TIỂU LUẬN xử lý TÌNH HUỐNG nộp tờ KHAI ĐĂNG ký áp DỤNG PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT

Mô tả tình huống Vào lúc 11 giờ 00 phút ngày 15/04/2014 thứ sáu, tại cơ quan thuế X, Công ty CP A đến nộp Tờ khai đăng ký áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng GTGT để đăng ký

LỜI MỞ ĐẦU

Cơ quan thuế là cơ quan hành chính nhà nước, vừa thực hiện chức năng kiểm tra tuân thủ vừa cung cấp dịch vụ công cho người nộp thuế Từ khi chuyển sang cơ chế tự khai – tự nộp, vai trò của công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế ngày càng được chú trọng để nâng cao ý thức cũng như tính tự giác chấp hành chính sách của người nộp thuế

Thuế là công cụ quan trọng để thực hiện các chức năng của nhà nước Các lý thuyết kinh tế và thực tiễn quản lý đã khẳng định rằng, nếu chính sách thuế không phù hợp sẽ có tác động ảnh hưởng lớn tới tăng trưởng kinh tế cũng như thu ngân sách nhà nước Do vậy, hệ thống chính sách thuế được ban hành trong các giai đoạn lịch sử khác nhau luôn đòi hỏi phải phù hợp và hỗ trợ tích cực cho việc thực hiện các cân đối kinh tế vĩ mô, các chính sách về phát triển kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ Nói cách khác, với mỗi sự biến động, sự thay đổi về kinh tế, về môi trường hay điều kiện về phát triển kinh tế thì nhất thiết thì hệ thống chính sách thuế cũng phải được xem xét, điều chỉnh cho phù hợp Tuy nhiên, trên thực tế có những doanh nghiệp không nắm bắt kịp những thay đổi của chính sách thuế hay những hồ sơ, thủ tục cần thiết khi làm việc với cơ quan thuế Từ đó dẫn đến những mâu thuẫn ngoài ý muốn giữa cơ quan thuế và ngưởi nộp thuế Vì lý do đó, với cương vị là nhân viên

bộ phận tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, tôi quyết định chọn đề tài “Xử lý

tình huống nộp tờ khai đăng ký áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng” làm Bài thu hoạch cuối khóa lớp học bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch

kiểm tra viên Thuế diễn ra từ ngày 1/8/2017 đến 19/08/2017 tại trường Nghiệp vụ Thuế phân hiệu Thừa Thiên Huế Với khả năng tiếp thu và vận dụng lý luận vào thực tiễn có hạn, trong khi khối lượng kiến thức truyền đạt trong khoá học rất rộng, những tình huống diễn ra trong thực tế luôn phức tạp, nên nội dung trình bày trong Bài thu hoạch cuối khóa không tránh khỏi thiếu sót và hạn chế Vì vậy rất mong Quý Thầy, Cô giảng viên của Trường quan

tâm hướng dẫn, giúp tôi bổ sung về kiến thức lý luận cũng như kinh nghiệm khi vận dụng vào thực tiễn để tôi hoàn thành tốt Bài thu hoạch cuối khóa này

Cuối cùng, tôi xin chân thành cảm ơn Quý Thầy, Cô của trường Nghiệp

Vụ Thuế đã tận tình giảng dạy cho tôi trong suốt thời gian học tập và giúp cho tôi có cái nhìn rõ hơn về trách nhiệm và nhiệm vụ được giao

MỤC LỤC

Trang

Lời mở đầu 1

Mục lục 3

Nội dung 4

1 Mô tả tình huống 4

2 Xác định mục tiêu xử lý tình huống 5

3 Phân tích nguyên nhân và hậu quả 5

3.1 Nguyên nhân 5

3.2 Hậu quả 7

4 Xây dựng phương án, lựa chọn phương án tối ưu 8

5 Kế hoạch tổ chức thực hiện phương án đã lựa chọn 11

6 Kiến nghị 12

Kết luận 15

Tài liệu tham khảo 17

NỘI DUNG

1 Mô tả tình huống

Vào lúc 11 giờ 00 phút ngày 15/04/2014 (thứ sáu), tại cơ quan thuế X, Công ty CP A đến nộp Tờ khai đăng ký áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) để đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế với cơ quan thuế Tình huống diễn ra tại Bộ phận một cửa chi cục thuế X:

- Công chức thuế: “Chào chị, tôi có thể giúp gì được cho chị?”

- Công ty CP A: “Chào anh, công ty chúng tôi mới thành lập, tôi muốn nộp tờ khai mẫu 06/GTGT đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.”

- Công chức thuế: “Chị vui lòng cho tôi xem hồ sơ.”

- Công ty CP A: “Đây ạ, phiền anh xem giúp”

- Công chức thuế: “Thưa chị, hồ sơ của Công ty mình có một vài chỗ chưa hợp lệ Thứ nhất, trên tờ khai mẫu 06/GTGT, Công ty mình khai “Hiện nay, chúng tôi đang thực hiện tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ “ là chưa đúng quy định Theo thông tư 219 ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài chính thì doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập phải thực hiện tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT Thứ 2, công ty mình có tất cả 4 hóa đơn mua sắm tài sản cố định , mỗi hóa đơn trị giá 300 triệu đồng bao gồm

cả thuế GTGT nhưng trong đó có 1 hóa đơn tên Công ty mình đã bị ghi sai

Vì vậy chỉ có 3 hóa đơn hợp lệ, nhưng tổng giá trị lại ít hơn một tỷ đồng nên không đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ theo quy định của Thông

tư 219”

- Công ty CP A: “Anh thông cảm cho, Công ty chúng tôi mới thành lập,

có nhiều chính sách chúng tôi chưa nắm hết”

- Công chức thuế: “Chị vui lòng về điều chỉnh hồ sơ cho đúng quy định rồi quay lại nộp.”

- Công ty CP A: “Anh có cách nào giúp Công ty chúng tôi không? Công

ty chúng tôi vừa ký hợp đồng với khách hàng, tháng sau chúng tôi phải xuất hóa đơn cho khách hàng và họ yêu cầu phải là hóa đơn GTGT chứ không được là hóa đơn bán hàng Nếu bây giờ tôi quay về điều chỉnh hồ sơ thì sẽ mất nhiều thời gian và e là không kịp xuất hóa đơn cho họ Tôi là đại diệp pháp luật và cũng là giám đốc của Công ty Tôi có đem theo con dấu của Công ty, anh có thể cho tôi sửa trực tiếp lên chỗ bị sai được không?”

2 Xác định mục tiêu xử lý tình huống

 Đảm bảo thực hiện theo quy định của pháp luật

 Nâng cao nhận thức và trách nhiệm của người nộp thuế

nộp thuế, góp phần tăng niềm tin của người nộp thuế, giúp người nộp thuế an tâm hoạt động sản xuất kinh doanh và hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế của mình

3 Phân tích nguyên nhân và hậu quả

3.1 Nguyên nhân:

Căn cứ quy định tại Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 của Bộ Tài chính quy định về việc chuyển đổi áp dụng các phương pháp tính thuế GTGT:

“Người nộp thuế đang áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương

pháp trực tiếp, nếu đáp ứng điều kiện tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT; hoặc người nộp thuế đang áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ chuyển sang phương pháp trực tiếp thì gửi văn bản thông báo đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp về việc chuyển đổi phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này

Trường hợp người nộp thuế từ 01/01/2014 thuộc đối tượng được tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế

giá trị gia tăng thì gửi văn bản thông báo đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp

về việc áp dụng phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo mẫu số 06/GTGT ban hành kèm theo Thông tư này

Người nộp thuế phải gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước ngày 20 tháng 12 của năm trước liền kề năm người nộp thuế thực hiện phương pháp tính thuế mới hoặc năm người nộp thuế tự nguyện áp dụng theo phương pháp khấu trừ.”

Căn cứ Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm

2013 của Bộ Tài chính quy định về việc đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế:

“…

b) Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

c) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả hoá đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước khi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ

9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ

…

Cơ sở kinh doanh hướng dẫn tại điểm b, c khoản này phải gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế tới cơ quan thuế quản lý trực tiếp cùng với hồ sơ đăng ký thuế

…

Trong thời gian 5 ngày làm việc kể từ ngày nhận được Thông báo về việc áp dụng phương pháp khấu trừ, cơ quan thuế phải có văn bản thông báo cho doanh nghiệp, hợp tác xã, cơ sở kinh doanh biết việc chấp thuận hay không chấp thuận Thông báo về việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.”

Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm

2006 của Quốc Hội:

- Tại Điều 7 quy định nghĩa vụ của người nộp thuế như sau:

“

2 Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ sơ thuế

7 Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế

”

- Tại Điều 9 quy định quyền hạn của cơ quan quản lý thuế như sau:

“1 Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch của các tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế

”

Như vậy trong trường hợp của Công ty CP A (Công ty), là Doanh nghiệp mới thành lập được quyền đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nhưng phải có hóa đơn mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết

bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên Công ty phải có nghĩa vụ cung cấp hồ sơ, tài liệu chứng minh mình có tài sản cố định trên 1 tỷ đồng cho cơ quan thuế

3.2 Hậu quả:

- Căn cứ Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài chính quy định đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

“…

Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này;

…”

- Căn cứ Điều 3 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng 3 năm

2014 của Bộ Tài chính quy định về đối tượng sử dụng hóa đơn bán hàng:

“Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nội địa, xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu, xuất hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài (mẫu số 3.2 Phụ lục 3 và mẫu số 5.2 Phụ lục 5 ban hàng kèm theo Thông tư này

…”

Như vậy, trường hợp của Công ty mới thành lập phải thực hiện kê khai tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, cụ thể trong trường hợp Công ty

là có tài sản cố định trên 1 tỷ đồng Công ty có nghĩa vụ cung cấp cho cơ quan thuế hóa đơn mua sắm tài sản cố định trên 1 tỷ đồng nhưng qua tình huống trên thì ta thấy dù có 4 hóa đơn mua sắm tài sản cố định nhưng chỉ có 3 hóa đơn là hợp lệ, 1 hóa đơn chưa hợp lệ do sai thông tin tên người mua và tổng giá trị của 3 hóa đơn chỉ là 900 triệu đồng, chưa thỏa điều điện để được đăng

ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Và nếu tiếp tục nhận hồ sơ như thế này của Công ty thì chắc chắn Công ty không được chấp nhận chuyển sang phương pháp khấu trừ thuế, đồng nghĩa với việc Công ty không được sử dụng hóa đơn GTGT cho đến khi Công ty bổ sung đầy đủ hóa đơn hợp lệ có giá trị trên 1 tỷ đồng cho cơ quan thuế

4 Xây dựng phương án, lựa chọn phương án tối ưu

Trong trường hợp trên, sau khi xem xét hồ sơ của Công ty, các căn cứ pháp lý và ý kiến của lãnh đạo Đội Công chức thuế đã đưa ra 2 phương án giải quyết cho tình huống trên như sau:

Phương án 1: Không nhận tờ khai đăng ký áp dụng phương pháp khấu

trừ thuế và hồ sơ kèm theo của Công ty, yêu cầu Công ty về điều chỉnh lại mẫu 06/GTGT và hóa đơn cho đúng quy định rồi nộp lại

Ưu điểm:

 Thực hiện đúng quy trình tiếp nhận hồ sơ

 Đảm bảo tính pháp lý của thủ tục hành chính

Nhược điểm:

 Không linh hoạt hỗ trợ người nộp thuế dẫn đến việc Công ty bị mất nhiều thời gian để có thể sử dụng được hóa đơn GTGT, thậm chí có thể bị hủy hợp đồng do không thể xuất hóa đơn GTGT cho khách hàng như yêu cầu

hỗ trợ, giúp người nộp thuế yên tâm sản xuất kinh doanh và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình

Phương án 2: Nhận hồ sơ đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

của Công ty Bên cạnh đó công chức thuế tại bộ phận tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế hướng dẫn đại diện pháp luật của Công ty điều chỉnh trực tiếp lên chỗ sai của mẫu 06/GTGT, đồng thời ký tên đóng dấu bên cạnh chỗ đã điều chỉnh Mặt khác, đại diện pháp luật của Công ty cũng làm một bản cam kết bổ sung hồ sơ, ở đây là tờ hóa đơn chưa đúng quy định (trong bản cam kết nêu rõ nguyên nhân bị sai, thời gian điều chỉnh tờ hóa đơn bị sai, cam kết và chịu trách nhiệm trước pháp luật về nghiệp vụ kinh tế phát sinh của tờ hóa đơn bị sai cũng như có đầy đủ giấy tờ hợp pháp của tài sản cố định đã mua trên tờ hóa đơn bị sai) Công chức thuế tại bộ phận một cửa sẽ thực hiện tiếp

nhận cùng lúc hồ sơ đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế và bản cam kết của Công ty

Ưu điểm:

nghĩa vụ của mình và tạo điều kiện cho người nộp thuế có thể sử dụng hóa đơn GTGT kịp thời

 Bảo đảm được lợi ích của người nộp thuế

việc nghiên cứu chính sách pháp luật về thuế hơn

giúp người nộp thuế yên tâm kinh doanh và thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình

 Có căn cứ để yêu cầu bổ sung hồ sơ đúng quy định

Nhược điểm:

 Công ty có thể sẽ không đến bổ sung tờ hóa đơn hợp lệ

 Đòi hỏi cơ quan thuế quản lý Công ty theo dõi việc bổ sung tờ hóa đơn này

Lựa chọn phương án tối ưu

Sau khi phân tích ưu điểm, nhược điểm của các phương án đã đề ra cho thấy rõ rằng phương án 2 có nhiều lợi thế hơn Vì nếu thực hiện theo phương

án này cơ quan thuế sẽ đạt được mục tiêu trong công tác quản lý thuế cũng như hài hòa lợi ích giữa cơ quan thuế và người nộp thuế, dần xoá bỏ khoảng

thuế yên tâm hoạt động sản xuất kinh doanh, hoàn thành tốt nghĩa vụ thuế của mình và cũng đề cao phương châm coi người nộp thuế là người bạn đồng hành của cơ quan thuế

5 Kế hoạch tổ chức thực hiện phương án đã lựa chọn

Sau khi lựa chọn phương án 2 để thực hiện, tôi xin đề xuất kế hoạch để thực hiện phương án như sau:

Bước 1: Hướng dẫn đại diện pháp luật của Công ty viết một bản cam

kết bổ sung hồ sơ có ký tên, đóng dấu của đại diện pháp luật Công ty trong đó trình bày một số nội dung như sau:

 Địa chỉ trụ sở chính

 Số điện thoại liên hệ

 Người đại diện pháp luật

Nội dung cam kết nêu rõ nguyên nhân việc tờ hóa đơn bị sai và thời gian bổ sung hồ sơ cho cơ quan thuế, cụ thể:

Vào ngày 10/4/2014, Công ty có ký hợp đồng mua 1 tài sản cố định của Công ty TNHH Z, trong hợp đồng có quy định ngày 12/4/2014 Công ty TNHH Z sẽ giao hàng và xuất hóa đơn cho Công ty chúng tôi Khi nhận hóa đơn, do sơ suất kế toán của Công ty không phát hiện được lỗi sai trên tờ hóa đơn, bản thân tôi cũng chủ quan không kiểm tra lại tính hợp lệ của hóa đơn

Công ty xin cam đoan nội dung trên tờ hóa đơn là đúng thực tế phát sinh, Công ty chúng tôi có đầy đủ hồ sơ chứng minh tính hợp lệ của việc mua sắm tài sản cố định đó bao gồm hợp đồng, chứng từ thanh toán qua ngân hàng Vì vậy, Công ty kính mong chi cục thuế X tạo điều kiện cho Công ty được nộp hồ sơ đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế để Công ty có

thể xuất hóa đơn GTGT cho khách hạn đúng thời hạn Đồng thời Công ty cam kết sẽ điều chỉnh tờ hóa đơn bị sai theo đúng quy định của pháp luật và bổ sung cho cơ quan thuế chậm nhất là 20/4/2014

Công ty cam kết những gì đã nêu là sự thật và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những vấn đề đã nêu trên

Quận X, ngày 15 tháng 04 năm 2014

Đại diện pháp luật ký và ghi rõ họ tên

Bước 2: Hướng dẫn Công ty hồ sơ đăng ký áp dụng phương pháp tính

thuế GTGT và bản cam kết tại bộ phận một cửa Chi cục thuế X

Bước 3: Trình lãnh đạo Chi cục thuế X bản cam kết của công ty CP Y

để xem xét và giải quyết

Bước 4: Sau khi được lãnh đạo chấp nhận, bộ phận chức năng được

phân công theo dõi và đôn đốc Công ty bổ sung tờ hóa đơn hợp lệ theo đúng như cam kết

6 Kiến nghị

Qua phân tích tình huống trên, theo ý kiến riêng của bản thân tôi thì nguyên nhân chính ở đây là do người nộp thuế không nắm bắt kịp những thay đổi của chính sách thuế và những hồ sơ cần thiết khi làm việc với cơ quan thuế Cụ thể ở đây là không nắm được quy định về việc Công ty mới thành lập phải kê khai theo phương pháp trực tiếp trên GTGT Từ đó dẫn đến những sai sót ngoài ý muốn của người nộp thuế, gây tâm lý khó chịu và không hài lòng với cơ quan thuế Để hạn chế đến mức thấp nhất những vấn đề này và cũng qua thực tế công việc mà tôi đang đảm nhận là công chức thuế bộ phận một cửa thuộc đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, tôi xin có một số đề xuất như sau:

 Về phía cơ quan thuế: