Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ở các công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh quảng nam (tt)

Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng công tác kế toánthuế thu nhập doanh nghiệp là rất cần thiết để nhận diện những nguyênnhân của vấn đề, qua đó có định hướng phù hợp đưa chuẩn mực này đi và

MỞ ĐẦU

1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Sự khác biệt ngày càng lớn giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuếđặt ra nhu cầu và thách thức của nhiều cá nhân, doanh nghiệp trong việctìm hiểu kế toán thuế TNDN Trên thế giới đã có rất nhiều nghiên cứu vềvấn đề này

Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp được banhành chính thức vào năm 2005 và là một chủ đề rất được nhiều đối tượngquan tâm do tính phức tạp của nó và do khá lạ lẫm với nhiều doanh nghiệp.Mặc dù xuất hiện cách đây nhiều năm, nhiều doanh nghiệp nói chung vàcác công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam hầu như chưa vận dụngđầy đủ chuẩn mực này Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng công tác kế toánthuế thu nhập doanh nghiệp là rất cần thiết để nhận diện những nguyênnhân của vấn đề, qua đó có định hướng phù hợp đưa chuẩn mực này đi vàothực tế, góp phần nâng cao công tác quản trị chi phí thuế TNDN

Với suy nghĩ trên, tác giả đã đã chọn đề tài “Kế toán chi phí thuế thunhập doanh nghiệp trong các Công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh QuảngNam” để nghiên cứu

2 MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU

Luận văn tập trung tìm hiểu công tác kế toán thuế thu nhập doanhnghiệp ở các công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam Cụ thể luận văntìm hiểu thực tế vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp,các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện kế toán thuế ở loại hình doanh nghiệpnày Qua đó đề xuất một số hướng giải quyết để chuẩn mực kế toán thuếthu nhập đi vào thực tiễn

3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu kinh nghiệm, thu thập sốliệu thực tế để phân tích đánh giá Số liệu được thu thập qua báo cáo tài

chính của các công ty và qua điều tra, phỏng vấn Từ số liệu thu thập được,luận văn tiến hành phân tích thực trạng công tác thuế thu nhập doanhnghiệp thông qua xem xét chi phí thuế hiện hành, chi phí thuế hoãn lại.Phân tích số liệu điều tra cũng được thực hiện nhằm nhận diện các nhân tốảnh hưởng đến công tác kế toán thuế thu nhập ở các công ty.

4 Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI

Tính đúng, tính đủ thuế thu nhập doanh nghiệp và phản ánh đúng lãi lỗcho doanh nghiệp là nhiệm vụ quan trọng của kế toán Từ chuẩn mực kếtoán và các văn bản về thuế đi đến thực tiễn thực hành còn nhiều trở ngại.Nghiên cứu này được thực hiện trên cơ sở kết hợp kinh nghiệm thực tiễnvới lý thuyết nhằm cụ thể hoá công tác kế toán chi phí thuế thu nhập doanhnghiệp giúp người làm công tác kế toán dễ dàng hơn trong thực hành.Ngoài ra, nghiên cứu này sẽ là tài liệu hữu ích cho những sinh viên chuyênngành khi tìm hiểu về mối liên hệ, ảnh hưởng qua lại giữa chuẩn mực kếtoán và luật thuế

5 CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN

Ngoài nội dung mở đầu và kết luận, luận văn được tổ chức thành 3chương Chương 1 trình bày cơ sở lý thuyết về thuế thu nhập doanh nghiệp

và kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thực trạng kế toán chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp ở các công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh QuảngNam được trình bày trong chương 2 Chương 3 đề cập đến các giải pháphoàn thiện kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong các công tyxây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ

KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợinhuận của các doanh nghiệp

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền giacông, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu đượctiền

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hànghóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóacho người mua

Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp;

- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của phápluật

Tóm lại, việc xác định thu nhập chịu thuế phần lớn dựa vào cơ sở dồntích và chi phí được khấu trừ thuế phải “phù hợp” với doanh thu tạo ratrong kỳ Bên cạnh đó, mọi khoản chi phí đều phải có chứng từ hợp phápchứng minh

1.2 Lợi nhuận kế toán

Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trướckhi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩnmực kế toán và chế độ kế toán

Doanh thu kế toán

Theo VAS 01, doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báocáo kết quả hoạt động kinh doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương

lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giátrị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy Mọi nghiệp vụkinh tế liên quan đến doanh thu phải được ghi sổ kế toán vào thời điểmphát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu tiền hoặc tương đươngtiền

Chi phí kế toán

Theo VAS 01, chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghinhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí nàylàm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớttài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cáchđáng tin cậy Chi phí bao gồm các chi phí tạo ra doanh thu và các chi phíkhông tạo ra doanh thu nhưng làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệptrong một kỳ (như tiền phạt) Chi phí được ghi nhận phải tuân thủ nguyêntắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí

1.3 So sánh lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế

1.3.1 Về nguyên tắc xác định

Lợi nhuận kế toán = Doanh thu kế toán - Chi phí kinh doanh

Việc xác định doanh thu và chi phí để tính lợi nhuận kế toán dựa vàocác cơ sở kế toán dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phùhợp Thu nhập chịu thuế trong kỳ được xác định thông qua doanh thu tínhthuế và chi phí được khấu trừ thuế Doanh thu tính thuế vẫn dựa vào cơ sởdồn tích nhưng chịu sự chi phối mạnh mẽ của bằng chứng pháp lý (hóađơn, chứng từ) để minh chứng cho doanh thu phát sinh (Nguyễn CôngPhương, 2010, tr.16) Chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế làcác khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinhThu nhập = Doanh thu - Chi phí + Các khoản thu

chịu thuế được trừ nhập khác

doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, khoản chi phải có đủ hóa đơn chứng từhợp pháp theo quy định của pháp luật.

1.3.2 Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

1.3.2.1 Chênh lệch vĩnh viễn

Việc ghi nhận doanh thu, chi phí trong kế toán bị chi phối bởi cơ sởdồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu và nguyên tắc phù hợp; trong khitính hợp pháp và hợp lý chi phối ghi nhận doanh thu và chi phí để tính thunhập chịu thuế trong thuế Từ đó, các trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnhviễn thường là các khoản thu, chi được xem là không “hợp pháp” (không cóhóa đơn chứng từ) và không “hợp lý” (khoản chi không thuộc hoạt độngtính thuế, chi vượt quá tiêu chuẩn định mức) theo quy định của luật thuế; vì

thực tế các khoản chi được xem là hợp lý trong thuế đều được xem là chi

phí kế toán (Nguyễn Công Phương, 2010, tr.19)

1.3.2.2 Chênh lệch tạm thời

Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay

nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của cáckhoản mục này Chênh lệch tạm thời hình thành do có sự khác biệt về thờiđiểm ghi nhận một khoản doanh thu hay một khoản chi phí nào đó trong kếtoán và trong thuế

1.4 Đặc điểm lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trong doanh nghiệp xây lắp

1.4.1 Đặc điểm của hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuấtdài dẫn đến có nhiều rủi ro do biến động giá cả, ảnh hưởng của thiên tailàm kéo dài thời gian thi công Từ đó có những điểm khác biệt nhất địnhtrong việc xác định lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

1.4.2 Đặc điểm đo lường lợi nhuận kế toán trong doanh nghiệp xây lắp

1.4.2.1 Đặc điểm ghi nhận doanh thu

Doanh thu hoạt động xây lắp được ghi nhận theo nguyên tắc cơ sở dồntích, doanh thu được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứvào thời điểm thực tế thu tiền Ngoài ra, việc ghi nhận doanh thu hoạt độngxây lắp còn được hướng dẫn cụ thể tại chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồngtrong hoạt động xây dựng

Doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất được ghi nhận khi tuânthủ điều kiện ghi nhận doanh thu và theo luật kinh doanh bất động sản Nhưvậy doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất được ghi nhận khi sảnphẩm đã đủ điều kiện nêu trên và đã được bàn giao cho khách hàng Thờiđiểm ghi nhận doanh thu là thời điểm công ty bàn giao bất động sản chokhách hàng và có giấy tờ đứng tên sở hữu của khách hàng

Đối với công tác tư vấn lập hồ sơ thiết kế - dự toán, doanh thu hoạtđộng cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đã hoàn thành dịch vụ đáp ứngđầy đủ các yêu cầu của hợp đồng và bàn giao hồ sơ cho bên chủ đầu tư

1.4.2.2 Đặc điểm ghi nhận chi phí

Chi phí được ghi nhận bao gồm các chi phí giá vốn và các chi phí khácphục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Chi phí hình thành giá vốn sản phẩm xây lắp(chi phí thi công)

Số liệu được kế toán kết chuyển chi phí xác định kết quả kinh doanhtrong kỳ là giá thành thực tế Giá thành thực tế bao gồm các chi phí theođịnh mức, vượt định mức và không có trong định mức như các khoản thiệthại trong sản xuất, các khoản bội chi, lãng phí về trật tự, lao động, tiền vốntrong quá trình sản xuất và quản lý của công ty được phép tính vào giáthành Nội dung các khoản mục chi phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệutrực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuấtchung

Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí này bao gồm tất cả các khoản chi phát sinh trong hoạt độngbán hàng, quản lý doanh nghiệp phát sinh ở văn phòng công ty Chi phí này

được ghi nhận trên cơ sở nguyên tắc dồn tích và nguyên tắc phù hợp giữadoanh thu và chi phí

1.4.3 Đặc điểm đo lường thu nhập chịu thuế trong doanh nghiệp xây lắp

1.4.3.1 Doanh thu tính thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động xây dựng, lắpđặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công trìnhxây dựng, lắp đặt được nghiệm thu Thời điểm xác định doanh thu để tínhthu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền

sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được xác địnhtheo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm cả các khoản phụthu và phí thu thêm nếu có) tại thời điểm chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định doanh thu tính thuế là thời điểm bên bán bàn giao bấtđộng sản cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đã đăng ký quyền sởhữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất tại cơ quan nhànước có thẩm quyền

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết

kế xây dựng là toàn bộ tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụtrội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền haychưa thu được tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịuthuế đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ chongười mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

1.4.3.2 Chi phí được khấu trừ thuế

Ta thấy việc ghi nhận chi phí khấu trừ thuế có nhiều điểm tương đồngvới việc ghi nhận chi phí kế toán Ngoài ra, chi phí được khấu trừ thuế tuânthủ theo các quy định chung của Luật thuế hiện hành về chi phí được khấutrừ thuế và chi phí không được khấu trừ thuế, đảm bảo cơ sở pháp lý củamỗi khoản chi (phải có hóa đơn, ) nhằm tránh sự gian lận, trốn thuế làmthất thu NSNN

Chi phí khấu trừ thuế gồm chi phí xây lắp hình thành giá vốn và cáckhoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Khối lượng theo dựtoán được duyệt là cơ sở để xác định khối lượng thực hiện được khấu trừthuế Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phải đảm bảo nguyêntắc phù hợp và có cơ sở pháp lý để chi Trong một số trường hợp luật thuếkhống chế một số định mức chi phí khấu trừ thuế nhằm tạo lập một khuônkhổ chung trong việc xác định thu nhập chịu thuế của mọi doanh nghiệp

1.6 Kết luận chương 1

Chương này đã trình bày những nội dung cơ bản về kế toán chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, luận văn nêu các vấn đề về thuế thunhập doanh nghiệp bao gồm các quy định về việc ghi nhận, thời điểm xácđịnh doanh thu tính thuế, chi phí khấu trừ thuế Thứ hai, luận văn đã tổnghợp lý thuyết về việc đặc điểm ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định lợinhuận kế toán trong doanh nghiệp xây lắp Từ đó so sánh để thấy được cáckhoản chênh lệch vĩnh viễn, chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhậpchịu thuế

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở CÁC CÔNG TY XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN

TỈNH QUẢNG NAM 2.1 Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cứu được bắt đầu bằng việc chọn mẫu điều tra các

doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam Qua các số liệu từ báocáo tài chính, báo cáo thuế để nhận biết sự khác nhau giữa thu nhập chịuthuế và lợi nhuận kế toán

Luận văn sử dụng kết hợp nhiều phương pháp thu thập số liệu như: sửdụng Bảng câu hỏi điều tra, phỏng vấn, thu thập số liệu, thông tin từ cáchợp đồng kinh tế, tìm hiểu các nguyên tắc kế toán tại các công ty trong mẫu

để đánh giá thực trạng và tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kếtoán chi phí thuế TNDN

2.2 Phương pháp nghiên cứu

2.2.1 Chọn mẫu điều tra

Luận văn chọn ngẫu nhiên 10 công ty thuộc nhóm doanh nghiệp vừa

và nhỏ trong tổng số 219 công ty Ngoài ra, chọn 4 công ty trong nhómdoanh nghiệp lớn để nghiên cứu Như vậy, tổng số công ty được chọn là 14công ty

2.2.2 Phương pháp phân tích

Từ các số liệu về doanh thu, chi phí trên báo cáo tài chính và báo cáothuế, tác giả so sánh để tìm ra thực tế có sự khác nhau giữa lợi nhuận kếtoán và thu nhập chịu thuế hay không, những yếu tố nào tạo nên sự khácbiệt giữa hai chỉ tiêu này

Để đánh giá thực trạng công tác xác định lợi nhuận kế toán và thu nhậpchịu thuế tại các công ty trong mẫu, luận văn sử dụng phương pháp phỏngvấn nhân viên kế toán, nhân viên phụ trách thuế và cán bộ quản lý thuế trênđịa bàn tỉnh Quảng Nam Ngoài ra, luận văn điều tra việc áp dụng các

nguyên tắc, chuẩn mực kế toán khi lập báo cáo tài chính của các công ty.Các nội dung chính được quan tâm là phương pháp ghi nhận doanh thu, ghinhận chi phí theo mục tiêu kế toán và mục tiêu thuế tại các công ty trongmẫu

2.3 Phân tích kết quả

2.3.1 Thực tế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở các công ty nghiên cứu

a Doanh thu kế toán

Doanh thu hoạt động xây lắp

Phần lớn các công ty trong mẫu sử dụng phương pháp ghi nhận doanhthu theo khối lượng xây lắp được nghiệm thu (chủ yếu là các doanh nghiệpvừa và nhỏ, chiếm tỷ lệ 89%) Khi có Biên bản nghiệm thu, kế toán xuấthóa đơn theo khối lượng hoàn thành và đây cũng là thời điểm ghi nhậndoanh thu

Một số công ty trong mẫu sử dụng cả hai phương pháp ghi nhận doanhthu tùy theo từng hợp đồng xây lắp cụ thể (chiếm tỷ lệ 11%) Các công tynày thuộc nhóm doanh nghiệp lớn trên địa bàn Tỉnh Với hợp đồng thanhtoán theo tiến độ kế hoạch, thời điểm ghi nhận doanh thu dựa trên tiến độthực hiện hợp đồng và tiến độ thanh toán quy định trong hợp đồng màkhông quan tâm đến khối lượng công việc đã được nghiệm thu, bàn giaohay chưa

Doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất

Đối với các dự án các công ty đấu giá quyền sử dụng đất dự án củaNhà nước và phân phối lại thì doanh thu được ghi nhận theo tiến độ thanhtoán của khách hàng, thời điểm ghi nhận là thời điểm thu tiền, giá trị doanhthu ghi nhận là số tiền thanh toán từng đợt

Đối với các dự án các công ty đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng và sau đókhai thác quỹ đất thì giao dịch với khách hàng bắt đầu bằng hợp đồng gópvốn nhận quyền sử dụng đất, các khoản thu của khách hàng chưa được ghi

nhận là doanh thu Khi đã đầu tư xây dựng xong hạ tầng và được Nhà nướccấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, các công ty được phép chuyểnnhượng cho khách hàng Hợp đồng góp vốn sẽ được chuyển sang hợp đồngchuyển nhượng quyền sử dụng đất Đây cũng là thời điểm các công ty ghinhận doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất

Doanh thu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế

Ở các công ty được khảo sát, doanh thu hoạt động dịch vụ tư vấn xâydựng được ghi nhận căn cứ hợp đồng kinh tế ký kết giữa công ty và kháchhàng Thời điểm ghi nhận doanh thu phụ thuộc vào điều khoản thanh toáncủa từng hợp đồng cụ thể Dựa vào điều khoản thanh toán ràng buộc tronghợp đồng, các công ty thường ghi nhận doanh thu hoạt động cung cấp dịch

vụ tương ứng phần trăm khối lượng công việc được thanh toán theo tiến độthực hiện và thanh lý hợp đồng khi có giá trị quyết toán cuối cùng Một sốcông ty chỉ ghi nhận doanh thu một lần khi có giá trị quyết toán cuối cùng

b Ghi nhận doanh thu tính thuế

Ghi nhận doanh thu hoạt động xây lắp

Phần lớn các công ty ghi nhận doanh thu khi có nghiệm thu khối

lượng xây lắp hoàn thành bằng văn bản và chắc chắn thu được lợi ích kinh

tế trong tương lai hoặc đã thu được tiền (khoảng 57% các hợp đồng) Mọiphát sinh ghi nhận doanh thu kế toán đều được xuất hóa đơn và ghi nhậndoanh thu tính thuế

Đối với các hợp đồng thanh toán theo tiến độ kế hoạch, một số công tyghi nhận doanh thu tính thuế theo tiến độ thực hiện hợp đồng và xuất hóađơn ghi nhận khoản phải thu khách hàng

Ghi nhận doanh thu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất

Nhiều công ty hoạt động theo hình thức đầu tư xây dựng hạ tầng kỹthuật và khai thác bất động sản là bán đất nền Khi đã hoàn thành xong hạtầng kỹ thuật và được UBND tỉnh cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất,công ty và khách hàng ký kết hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất và bàn

giao đất cho khách hàng Lúc này công ty ghi nhận toàn bộ số tiền kháchhàng góp vốn là doanh thu tính thuế trong kỳ.

Đối với trường hợp các công ty đấu giá quyền sử dụng đất từ các dự

án do Nhà nước làm chủ đầu tư, doanh thu tính thuế từ hoạt động chuyểnquyền sử dụng đất được ghi nhận theo tiến độ thanh toán theo hợp đồng và

đã nhận được tiền của khách hàng

Ghi nhận doanh thu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế

Phần lớn các công ty ghi nhận doanh thu tính thuế hoạt động này theotiến độ thanh toán quy định trong hợp đồng Trường hợp hợp đồng quy địnhthanh toán một lần, khi hồ sơ thiết kế - dự toán được phê duyệt quyết toán,hai bên nghiệm thu - thanh lý hợp đồng, nhà thầu xuất hóa đơn ghi nhậndoanh thu tính thuế Trường hợp hợp đồng quy định thanh toán nhiều đợt

và chỉ thanh toán dứt điểm khi có giá trị quyết toán, các công ty ghi nhậndoanh thu theo giá trị thanh toán từng đợt

2.3.1.2 Ghi nhận chi phí

a Ghi nhận chi phí kế toán

Chi phí kế toán bao gồm chi phí cấu thành nên sản phẩm và các chi

phí khác phục vụ công tác bán hàng và quản lý doanh nghiệp Chi phí bánhàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi nhận theo thực tế phát sinh vàtheo nguyên tắc cơ sở dồn tích Bao gồm các chi phí tạo ra doanh thu vàcác chi phí không tạo ra doanh thu trong kỳ (như tiền phạt, tiền hổ trợ xóanhà tạm cho dân trong vùng dự án )

Chi phí giá vốn hoạt động xây lắp

Được ghi nhận trên cơ sở chứng từ thực tế phát sinh tại công trường cácđội thi công gởi về phòng kế toán nhưng không vượt quá giá trị giao khoán.Trường hợp giao khoán cho bên ngoài, căn cứ vào Biên bản nghiệm thukhối lượng xây lắp hoàn thành và hóa đơn bán hàng của nhà thầu phụ đểcông ty ghi nhận chi phí xây lắp