Bài tập kế toán tài chính ACCT (9)

Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thoả thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom.. Thêm vào đó, thoả thuận

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn : Kế Toán Tài Chính Học viên : Trần Việt Dũng

Đề bài:

Công ty SigTech

Công ty SigTech là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận cho máy tính nhỏ Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, SigTech đã đạt được một thoả thuận với MinCom Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của MinCom Thoả thuận này cho biết trong phạm vi 12 tháng tới, SigTech phải chuyển giao ít nhất 100,000 bo mạch cho MinCom với giá đã được thoả thuận trước Nếu SigTech không thực hiện mỗi yêu cầu trong thoả thuận thì SigTech

sẽ phải chịu những khoản tiền phạt Thêm vào đó, thoả thuận này cũng yêu cầu MinCom phải thanh toán một khoản phí bản quyền cho SigTech dựa vào số lượng bo mạch đã chuyển giao (theo đúng lịch trình đã xác định trước).Khoản thanh toán phí bản quyền thực tế dựa vào giá bán Thoả thuận này đã qui định rằng trong bất cứ trường hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu đô la Để hỗ trợ cho SigTech bằng vốn lưu động cần thiết trong giai đoạn phát triển các bo mạch, MinCom đã cho SigTech vay 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn

SigTech đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các bo mạch theo yêu cầu của MinCom và đã không thể đáp ứng được thoả thuận về thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho MinCom Vấn đề phát sinh có liên quan tới việc các bo mạch được trang phù hợp với chíp của một nhà sản xuất nhất định nhưng lại không phù hợp với các tiêu chuẩn hoạt động của MinCom SigTech đã có thể giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay thể chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom Nhà thầu này yêu cầu khoản thanh toán là 7 đô la cho mỗi bo mạch thay thế chíp Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của SigTech, công ty mới chỉ chuyển giao được 38,000 bo mạch và có 41,000 bo mạch với các chíp không phù hợp tiêu chuẩn của MinCom – là hàng tồn kho của công ty MinCom không thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào cho SigTech MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực để thực thiện theo các điều

khoản của thoả thuận và đồng ý cải thiện theo thoả thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành như sau:

1 MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thoả thuận;

2 SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm

3 MinCom có thể mua 41,000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech;

4 Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền

mà MinCom cho SigTech vay;

5 MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong

số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai;

6 MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là 2 triệu đô la được qui định cụ thể trong thoả thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20,000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để thay thế chíp

Yêu cầu:

Đối với năm tài chính hiện tại của SigTech cũng như là vào thời điểm trước ngày kết thúc năm tài chính, anh/chị hãy thảo luận những vấn đề phát sinh bởi việc sửa đổi đối với mỗi thoả thuận giữa SigTech và MinCom

Những thảo luận gồm:

1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan;

2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên;

3 Đề xuất giải pháp như thế nào để SigTech nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ

Bài làm Câu 1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan :

Dưới giác độ của một nhà kế toán, các hoạt động của SigTech và MinCom được phân tích và ghi nhận dưới các nghiệp vụ như sau :

• Doanh thu của MinCom : 38.000 sản phẩm x P1

MinCom nhận ra rằng SigTech đã không nỗ lực để thực thiện theo các điều khoản của thoả thuận Để thực hiện được hợp đồng MinCom và Sig Tech đưa ra các giải pháp : Các nghiệp vụ

kế toán để thực hiện như sau :

1 Tình huống 1 : MinCom có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thoả thuận (tình huống này nếu xét riêng rẽ )

toán không phải ghi nhận khoản phạt ( = 62.000 x tiền phạt)

2 Tình huống 2 : SigTech có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100,000 sản phẩm

3 Tình huống 3 : MinCom có thể mua 41,000 bo mạch trong số hàng tồn kho của SigTech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của SigTech

tăng thêm 41.000 x C2 x 110% MinCom cũng được lợi khi mua được 41.000 bo mạch, tuy có chip không phù hợp nhưng có thể thay thế được

4 Tình huống 4 : Bất cứ bo mạch nào mà MinCom mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền mà MinCom cho SigTech vay

của MinCom đối với 38.000 bo mạch đã cũng cấp Số tiền được hai bên đối trừ là 38.000 x giá bán hai bên thỏa thuận (P1) Và phần lãi vay cũng thay đổi : (6.000.000 –

5 Tình huống 5 : MinCom có quyền thực hiện đặt hàng SigTech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41,000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do SigTech chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho MinCom vào một thời điểm xác định trong tương lai

có vẻ thuận lợi hơn vì Sig Tech chịu trách nhiệm thay thế các chip không phù hợp của 41.000 sản phẩm còn lại

6 Tình huống 6 : MinCom sẽ thanh toán cho SigTech khoản tiền bản quyền tối thiểu là

2 triệu đô la được qui định cụ thể trong thoả thuận ban đầu MinCom sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, MinCom đã đặt mua 20,000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của SigTech để thay thế chíp

• Các ghi nhận kế toán giống như tình huống 1 chỉ thay đổi

mạch đã giao cộng với 20.000 bo mạch trong kho mà MinCom tiếp tục đặt mua

38.000 bo mạch cộng với 20.000 bo mạch đặt mua của Sig Tech

Câu 2 Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên.

1 Về việc bồi thường: Do hợp đồng bị phá vỡ nên ảnh hưởng xấu đến cả hai bên.

• Ảnh hưởng đến MinCom: MinCom chấp nhận không nhận bất cứ khoản bồi thường

nào Bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo thỏa thuận Do MinCom

Sig Tech có thể chấm dứt sản xuất và Không bị phạt (Không mất chi phí bồi thường

do phá hợp đồng)

• Ảnh hưởng đến Sig Tech:

+ Không có sản phẩm sẽ ảnh hưởng tới doanh thu

+ Tìm một nguồn cung cấp khác

+ Nhận được một khoản bồi thường theo thỏa thuận của hợp đồng trước

+ Bỏ ra khoản chi phí bồi thường hợp đồng theo thỏa thuận ban đầu

+ Phải xử lý hàng tồn kho với số lượng là 41,000 sản phẩm

+ Không nhận được khoản trả bản quyền là 2 triệu USD

+ Phải thanh lý hàng trả lại tương đương với việc không có được doanh thu là 38.000

• Sig Tech có thể giải quyết hàng tồn khi: MinCom có thể mua 41.000 bo mạch trong

số hàng tồn kho của Sig Tech tại mức giá bằng 110% so với chi phí của Sig Tech Điều này giải quyết được:

+Thanh lý được hàng hóa tồn kho

+ Không chịu chi phí bồi thường do vi phạm hợp đồng

+ Thiệt hại về doanh thu do bị áp đặt giá 41.000 x 110% giá vốn hàng bán

38.000 bo mạch của Sig Tech + 41,000 bo mạch tồn kho ko đúng kỹ thuật với giá = 110% so với mức giá sản xuất (giá vốn hàng bán), thì Tổng chi phí = 38,000 x P1 +

được vấn đề kinh doanh tạm thời đồng thời có thể áp đặt giá bán 41,000 sản phẩm tồn kho đối với Sig Tech

• Chi phí các khoản cho vay : Chi phí sẽ được thanh toán bởi khoản cho vay dài hạn

Vay dài hạn của doanh nghiệp cũng giảm do doanh thu ghi nhận được khấu trừ vào

• MinCom có quyền thực hiện đặt hàng Sig Tech để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế sẽ do Sig Tech chi trả.

Chấp nhận 38.000 + 41.000 sản phẩm của Sig Tech nhưng chi phí thay thế chip thì Sig Tech phải trả

- Chi phí thay thế chip là 7USD/chiếc  ∑ Chi phí là 287.000

• MinCom sẽ thanh toán cho Sig Tech khoản bản quyền :

- Thanh toán khoản bản quyền tối thiểu là 2 triệu USD không phải trả phí bản quyền

dựa vào giá bán

- Đặt 20.000 bo mạch với giá P3

∑ chi là: 2.000.000 + 20.000 x P3

- Có thể tiếp tục có đơn đặt hàng mới nhưng khoản thanh toán bản quyền bị ảnh hưởng do chỉ được hưởng khoản trả bản quyền tối thiểu là 2 triệu

∑ Doanh thu ghi nhận: 2.000.000 + 20.000 x P3

Câu 3 Đề xuất giải pháp để Sig Tech nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phận loại nợ.

Để lựa chọn phương án tối ưu theo tôi kết hợp các phương án 3,4, 5 và 6 Cụ thể Sig Tech có

thể cam kết với MinCom sẽ thay thế chíp cho toàn bộ 41.000 bo mạch trong kho Nếu đạt được thỏa thuận này, hàng tồn kho (41.000 bo mạch) có thể được đánh giá lại với giá trị mỗi

bo mạch là 110% chi phí sản xuất Đồng thời cam kết sẽ hoàn thành việc cung cấp 100,000

bo mạch chủ theo hợp đồng để tránh các điều khoản phạt của hợp đồng

Một số tình huống có thể xem xét:

đồng mang lại bên cạnh đó công ty phải bỏ ra một khoản phí để bồi thường do vi

mà công ty vay và giải quyết số sản phẩm tồn trong kho (41,000) và hàng trả lại là (38,000)

này sẽ ảnh hưởng tới doanh thu của Sig Tech như sau:

hàng tồn kho với giá bằng 110% giá vốn hàng bán)

nhận chi phí gia công chíp)

hợp lớn hay giá trị mất đi khi bán 41,000 sản phẩm tồn kho với giá bằng 110% giá vốn

không bị ứ đọng Sig Tech sẽ cân nhắc xem chi phí gia công hàng tồn kho và sự chênh lệch giá giữa P1 và P2

+ Trường hợp 1: Cuối năm tài chính nợ giảm (theo thỏa thuận 4) còn: 6,000,000 x (1+r)3 – (38.000 x P1+ 41.000 x P2 )

+ Trường hợp 2: Cuối năm tài chính nợ giảm (theo thỏa thuận 5) còn:

6.000.000 x (1+r)3 - (38.000 + 41.000) x P1 – 41.000 x 7

+ ∑ Dthu bán hàng ( theo thỏa thuận 4)

+ ∑ Dthu bán hàng ( theo thỏa thuận 5)

3 thay thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của MinCom

1 Hàng tồn kho:

* Xác định cơ sở tính giá hàng tồn kho là nguyên tắc cho việc xác định giá cho từng đơn vị hàng tồn kho, điều này ảnh huởng tới việc xác định giá cho từng đơn vị hàng tồn kho, xác định lợi nhuận của kỳ và tới cả chỉ tiêu trị giá hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Tính giá hàng tồn kho có vai trò quan trọng tới tính hữu ích của thông tin kế toán trên các báo cáo tài chính để cung cấp cho các đối tượng sử dụng khác nhau

Cơ sở giá gốc (giá phí lịch sử): Theo cơ sở này đánh giá từng đơn vị hàng tồn kho

theo giá phí lịch sử của chúng cho đến khi bán, sử dụng hàng đó Mọi biến động giá thị trường không bị ảnh hưởng cho đến khi sản phẩm đó được bán Theo cơ sở này trên bảng cân đối kế toán hàng tồn kho không phản ánh sát với giá thị trường, doanh nghiệp càng nắm giữ lâu số hàng tồn kho này thì giá thị trường sẽ khác so với giá gốc của hàng tồn kho

* Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đánh giá hàng tồn kho:

- Yêu cầu khách quan: Thông tin kế toán hữu ích phải có độ tin cậy cao Các thông tin,

số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc và không

bị bóp méo Giá gốc được hình thành trên cơ sở thương lượng với đầy đủ sự hiểu biết và thỏa

mãn về lợi ích giữa người mua và người bán Việc ghi chép các giao dịch này hoàn toàn có thể kiểm tra được, nên giá gốc đảm bảo được yêu cầu khách quan

- Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Đòi hỏi người làm kế toán phải cố gắng đảm bảo rằng thực trạng tài chính và mức độ thành công không được phóng đại Điều này giúp củng cố sự tin cậy về các lợi ích thực hiện trong tương lai được đảm bảo theo số liệu đã ghi chép ở hiện tại

- Nguyên tắc hoạt động liên tục: Việc điều chỉnh giá trị các tài sản đang sử dụng theo giá thị trường là không phù hợp với mục đích hình thành tài sản, hơn nữa do không có quan

hệ mua bán xảy ra thì giá thị trường không thể xác lập một cách khách quan Tuy nhiên, nếu

có dấu hiệu về sự vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục hoặc doanh nghiệp có dự định bán tài sản thì giá thị trường sẽ thay thế giá gốc, như vậy sẽ phù hợp hơn

- Nguyên tắc nhất quán: Xét về tổng thể thì sử dụng giá gốc thuận lợi hơn các phương pháp khác, để đảm bảo tính chất so sánh được của thông tin do đòi hỏi các chính sách, phương pháp kế toán phải được sử dụng một cách thống nhất và kiên định

- Yêu cầu quản lý nội bộ: Khi đối tượng kế toán trở nên đa dạng, thường xuyên biến động thì thông tin kế toán giá gốc trở nên phức tạp, thiếu tính kịp thời, không đáp ứng được các yêu cầu quản lý trong việc kiểm soát và ra quyết định… Giá cố định (hay giá hạch toán)

là sự thay thế phù hợp trong ghi chép

- Mức giá chung thay đổi: Trong nền kinh tế siêu lạm phát, thông tin của kế toán giá gốc trở nên không còn phù hợp, đòi hỏi phải có sự điều chỉnh thích hợp; Sự thay đổi này được tiến hành trong khuôn khổ các quy định pháp lý liên quan, không phải là một sự vi phạm về nguyên tắc giá gốc đã đề ra nhưng làm cho tính hữu ích của thông tin kế toán được cải thiện

2 Doanh thu.

- Ghi nhận doanh thu kế toán là một trong những vấn đề quan trọng của quá trình xác định kết quả kinh doanh Với nguyên tắc ghi nhận doanh thu khác nhau sẽ dẫn đến kết quả hoạt động kinh doanh khác nhau Hiện nay, nguyên tắc thực hiện đang được áp dụng phổ biến và rộng rãi nhất trong các đơn vị kế toán Tuy nhiên, cơ sở khoa học và việc vận dụng nguyên tắc này trong thực tế còn ít được đề cập đến

- Cơ sở của nguyên tắc thực hiện: Theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm để doanh thu được xác định là “thực hiện” phải thỏa mãn hai điều kiện: doanh thu đạt được và có thể xác định Về cơ bản, doanh thu được coi là đạt được khi đơn vị kế toán hoàn thành hoặc gần như hoàn thành những công việc cần phải thực hiện đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sẽ cung cấp cho khách hàng để nhận được lợi ích kinh tế tương ứng với DT; DT thu được coi là có thể xác định khi thu được tiền hàng hoặc có quyền pháp lý thu tiền tương ứng với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán được

Trong các hoạt động nói trên, theo nguyên tắc thực hiện, vào thời điểm hoạt động bán sản phẩm (giao hàng – chuyển quyền sở hữu) cho khách hàng được thực hiện là thời điểm ghi nhận DT Việc ghi nhận DT ở những khâu trước đó đồng nghĩa với việc phá vỡ nguyên tắc thực hiện

+Tính khách quan khi xác định mức DT: Nếu như ghi nhận DT trứơc lúc bán hàng thì

mức DT được xác định khó có thể đảm bảo tính khách quan do công việc này phụ thuộc rất nhiều vào ý kiến chủ quan của nhà quản lý Trong khi đó, bán hàng là nghiệp vụ trao đổi ngang giá giữa bên bán với bên mua, mức giá bán tương ứng với DT được bên mua và bên bán thương lượng và thỏa thuận, mức DT này không phải là kết quả của ý kiến chủ quan của bên mua hoặc bên bán quyết định mà được cả 2 bên cùng thống nhất

+Tính xác thực của tài sản: Thời điểm bán hàng là khởi điểm của giai đoạn thanh toán

đối với hàng bán đã được xác định Bên bán có quyền yêu cầu bên mua phải thanh toán tiền hàng theo quy định của pháp luật Nói cách khác, khoản phải thu đối với khách hàng đảm bảo tiêu chuẩn được ghi nhận như là một khoản tài sản đối với đơn vị bán Tính xác thực của tài sản đóng một vai trò quan trọng đối với phần giảm tài sản của đơn vị kế toán thông qua các nghiệp vụ phân phối lợi nhuận như cổ tức, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên…Nếu tính xác thực của tài sản không được đảm bảo trong khi DT vẫn được báo cáo thì những nghiệp vụ phân phối lợi nhuận nói trên sẽ làm phát sinh giảm tài sản không tương ứng với tài sản thực có của đơn vị kế toán

+Tính xác thực của chi phí và tính phù hợp giữa doanh thu và chi phí: Giữa doanh thu

và chii phí có mối quan hệ tương ứng và phù hợp nhau trong quá trình xác định kết quả hoạt động kinh doanh Trong trường hợp không xác định được tính chính xác chi phí cần phải ước tính một cách hợp lý mức chi phí bỏ ra tương ứng với doanh thu đạt được Các ước tính khác nhau sẽ cho nhiều kết quả khác nhau và làm mất đi tính khách quan và tính thích hợp của