MỘT SỐ THUẬT NGỮÁp dụng phi hồi tố - Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày có sự thay đổi chính sách kế toán ; - Là ghi nhận ảnh hưởng c
Trang 1CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN CÁC NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT
(VAS 23, VAS 29, TT20)
Trang 2NỘI DUNG
Trang 3PHAÀN 1:
M T S THU T ỘT SỐ THUẬT Ố THUẬT ẬT
M T S THU T ỘT SỐ THUẬT Ố THUẬT ẬT
NGỮ
Trang 4MỘT SỐ THUẬT NGỮ
Chính sách kế toán
Là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán cụ thể được
DN áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC
Ước tính kế toán
Là một quá trình xét đoán dựa trên những thông tin tin cậy nhất
và mới nhất tại thời điểm đó.
Bỏ sót hoặc sai sót trọng yếu
Trang 6MỘT SỐ THUẬT NGỮ
Áp dụng phi hồi tố
- Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày có sự thay đổi chính sách kế toán ;
- Là ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự
Trang 7PHAÀN 2:
THAY ĐỔI CHÍNH I CHÍNH
THAY ĐỔI CHÍNH I CHÍNH
SÁCH KẾ TOÁN
Trang 8NỘI DUNG CHÍNH
Trang 91 KHÁI NIỆM
Thay đổi chính sách kế toán là việc thay
áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC.
Trang 10VÍ DỤ
Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho.
Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch
tỷ giá hối đoái.
Thay đổi phương pháp kế toán chi phí đi vay.
Trang 112 CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT
Có sự thay đổi theo quy định của pháp luật hoặc của chuẩn mực kế toán, chính sách và chế độ kế toán
đích làm cho BCTC cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn
Trang 122 CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT
Các TH sau đây có phải là thay đổi chính sách KT?
Áp dụng 1 CSKT cho các giao dịch, sự kiện có sự khác biệt
cơ bản so với các giao dịch, sự kiện đó đã xảy ra trước đây.
Áp dụng 1 CSKT mới cho các giao dịch, sự kiện chưa phát
sinh trước đó hoặc không trọng yếu.
1
2
Trang 133 ÁP DỤNG HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI CSKT
Khi DN thay đổi CSKT do áp dụng lần đầu các quy định của pháp luật hoặc CMKT, chế độ KT:
Nếu đã có hướng dẫn cụ thể (cho phép hồi tố hoặc không hồi tố) thì phải thực hiện theo
hướng dẫn đó.
Nếu không có các hướng dẫn chuyển đổi cụ thể thì phải áp dụng hồi tố CSKT mới.
Nếu DN tự nguyện thay đổi CSKT thì phải áp dụng hồi tố chính sách kế toán mới.
Trang 14Quá khứ
Là việc áp dụng một chính sách kế toán mới đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh trước ngày phải thực hiện các chính sách
kế toán đó.
Trang 15+ Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với các giao dịch và sự kiện phát sinh kể
từ ngày có sự thay đổi chính sách kế toán.
+ Là ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự thay đổi.
Hiện tại và tương lai
Trang 16HƯỚNG DẪN XỬ LÝ KHI CÓ SỰ THAY ĐỔI CSKT
- Khi có sự thay đổi CSKT phải áp dụng hồi tố trừ khi không thể xác định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sự thay đổi.
- Nếu không thể áp dụng hồi tố một CSKT mới do không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của tất cả các kỳ KT
Trang 17ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ
KHI THAY ĐỔI CSKT
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Chỉ tiêu bị ảnh
hưởng
Số đã ghi nhận theo CSKT mới
Điều chỉnh ảnh hưởng của năm
N-1
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Chỉ tiêu bị ảnh
hưởng Số đã ghi nhận theo CSKT mới Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kếLợi nhuận sau
thuế chưa PP Số liệu đã tự điều chỉnh Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N
Trang 18TRÌNH BÀY TRÊN BCTC VỀ THAY ĐỔI CSKT
DN phải trình bày trong Bản TMBCTC những thông tin sau:
Tên chính sách kế toán;
Hướng dẫn chuyển đổi chính sách kế toán;
Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán;
Mô tả các qui định của hướng dẫn chuyển đổi (nếu có);
Ảnh hưởng của việc thay đổi CSKT đến các năm trong tương lai;
Các khoản được điều chỉnh vào năm hiện tại và mỗi năm trước, như:
- Từng khoản mục trên BCTC bị ảnh hưởng;
- Chỉ số lãi cơ bản trên cổ phiếu;
Khoản điều chỉnh cho các năm trước trình bày trên BCTC;
Trình bày lý do và mô tả CSKT đó được áp dụng như thế nào và
Trang 19Ví dụ 1:
DN ABC có năm tài chính từ ngày 1/1/2016 đến ngày 31/12/2016 Đầu năm 2015, DN ABC đã áp dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho là FIFO Đầu năm 2016, DN ABC thay đổi chính sách kế toán sang phương pháp BQGQ Biết rằng doanh thu năm 2014 của công ty ABC dưới 20 tỷ đồng (do đó được áp dụng mức thuế suất 20% cho năm 2015)
Việc áp dụng hồi tố chính sách kế toán làm cho giá vốn hàng bán trong năm 2016 tăng lên 14 trđ
Biết rằng, số liệu trên BCTC của DN ABC năm 2016 như sau:
Trang 20Ví dụ 1:
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Trang 21Ví dụ 1:
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
CHỈ TIÊU NĂM 2016 NĂM 2015
TÀI SẢN
…
NGUỒN VỐN
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 15 tr 12 tr
Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh số liệu khi thay đổi chính sách kế toán
Trang 22Bài giải
1. Các ảnh hưởng trên BCKQHĐSXKD:
Trang 23Bài giải
2. Điều chỉnh số dư trên BCĐKT
Trang 24Bài giải
2 Điều chỉnh số dư trên BCĐKT
Trang 25Bài giải
3 Khi lập BCKQKD năm 2016, DN ABC phải điều chỉnh thông tin
so sánh của năm 2016 (nghĩa là năm 2015), như sau:
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Trang 26Bài giải
3
BÁO CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
CHỈ TIÊU NĂM 2016 NĂM 2015
TÀI SẢN
Hàng tồn kho
…
NGUỒN VỐN
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Trang 28Ví dụ 2:
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY ABC NĂM N+1
CHỈ TIÊU NĂM 2016 NĂM 2015
TÀI SẢN
…
NGUỒN VỐN
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 52 tr 48 tr
Trang 29Ví dụ 2:
Năm N+1, công ty ABC áp dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng xuất kho thay vì phương pháp BQGQ đã
áp dụng trong năm N.
Việc áp dụng hồi tố CSKT đối với năm N đã làm cho
GVHB của năm N giảm 30 trđ Biết rằng thuế suất thuế TNDN của công ty ABC năm N là 20%
Yêu cầu:
Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh số liệu trên BCTC khi thay đổi chính sách kế toán
Trang 30PHAÀN 3:
THAY ĐỔI CHÍNH ƯỚC I C
THAY ĐỔI CHÍNH ƯỚC I C
TÍNH KẾ TOÁN
Trang 31NỘI DUNG
Khái niệm
Ảnh hưởng của việc áp dụng phi hồi tố khi thay đổi ước tính kế toán
Phương pháp kế toán các NVKTPS theo ước tính kế toán mới
Trang 321 KHÁI NIỆM
Thay đổi ước tính kế toán là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hoặc giá trị tiêu hao định kỳ của tài sản được tạo ra từ việc đánh giá tình trạng hiện thời và lợi ích kinh tế trong tương lai cũng như nghĩa vụ liên
quan đến tài sản và nợ phải trả đó
Trang 33Ví dụ thay đổi ước tính kế toán
+ Thay đổi ước tính kế toán đối với các khoản phải thu khó đòi;
+ Thay đổi ước tính kế toán về giá trị hàng tồn kho lỗi thời;
+ Thay đổi ước tính kế toán về thời gian sử dụng hữu ích hoặc cách thức sử dụng TSCĐ; + Thay đổi ước tính kế toán về nghĩa vụ bảo hành sản phẩm.
Trang 342 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC
TÍNH KT
giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày có sự thay đổi và ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi này vào
Thay đổi ước tính kế toán thường làm tăng hoặc
Trang 352 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ
KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT
Trang 362 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ
KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Chỉ tiêu bị ảnh
hưởng
Số đã ghi nhận theo ước tính kế
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N
Trang 373 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS
THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI
- Khi thay đổi trong năm hiện tại thì kế toán như các
nghiệp vụ KTPS mới trong năm theo ước tính KT mới
- TH sự thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến lợi
nhuận hoặc lỗ thuần:
+ Tăng lợi nhuận:
Trang 38- TH sự thay đổi ước tính kế toán làm thay
đổi giá trị ghi sổ của TS, NPT, VCSH:
3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS
THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI
Trang 39- TH sự thay đổi ước tính kế toán làm thay đổi giá trị ghi sổ của TS, NPT, VCSH:
=> Giảm NPT, VCSH: Ghi ngược lại
3 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS
THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI
Trang 40PHAÀN 4:
SAI SÓT
Trang 421 KHÁI NIỆM
Sai sót là những lỗi vô tình hoặc cố ý do
kế toán gây ra trong quá trình ghi nhận, xác định giá trị, trình bày hoặc thuyết
minh các khoản mục trên BCTC.
Trang 43PHÂN LOẠI
a Tính toán sai
b Áp dụng sai chính sách kế toán
c Bỏ quên không ghi nhận NVKTPS
d Hiểu hoặc diễn giải sai các sự việc
e Gian lận
TRỌNG YẾU
KHÔNG TRỌNG YẾU
Trang 442 PHÂN LOẠI
Trang 453 KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH
SAI SÓT
Trang 46Ví dụ
1.DN bán một số hàng hóa trả góp với tổng số tiền trả góp (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ) là 500 trđ, giá bán thu tiền ngay (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo
pp khấu trừ) là 380 trđ Việc bán được thực hiện vào ngày 1/1/N Số tiền này được thanh toán trong vòng 5 năm kể từ ngày mua hàng Do bất cẩn và chưa nắm rõ về quy định, kế toán hạch toán nghiệp vụ trên như sau:
Nợ 131: 538 tr
Có 511: 480 tr (do ghi nhầm)
Có 3331: 38 tr
Có 515: 20 tr
Trang 47Bài giải
Trang 48Bài giải
Trang 49Bài tập về nhà
49
Vào đầu năm 2012, công ty ABC mua một phần mềm mới (dùng để điều khiển chạy hệ thống dàn máy tự động) để thay thế phần mềm điều khiển cũ Phần mềm mới trị giá 200 trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo
pp khấu trừ), ước tính sẽ phải thay thế sau 5 năm sử dụng Kế toán định khoản nghiệp vụ trên như sau:
* Khi mua tài sản:
a.Nợ 213: 200 tr
Nợ 133: 20 tr
Có 331: 220 tr
Trang 50Bài tập về nhà
* Khấu hao năm 2012:
b Nợ 627: 40 tr
Có 2143: 40 tr Câu hỏi:
1 Việc ghi nhận trên có sai sót ko?
2 Nếu có, phân tích ảnh hưởng lên BCTC của DN
Biết rằng: Phầm mềm là bộ phận không thể tách rời với hệ
Trang 51Bài giải
Trang 52KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC
ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Trang 53(2) Sai sót trọng yếu PS trong năm lấy số liệu so sánh
- Nếu làm sai lệch KQKD => điều chỉnh BCKQKD năm hiện tại cột thông tin so sánh và SD đầu năm của khoản mục “LNCPP” trên BCĐKT năm hiện tại
- Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT, DN => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCĐKT năm hiện tại và số dư đầu năm các khoản mục TS và NPT trên sổ KT năm hiện tại
KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC
ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Trang 54KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Điều chỉnh khoản mục liên quan
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N
Năm xảy ra
Trang 55(3) Sai sót trọng yếu phát sinh trong các năm trước năm lấy số liệu so sánh
- Nếu ảnh làm sai lệch KQKD => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCKQKD các năm chịu ảnh hưởng và SD đầu năm của khoản mục “LNCPP” trên BCĐKT năm hiện tại
- Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCĐKT các năm bị ảnh hưởng, năm hiện tại và số dư đầu năm các khoản mục TS, NPT trên sổ KT năm hiện tại
KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC
ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Trang 56KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước
Điều chỉnh khoản mục liên quan
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Trang 57(4) Sai sót không trọng yếu
Sai sót không trọng yếu của các năm trước được phát hiện sau khi BCTC đã công bố => điều chỉnh phi hồi tố vào sổ kế toán và BCTC năm hiện tại.
Trang 61Ví dụ:
Công ty Hoa Lan có năm tài chính đầu tiên từ ngày 1/1/2016 đến ngày 31/12/2016
Trong năm 2016, Công ty Hoa Lan phát hiện thấy một
số thành phẩm trị giá 6.500.000đ đã bán trong năm
2015 nhưng vẫn được theo dõi trên sổ kế toán TK 155 (chưa ghi bút toán xuất kho) và chưa được trình bày trong Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/2015.
Thuế suất thuế TNDN cho năm 2015 và 2016 là 20%; Cty không có các khoản thu nhập và chi phí nào khác;
Trang 62Ví dụ:
Công ty Hoa Lan có số liệu báo cáo tài chính chưa điều chỉnh sai sót của các năm như sau:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ
Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN
Chi phí thuế TNDN hiện hành
Lợi nhuận sau thuế TNDN
104.000.000 80.000.000
24.000.000
4.800.000 19.200.000
73.500.000 53.500.000 20.000.000 4.000.000 16.000.000
Bảng cân đối kế toán 31/12/2012 31/12/2011
Hàng tồn kho
Trang 63Ví dụ:
Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh sai sót theo chế độ
kế toán hiện hành
Trang 64Bài giải
Trang 65Bài giải
Trang 66Bài giải
Trang 68Bài giải
3 Bảng cân đối kế toán
CHỈ TIÊU NĂM 2016 NĂM 2015
Trang 69Bài tập về nhà
Công ty X trong năm N phát hiện sai sót trọng yếu như sau:
- Sai sót năm N-2: Thanh lý một TSCĐ của hoạt động phúc lợi
đã khấu hao hết có nguyên giá 120 trđ, kế toán ghi:
Nợ TK 642/Có TK 214: 120 trđ
Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng của việc điều chỉnh sai sót và
nêu phương pháp điều chỉnh theo quy định hiện hành
Trang 70Bài giải
Trang 71Bài giải
Trang 73CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
(VAS 23)
Sự kiện PS sau ngày kết thúc kỳ KT năm:
- Sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến BCTC.
- Đã PS trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ KT năm đến trước ngày phát hành BCTC
Trang 74CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
CẦN ĐIỀU CHỈNH
Trang 75CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH
Là những sự kiện KHÔNG ảnh hưởng đến tình trạng Tài sản và Nguồn vốn trên BCĐKT => Không cần điều chỉnh sổ KT và BCTC Nếu là sự kiện trong yếu thì phải trình bày trong TMBCTC như:
Công bố kế hoạch ngừng hoạt động
Nhà xưởng bị phá hủy do thiên tai
Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn
Trang 76CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
Trang 77CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
Chú ý:
(2) Hoạt động liên tục
DN không được lập BCTC trên cơ sở nguyên tắc hoạt động liên tục nếu sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Ban giám đốc xác nhận có dự kiến giải thể DN, ngừng SX, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động hoặc phá sản DN Khi đó, DN phải thay đổi căn bản cơ sở kế toán để lập BCTC, chẳng hạn lập trên cơ sở giá thị trường Sự thay đổi đó phải thuyết minh trên BCTC.
