Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng
Trang 1BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN: TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
Họ Tên : Nguyễn Thị Mỹ Hạnh
Lớp : GaMBA.M0110
Đề bài:Tình huống về Công ty MAXDOOR
Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng chống tiếng ồn rất tốt Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường của công ty sau một thời gian ng 1 hiên cứu có đưa ra đề xuất với giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc.Theo nghiên cứu của Phòng này, thị truờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này
Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này Ngoài ra, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương
Yêu cầu:
Trang 21 Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?
2 Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết
3 Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)
Bài làm
Phần I- Phương pháp luận:
1 Tìm hiểu các nội dung sau:
+ Tài sản là các nguồn lực kinh tế có được từ các giao dịch trong quá khứ do công ty sở
hữu, được kỳ vọng là sẽ tạo ra dòng ngân lưu vào ( dòng thu tiền) hoặc sẽ giúp làm giảm dòng ngân lưu ra ( dòng chi tiền) trong tương lai
+ Nợ phải trả là các nghĩa vụ kinh tế của công ty đối với các tổ chức, các nhân bên
ngoài, hoặc sản quyền của những người bên ngoài trên tài sản công ty, một ví dụ là nợ vay ngân hàng Khi một công ty vay nợ hoặc một hình thức nào đó của nợ phải trả, thường công ty phải có một cam kết xác định những điều khoản trả nợ
+ Vốn chủ sở hữu là phần còn lại, hay phần sản quyền còn lại, sau khi tài sản của công
ty được dùng để thanh toán tất cả các khoản nợ khi một doanh nghiệp bắt đầu hoạt động, vốn chủ sở hữu được khẳng định bằng tổng tiền đầu tư của các chủ doanh nghiệp
- Tài sản ngắn hạn (chủ yếu Hàng tồn kho):
+ Hàng tồn kho là những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; Nguyên liệu vật liệu, công
cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh, hoặc cung cấp dịch vụ
Khi xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
a Phương pháp tính theo giá đích danh:
Trang 3Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được
b Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp
c Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO):
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước, và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho
d Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):
Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất sau thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho
Mỗi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho đều có những ưu điểm, nhược điểm nhất định Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện
xử lý thông tin của doanh nghiệp Đồng thời cũng tuỳ thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biến động của vật tư, hàng hoá ở doanh nghiệp + Báo cáo kết quả kinh doanh:
Trang 4Khái niệm: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh
Tác dụng (mục đích ) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanh cũng như tình hình thực hiện trách nhiệm, nghĩa vụ như doanh nghiệp đối với nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí v.v… trong một kỳ báo cáo
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có những tác dụng cơ bản sau :
Thông qua số liệu về các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để kiểm tra, phân tích và đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu đặt ra về chi phí sản xuất, giá vốn, doanh thu sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ, tình hình chi phí, thu nhập của các hoạt động khác và kết quả của doanh nghiệp sau một kỳ kế toán
Thông qua số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà kiểm tra tình hình thực hiện trách nhiệm, nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với Nhà nước về các khoản thuế và các khoản phải nộp khác
Thông qua số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh mà đánh giá, dự đoán xu hướng phát triển của doanh nghiệp qua các kỳ khác nhau và trong tương lai
Để đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:
a/ Tài sản;
b/ Nợ phải trả;
c/ Vốn chủ sở hữu;
d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ;
đ/ Các luồng tiền
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp gồm :
a) Bảng cân đối kế toán;
b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;
c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
d) Bản thuyết minh báo cáo tài chính
Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu
Trang 5trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành
Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh báo cáo tài chính là báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài chính được coi là lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam nếu báo cáo tài chính tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Tài chính
Phần II - Trả lời câu hỏi :
Câu 1: Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng
hay giảm nợ phải trả Tại sao?
* Xu hướng điều chỉnh báo cáo tài chính của Công ty MAXDOOR:
- Khai tăng lợi nhuận: Để thu hút vốn đầu tư từ cổ đông nhắm có đủ vốn mở rộng thị trường Hiện tại sản phẩm của công ty đang được thị tr ường đánh giá tốt và có xu hướng mở rộng thị trường ra phía bắc nên cần bổ sung thêm vốn để mở rộng kinh doanh
Vì mục đích của công ty là để huy động thêm vốn là phải tạo niềm tin cho cổ đông để cổ đông và các nhà đầu tư bằng cách thể hiện tình hình kinh doanh hiện tại là đang tiến triển tốt và không gặp khó khăn gì và cũng không thể hiện sự yếu kém trong quản lý, thể hiện qua việc tăng lợi nhuận tức là tình hình kinh doanh tốt trở lại 2007 lãi
- Khai giảm công nợ phải trả: Nhắm thể hiện khả năng thanh toán cao hơn
so với thực tế Thuyết phục các nhà đầu tư cũng như khi đi vạy ngân hàng
- Báo cáo tài chính không điều chỉnh : Do ảnh hưởng của vụ hỏa hoạn đến tài sản của nhà máy, làm tăng quy mô tài sản và tăng khả năng thanh toán của Công ty MAXDOOR
* Theo đề bài Báo cáo tài chính hiện tại
Nguyên nhân gây ra khoản lỗ:
- Chủ yếu là do thị trường bất động sản đóng băng dẫn đến bán hàng bị chậm
Trang 6- Giá cả nguyên vật liệu mua vào tăng nhanh,
- Lượng hàng tồn kho lớn :
+ Tồn kho do chưa ký hợp đồng chính thức đã sản xuất: 452 triệu đồn
+ Hàng bán trả lại chưa nhập kho : 276 triệu
Đối với xu hướng khai tăng lợi nhuận: Do tình hình phát triển sản xuất kinh doanh mở rộng ra phía Bắc, sức ép chuẩn bị phải huy động vốn từ cổ đông để chuẩn bị cho việc mở rộng sản xuất kinh doanh, thời gian công bố bản báo cáo trước cổ đông là đầu năm 2009, trong khi đó lợi nhuận năm 2008 lại bị lỗ 203,5 triệu, còn lợi nhuận của năm 2007 lại là rất lớn 1.230 triệu Nếu như nhà quản lý cứ để bản báo cáo trên mà thông báo với cổ đông thì chắc chắn sẽ rất khó để thuyết phục trong vấn đề huy động vốn
Do vậy nhà quản lý Công ty phải tạo cho các cổ đông một niềm tin và uy tín của Công ty trên thị trường, để huy động vốn từ chính họ, từ đó họ sẽ có xu hướng ghi tăng lợi nhuận Đối với xu hướng khai giảm Nợ phải trả: Để có được một bản báo cáo có tính thuyết phục cao, nhà quản lý sẽ ghi giảm Nợ phải trả để làm tăng khả năng thanh toán cho doanh nghiệp
Câu 2: Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với
việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết
- Hàng hóa trả lại do hàng chưa về đến kho nên công ty không hạch toán từ đó dẫn đến không bị giảm doanh thu 276 triệu Nếu như hạch toán như vậy thì việc doanh thu trong kỳ không bị giảm do đó lợi nhuận trong sẽ được tăng lên
- Căn cứ vào đơn đặt hàng công ty xuất hóa đơn bán hàng bình thường cho người mua sẽ làm tăng doanh thu lên 452 triệu
Công ty hạch toán: Nợ TK 131 : 452 triệu
Có TK 511/3331: 452 triệu
- Tính lại giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền
Do những năm trước nguyên vật liệu đầu vào rẻ hơn năm hiện tại, do giá cả năm hiện tại
có nhiều biến tăng mạnh, nhưng công ty lại áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho Nhập sau Xuất trước nên làm cho giá vốn của năm hiện tại là rất cao Do đó Công ty sẽ chuyển hình thức tính lại giá hàng tồn kho từ phương pháp Nhập sau Xuất trước sang
Trang 7hình thức tính giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền, từ đó làm cho giá vốn giảm xuống lợi nhuận tất yếu sẽ tăng lên rất nhiều
- Vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một
vụ hoả hoạn ở khu vực nhà máy ở Bình Dương Với một tin như vậy sẽ làm ảnh hưởng
đến tâm lý các nhà đầu tư Vì vậy, nhà quản lý Công ty MAXDOOR sẽ không công bố
các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
Công ty chưa lập dự phòng cho số hang tồn kho của Công ty APPA và chưa ghi giảm doanh thu cho số hang trả lại của Công ty Nam Phương và số nợ phải trả tương ứng, tính lợi nhuận lũy kế từ năm 2007, 2008 đến nay thì công ty kinh doanh vẫn có lãi
Giả định Công ty APP tiếp tục khó khăn không mua được hoặc mua chịu số hàng này thì tổn thất xảy ra lớn đối với công ty Số hàng công ty Nam phương trả lại là tổn thất thực tế đã xảy ra làm giảm doanh thu của công ty và hàng đang trên đường về nên việc ghi giảm doanh thu, giảm lợi nhuận và tăng hàng tồn kho là biểu hiện tình hình kinh doanh không tốt của Công ty
Câu 3: Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo
hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) Anh/Chị hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu có)
1 Chuẩn mực số 14 : Doanh thu và thu nhập khác
“Chuẩn mực này quy định các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác … Theo đó khi kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp thì sẽ bị ảnh hưởng bởi nguyên tắc phù hợp Doanh thu và Chi phí ”
Nội dung vi phạm chuẩn mực: Việc mới có đơn đặt hàng, chưa có hợp đồng mua chính
thức, mới có lời hứa sẽ mua mà Công ty đã thực hiện việc ghi tăng doanh thu bán hàng, trong khi chưa có một bằng chứng chắc chắn rằng hàng đã được chuyển giao cho bên mua
2 Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung
“Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và
Trang 8phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính…”
Bị ảnh hưởng nguyên tắc nhất quán của chuẩn mục số 01 Nhưng công ty thực hiện việc thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho nguyên tắc thận trọng kế toán đã không ghi nhận những thiệt hại từ vụ hỏa hoạn, không thực hiện giải trình để cổ đông hiểu rõ nhằm che dấu thông tin có ảnh hưởng trong thuyết minh báo cáo tài chính
2 Chuẩn mực số 02 : Hàng tồn kho
“Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính ”
Công ty không thực hiện các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho
3 Chuẩn mực số 23 : Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
“Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, các nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh báo cáo tài chính khi có những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; giải trình về ngày phát hành báo cáo tài chính và các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm ”
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là những sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài chính
Kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho Công ty không phản ảnh trung thực các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trong việc xảy ra hoả hoạn ở khu nhà máy
TÀI LIỆU THAM KHẢO :
1 Giáo trình “Kế toán tài chính”- Nhà xuất bản tổng hợp TP Hồ Chí Minh 2011
2 Giáo trình “ Kế toán tài chính” Chương trình đào tạo thạc sĩ Quản trị kinh doanh Quốc tế - Đại học Griggs Năm 2011
3 http:// niceaccounting.com
Trang 9Van_hoa_doanh_nghiep_Nhung_dieu_co_ban.aspx