán trong bốn năm gần đây của

liên doanh sản xuất xe hơi Good Luck được trình bay trong bảng sau (đơn vị tính: chục triệu đồng)

a Hãy tính toán những số liệu còn thiếu trong bốn năm qua trong bảng trên

b Hãy tìm những thay đổi về cơ cấu tổng tài sản và cơ cấu nguồn vốn (tức tổng nợ và vốn cổ đông) trong thời gian bốn năm qua Hãy đề xuất những sự kiện hay những giao dịch mà có thể là nguyên nhân dẫn đến những thay đổi này

Bài 2: Bảng sau đây trình bày những số liệu chọn lọc ảnh hưởng đến lợi nhuận giữ lại

trong bốn năm gần đây của liên doanh sản xuất xe hơi Fortune (đơn vị tính: triệu đồng)

a Hãy tính toán những số liệu còn thiếu trong bốn năm qua trong bảng trên

b Lợi nhuận giữ lại tuy gia tăng nhưng tỷ lệ tăng trưởng của lợi nhuận giữ lại giảm xuống từ năm 3 đến năm 5; và từ năm 5 đến năm 6, lợi nhuận giữ lại giảm xuống

Ta có thể giải thích như thế nào cho những thay đổi này

Bài 3: Sau đây là bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập năm 2010 và 2009 của

Công ty PHUSA, nhưng không may rất nhiều dữ liệu đã bị thiếu sót

CÔNG TY PHUSA

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày 31/12 (Đơn vị : Triệu đồng)

NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CHỦ SỞ HỮU

Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu 580.4 501.1

CÔNG TY PHUSA

BÁO CÁO THU NHẬP ( Triệu đồng )

Chi phí lãi vay ? 8.0

a Điền bổ sung các số liệu thiếu sót cho các báo cáo tài chính của Công ty PHUSA

b Nêu nhận xét của Anh, Chị về thay đổi trong khoản mục tài sản cố định, khấu hao tích luỹ trên bảng cân đối kế toán và chi phí khấu hao trên báo cáo thu nhập của năm 2010? Hãy nêu các tính toán cụ thể để minh hoạ cho nhận xét của Anh chị ?

c Anh Chị biết rằng doanh thu trên báo cáo thu nhập được dựa trên cơ sở kế toán theo thực tế phát sinh (accrual), nó không phải là số tiền mặt thực thu.

Vậy số tiền mặt thu được từ việc bán hàng trong năm 2010 của Công ty PHUSA thực sự là bao nhiêu? Hãy diễn giải các tính toán của Anh Chị

d.Tương tự câu c, Anh Chị hãy tính toán số tiền mặt thực chi cho việc mua hàng của Công ty PHUSA trong năm 2010

e Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp

g Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp

BÀI LÀM

BÀI 1:

a Tính toán các số liệu còn thiếu trong bốn năm qua:

b Hãy tìm những thay đổi về cơ cấu tổng tài sản và cơ cấu nguồn vốn (tức

tổng nợ và vốn cổ đông) trong thời gian bốn năm qua Hãy đề xuất những sự kiện hay những giao dịch mà có thể là nguyên nhân dẫn đến những thay đổi này

Trước hết, để xem xét sự thay đổi của tổng tài sản và tổng nguồn vốn trong vòng 04 năm qua tôi xin đưa ra hai đồ thị để nhìn vào đó có thể thấy rõ được sự thay đổi của hai chỉ tiêu này:

ĐỒ THỊ CƠ CẤU TỔNG TÀI SẢN QUA 4 NĂM

ĐỒ THỊ CƠ CẤU TỔNG NỢ VÀ NGUỒN VỐN QUA 4 NĂM

Nhận xét:

+ Tổng tài sản = Tổng nguồn nên chỉ cần nói sự thay đổi của tổng tài sản thì sự thay đổi của tổng nguồn vốn cũng tương tự như vậy Tổng tài sản của Công ty có xu hướng gia tăng qua các năm: Năm thứ 6 tỷ trọng tổng tài sản chiếm 20% tổng tài sản của 4 năm và năm thứ 7 chiếm 22%, năm thứ 8 chiếm 27% năm thứ 9 chiếm 31% tỷ trọng tổng tài sản 4 năm

+ Cơ cấu tổng tài sản của Công ty có xu hướng tăng qua 4 năm Điều này cho thấy qua các năm công ty đã chú trọng vào việc bổ sung tài sản cả tài sản lưu động và tài sản cố định, đặc biệt trong năm thứ 9 tài sản cố định của công ty tăng đáng kể (tăng đến 28.13% sơ với năm thứ 8)

Nguyên nhân cả sự gia tăng này theo tôi nghĩ rằng có thể tài sản cố định của công ty nhiều cái đã cũ và công ty cần bổ sung thêm để nâng cao năng suất, năng lực sản xuất kinh doanh hoặc là do công ty đang mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh của mình Hay do điều kiện môi trường kinh doanh thay đổi công ty phải thay đổi cho phù hợp

+ Tổng nguồn vốn của Công ty qua các năm đều tăng lên, trong đó các chỉ tiêu

nợ ngắn hạn, nơ dài hạn, vốn góp, lợi nhuận giữ lại đều tăng Tuy các chỉ tiêu nợ ngắn hạn, nợ dài hạn đều tăng nhưng khả năng thanh toán của Công ty vẫn rất tốt (các hệ số khả năng thanh toán qua các năm đều lớn hơn 1)

Nguyên nhân: có thể công ty đang mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh lên cần huy động nhiều vốn góp hơn và vì thể cũng mua nhiều nguyên vật liệu hơn Do đó, công nợ với các nhà cung cấp tăng lên nhưng vẫn đáp ứng được khả năng thanh toán

+ Tài sản cố định của Công ty qua các năm đều có sự thay đổi với xu hướng tăng dần tỷ trọng năm thứ 7 tăng 11.24% so với năm thứ 6, năm thứ 8 tăng 24.94% so với năm thứ 7 và năm thứ 9 tăng 28.13% so với năm thứ 8

+ Tỷ lệ vốn góp của các cổ đông qua các năm cũng đều tăng lên Điều này giúp cho Công ty có thêm nguồn vốn dồi dào hơn để phục vụ cho công tác sản xuất kinh doanh

Các hình thức huy đông tăng vốn góp này có thể là do: Công ty phát hành thêm

cổ phiếu hoặc các cổ đông sáng lập góp vốn bổ sung

+ Nhờ vào việc mở rộng sản xuất kinh doanh và kinh doanh có lãi mà khoản lợi nhuận giữa lại của công ty cũng tăng lên qua các năm, điều này sẽ làm hài lòng các cổ đông góp vốn vào Công ty

BÀI 2:

a Tính toán những số liệu còn thiếu trong bốn năm qua trong bảng trên

Thu nhập giữ lại ngày 01-01 26.916 32.009 36.055 39.818

Thu nhập giữ lại ngày 31-12 32.009 36.055 39.818 37.484

b Lợi nhuận giữ lại tuy gia tăng nhưng tỷ lệ tăng trưởng của lợi nhuận giữ lại giảm xuống từ năm 3 đến năm 5; và từ năm 5 đến năm 6, lợi nhuận giữ lại giảm xuống Ta có thể giải thích như thế nào cho những thay đổi này

+ Nguyên nhân của việc tăng giảm trái chiều này của thu nhập nhập giữ lại nguyên nhân chính vẫn là do thu nhập dòng của công ty từ năm thứ 3 đến năm thứ 5 giảm xuống đáng kể năm thứ 4 giảm xuống 12.83% so với năm thứ 4 và năm thứ 5 giảm xuống 3.09% so với năm thứ 4 và năm thứ 6 là thu nhập ròng bị âm Trong khi thu nhập ròng giảm xuống thì tỷ lệ chi trả cổ tức của công ty lại tăng lên, điều này hơi mâu thuẫn

Lợi nhuận giữ lại tăng nhưng tốc độ tăng trưởng lợi nhuận lại giảm do thu nhập ròng bị giảm nhưng công ty vẫn chỉ trả tỷ lệ cổ tức cao

+ Lợi nhuận giữ lại trong năm thứ 5 đến năm thứ 6 giảm xuống:

Lợi nhuận giữ lại = thu nhập ròng – cổ tức

Thu nhập ròng giảm, cổ tức trả không giảm mà lại có xu hướng tăng thì đương nhiên lợi nhuận giữ lại sẽ giảm

BÀI 3:

a Điền bổ sung các số liệu thiếu sót cho các báo cáo tài chính của Công ty PHUSA.

NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CHỦ SỞ HỮU

Tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu 580.4 501.1

Doanh thu 546.9 485.8

Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 49.4 34.2

Lợi nhuận trước thuế và lãi vay 51.7 37.9

b Nêu nhận xét của Anh, Chị về thay đổi trong khoản mục tài sản cố định, khấu hao tích luỹ trên bảng cân đối kế toán và chi phí khấu hao trên báo cáo thu nhập của năm 2010? Hãy nêu các tính toán cụ thể để minh hoạ cho nhận xét của Anh

chị ?

+ Nhận xét:

- Tài sản cố định của Công ty năm 2010 đã tăng lên 12.5% so với năm 2009 Chứng tỏ công ty đã đầu tư thêm vốn của mình vào tài ản cố định của Công ty nó sẽ làm cho tổng tài sản của Công ty tăng lên

- Chi phí khấu hao của Công ty năm 2010 tăng 12,94% so với năm 2009;

- Khấu hao tích luỹ năm 2010 tăng 5,67% so với năm 2009;

→ Qua tỷ lệ gia tăng này cho thấy: sự tăng trưởng của khấu hao tích luỹ không tương xứng với sự tăng trưởng của chi phí khấu hao

Khi báo cáo của của công ty thể hiện những số liệu này, sẽ cung cấp thông tin không tốt cho những người quan tâmđến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của

Công ty Họ sẽ thấy được việc có thể Công ty đã bán hết những tài sản vốn thuộc về mình và chuyển hướng đầu tư vào những tài sản vốn mới sinh lợi nhiều hơn cho Công ty

+ Cách tính toán:

Tài sản cố định (2010) = khấu hao luỹ kế + vốn tài sản ròng

= 246.2 + 203.8 = 450 (triệu đồng) Vốn tài sản ròng năm 2009 = Tổng tài sản – tài sản hiện tại của Công ty

= 501.1 – 334.1 = 167 (triệu đồng)

Khấu hao luỹ kế năm 2009 = Tài sản cố định – tài sản ròng

= 400 – 167 = 233 (triệu đồng)

Khấu hao chi phí năm 2010 = Tổng lợi nhuận – chi phí kinh doanh - lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

= 260.6 – 188.5 – 49.4 = 22.7 (triệu đồng)

c Anh Chị biết rằng doanh thu trên báo cáo thu nhập được dựa trên cơ sở

kế toán theo thực tế phát sinh (accrual), nó không phải là số tiền mặt thực thu.

Vậy số tiền mặt thu được từ việc bán hàng trong năm 2010 của Công ty PHUSA thực sự là bao nhiêu? Hãy diễn giải các tính toán của Anh Chị

Tổng số thu nhập trong năm 2010 = thu nhập ròng hàng năm + tổng lợi nhuận = 286.3 + 260.6 = 546.9 (triệu đồng);

Các khoản phải thu trong năm 2009 = tài sản hiện hành – (tiền mặt + hàng tồn kho)

= 334.1 – (12.0 + 118.8) = 203.3 (triệu đồng); Chênh lệch các khoản phải thu năm 2010 so với năm 2009 = các khoản phải thu năm 2010 – các khoản phải thu năm 2009

= 233.2 – 203.3 = 29.9 triệu đồng;

Thu nhập thuần từ hoạt động bán hàng năm 2010 = thu nhập của năm 2010 – chênh lệch các khoản phải thu

= 546.9 – 29.9 = 517 (triệu đồng);

d Tương tự câu c, Anh Chị hãy tính toán số tiền mặt thực chi cho việc mua hàng của Công ty PHUSA trong năm 2010.

Giá vốn hàng bán năm 2010 là: 286.3 (triệu đồng)

Hàng tồn kho tại thời điểm đầu năm 2010 là: 118.8 (triệu đồng).

Hàng tồn kho cuối năm 2010 là: 133.9 (triệu đồng)

Sự gia tăng hàng tồn kho = Hàng tồn kho đầu kỳ - hàng tồn kho cuỗi kỳ

= 133.9 – 118.8 = 15.1 (triệu đồng);

Các khoản phải trả cuối năm 2010 là: 18.8 (triệu đồng)

Các khoản phải trả cuối năm 2009 là: 14.7 (triệu đồng)

Sự gia tăng các khoản phải trả = các khoản phải trả cuối năm 2010 - các khoản phải trả cuối năm 2009 = 18.8 – 14.7 = 4.1 (triệu đồng);

Số tiền thực thanh toán cho các nhà cung cấp = thu nhập ròng hàng năm + sự gia tăng hàng tồn kho - sự gia tăng các tài khoản phải nộp;

Vậy số tiền mà Công ty thực chi tiền mặt = 283.6 + 15.1 – 4.1 = 297.3 (triệu đồng);

e Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp

Dựa vào các số liệu đã cho và các số liệu đã tính toán được ở trên ta có:

Tổng số tiền mặt thu được từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là: 517 (triệu đồng) Tổng số tiền mặt thanh toán cho các nhà cung cấp là: 297.3 (triệu đồng)

Chi phí lãi vay trong năm 2010 của Công ty là: 7.7 (triệu đồng)

Chi phí thuế năm 2010 = Thuế chậm nộp năm 2009 + thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2010 - thuế ưu đãi chậm nộp năm 2010

= 17.7 + 18.1 – 19.6 = 16.2 (triệu đồng);

Chi phí – chi phí tiền tệ = chi phí kinh doanh = 188.5 (triệu đồng);

Giảm chi phí tích luỹ - tăng chi phí tích luỹ = 62 – 77.7 = -15.7 (triệu đồng); Tiền thanh toán cho các hoạt động khác = 188.5 – 15.7 = 172.8 (triệu đồng)

CÔNG TY PHUSA

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

(Theo phương pháp trực tiếp)

Đơn vị tính: triệu đồng

I Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền mặt thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 517

3 Tiền chi trả cho người lao động

7 Tiền thanh toán cho các hoạt động khác -172.8

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổphiếu, nhận vốn góp của

chủ sở hữu

2 Tiền chi trả cho vốn góp chủ sở hữu, mua lại cổ

phiếu của doanh nghiệp đã phát hành

5 Tiền chi trả nợ thuê tài chính

Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (50 = 20+30+40) -2.5

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi

ngoại tệ

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 9.5

g Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp:

Sử dụng các kết quả đã tính toán được ở những câu trên, ta có báo cáo lưu

chuyển tiền tự theo phương pháp gián tiếp như sau:

CÔNG TY PHUSA

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

(Theo phương pháp gián tiếp)

Đơn vị tính: triệu đồng

I Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổphiếu, nhận vốn góp của

chủ sở hữu

2 Tiền chi trả cho vốn góp chủ sở hữu, mua lại cổ

phiếu của doanh nghiệp đã phát hành

5 Tiền chi trả nợ thuê tài chính

Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi

ngoại tệ

Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) 9.5

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Giao trình “Kế toán tài chính” – Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh - Đại học Griggs – Hoa Kỳ

2 Sline bài giảng “Kế toán tài chính” – Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh - Đại học Griggs – Hoa Kỳ

3 Nguyễn,TB 2011, Kế toán tài chính, Nhà xuất bản tổng hợp TP HCM.

4 Nguyễn,VB 2005, Hướng dẫn Kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất bản Tài chính.

5 Nội dung Giảng viên giảng trên lớp