Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX (tt)

Vì vậy, tác giả đã chọn đề tài: “Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Côn

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngày nay, dịch vụ kiểm toán độc lập có vai trò ngày càngquan trọng đối với hoạt động của nền kinh tế, đặc biệt đối với yêucầu về tính minh bạch và công bố thông tin đối với các doanh nghiệpđại chúng Xuất phát từ yêu cầu này mà chất lượng cuộc kiểm toánngày càng phải được chú trọng và nâng cao để đáp ứng nhu cầu thịtrường

Chất lượng của dịch vụ kiểm toán tùy thuộc vào hai yếu tốquan trọng đó là chương trình kiểm toán và đội ngũ nhân sự hànhnghề kiểm toán Cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính có đảm bảo pháthiện hết các gian lận và sai sót trọng yếu hay không tùy thuộc rất lớnvào chương trình kiểm toán mà Công ty kiểm toán áp dụng, nếuchương trình kiểm toán không khoa học hoặc không phù hợp với quyđịnh của Chuẩn mực kiểm toán thì sẽ dễ dẫn đến tình trạng cuộckiểm toán không phát hiện hết các gian lận và sai sót trọng yếu Trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viênkhông thể kiểm tra hết 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trongdoanh nghiệp được kiểm toán mà sẽ áp dụng kỹ thuật chọn mẫunhằm tăng hiệu quả cuộc kiểm toán cũng như phù hợp với điều kiện

về thời gian thực hiện kiểm toán Một vấn đề quan trọng trong việc

áp dụng kỹ thuật chọn mẫu là xác định cở mẫu, đặc biệt là đối vớicác thử nghiệm cơ bản nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán ở mức chấpnhận được Với một mức Rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được đãxác định, cở mẫu trong thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào kết quảđánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của Kiểm toán viên,trong đó, do những khó khăn nhất định, việc đánh giá Rủi ro tiềmtàng thường chỉ được xác định ở hai mức có hoặc không có rủi ro

hoặc thường được đánh giá ở một mức cao nhất là để đảm bảonguyên tắc thận trọng Vấn đề còn lại là buộc các doanh nghiệp kiểmtoán phải xây dựng cho mình cơ sở khoa học để xác định phạm vi thửnghiệm cơ bản phù hợp với kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trongdoanh nghiệp, từ đó có thể thu thập đầy đủ và hiệu quả bằng chứngkiểm toán có hiệu lực và đầy đủ để có cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán

về Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn Thuế -ATAX chưa thực hiện được yêu cầu này nên chấtlượng cuộc kiểm toán cũng bị ảnh hưởng rất lớn Vì vậy, tác giả đã

chọn đề tài: “Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế -ATAX “ để nghiên cứu luận văn cao học

2 Mục đích nghiên cứu

Về lý luận: Làm rõ các cơ sở lý luận về phương pháp xácđịnh phạm vi thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soáttrong kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp

Về thực tiễn: Thông qua việc tìm hiểu, thu thập, tổng hợp,phân tích thông tin từ thực tiễn tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn thuế ATAX, phát hiện những hạn chế trong công tác xác địnhphạm vi thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát, tácgiả nghiên cứu đưa ra phương thức đánh giá rủi ro kiểm soát mộtcách khoa học nhằm khắc phục hạn chế trong việc thực hiện các thửnghiệm kiểm soát tại ATAX Đồng thời, tác giả cũng áp dụng cáckiến thức về sác xuất thống kê toán vào việc nghiên cứu xác địnhphạm vi thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trongkiểm toán báo cáo tài chính để áp dụng tại Công ty ATAX

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là phương pháp xác địnhphạm vi của thử nghiệm cơ bản dựa trên kết quả đánh rủi ro kiểmsoát được thực hiện theo phương pháp đánh giá phù hợp

Phạm vi nghiên cứu: Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHHKiểm toán và tư vấn Thuế ATAX

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài dựa trên các kết quả nghiên cứu có trước kết hợp với

sự nghiên cứu của tác giả

5 Ý nghĩa khoa học và tính thực tiễn của đề tài

Đề tài nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn lớn đối với chất lượngcuộc kiểm toán cũng như hiệu quả hoạt động kiểm toán báo cáo tàichính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế -ATAX Cụ thể

là đề tài mang lại phương pháp xác định ảnh hưởng của kết quả đánhgiá Rủi ro kiểm soát đối với phạm vi các thử nghiệm cơ bản, giúpcho cuộc kiểm toán mang lại hiệu quả hơn Đồng thời, tác giả đề tàicũng đã nghiên cứu được cơ sở cho việc xác định phạm vi thửnghiệm cơ bản Kết quả của quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ sẽ được chứng minh trong tác động đến phạm vi cácthử nghiệm cơ bản, kiểm toán viên có đủ cơ sở để áp dụng chươngtrình kiểm toán mẫu do VACPA ban hành Qua đó, kiểm toán viên có

đủ cơ sở để chứng minh với các cơ quan chức năng về công việc củamình Nếu đề tài được áp dụng vào thực tế, việc kiểm toán báo cáotài chính tại ATAX sẽ mang lại hiệu quả cao hơn nhờ mối liên kết đãđược thiết lập sẵn trong đề tài

6 Cấu trúc luận văn

Nội dung chính của Luận văn sẽ bao gồm 3 chương

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO

CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

1.1 Các đặc trưng của kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.1 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính

Để định nghĩa về kiểm toán BCTC, có nhiều quan điểm khácnhau.Theo định nghĩa của Liên Đoàn Kế Toán Quốc tế( InternationalFederation of Acountants- IFAC) thì “Kiểm toán là việc các kiểmtoán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về BCTC”.Theo tiến sĩ Robert N.Anthony, giáo sư trường đại học Haward( Mỹ)thì: “Kiểm toán là việc xem xét, kiểm tra các ghi chép kế toán bởi cáckiểm toán viên độc lập được thừa nhận ở bên ngoài tổ chức, đơn vịđược kiểm tra”

Ngoài mục tiêu là đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính, thôngqua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên còn giúpđơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại trong Hệ thống kiểmsoát nội bộ, những tồn tại trong quá trình quản lý hoạt động kinhdoanh của mình, từ đó, kiểm toán viên đưa ra những ý kiến góp ýnhằm giúp đơn vị khắc phục được những tồn tại của mình

1.1.2 Đặc điểm kiểm toán báo cáo tài chính

Trong kiểm toán BCTC, một số đặc điểm sau đây:

- Trách nhiệm phát hiện và ngăn chặn gian lận, sai sót

kiểm toán không phù hợp thì có thể bằng chứng kiểm toán thu thậpđược sẽ không chính xác, dẫn đến ý kiến của kiểm toán viên dựa vàonhững bằng chứng kiểm toán này sẽ không phù hợp

1.1.3 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Theo hướng dẫn của VAS 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soátnội bộ quy định rằng, kiểm toán viên bắt buộc phải có sự hiểu biết vàđánh giá nhất định đối với việc thiết kế và thực hiện của Hệ thốngkiểm soát nội bộ đơn vị được kiểm toán Vì vậy, một cuộc kiểm toánBCTC bao giờ cũng bao gồm ít nhất là 4 bước công việc bao gồm:Giai đoạn trước khi ký kết hợp đồng, giai đoạn đánh giá HTKSNB,giai đoạn thực hiện thủ tục kiểm toán cơ bản và giai đoạn kết thúcphát hành báo cáo kiểm toán Tùy thuộc vào đặc điểm và mục tiêuhoạt động của từng Công ty kiểm toán, có thể có thêm các bước thựchiện khác

1.2 Mối liên hệ giữa đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phạm

vi của thử nghiệm cơ bản

Trong doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thôngthường, Ban lãnh đạo doanh nghiệp là chủ sở hữu doanh nghiệp hoặcnhững người điều hành cao nhất đối với doanh nghiệp Do Ban lãnhđạo doanh nghiệp không thể kiểm tra, kiểm soát từng hoạt động củadoanh nghiệp nên thông thường, để ngăn chặn gian lận phát sinhtrong quá trình hoạt động kinh doanh, người ta thường hình thành vàthiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ

HTKSNB sẽ giúp lãnh đạo doanh nghiệp ngăn chặn nhữnggian lận và sai sót phát sinh từ quá trình hoạt động kinh doanh Vìvậy, nếu HTKSNB được thiết kế, thực hiện tốt và hoạt động mộtcách hữu hiệu thì sẽ ngăn ngừa được gian lận và sai sót phát sinh docon người tạo ra trong quá trình hoạt động kinh doanh hằng ngày của

đơn vị (ngoại trừ những hạn chế vốn có của HTKSNB) và ngược lại,khi Hệ thống kiểm soát nội bộ không được thiết kế và hoạt động hữuhiệu thì không thể phát hiện và ngăn chặn kịp thời sai sót, gian lậnphát sinh từ hoạt động kinh doanh Do đó, số liệu trình bày trong Báocáo tài chính của doanh nghiệp cũng chứa đựng sai sót.

Xuất phát từ nguyên nhân này mà Bộ Tài chính đã quy địnhrằng mọi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính đều phải thực hiện đánhgiá rủi ro kiểm soát trước khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản Vìvậy, việc đánh giá rủi ro kiểm soát là thủ tục kiểm toán bắt buộctrong mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Tuy nhiên, mức độ thựchiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (thử nghiệm kiểm soát) ảnhhưởng đến việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản như thế nào sẽ đượctrình bày trong phần tiếp theo

1.2.1 Các loại thử nghiệm trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, thường có 2 phương phápkiểm toán (hay còn gọi là 2 loại thử nghiệm), đó là thử nghiệm cơbản và thử nghiệm kiểm soát

1.2.1.1 Thử nghiệm kiểm soát (Phương pháp kiểm toán tuân thủ) 1.2.1.2 Phương pháp kiểm toán cơ bản (thử nghiệm cơ bản)

1.2.2 Mối liên hệ giữa đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phạm

vi thử nghiệm cơ bản

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, nếu sau khi thực hiện thửnghiệm kiểm soát mà cho KTV có đủ bằng chứng để kết luậnHTKSNB hoạt động hữu hiệu thì phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽnhỏ hơn trong trường hợp kết quả của thử nghiệm kiểm soát là khônghữu hiệu Vấn đề này phát sinh là do HTKSNB tốt thì đã ngăn chặnđược phần lớn các gian lận và sai sót phát sinh trong quá trình hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp và ngược lại

Như vậy, kết quả của thử nghiệm kiểm soát có mối liên hệmật thiết với phạm vi các thử nghiệm cơ bản, cụ thể là nếu kết quảcủa thử nghiệm kiểm soát là tốt thì phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽthấp hơn, hoặc khi kết quả của thử nghiệm kiểm soát là không tốt thìphạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽ cao hơn, lúc này, kiểm toán viêncần phải kiểm tra nhiều chứng từ, nghiệp vụ kinh tế hơn so vớitrường hợp HTKSNB được đánh giá là tốt.

1.3 Phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản 1.3.1 Khái niệm về phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản

Phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản trong kiểmtoán Báo cáo tài chính thực chất là phương pháp xác định số lượngcác nghiệp vụ kinh tế mà kiểm toán viên cần kiểm tra trong thửnghiệm cơ bản để đảm bảo mục tiêu kiểm toán

1.3.2 Các phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản

Các phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bảnbao gồm:

- Kiểm tra 100% các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của tàikhoản hoặc số dư nghiệp vụ đối với các khoản mục ít phát sinh, cácnghiệp vụ hoặc số dư mà KTV đánh giá rằng có sai sót trọng yếu

- Sử dụng phương pháp chọn mẫu để chọn ra các một số phần

tử để kiểm tra Phương pháp chọn mẫu bao gồm phương pháp chọnmẫu đại diện và phương pháp chọn mẫu phi đại diện Tuy nhiên, việcchọn bao nhiêu mẫu là tùy thuộc vào kết quả đánh giá của KTV đốivới rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng

Chương 2: THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TẠI ATAX VÀ MỐI LIÊN HỆ VỚI PHẠM VI THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐANG ĐƯỢC ÁP DỤNG TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ATAX

2.1 Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán và TV Thuế-ATAX

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế, tên viết tắt làATAX- Auditting and Tax consulting Company được thành lập ngày30/06/2006 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số

3202003333 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Đà Nẵng cấp Với phương châm “Chất lượng tạo nên sự khác biệt”, hoạt độngcủa ATAX ngày càng được sự tín nhiệm của khách hàng, để ghi nhận

chất lượng dịch vụ của ATAX, ngày 11/10/2009, tại Hà Nội, Ban tổ

chức giải thưởng "Thương hiệu chứng khoán uy tín năm 2009" đã

bình chọn, trao Cúp vàng và chứng nhận đạt giải cho ATAX - một

trong 14 công ty kiểm toán được vinh danh là tổ chức kiểm toán uytín

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức Công ty

2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát tại ATAX và mối liên

hệ với phạm vi các thử nghiệm cơ bản đang được ATAX áp dụng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

2.2.1 Chương trình kiểm toán ATAX đang áp dụng

ATAX đang áp dụng hướng dẫn của chương trình kiểm toánmẫu do Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ban hành năm 2010

2.2.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế -ATAX

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại ATAX bao gồm 6 giaiđoạn, cụ thể:

- Giai đoạn trước khi ký hợp đồng kiểm toán

- Giai đoạn lập kế hoạch chiến lược

- Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

- Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán

- Giai đoạn phát hành Báo cáo kiểm toán

- Giai đoạn sau khi phát hành Báo cáo kiểm toán và giai đoạnhậu mãi

2.2.3 Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản tại ATAX

Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát (đánh giá rủi ro kiểm soát) được thực hiện trong hầu hết các giai đoạn của cuộc kiểm toán ngoại trừ 2 giai đoạn cuối cùng Theo đó, kiểm toán viên sẽ tìm hiểu và đánh giá các yếu tố của hệ thống kiểm toán nội bộ bao gồm:

- Môi trường kinh doanh;

- Tính chính trực của Ban giám đốc;

giai đoạn và tất cả các yếu tố mà mỗi giai đoạn thực hiện một hoặc một số mục tiêu kiểm soát cụ thể là gồm 3 nội dung chính sau đây:

1 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

2 Đánh giá tính thiết kế và thực hiện của từng chu trình kinh doanh;

3 Đánh giá tính hữu hiệu của từng chu trình kinh doanh quantrọng

Mỗi mục tiêu trên đây được thực hiện cụ thể như sau:

2.2.3.1 Trong giai đoạn tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

- Tìm hiểu các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp:

+ Các thông tin về môi trường kinh doanh chung của DNtrong năm hiện hành;

+ Đánh giá các vấn đề về ngành nghề kinh doanh;

+ Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà DN đang

+ Kết quả kinh doanh và thuế

+ Đội ngũ nhân sự kế toán và các vấn đề khác

Kết quả cuối cùng của quá trình tìm hiểu các yếu tố bên trong

và bên ngoài doanh nghiệp được ghi lại vào cuối wps số A310, cụ thể

là kiểm toán viên phải đánh giá được các vấn đề về các giao dịch bấtthường và rủi ro phát hiện

2.2.3.2 Đánh giá tính thiết kế và thực hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong giai đoạn này, kiểm toán sẽ đánh giá việc thiết kế vàthực hiện các thủ tục kiểm soát trên từng chu trình kinh doanh.ATAX áp dụng phương pháp phân loại theo chức năng để phân loạicác chu trình kinh doanh

Trong mỗi chu trình, kiểm toán viên có thể thực hiện một (1)trong ba (3) bước để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kếtrong từng chu trình, bao gồm, đánh giá việc thiết kế hệ thống kiểmsoát nội bộ trong từng chu trình Tuy nhiên, chương trình kiểm toánATAX đang áp dụng đối với quá trình thực hiện thử nghiệm kiểmsoát chỉ nêu ra những gợi ý để kiểm toán viên thực hiện thử nghiệmkiểm soát mà không nêu cụ thể công việc cần phải thực hiện đối vớitừng phần hành

2.2.3.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản tại ATAX

Sau khi thực hiện các thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội

bộ, các kiểm toán viên tại ATAX thường sử dụng phương pháp chọnmẫu theo phương pháp thống kê để xác định phạm vi các thử nghiệm

cơ bản bằng công thức đã nêu tại phần 2.2.4 mà không thực hiệnphân tích tổng thể cần kiểm toán cũng như hướng kiểm toán cho từngkhoản mục cụ thể trong Báo cáo tài chính (Ví dụ điển hình nêu tạiPhụ lục 02) Số lượng mẫu chọn để kiểm tra đều dựa vào hướng dẫncủa chương trình kiểm toán mẫu mà không nêu nguyên nhân vì saochọn cở mẫu như vậy Vì vậy, bằng chứng kiểm toán mang lại từ quátrình chọn mẫu không thể bổ trợ cho kết luận của kiểm toán viên về

Báo cáo tài chính được kiểm toán (mục 3.2.2 sẽ nêu những hướng

khắc phục nhược điểm này)

2.2.4 Mối liên hệ giữa đánh giá Rủi ro kiểm soát với phạm vi của thử nghiệm cơ bản đang được áp dụng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại ATAX

Như vậy, với công việc mà kiểm toán viên đang thực hiện tạiATAX, mặc dù hệ thống kiểm soát đối với từng chu trình ở doanhnghiệp tốt hay không thì kiểm toán sẽ không áp dụng thử tiếp tục cácthử nghiệm kiểm soát do chương trình không quy định rõ ràng đốivới doanh nghiệp sản xuất, như thế nào gọi là HTKSNB Tốt, Trungbình và không tốt

Điểm yếu thứ 2 của chương trình ATAX đang sử dụng chothấy, kết quả của việc đánh giá HTKSNB đối với từng doanh nghiệptốt hay không tốt đều cho kết quả như nhau đối với phạm vi các thửnghiệm cơ bản Vì vậy, thực tế thì nhân viên ATAX thường bỏ quagiai đoạn kiểm tra tính thiết kế và thực hiện của HTKSNB mà họ sẽ

đi ngay vào thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết

Hiện nay, chương trình kiểm toán của ATAX đang áp dụngchỉ nêu ra 3 mức kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để làm

cơ sở chọn mẫu trong thử nghiệm cơ bản, cụ thể là mức Tốt, Trungbình, Yếu

Các mức đánh giá này hầu như không có liên quan mật thiếtđến kết quả của quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát như đã nêutrên đây Kết quả của quá trình đánh giá HTKSNB trên đây sẽ làdoanh nghiệp thiết kế tốt hay không tốt ở KTKSNB, doanh nghiệpthực hiện tốt hay không tốt HTKSNB và cuối cùng là HTKSNB vậnhành hữu hiệu hay không

Hơn nữa, do hạn chế từ chương trình kiểm toán là không đưa

ra hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên trong kết luận của mình vềHTKSNB, vì vậy hầu như ở tất cả các khách hàng của ATAX, kiểmtoán viên đều kết luận là HTKSNB là Trung bình, do đó, nhân tố Rthường được chọn là 1,5 cho các tài khoản ở Bảng cân đối kế toán và0,5 cho tài khoản trong Bảng kết quả hoạt động kinh doanh

Qua khảo sát hồ sơ lưu của ATAX cho thấy hầu như việc tìmhiểu hệ thống kiểm soát nội bộ là chỉ mang tính đối phó với quy địnhcủa chuẩn mực, tức là chỉ điền đầy đủ những thông tin cần thiết vàonhững Giấy làm việc về kiểm tra HTKSNB có sẵn để cho đầy đủ cácgiấy làm việc theo yêu cầu của chương trình, do đó, xét về mặt chấtlượng của những giấy làm việc này hầu như chưa đạt yêu cầu vàcũng không thể hiện được tác động của việc đánh giá HTKSNB (thựchiện thử nghiệm kiểm soát) đến phạm vi các thử nghiệm cơ bản nhưthế nào

2.3 Ví dụ điển hình về xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản tại – ATAX

mà không có cơ sở để đánh giá