- Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng, năm 2008 công ty lỗ 203,5 triệu đồng vì thị trường bất động sản đóng băng, nhà nước tăng thuế nhập khẩu ng
Trang 1BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
Họ và tên: Phan Văn Tiền
Đơn vị công tác: Công ty Phân đạm và Hoá chất Hà Bắc
Lớp GAMBA-M06
Tóm tắt tình huống công ty SUPEROUTDOOR
- Là công ty sẳn xuất cửa nhôm kính chống ồn tại tỉnh Bình Dương - Miền Nam
- Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng, năm 2008 công ty lỗ 203,5 triệu đồng vì thị trường bất động sản đóng băng, nhà nước tăng thuế nhập khẩu nguyên liệu làm tăng tỷ giá đầu vào, hàng tồn kho của công ty tồn một lượng lớn và lượng hàng tồn kho do công ty phương nam trả lại là 276 triệu đồng chưa nhập về kho Công ty chưa ký được với khách hàng truyền thống APPA, mà giám đốc APPA gọi điện cho công ty sẽ đặt lô hàng đầu tiên là 452 triệu Đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông thì có vụ cháy lớn ở nhà máy Bình Dương Công ty đã tiến hành xử
lý các báo cáo tài chính nhằm thu hút đầu tư của cổ đông để mở rộng sản xuất ra thị trường phía Bắc vẫn có nhu cầu cao về mặt hàng này
BÀI LÀM
Để phân tích các thông tin về tài chính của công ty ta hiểu rõ một số kiến thức của kế toán tài chính như sau:
* Hàng tồn kho:
- Hàng tồn kho bao gồm các sản phẩm mà doanh nghiệp dự trữ đẻ bán cho khách hàng với nhiều công ty, hàng tồn kho là tài sản lớn và là nguồn quan trọng của doanh thu
- Hàng tồn kho gồm 3 loại: Nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, sản phẩm hoàn thành Giá mua nguyên vật liệu và công nghệ sản xuất sản phẩm có ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm cao hay thấp Đặc biệt các nguyên vật liệu nhập khẩu phụ thuộc nhiều vào thuế nhập khẩu mà quốc gia đó qui định
* Nợ phải trả:
- Nợ phải trả là những nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp, chúng là những lợi ích kinh tế
có thể bị mất đi trong tương lai, và là kết quả của những sự kiện hay những nghiệp vụ đã xảy ra trong quá khứ, thường hay gặp là nợ ngân hàng, nợ nhà cung cấp, nợ thuế
- Các khoản lãi làm tăng tài sản hoặc giảm các khoản nợ của doanh nghiệp Đây là một yếu
tố để công ty mở rộng sản xuất và phát triển, giúp cho việc huy động cá nguồn vốn của các nhà đầu tư dễ dàng
- Mục đích của sử dụng báo cáo KQKD để chỉ ra lợi nhuận của doanh nghiệp nhưng nó cũng cung cấp thêm thông tin cho việc đo lường sự phát triển, doanh thu phản ánh sự thành công của doanh nghiêp trong việc mở rộng thị trường Đồng thời lợi nhuận là thông tin cho
Trang 2nhà quản trị và nhà đầu tư biết được chiến lược và mục tiêu của doanh nghiệp để góp vốn đầu tư tốt hơn
- Kế toán tài chính cung cấp thông tin cho những người ra quyết định bên ngoài doanh nghiệp, vì nó tổng kết kết quả đã đạt được và điều kiện hiện tại của doanh nghiệp, báo cáo tài chính là kết quả cuối cùng của qui trình KTTC Các công ty phải lập ba BCTC: bảng cân đối kế toán, báo cáo thu nhập và báo cáo dòng tiền
Qua một số khái niệm trên chúng ta áp dụng vào phân tích 3 vấn đề của công ty SUPEROUTDOOR như sau:
CÂU 1: Công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi
nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao?
Nhằm huy động thêm vốn từ cổ đông để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh tại thị trường phía bắc công ty SUPEROUTDOOR sẽ có xu hướng khai tăng lợi nhuận, giảm
nợ phải trả vì các lý do sau:
+ Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế: Thu nhập là sự tăng lên trong kỳ kế toán của lợi ích kinh tế, dưới hình thức dòng vào hoặc sự gia tăng của tài sản hoặc sự giảm đi của các khoản nợ, với kết quả làm tăng vốn chủ sở hữu
+ Lợi nhuận thường được sử dụng như là thước đo phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định Lợi nhuận là nhân tố quan trọng nhất đối với sự phát triển của doanh nghiệp Các đối tượng khác nhau quan tâm tới lợi nhuận của doanh nghiệp khác nhau, đặc biệt xử lý thông tin để cho phép vốn đầu tư mở rộng sản xuất hải có hiệu quả
+ Các cổ đông đầu tư vốn căn cứ vào một trong những nhân tố quan trọng là hiệu quả kinh doanh và triển vọng tăng trưởng của công ty Các nhà đầu tư có xu hướng đầu tư vào những công ty làm ăn có hiệu quả và có triển vọng phát triển bền vững, tăng trưởng cao + Lợi nhuận là phần còn lại của doanh thu sau khi đã trừ chi phí Khai tăng lợi nhuận, giảm nợ phải trả là xu hướng để huy động thêm vốn từ cổ đông một cách tin tưởng và dễ dàng nhất cho công ty thực hiện kế hoạch đầu tư phát triển sản xuất của mình
CÂU 2: Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết.
+ Theo chuẩn mực kế toán: Lợi nhuận kế toán là lợi nhuận lãi hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán theo qui định hiện hành của nhà nước Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn cho phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán áp dụng như: chính sách khấu hao; chính sách phân bổ tài sản đã xuất dùng; chính sách ghi nhận doanh thu; chính sách và phương
Trang 3pháp tập hợp chi phí, tính giá thành, chính sách hàng tồn kho… Phương án được vận dụng
để tính toán tăng lợi nhuận bao gồm như sau:
1/ Ghi nhận ngay doanh thu: Khi có đơn đặt hàng ban đầu của APPA 425 triệu công
ty ghi nhận doanh thu ngay
Giả định Công ty SUPEROUTDOOR lập ngay hóa đơn chứng từ, hàng hóa đã được chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng cho Công ty APPA
2/ Chưa ghi nhận, thuyết minh hàng bán bị trả lại trên báo cáo tài chính: Tiền
hàng bán cho Công ty Nam Phương bị trả lại 276 triệu nhưng hàng chưa về nhập kho công
ty mà vẫn để kho công ty Nam Phương nên chưa ghi nhận trên báo cáo tài chính
Giả định người bán đã xuất hóa đơn, hàng bán bị trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách
3/ Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho: Công ty SUPEROUTDOOR đang
áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước công ty nên chuyển sang phương pháp nhập trước xuất trước thì lợi nhuận sẽ tăng
Giả định giá nhập sau cao hơn giá nhập trước (phương pháp trên cho doanh thu cao lợi nhuận lớn)
4/ Chưa công bố thông tin về vụ hỏa hoạn xảy ra ở khu nhà máy ở Bình Dương.
CÂU 3: Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp ( yêu cầu 1 và yêu cầu 2 ) Hãy phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo ( nếu có ).
1/ Việc ghi nhận tăng doanh thu 452 triệu đồng:
* Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế: Doanh thu được ghi nhận trong báo cáo tài chính khi:
+ Có thể chắc chắn là lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp và + Lợi ích kinh tế đó có thể đo lường được một cách tin cậy
Doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu tại thời điểm hàng hóa được bán ra hoặc dịch vụ
đã hoàn thành- doanh thu được ghi nhận khi nó đã thực hiện chưa có sự chuyển giao quyền
sở hữ hàng hoá, bất kể đã nhận được tiền hay chưa
Như vậy việc hạch toán tăng doanh thu theo đơn đạt hàng ban đầu của APPA có giá trị
452 triệu đồng là vi phạm chuẩn mực kế toán Quốc tế, vì APPA mới chỉ có đơn đặt hàng
mà chưa ký hợp đồng chính thức nên chưa đảm bảo tiêu chuẩn phải được thực hiện
* Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
Trang 4+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn, tin cậy
+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
+ Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc vào yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã được
xử lý xong
Như vậy việc hạch toán doanh thu theo đơn đạt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng là vi phạm chuẩn mực kế toán Việt Nam, vì theo giả định là hóa đơn được lập, hàng hóa đã được chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng cho Công ty APPA Nhưng Công ty APPA gặp khó khăn về tài chính nên việc thanh toán tiền hàng còn chưa chắc chắc và khả năng hàng bán có bị trả lại không cũng chưa chắc chắn Công ty chưa ký hợp đồng chính thức với APPA mà mới trao đổi của giám đốc hai bên qua điện thoại
2/ Thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế và chuẩn mực Việt Nam: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp tính theo giá đích danh: Áp dụng chủng loại hàng có khối lượng giao dịch thấp, giá cao Mỗi đơn vị hàng khác biệt với các đơn vị hàng khác (mỗi hàng tồn kho có giá trị riêng)
- Phương pháp bình quân gia quyền: Áp dụng với các đơn vị hàng giống nhau về mặt vật
lý của hàng tồn kho (phương pháp này đơn giản dễ áp dụng)
- Phương pháp nhập trước, xuất trước: Phù hợp với loại hàng hóa dễ lạc hậu, xuống cấp bị giới hạn thời gian sử dụng, dễ hỏng
- Phương pháp nhập sau, xuất trước (theo IAS 2 của CMKT Việt Nam phương pháp này không được thực hiện)
Việc lựa chọn áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho do doanh nghiệp chủ động để phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh trong từng niên độ kế toán Do đó giả định thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ phương pháp nhập sau xuất trước sang phương pháp nhập trước xuất trước là không vi phạm chuẩn mực kế toán Trong thời kỳ giá cả tăng phương pháp này có báo cáo giá vốn hàng bán thấp hơn và lợi nhuận cao hơn
3/ Chưa ghi nhận hàng bán bị trả lại:
* Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam: Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
Trang 5Do hàng bán bị trả lại chưa nhập kho nên giả định chưa ghi giảm doanh thu không vi phạm chuẩn mực kế toán Việt nam
* Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế: Yêu cầu phải thuyết minh trên báo cáo tài chính và công bố thông tin khi biết chắc chắn có những khoản rủi ro xảy ra
Công ty đã biết chắc chắn có một lượng hàng bán bị trả lại mà chưa thuyết minh trên các báo cáo tài chính là vi phạm chuẩn mực kế toán Quốc tế
4/ Chưa công bố thông tin về vụ hỏa hoạn xảy ra ở khu nhà máy ở Bình Dương
Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế: Đòi hỏi phải cung cấp thông tin về rủi ro gắn liền với các công cụ tài chính
Khi vụ hỏa hoạn xảy ra ở khu nhà máy ở Bình Dương thì chắc chắn có những thiệt hại
về kinh tế Do đó việc chưa công bố thông tin là vi phạm chuẩn mực kế toán