Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thỏa thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom.. Thêm vào đó, thỏa thuận
Trang 1Họ và tên: Phạm Thị Thúy Liễu
Môn học: Kế tóan - Tài chính
BÀI TẬP CÁ NHÂN CÔNG TY SIGTECH
Công ty SigTech là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận cho máy tính nhỏ Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thỏa thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom Thỏa thuận này cho biết trong phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao ít nhất 100.000
bo mạch cho MinComvới giá đã được thỏa thuận trước Nếu SigTech không thực hiện mỗi yêu cầu trong thỏa thuận thì SigTech sẽ phải chịu những khoản tiền phạt Thêm vào
đó, thỏa thuận này cũng yêu cầu MinCom phải thanh toán một khoản phí bản quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao (theo đúng lịch trình đã xác định trước) Khoản thanh toán phí bản quyền thực tế dựa vào giá bán Thỏa thuận này đã quy định rằng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu đô la Để hỗ trợ SigTech bằng vốn lưu động cần thiết trong giai đoạn phát triển các
bo mạch, MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng với lãi xuất tính dồn
SigTech đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thỏa thuận về thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho MinCom Vấn đề phát sinh có liên quan tới việc các
bo mạch được trang bị phù hợp với chíp của một nhà sản xuất nhất định nhưng lại không phù hợp với các tiêu chuẩn hoạt động của MinCom SigTech đã có thể giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom Nhà thầu này yêu cầu khoản thanh toán là 7 đôla cho mỗi bo mạch thay thế chíp
Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của SigTech, công ty mới chỉ chuyển giao được 38.000 bo mạch và có 41.000 bo mạch với các chíp không phù hợp tiêu chuẩn của MinCom - là hàng tồn kho của công ty MinCom không thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào cho SigTech MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực
Trang 2để thực hiện theo các điều khoản của thỏa thuận và đồng ý cải thiện theo thỏa thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành như sau:
1 MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa thuận;
2 SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận và không cung cấp
đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm
3 MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech;
4 Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay;
5 MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai;
6 MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu đô la được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi nợ thêm bất
cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech
để thay thế chíp
Yêu cầu:
Đối với năm tài chính hiện tại của SigTech cũng như vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, anh/chị hãy thảo luận những vấn đề phát sinh bởi việc sửa đổi đối với thỏa thuận giữa SigTech và MinCom Những thỏa luận gồm:
1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố liên quan;
2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên;
3 Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTech nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ
BÀI LÀM
Với các dữ kiện của đề bài thì nội dung sự việc có thể chia làm hai nội dung:
Trang 3• Thứ nhất: việc MinCom cho SigTech vay 6 triệu đô la thời hạn 36 tháng với lãi
tính dồn (Tính lãi kép/lãi nhập gốc hàng tháng)
• Thứ hai: việc ký kết và thực hiện hợp đồng sản xuất 100.000 bo mạch
Với nội dung thứ nhất: Do thời gian cho vay là 36 tháng nên khoản vay này chưa đến
hạn trả nợ gốc (chưa đến thời gian đáo hạn) tuy nhiên vẫn phát sinh lãi vay vì vậy vào thời điểm kết thúc năm tài chính, SigTech cần tính số lãi vay phải trả trong năm để ghi nhận vào chi phí của năm cho phù hợp, đồng thời phản ánh tăng giá trị phải trả MinCom phần lãi vay tương ứng
* Cách tính lãi vay (trong 36 tháng) = L(1+i)36
Trong đó: - L là khoản vay trị giá: 6.000.000 đô la
- i (%/tháng) là lãi suất thỏa thuận giữa hai bên
* Nội dung hạch toán:
Nợ: Chi phí hoạt động tài chính
Có: Vay và nợ dài hạn
Số tiền: tiền lãi trong năm tài chính (12 tháng) = L(1+i)12
Với nội dung thứ hai: Lỗi không thực hiện được các cam kết của Hợp đồng là do
SigTech vì vậy, về nguyên tắc, SigTech phải chịu rủi ro và thiệt hại về kinh tế MinCom
đã có thiện chí thỏa thuận lại với SigTech để giải quyết vụ việc theo 6 nội dung như đề bài đã ra, mỗi nội dung đàm phán sẽ cho kết quả khác nhau và sẽ ảnh hưởng tới việc ghi chép, phản ánh của kế toán cuối năm trước khi khoá sổ, lập Báo cáo tài chính Cụ thể:
1 Thỏa thuận thứ nhất: việc MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt
hợp đồng nào theo thỏa thuận: nhìn chung đây là những thỏa thuận mới có lợi cho SigTech trong bối cảnh công ty đang vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thỏa thuận về thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho khách hàng Cụ thể:
+ Không ảnh hưởng về kinh tế đối với SigTech vì SigTech áp đặt các khoản phạt khi MinCom vi phạm hợp đồng nhưng thực tế SigTech là người vi phạm
+ Vẫn giữ được khách hàng
Trang 4+ Vẫn có thể tiêu thụ được tiếp 40.000 bo mạch đã sản xuất.
+ Kế toán không phải điều chỉnh gì cả vì không phát sinh nghiệp vụ kinh tế cụ thể
mà chỉ thuần tuý các thoả thuận ràng buộc
2 Thỏa thuận thứ 2: riêng điều khoản này SigTech nên xem xét, bởi vì khi không
thực hiện đúng hợp đồng thì bị ảnh hưởng trực tiếp về kinh tế và ảnh hưởng lớn đến uy tín của doanh nghiệp Những thiệt hại cụ thể là:
+ SigTech không bán tiếp được 41.000 bo mạch đã sản xuất chưa thay chíp (là hàng hàng tồn kho phải trích lập dự phòng theo tỷ lệ tùy thuộc vào đánh giá khả năng tiêu thụ trong tương lai)
+ Sigtech bị phạt các khoản theo hợp đồng
+ Tiền bản quyền SigTech nhận được không đáng kể và không thể đạt được mức tối thiểu 2 triệu đô la cho dù đã cam kết trong hợp đồng
+ SigTech tự mình đánh mất khách hàng
Về ghi nhận Kế toán:
+ Kế toán phải tính mức độ thiệt hại của 41.000 bo mạch chưa bán được để trích
lập dự phòng
+ Tính toán và phản ánh các khoản bị phạt theo hợp đồng
+ Xem xét lại việc phản ánh ghi chép trước đó về tiền bản quyền để điều chỉnh lại cho phù hợp
3.Thỏa thuận thứ 3: đây là thỏa thuận để giải quyết 41.000 bo mạch không phù
hợp tiêu chuẩn tốt nhất cho cả hai bên, cụ thể
+ SigTech bán hết hàng tồn kho không bị lỗ mà còn đạt mức lãi 10% điều đó có nghĩa không những không bị thiệt hại mà vẫn còn lợi nhuận tuy rằng có thể lợi nhuận không cao như khi đã thay chíp mới
+ Vẫn giữ được và ổn định quan hệ với khách hàng
+ Phí bản quyền vẫn thu được
Về ghi nhận kế toán: Kế toán không phải tính toán các khoản thiệt hại và thực
hiện điều chỉnh gì cả mà vẫn hạch toán hàng tồn kho và tiêu thụ bình thường
Trang 54.Thỏa thuận thứ 4: MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu đô la, khoản vay này có
kỳ hạn 36 tháng với lãi xuất tính dồn Như vậy từ chỗ MinCom cho SigTech vay khoản tiền có kỳ hạn, nhưng do sửa đổi thỏa thuận việc thanh toán có thể trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay Cho nên khoản tiền MinCom cho SigTech vay vô hình chung chuyển từ khoản vay trung hạn thành khoản vay ngắn hạn, dẫn đến áp lực về vốn cho kinh doanh cũng như khả năng thanh toán nợ ngắn hạn đè nặng lên vai SigTech trong năm tài chính hiện hành Mặt khác công nợ bán hàng có thể không tính lãi suất nhưng tiền vay vẫn phải trả lãi suất bình thường Do vậy, SigTech cần cân đối lợi ích của việc sử dụng vốn vay với chi phí sử dụng vốn và phần công nợ bán hàng (nếu có) để quyết định lựa chọn phương thức nào hiệu quả hơn
Về ghi nhận kế toán :
+ Kế toán phải hạch toán giảm trừ gốc, lãi vay vào công nợ mua hàng của
MinCom
+ Công việc tính toán lãi tiền vay phải trả SigTech sẽ phức tạp hơn do gốc vay bị thay đổi nhiều sau mỗi lần SigTech lấy hàng
5.Thỏa thuận thứ 5: đây là thỏa thuận tương đối có lợi cho SigTech cho dù
SigTech sẽ mất thêm 7USD/bo mạch, làm tăng chi phí sản xuất của SigTech Tuy nhiên, đây là điều hiển nhiên vì đó là lỗi sản xuất của SigTech, việc làm này là bình thường và SigTech nên làm để đảm bảo uy tín trong kinh doanh Mặt khác sau khi thay chíp, giá bán
bo mạch sẽ cao hơn, chi phí bản quyền thu được sẽ nhiều hơn
Về ghi nhận kế toán :Sự thoả thuận này không ảnh hưởng đến công tác kế toán
Kế toán chỉ hạch toán bổ sung chi phí khi phát sinh thêm khoản 7 USD/chíp thay thế mà thôi Còn lại, hàng tồn kho, doanh thu, công nợ…theo dõi bình thường
6.Thỏa thuận thứ 6: đây cũng là thỏa thuận tương có lợi cho SigTech vì:
+ Tối thiểu 2 triệu đô la tiền bản quyền tương ứng với mức tối thiểu cung cấp 100.000 bo mạch Điều đó có nghĩa 01 bo mạch có tối thiểu 20 đô la tiền bản quyền Hiện tại SigTech mới chỉ giao được 38.000 bo mạch như vậy tiền bản quyền tối thiểu chưa thực hiện tương ứng với số hàng chưa giao là 1,44 triệu đô la Nếu MinCom trả hết số tiền bản quyền tối thiểu và lấy thêm 20.000 bo mạch để tự thay thế chíp như vậy số tiền bản quyền tương ứng 2 triệu đô la cho 58.000 bo mạch sẽ khá tốt cho SigTech
Trang 6+ SigTech giảm được giá trị hàng tồn kho, giá trị còn lại có thể xem như hợp lý đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời tăng nguồn vốn lưu động đang thiếu, giảm chi phí tài chính khi huy động vốn
+ SigTech vẫn giữ được khách hàng như thỏa thuận 3 và 5
Về ghi nhận kế toán:
+ Kế toán ghi nhận doanh thu cho việc bán 58.000 bo mạch (58.000 x giá bán) + 2 triệu đô la bản quyền
+ Kế toán ghi giảm hàng tồn kho số tiền tương đương với 20.000 bo mạch (20.000
x giá bán)
* Đề xuất giải pháp hợp lý cho TV:
Quan điểm tổng thể:
+ MinCom có nhiều yếu tố thể hiện là một khách hàng tốt, có thiện chí với đối tác Công ty SigTech nên duy trì mối quan hệ với khách hàng này, thậm chí có thể coi
là khách hàng chiến lược nếu xem xét doanh thu bán hàng đối với MinCom/tổng doanh thu của mình là khá lớn
+ Lỗi phát sinh hoàn toàn do SigTech vì không đủ kỹ thuật để thực hiện hợp đồng nên nên SigTech phải chịu thiệt hại về kinh tế và thậm chí còn ảnh hưởng lớn đến
uy tín nếu không có các thỏa thuận thích hợp Theo đó, biện pháp hiệu quả là biện pháp giảm thiểu thiệt hại đến mức thấp nhất
Giải pháp cụ thể:
Trong các thỏa thuận trên thỏa thuận thứ 6 đem lại lợi nhuận lớn cho SigTech do thu đủ 2 tr USD tiền bản quyền mà vẫn bán tiếp được thêm 20.000 trong tổng số 41.000
bo mạch tồn kho Tuy nhiên số 21.000 bo mạch tồn kho cần đánh giá khả năng tiêu thụ trong năm tài chính kế tiếp
Hoặc SigTech có thể lựa chọn việc bán tất cả 41.000 bo mạch còn lại cho MinCom với giá bằng 110% giá thành sản xuất Bởi lẽ, SigTech sẽ giải phóng được hết toàn bộ lượng hàng tồn kho bị lỗi chíp mà vẫn không bị lỗ Hơn nữa, việc làm này giúp SigTech tăng số lượng sản phẩm cung cấp cho MinCom, tăng phí bản quyền thu được mà vẫn duy trì được mối quan hệ thường xuyên với khách hàng
Trang 7TÀI LIỆU THAM KHẢO:
1 Sách Kế toán Tài chínhcủa Chương trình đào tạo Thạc sỹ Quản trị kinh doanh Quốc tế
2 Tập bài giảng môn Kế toán Tài chính của Chương trình đào tạo thạc sỹ quản trị kinh doanh quốc tế - Đại học GRIGGS
3 Sách Báo cáo Tài chính và Báo cáo Kế toán quản trị Tác giả PGS.TS Võ Văn Nhị - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Nhà xuất bản Giao thông Vận tải