- Mức giá chung thay đổi: Trong nền kinh tế siêu lạm phát, thông tin của kế toán giá gốc trở nên không còn phù hợp, đòi hỏi phải có sự điều chỉnh thích hợp; Sự thay đổi này được tiến hàn
Trang 1BÀI TẬP CÁ NHÂN
Môn học: Kế toán tài chính
Học viên: Vũ Hưng Thịnh
Ngày sinh: 19 / 08 / 1970
Lớp : GaMBA01.M0709
Bµi tËp c¸ nh©n
M«n häc :kÕ to¸n tµi chÝnh
Hä vµ tªn :Vò ViÖt Hng
Líp :M0709
Sinh ngµy :24/09/1970
Trang 2
BÀI LÀM
1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan của Công ty SigTech:
1.1 Doanh thu bán bo mạch:
Nợ phải thu
Có doanh thu 38,000 * giá bán bo mạch của SigTech + 20,000*110% chi phí sản xuất
bo mạch của SigTech
* Doanh thu bản quyền:
Nợ phải thu
Có doanh thu số tiền bản quyền (2 triệu usd)
1.2 Nợ phải trả
Có phải thu
Tổng số tiền trên (trừ vào dư nợ vay phải trả 6 triệu usd)
1.3 Nợ Chi phí
Có Phải trả nhà thầu
Số tiền: 20,000 * 7 usd/bo mạch = 140,000 usd (chi phí thay thế chip)
1.4 Số dư hàng tồn kho
(41,000-20,000) * chi phí sản xuất 1 bo mạch của SigTech
1.5 Lãi vay phải trả
Nợ Chi phí lãi vay
Có Phải trả
Số tiền:
- 6 triệu usd * lãi suất vay/năm theo thỏa thuận
Trang 3- SigTech nếu thận trọng phải ghi một khoản dự phòng phải trả cho MinCom theo điều khoản phạt do không hoàn thành hợp đồng:
- Nợ Chi phí dự phòng:
Có phải trả nhà cung cấp (MinCom) với số tiền theo điều khoản phạt trong hợp đồng
2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên.
* Về việc bồi thường: Do hợp đồng bị phá vỡ nên ảnh hưởng xấu đến cả hai bên.
- Ảnh hưởng đến MinCom: MinCom chấp nhận không nhận bất cứ khoản bồi thường
nào Bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa thuận Do MinCom cho rằng SigTech đã không nỗ lực để thực hiện theo các điều khoản
SigTech có thể chấm dứt sản xuất và Không bị phạt (Không mất chi phí bồi thường
do phá hợp đồng)
- Ảnh hưởng đến SigTech:
+ Không có sản phẩm sẽ ảnh hưởng tới doanh thu
+ Tìm một nguồn cung cấp khác
+ Phải thu hồi lại khoản cho vay dài hạn là 6,000,000*(1+k)3
+ Nhận được một khoản bồi thường theo thỏa thuận của hợp đồng trước
+ Bỏ ra khoản chi phí bồi thường hợp đồng theo thỏa thuận ban đầu
+ Phải xử lý hàng tồn kho với số lượng là 41,000 sản phẩm
+ Xử lý khoản nợ dài hạn là 6,000,000*(1+k)3 (với k là lãi suất )
+ Không nhận được khoản trả bản quyền là 2 triệu USD
+ Phải thanh lý hàng trả lại tương đương với việc không có được doanh thu là 38,000*P1 (trong đó P1 là giá thỏa thuận)
* SigTech có thể giải quyết hàng tồn khi: MinCom có thể mua 41,000 bo mạch
trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech Điều này giải quyết được:
+Thanh lý được hàng hóa tồn kho
Trang 4+ Không chịu chi phí bồi thường do vi phạm hợp đồng
+ Thiệt hại về doanh thu do bị áp đặt giá 41,000*110% giá vốn hàng bán
+ Doanh thu ghi nhận: =38,000* P1+ 41,000* P2.
* Chi phí sản xuất mà MinCom có thể chấp nhận khi thay đổi: Nếu chấp nhận
38,000 bo mạch của SigTech + 41,000 bo mạch tồn kho ko đúng kỹ thuật với giá = 100% so với mức giá sản xuất (giá vốn hàng bán), thì Tổng chi phí = 38,000* P1+ 41,000* P2 (P2 là mức giá =110% so với giá vốn) Do vậy, MinCom có thể giải quyết được vấn đề kinh doanh tạm thời đồng thời có thể áp đặt giá bán 41,000 sản phẩm tồn kho đối với SigTech
*Chi phí các khoản cho vay : Chi phí sẽ được thanh toán bởi khoản cho vay dài hạn
và số cho vay dài hạn của doanh nghiệp giảm còn: 6,000,000*(1+k)3 – (38,000* P1+ 41,000*
P2 )
Vay dài hạn của doanh nghiệp cũng giảm do doanh thu ghi nhận được khấu trừ vào
nợ Và số nợ phải trả là 6,000,000*(1+k)3 – (38,000* P1+ 41,000* P2 )
*MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Chấp
nhận 38,000+41,000 sản phẩm của SigTech nhưng chi phí thay thế chip thì SigTech phải trả
- Vậy chi phí của MinCom bỏ ra là: (38,000 + 41,000)* P1 – 41,000*7
- Chi phí thay thế chip là 7USD/chiếc ∑ Chi phí là 287,000
- Doanh thu bị giảm trừ còn: (38,000 + 41,000)* P1 - 287,000
*MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản bồi thường :
- Thanh toán khoản bản quyền tối thiểu là 2 triệu USD không phải trả phí bản quyền
dựa vào giá bán
- Đặt 20,000 bo mạch với giá P3
∑ chi là: 2,000,000 + 20,000* P3
-Có thể tiếp tục có đơn đặt hàng mới nhưng khoản thanh toán bản quyền bị ảnh hưởng do chỉ được hưởng khoản trả bản quyền tối thiểu là 2 triệu
∑ Dthu ghi nhận: 2,000,000 + 20,000* P3
Trang 5Câu 3 Đề xuất giải pháp để SigTech nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phận loại nợ.
Thứ nhất, SigTech có thể cam kết với MinCom sẽ thay thế chip cho toàn bộ 41,000
bo mạch trong kho Nếu đạt được thỏa thuận này, hàng tồn kho (21,000 bo mạch) có thể được đánh giá lại với giá trị mỗi bo mạch là 110% chi phí sản xuất Đồng thời cam kết sẽ hoàn thành việc cung cấp 100,000 bo mạch chủ theo hợp đồng để tránh các điều khoản phạt của hợp đồng
Một số tình huống có thể xem xét:
- Nếu công ty chấp nhận phá hợp đồng thì công ty sẽ mất tất cả những lợi nhuận do hợp đồng mang lại bên cạnh đó công ty phải bỏ ra một khoản phí để bồi thường do vi phạm hợp đồng cộng với việc công ty phải trả khoản nợ dài hạn (6,000,000*(1+k)3 ) mà công ty vay và giải quyết số sản phẩm tồn trong kho (41,000) và hàng trả lại là (38,000)
- Như vậy công ty phải chấp nhận những điều khoản mới mà MinCom đưa ra và việc này sẽ ảnh hưởng tới doanh thu của franek như sau:
+∑ Dthu =38,000* P1+ 41,000* P2 + 2,000,000 + 20,000* P3 (nếu đồng ý bán hàng tồn kho với giá bằng 110% giá vốn hàng bán)
+∑ Dthu = (38,000 + 41,000)* P1 - 287,000+ 2,000,000 + 20,000* P3 (nếu chấp nhận chi phí gia công chip)
- SigTech nên cân nhắc xem chi phí mà SigTech phải bỏ ra để gia công chip ko phù hợp lớn hay giá trị mất đi khi bán 41,000 sản phẩm tồn kho với giá bằng 110% giá vốn
- Hàng tồn kho: do chấp nhận sửa đổi hàng tồn kho trong công ty không còn và vốn không bị ứ đọng SigTech sẽ cân nhắc xem chi phí gia công hàng tồn kho và sự chênh lệch giá giữa P1 & P2
- Ghi nhận các khoản nợ:
+Trường hợp 1: Cuối năm tài chính nợ giảm (theo thỏa thuận 4) còn: 6,000,000*(1+k)3 – (38,000* P1+ 41,000* P2 )
+ Trường hợp 2: Cuối năm tài chính nợ giảm (theo thỏa thuận 5) còn:
6,000,000*(1+k)3 - (38,000 + 41,000)* P1 – 41,000*7
- Giảm nợ đồng nghĩa với việc giảm doanh thu:
Trang 6+ ∑ Dthu bán hàng ( theo thỏa thuận 4)
(38,000* P1+ 41,000* P2 ) + 2,000,000 + 20,000* P2 - (38,000* P1+ 41,000* P2 )
+ ∑ Dthu bán hàng ( theo thỏa thuận 5)
(38,000 + 41,000) * P1 – 287,000 + 2,000,000 + 20,000* P2 - (38,000 + 41,000) * P1.
- SigTech nên xem xét việc giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom
3.1 Hàng tồn kho:
* Xác định cơ sở tính giá hàng tồn kho là nguyên tắc cho việc xác định giá cho từng đơn vị hàng tồn kho, điều này ảnh huởng tới việc xác định giá cho từng đơn vị hàng tồn kho, xác định lợi nhuận của kỳ và tới cả chỉ tiêu trị giá hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Tính giá hàng tồn kho có vai trò quan trọng tới tính hữu ích của thông tin kế toán trên các báo cáo tài chính để cung cấp cho các đối tượng sử dụng khác nhau
Cơ sở giá gốc (giá phí lịch sử): Theo cơ sở này đánh giá từng đơn vị hàng tồn kho
theo giá phí lịch sử của chúng cho đến khi bán, sử dụng hàng đó Mọi biến động giá thị trường không bị ảnh hưởng cho đến khi sản phẩm đó được bán Theo cơ sở này trên bảng cân đối kế toán hàng tồn kho không phản ánh sát với giá thị trường, doanh nghiệp càng nắm giữ lâu số hàng tồn kho này thì giá thị trường sẽ khác so với giá gốc của hàng tồn kho
* Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá hàng tồn kho:
- Yêu cầu khách quan: Thông tin kế toán hữu ích phải có độ tin cậy cao Các thông tin, số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc và không bị bóp méo Giá gốc được hình thành trên cơ sở thương lượng với đầy đủ sự hiểu biết
và thỏa mãn về lợi ích giữa người mua và người bán Việc ghi chép các giao dịch này hoàn toàn có thể kiểm tra được, nên giá gốc đảm bảo được yêu cầu khách quan
- Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Đòi hỏi người làm kế toán phải cố gắng đảm bảo rằng thực trạng tài chính và mức độ thành công không được phóng đại Điều này giúp củng cố sự tin cậy về các lợi ích thực hiện trong tương lai được đảm bảo theo số liệu đã ghi chép ở hiện tại
- Nguyên tắc hoạt động liên tục: Việc điều chỉnh giá trị các tài sản đang sử dụng theo giá thị trường là không phù hợp với mục đích hình thành tài sản, hơn nữa do không có quan
Trang 7hệ mua bán xảy ra thì giá thị trường không thể xác lập một cách khách quan Tuy nhiên, nếu
có dấu hiệu về sự vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục hoặc doanh nghiệp có dự định bán tài sản thì giá thị trường sẽ thay thế giá gốc, như vậy sẽ phù hợp hơn
- Nguyên tắc nhất quán: Xét về tổng thể thì sử dụng giá gốc thuận lợi hơn các phương pháp khác, để đảm bảo tính chất so sánh được của thông tin do đòi hỏi các chính sách, phương pháp kế toán phải được sử dụng một cách thống nhất và kiên định
- Yêu cầu quản lý nội bộ: Khi đối tượng kế toán trở nên đa dạng, thường xuyên biến động thì thông tin kế toán giá gốc trở nên phức tạp, thiếu tính kịp thời, không đáp ứng được các yêu cầu quản lý trong việc kiểm soát và ra quyết định… Giá cố định (hay giá hạch toán)
là sự thay thế phù hợp trong ghi chép
- Mức giá chung thay đổi: Trong nền kinh tế siêu lạm phát, thông tin của kế toán giá gốc trở nên không còn phù hợp, đòi hỏi phải có sự điều chỉnh thích hợp; Sự thay đổi này được tiến hành trong khuôn khổ các quy định pháp lý liên quan, không phải là một sự vi phạm về nguyên tắc giá gốc đã đề ra nhưng làm cho tính hữu ích của thông tin kế toán được cải thiện
3.2 Doanh thu.
- Ghi nhận doanh thu kế toán là một trong những vấn đề quan trọng của quá trình xác định kết quả kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác nhau sẽ dẫn đến kết quả hoạt động kinh doanh khác nhau Hiện nay, nguyên tắc thực hiện đang được áp dụng phổ biến và rộng rãi nhất trong các đơn vị kế toán Tuy nhiên, cơ sở khoa học và việc vận dụng nguyên tắc này trong thực tế còn ít được đề cập đến
- Cơ sở của nguyên tắc thực hiện: Theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm để doanh thu được xác định là “thực hiện” phải thỏa mãn hai điều kiện: doanh thu đạt được và có thể xác định Về cơ bản, doanh thu được coi là đạt được khi đơn vị kế toán hoàn thành hoặc gần như hoàn thành những công việc cần phải thực hiện đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sẽ cung cấp cho khách hàng để nhận được lợi ích kinh tế tương ứng với DT; DT thu được coi là có thể xác định khi thu được tiền hàng hoặc có quyền pháp lý thu tiền tương ứng với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán được
Trong các hoạt động nói trên, theo nguyên tắc thực hiện, vào thời điểm hoạt động bán sản phẩm (giao hàng – chuyển quyền sở hữu) cho khách hàng được thực hiện là thời điểm ghi nhận DT Việc ghi nhận DT ở những khâu trước đó đồng nghĩa với việc phá vỡ nguyên tắc thực hiện
Trang 8+Tính khách quan khi xác định mức DT: Nếu như ghi nhận DT trứơc lúc bán hàng thì
mức DT được xác định khó có thể đảm bảo tính khách quan do công việc này phụ thuộc rất nhiều vào ý kiến chủ quan của nhà quản lý Trong khi đó, bán hàng là nghiệp vụ trao đổi ngang giá giữa bên bán với bên mua, mức giá bán tương ứng với DT được bên mua và bên bán thương lượng và thỏa thuận, mức DT này không phải là kết quả của ý kiến chủ quan của bên mua hoặc bên bán quyết định mà được cả 2 bên cùng thống nhất
+Tính xác thực của tài sản: Thời điểm bán hàng là khởi điểm của giai đoạn thanh
toán đối với hàng bán đã được xác định Bên bán có quyền yêu cầu bên mua phải thanh toán tiền hàng theo quy định của pháp luật Nói cách khác, khoản phải thu đối với khách hàng đảm bảo tiêu chuẩn được ghi nhận như là một khoản tài sản đối với đơn vị bán Tính xác thực của tài sản đóng một vai trò quan trọng đối với phần giảm tài sản của đơn vị kế toán thông qua các nghiệp vụ phân phối lợi nhuận như cổ tức, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên…Nếu tính xác thực của tài sản không được đảm bảo trong khi DT vẫn được báo cáo thì những nghiệp vụ phân phối lợi nhuận nói trên sẽ làm phát sinh giảm tài sản không tương ứng với tài sản thực có của đơn vị kế toán
+Tính xác thực của chi phí và tính phù hợp giữa doanh thu và chi phí: Giữa doanh
thu và chii phí có mối quan hệ tương ứng và phù hợp nhau trong quá trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh Trong trường hợp không xác định được tính chính xác chi phí cần phải ước tính một cách hợp lý mức chi phí bỏ ra tương ứng với doanh thu đạt được Các ước tính khác nhau sẽ cho nhiều kết quả khác nhau và làm mất đi tính khách quan và tính thích hợp của thông tin kế toán Như vậy, cùng với việc ghi nhận doanh thu thì phần lớn chi phí tương ứng với mức doanh thu đó đã phát sinh Vào thời điểm bán hàng, khi doanh thu được ghi nhận thì đại bộ phận chi phí được coi là đã phát sinh thực tế
- Thời điểm và giá trị ghi nhận doanh thu: Giao dịch trọn gói không chỉ làm tăng doanh thu của doanh nghiệp mà còn kéo dài sự ràng buộc giữa hai bên ra khỏi thời điểm bán hàng thông thường Như vậy, kế toán sẽ ghi nhận toàn bộ doanh thu của “gói” ngay sau thời điểm bán hàng thông thường hay sẽ tách giao dịch thành từng hoạt động riêng biệt và ghi nhận doanh thu cho từng hoạt động Theo VAS 14, doanh thu được ghi nhận theo giá trị hợp
lý, nhưng với một số giao dịch trên Internet thì giá trị hợp lý không phải lúc nào cũng xác định được Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản thu đã thu hoặc sẽ thu được Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
Trang 9Câu 2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong tình huống trên.
Để phân tích tình huống trong việc sửa đổi thoả thuận giữa Công ty SigTech với MinCom Technologies, tôi đưa ra những vấn đề cụ thể cần phân tích như sau:
- Những vấn đề mà Công ty SigTech gặp rủi ro cần giải quyết:
+ Đó là vấn đề kỹ thuật trong việc phát triển các bo mạch theo tiêu chuẩn, yêu cầu của MinCom
+ Không cung cấp hàng đúng thời gian theo hợp đồng đã thoả thuận với MinCom
- Phân tích và phản ánh các nghiệp vụ phát sinh trong năm tài chính được ghi nhận: + Sự tăng, giảm doanh thu
+ Chi phí phải bỏ ra bao nhiêu
+ Hàng tồn kho tăng, giảm bao nhiêu
* Những vướng mắc mà Công ty SigTech gặp phải và phát sinh các nghiệp vụ kế toán như sau:
Theo thoả thuận trong vòng 1 năm Công ty SigTech phải chuyển giao 100.000 bo mạch cho MinCom theo giá mà hai bên đã thoả thuận Để hỗ trợ vốn lưu động cho SigTech phát triển các bo mạch, MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu USD (trả lãi tính dồn) Tuy nhiên, các bo mạch mà SigTech cung cấp cho MinCom không phù hợp với tiêu chuẩn yêu cầu, do đó SigTech đã chọn giải pháp sử dụng nhà thầu thứ 3 thay thế chíp cũ bằng các chíp khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom với giá 7 USD/bo mạch thay thế chíp
- Lúc này nếu SigTech chấm dứt sản xuất và sử dụng hoàn toàn các bo mạch thay thế
từ nhà thầu thứ 3 để cung cấp cho MinCom thì chi phí tăng thêm của SigTech là: 100.000 *
7 USD = 700.000 USD
- Tại thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành, SigTech mới chỉ chuyển giao được 38.000 bo mạch và 41.000 bo mạch với các chíp không phù hợp theo tiêu chuẩn của MinCom – coi như đây là hàng tồn kho của SigTech Do vậy lúc này:
+ Doanh thu dự kiến của SigTech giảm
+ Chi phí tăng thêm là: 38.000 *7 USD = 266.000 USD
+ Hàng tồn kho là 41.000 bo mạch
Trang 10+ Uy tín của SigTech đã bị mất với các khách hàng nói chung và với MinCom nói riêng
Do SigTech thực hiện không đúng thoả thuận nên lúc đầu MinCom không thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào cho SigTech vì MinCom cho rằng SigTech đã không nỗ lực thực hiện theo các điều khoản thoả thuận và đồng ý cải thiện theo thoả thuận để đạt được đúng dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành
- MinCom có thể bỏ quyền áp dụng bất kỳ khoản phạt hợp đồng nào theo thoả thuận Tuy nhiên, trong tương lai MinCom vẫn có thể phạt SigTech vi phạm hợp đồng Đồng thời
uy tín của SigTech bị giảm sút nghiêm trọng, lợi thế thương mại, thị phần bị mất ảnh hưởng lớn đến việc huy động vốn từ cổ đông trong tương lai
- Nếu SigTech chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm khi kết thúc năm tài chính khi đó SigTech chịu thiệt hại:
+ Không bán được hàng, hàng tồn kho tăng
+ Mất 2 triệu USD phí bản quyền
+ 6 triệu USD mà MinCom cho SigTech vay sẽ bị đòi lại và lúc này SigTech sẽ gắp rất nhiều khó khăn trong việc huy động vốn từ các cổ đông hoặc vay từ ngân hàng để trả nợ cho MinCom
- MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho (không phù hợp theo tiểu chuẩn) của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech Như vậy, SigTech sẽ giải quyết được số hàng tồn kho (hàng tồn kho giảm) Tuy nhiên đây cũng là bất lợi cho SigTech vì ngoài giá vốn hàng bán SigTech vẫn còn các chi phí khác như quản lý doanh nghiệp, tài chính, bán hàng, Những chi phí này có thể lớn hơn 10% chênh lệch giữa giá bán và giá vốn hàng bán ở trên
- Nếu MinCom mua bất cứ bo mạch nào của SigTech thì sẽ được trừ vào số tiền 6 triệu USD MinCom cho SigTech vay Như vậy, từ chỗ MinCom cho SigTech vay số tiền có
kỳ hạn 36 tháng - khoản vay trung hạn chuyển thành khoản vay ngắn hạn (do bị trừ vào số tiền đó) làm cho SigTech gặp khó khăn về nguồn vốn đầu tư và khả năng thanh toán nợ ngắn hạn trong năm tài chính hiện hành của SigTech là không thể
- Đối với thoả thuận MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu USD được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi
nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để