Xây dựng quy trình kiểm toán tổng mức đầu tư dự án công trình có xét những yếu tố rủi ro trong quá trình thực hiện dự án, áp dụng cho công trình khu nuôi dưỡng bệnh nhân tâm thần

PH M QUANG H NG

XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T D ÁN CÔNG TRÌNH CÓ XÉT NH NG Y U T R I RO TRONG QUÁ TRÌNH

T H C HI N D ÁN, ÁP D NG CHO CÔNG TRÌNH KHU NUÔI D NG

B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I

s n l c c g ng c a b n thân còn có s h ng d n nhi t tình c a quý Th y, Cô

c ng nh s đ ng viên ng h c a gia đình và b n bè trong su t th i gian h c t p nghiên c u và th c hi n lu n v n th c s

Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n T h y GS.TS V Tr ng H ng,

nguyên Th tr ng B nông nghi p và phát tri n nông thôn, ch t ch H i th y l i

Vi t Nam, gi ng viên Tr ng i h c Th y L i, ng i đã h t lòng giúp đ và t o

m i đi u ki n t t nh t cho tôi hoàn thành lu n v n này Xin g i l i tri ân sâu s c

nh t c a tôi đ i v i nh ng đi u mà Th y đã dành cho

Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n toàn th quý Th y, Cô trong B môn Công ngh và Qu n lý xây d ng - Tr ng i H c Th y L i đã t n tình truy n đ t

nh ng ki n th c quý báu c ng nh t o m i đi u ki n thu n l i nh t cho tôi trong

su t quá trình h c t p nghiên c u và cho đ n khi th c hi n đ tài lu n v n

Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n gia đình, nh ng ng i đã không

ng ng đ ng viên, h tr và t o m i đi u ki n t t nh t cho tôi trong su t th i gian

h c t p và th c hi n lu n v n

Cu i cùng, tôi xin chân thành bày t lòng c m n đ n các anh ch và các b n

đ ng nghi p đã h tr cho tôi r t nhi u trong su t quá trình h c t p, nghiên c u và

th c hi n đ tài lu n v n th c s m t cách hoàn ch nh

Quá trình th c hi n lu n v n không th tránh kh i nh ng thi u sót Vì v y tôi kính mong nh n đ c s ch b o t n tình c a các Th y, Cô đ tôi có đ c nh ng

ki n th c và hi u bi t sâu s c h n trong h c t p c ng nh công tác sau này

Tôi xin chân thành c m n,

Thành ph H Chí Minh, tháng 12 n m 2014

B N CAM K T

Tôi xin cam k t lu n v n này là công trình nghiên c u c a riêng tôi S li u

s d ng trong lu n v n là trung th c Nh ng k t qu c a lu n v n ch a đ c t ng công b b t c d i hình th c nào

Tác gi lu n v n

Ph m Quang H ng

M C L C

L I M U 1

1.Tính c p thi t c a đ tài: 2

2.M c đích c a đ tài: 3

3 Cách ti p c n và ph ng pháp nghiên c u: 3

4.K t qu d ki n đ t đ c: 3

Ch ng 1 QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T XÂY D NG 4

CÔNG TRÌNH 4

1.1 N I DUNG T NG M C U T CÔNG TRÌNH XÂY D NG 4

1.2 QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T 5

1.2.1 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T TRONG CÁC GIAI O N TH C HI N D ÁN U T XÂY D NG 6

1.3 NH NG Y U T CÓ KH N NG NH H NG T NG M C U T TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN 37

1.3.1 Nh ng y u t liên quan đ n t ng m c đ u t : 37

1.3.2 M c đ nh h ng đ n t ng m c đ u t : 38

1.3.3 M t s sai sót và r i ro th ng g p trong th c hi n d án: 38

1.4 PHÂN TÍCH VÀ ÁNH GIÁ 44

1.4.1 Phân tích: 44

1.4.2 ánh giá: 44

K T LU N CH NG 1 45

Ch ng 2 NH NG Y U T , PH NG PHÁP XÁC NH KHI CÓ XÉT R I RO 46

2.1 N I DUNG HO T NG XÂY D NG TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN 46

2.2 NH NG H NG M C CÓ KH N NG R I RO 46

2.2.1 Các r i ro khâu ti n hành t ch c thi công xây d ng công trình 47

2.2.2 R i ro do các nguyên nhân xu t phát t các chính sách, c ch tài chính 47 2.3 ÁNH GIÁ M C R I RO 48

2.4 CÔNG TH C T NG QUÁT 56

2.5 PH NG PHÁP XÁC NH CÁC H NG M C CHI PHÍ C A T NG M C U T KHI CH A CÓ R I RO 57

2.6 XÁC NH CHI PHÍ KHI G P R I RO, ÁNH GIÁ M C NH H NG N CHI PHÍ T NG M C U T KHI CÓ R I RO 62

2.7 PHÂN TÍCH VÀ ÁNH GIÁ 63

2.7.1 Phân tích: 63

2.7.2 ánh giá: 64

K T LU N CH NG 2 64

Ch ng 3 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T KHI CÓ XÉT Y U T R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN U T XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI D NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG 66

3.1 GI I THI U D ÁN 66

3.2 PH NG PHÁP THU TH P S LI U TH C T V QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN 67

3.3 PHÂN TÍCH CÁC YÊU T CÓ KH N NG R I RO 68

3.4 L A CH N NH NG Y U T CHO PHÉP TÍNH VÀO T NG D TOÁN 68 3.5 ÁNH GIÁ M C R I RO VÀ XÁC NH NH NG CHI PHÍ CÓ XÉT R I RO 68

3.5.1 ánh giá m c đ r i ro: 68

3.5.2 Nh ng chi phí có xét r i ro: 69

3.6 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T KHI CÓ XÉT C NH NG CHI PHÍ DO R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN, ÁP D NG D ÁN KHU NUÔI D NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG 70

3.6.1 N i dung ki m toán: 71

3.6.2 Ki m toán ph n giá tr xây d ng: 71

3.6.3 Ki m tra giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình: 72

3.6.4 Ki m toán các kho n chi phí khác: 72

3.6.5 K t qu ki m toán: 73

3.6.6 Phân tích nguyên nhân t ng gi m: 73

3.6.7 Nh n xét và ki n ngh : 73

3.7 PHÂN TÍCH VÀ XU T CÁC BI N PHÁP GI M THI U R I RO 74

K T LU N CH NG 3 74

K T LU N VÀ KI N NGH 78 TÀI LI U THAM KH O

Ti ng Vi t

Ti ng Anh

L I M U

Theo xu h ng h i nh p trong c ch th tr ng, ki m toán ra đ i và phát tri n

m nh m là m t t t y u khách quan Ki m toán ngày nay càng kh ng đ nh v trí, vai trò to l n c a nó trong qu n lý kinh t tài chính c ph m vi v mô và vi mô

Ki m toán v i t cách là công c th c hi n vi c ki m tra, ki m soát ho t đ ng kinh t nh m cung c p nh ng thông tin trung th c, tin c y V i ch c n ng c a mình, ki m toán ngày càng góp ph n làm trong s ch và lành m nh n n kinh t

N c ta, ki m toán còn m i m c v lý lu n và th c ti n H n 20 n m qua

ho t đ ng ki m toán đã đ t đ c nhi u thành tích và kh ng đ nh đ c vai trò to l n

c a nó trong công tác qu n lý kinh t Tuy nhiên, ho t đ ng ki m toán còn r t nhi u

h n ch , đ c bi t là ki m toán trong l nh v c xây d ng c b n, m t l nh v c s d ng khá l n kinh phí c a Nhà n c

Quá trình đ u t xây d ng c b n vô cùng ph c t p, liên quan và đòi h i ph i

có s ph i h p ch t ch , có hi u qu c a các c quan ch c n ng, ban ngành và nhi u l nh v c S n ph m đ u t xây d ng c b n và quá trình đ u t làm thay đ i, chuy n d ch c c u kinh t , t ng c ng đ i m i công ngh , t o ra c s v t ch t k thu t cho xã h i, t ng n ng l c s n xu t

N c ta, trong nh ng n m qua, s v n đ u t cho xây d ng c b n ngày càng

t ng và ngày càng chi m t tr ng l n trong c c u chi hàng n m c a ngân sách Nhà

n c đ t đ c hi u qu c a đ ng v n b ra cho xây d ng c b n nh m t o ra

m t s t ng tr ng v s l ng hay nâng cao ch t l ng m t s n ph m c n ph i có

m t quá trình qu n lý ch t ch v i s tham gia đ ng th i c a nhi u ngành, nhi u

c p, nhi u c quan, đ n v Trong nh ng n m v a qua ng và Chính ph đã và đang quan tâm r t nhi u đ n l nh v c này và luôn luôn đ i m i qu n lý đ u t xây

d ng c b n ã hình thành c ch qu n lý m t cách có h th ng, quán xuy n su t quá trình đ u t và xây d ng, đã có tác d ng tích c c t ng c ng qu n lý, ch ng

th t thoát và lãng phí, th c hành ti t ki m, nâng cao hi u qu đ u t

Vì xây d ng c b n là m t l nh v c đ c thù, r t ph c t p nên báo cáo quy t toán v n đ u t công trình xây d ng c b n hoàn thành v i t cách là m t b n khai

tài chính s khác v i báo cáo tài chính T đó, vi c ki m tra ki m toán báo cáo quy t toán công trình xây d ng c b n hoàn thành c ng có nh ng nét riêng v n i dung, trình t và ph ng pháp

Nh n th c đ c đi u này nên trong khóa lu n t t nghi p em đã ch n đ tài: Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét

nh ng y u t r i ro trong quá trình th c hi n d án, áp d ng cho công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm b o tr xã h i t nh Kiên Giang

ây là đ tài r t m i m trong l nh v c xây d ng công trình, c ng nh trong chuyên ngành ki m toán T ng m c đ u t d án đ c l p ra giai đo n thi t k c s , m i

s li u tính toán đ u d a trên các đ nh m c, đ n giá mang tính ch t t ng quát, khác

v i giai đo n thi công, khi mà nh ng s li u đ u ph i tuân th theo d toán Chính

vì v y, giai đo n xây d ng t ng m c đ u t r t khó xác đ nh công vi c nào mang tính r i ro cao đ đ a vào xem xét B ng nh ng kinh nghi m làm ki m toán quy t toán v n đ u t hoàn thành m t s d án công trình xây d ng đã thôi thúc h c viên

đi sâu vào nghiên c u l nh v c này, nh m đóng góp cho quy trình ki m toán d dàng nh n ra nh ng h ng m c chi phí nào là r i ro, m c đ ra sao và nh ng h ng

m c cho chi phí nào là do ch quan c a t v n thi t k , nhà th u thi công ho c nhà

qu n lý xây d ng gây ra, đ quy đ nh chi phí nào là h p l , h p lý trong quy t toán

T đó đánh giá m c đ h p l c a báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành so v i

t ng m c đ u t d toán đ c duy t ban đ u

1.Tính c p thi t c a đ tài:

Chi phí đ u t xây d ng công trình là m t trong nh ng n i dung chi r t quan

tr ng, th ng chi m bình quân 30% t ng chi v n ngân sách ây là l nh v c chi phí

n ch a nhi u nguy c tiêu c c, tham nh ng, gây lãng phí, th t thoát v n đ u t Làm th nào đ ki m toán l nh v c này có ch t l ng trong đi u ki n ki m toán ngân sách nhà n c hi n nay còn nhi u v n đ khi m khuy t c n b sung hoàn thi n Qua ho t đ ng th c t , chúng tôi đã nghiên c u xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trong quá trình th c hi n d án trong ki m toán quy t toán v n đ u t hoàn thành Tuy

nhiên, vi c xây d ng quy trình này còn nhi u n i dung gây lúng túng, ch a linh

ho t trong th c hi n ki m toán Vì v y, vi c nghiên c u xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trong quá trình th c hi n d án sao cho hi u qu nh t là h t s c c n thi t, góp ph n đ nh

h ng th ng nh t chung cho t ch c, ch đ o công tác ki m toán chi phí đ u t xây

d ng công trình trong cu c ki m toán quy t toán v n đ u t , nh m góp ph n công khai, minh b ch thông tin kinh t , tài chính c a đ n v đ c ki m toán và doanh nghi p, t ch c khác; làm lành m nh môi tr ng đ u t ; th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí, phòng, ch ng tham nh ng; phát hi n và ng n ch n vi ph m pháp lu t; nâng cao hi u l c, hi u qu qu n lý, đi u hành kinh t , tài chính c a Nhà n c và

ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p

2.M c đích c a đ tài:

- Nâng cao ch t l ng công tác ki m toán;

- Phân đ nh rõ đ c trách nhi m các c p đ ki m toán

3 Cách ti p c n và ph ng pháp nghiên c u:

- Ph ng pháp t ng quan các v n b n pháp lu t liên quan;

- Ph ng pháp t ng h p đ xác đ nh các chi phí khi có xét y u t r i ro;

d ng trong quá trình ki m toán quy t toán d án hoàn thành các d án đ u t xây

d ng

Ch ng 1 QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T XÂY D NG

CÔNG TRÌNH

1.1 N I DUNG T NG M C U T CÔNG TRÌNH XÂY D NG

1.1.1 Gi i thi u t ng quát v t ng m c đ u t : Theo Thông t 04/2010/TT-BXD ngày 26/05/2010 c a B Xây d ng thì t ng m c đ u t xây d ng công trình chia thành 7 nhóm N i dung c th các kho n m c chi phí trong t ng m c đ u t quy

lu n v n đang nghiên c u thì nhóm chi phí xây d ng chi m t i 80%

1.1.2 T ng m c đ u t đ c xác đ nh theo m t trong các ph ng pháp sau đây : a) Tính theo thi t k c s c a d án Trong đó, chi phí xây d ng đ c tính theo

kh i l ng ch y u t thi t k c s , các kh i l ng khác d tính và giá xây d ng phù h p v i th tr ng; chi phí thi t b đ c tính theo s l ng, ch ng lo i thi t b phù h p v i thi t k công ngh , giá thi t b trên th tr ng và các y u t khác, n u có; chi phí b i th ng gi i phóng m t b ng, tái đ nh c đ c tính theo kh i l ng

ph i đ n bù, tái đ nh c c a d án và các ch đ c a nhà n c có liên quan; chi phí khác đ c xác đ nh b ng cách l p d toán ho c t m tính theo t l ph n tr m (%) trên t ng chi phí xây d ng và chi phí thi t b ; chi phí d phòng đ c xác đ nh theo quy đ nh

b) Tính theo di n tích ho c công su t s d ng c a công trình và giá xây d ng t ng

h p theo b ph n k t c u, theo di n tích, công n ng s d ng (sau đây g i là giá xây

d ng t ng h p), su t v n đ u t xây d ng công trình t ng ng t i th i đi m l p d

án có đi u ch nh, b sung nh ng chi phí ch a tính trong gía xây d ng t ng h p và

su t v n đ u t đ xác đ nh t ng m c đ u t ;

c) Tính trên c s s li u c a các d án có ch tiêu kinh t - k thu t t ng t đã

th c hi n Khi áp d ng ph ng pháp này ph i tính quy đ i các s li u c a d án

t ng t v th i đi m l p d án và đi u ch nh các kho n m c chi phí ch a xác đ nh trong t ng m c đ u t ;

d) K t h p các ph ng pháp quy đ nh t i đi m a, đi m b và đi m c

Trong lu n v n này tác gi s ch n ph ng pháp a đ nghiên c u v t ng m c đ u

B c 3: Th c hi n ki m toán công tác qu n lý ch t l ng và ti n đ c a d án đ u

t

B c 4: Th c hi n ki m toán báo cáo quy t toán v n đ u t th c hi n, trong đó có các m c v ki m toán ngu n v n đ u t ; ki m toán chi phí đ u t ; ki m toán chi phí

đ u t tính vào chi phí công trình; ki m toán giá tr bàn giao cho s n xu t s d ng;

ki m toán tình hình công n và v t t , thi t b t n đ ng

B c 5: Th c hi n ki m toán kinh t , hi u l c và hi u qu c a d án đ u t xây

d ng công trình

B c 6: Báo cáo ki m toán và ki m tra vi c th c hi n ki n ngh ki m toán

i v i d án mà lu n v n đang nghiên c u, do d án đã hoàn thành nên ph i th c

hi n ki m toán theo trình t c 6 b c trên

1.2.1 X ÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T TRONG

- Báo cáo đ u t , d án đ u t ho c Báo cáo kinh t -k thu t xây d ng công trình

và quy t đ nh c a c p có th m quy n cho phép ti n hành đ u t XDCT;

- D toán kinh phí đ c phê duy t;

- Quy t đ nh giao nhi m v ch đ u t và thành l p ban qu n lý d án, h p đ ng thuê t v n qu n lý d án (n u có);

- K ho ch n m v chu n b đ u t giao; H p đ ng kh o sát, t v n l p Báo cáo đ u

t , d án đ u t ;

- Gi y phép kinh doanh, ch ng ch hành ngh c a đ n v kh o sát, t v n, l p báo cáo đ u t ;

- V n b n th m đ nh phê duy t d án đ u t ho c báo cáo kinh t , k thu t;

- V n b n nghi m thu bàn giao tài li u;

- Lo i d án nhóm C, có t ng m c đ u t d i 75 t đ ng t theo ngành, l nh v c

c th

- Th m quy n c a đ n v th m đ nh báo cáo đ u t :

Ki m tra ch c n ng c a đ n v th m đ nh báo cáo đ u t có đúng ch c n ng không? Quy đ nh t i ch ng II, Ngh đ nh s 12/2009/N -CP ngày 12 tháng 02 n m 2009

c a Chính ph

- N ng l c c a các đ n v t v n:

Ki m tra gi y phép kinh doanh c a đ n v t v n: xem có gi y phép không, phù h p

v i n i dung d án đ u t đang th c hi n không; c quy đ nh t i ch ng IV, Ngh đ nh s 12/2009/N -CP ngày 12 tháng 02 n m 2009 c a Chính ph

- Vi c ch p hành trình t , th t c đ u t :

Báo cáo đ u t có đ c l p, th m đ nh, phê duy t đúng quy đ nh v trình t , th i gian và n i dung; Quy đ nh t i ch ng II, Ngh đ nh s 12/2009/N -CP ngày 12 tháng 02 n m 2009 c a Chính ph

- H s thi t k c s có đ y đ , phù h p v i ch tr ng, m c tiêu đ u t không?

- T ng m c đ u t có l p trên c s h s thi t k c s không?

- Ch tr ng xây d ng:

1.2.1.1.2 Ki m toán công tác th c hi n d án đ u t :

C n c ki m toán:

- H s kh o sát, thi t k d toán; Biên b n th m đ nh thi t k , d toán;

- Quy t đ nh phê duy t thi t k , d toán, t ng d toán xây d ng công trình

- H s đ u th u và quy t đ nh phê duy t k t qu đ u th u kèm theo báo cáo đánh giá x p h ng nhà th u c a ch đ u t (tr ng h p đ u th u); quy t đ nh ch đ nh

- Tính h p pháp c a các c quan tham gia th c hi n d án (kh o sát, thi t k , t

v n, thi công có đ t cách pháp nhân và gi y phép kinh doanh, ch ng ch hành ngh phù h p theo quy đ nh)

- Vi c ch p hành quy đ nh v :

+ Th m quy n c a c quan th m đ nh: thi t k , d toán và quy t toán;

+ Th m quy n c a c quan ra quy t đ nh phê duy t ho c c p gi y phép

- Vi c ch p hành trình t , th t c đ u t :

+ Trình t thi t k công trình theo các b c đã đ c quy đ nh;

+ Thi t k k thu t, t ng d toán ph i đ c th m đ nh tr c khi phê duy t;

+ i u ki n kh i công công trình: Công trình xây d ng ch đ c kh i công khi đáp

ng các đi u ki n quy đ nh t i i u 72 Lu t xây d ng

- Ki m tra n i dung các v n b n quy đ nh v th t c đ u t So sánh v quy mô,

m c đ , ch tiêu v i các v n b n, th t c khác c a d án đ u t đã ban hành tr c

có tính pháp lý cao h n nh :

+ Thi t k k thu t ph i phù h p v i thi t k c s trong d án đ c duy t v quy

mô, công ngh , c p công trình, tiêu chu n, quy chu n xây d ng;

+ Tr ng h p th c hi n thi t k hai b c ho c ba b c thì các b c thi t k ti p theo ph i phù h p v i các b c thi t k tr c đã đ c phê duy t;

+ T ng d toán ph i phù h p v i t ng m c v n đ u t công trình không đ c v t

t ng m c đ u t ; tr ng h p v t t ng m c đ u t thì ph i đi u ch nh

+ D toán các h ng m c không đ c v t t ng d toán;

+ H p đ ng thi công ph i phù h p v i: Quy đ nh c a Lu t Xây d ng và các v n b n

h ng d n; giá th u đ i v i công trình đ u th u ho c d toán đ c duy t v i công trình ch đ nh th u v s l ng, ch t l ng, ch ng lo i, quy cách, th i gian nghi m thu, bàn giao thanh toán;

- Trình t th t c qu n lý giá công trình, công tác thanh, quy t toán; vi c xây d ng

và phê duy t đ n giá có đúng ch đ quy đ nh

- Ki m toán kh i l ng phát sinh có phù h p ch đ , h s d th u và các quy đ nh

c a h p đ ng

1.2.1.1.3 Ki m toán công tác nghi m thu, quy t toán, đ a công trình vào khai thác, s d ng:

C n c ki m toán:

- Lu t Xây d ng và các v n b n quy ph m pháp lu t có liên quan

- Các biên b n nghi m thu công vi c, b ph n, giai đo n, h ng m c, toàn b d án

đ u t

- B n v hoàn công, báo cáo k t qu th c hi n d án

- Báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành

N i dung ki m toán:

- H s nghi m thu: Ph i đ y đ các biên b n nghi m thu công vi c, b ph n, giai

đo n, h ng m c, toàn b d án đ u t

- H s hoàn thành công trình ph i đ y đ t i li u theo quy đ nh

- Báo cáo quy t toán v n đ u t công trình hoàn thành ph i l p đ y đ , k p th i và đúng quy đ nh: T i Thông t s 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 v H ng d n quy t toán d án đ u t hoàn thành

N i dung báo cáo quy t toán:

- Ngu n v n đ u t th c hi n d án tính đ n ngày khoá s l p báo cáo quy t toán (chi ti t theo t ng ngu n v n đ u t )

- Chi phí đ u t đ ngh quy t toán chi ti t theo c c u: xây d ng, mua s m và l p

đ t thi t b , chi phí khác; chi ti t theo h ng m c, kho n m c chi phí đ u t

- Xác đ nh chi phí đ u t thi t h i không tính vào giá tr tài s n hình thành qua đ u

t

- Xác đ nh s l ng và giá tr tài s n hình thành qua đ u t c a d án, công trình

ho c h ng m c công trình; chi ti t theo nhóm, lo i tài s n c đ nh, tài s n l u đ ng theo chi phí th c t i v i các d án có th i gian th c hi n đ u t l n h n 36 tháng tính t ngày kh i công đ n ngày nghi m thu bàn giao đ a vào khai thác s

d ng ph i th c hi n quy đ i v n đ u t v m t b ng giá t i th i đi m bàn giao đ a vào khai thác s d ng

+ Vi c phân b chi phí khác cho t ng tài s n c đ nh đ c xác đ nh theo nguyên

t c: chi phí tr c ti p liên quan đ n tài s n c đ nh nào thì tính cho tài s n c đ nh đó; chi phí chung liên quan đ n nhi u tài s n c đ nh thì phân b theo t l chi phí

tr c ti p c a t ng tài s n c đ nh so v i t ng s chi phí tr c ti p c a toàn b tài s n

c đ nh

+ Tr ng h p tài s n đ c bàn giao cho nhi u đ n v s d ng ph i xác đ nh đ y đ danh m c và giá tr c a tài s n bàn giao cho t ng đ n v

- Ki m toán vi c nghi m thu, bàn giao công trình:

+ Ki m tra vi c th c hi n công tác nghi m thu t ng ph n, toàn b công trình xây

d ng có tuân th theo quy đ nh c a Ngh đ nh s 15/2013/N -CP ngày 06/02/2013

c a Chính ph v Ch t l ng công trình xây d ng và theo Thông t s BXD ngày 25/07/2013 c a B Xây d ng Quy đ nh chi ti t m t s n i dung v Qu n

10/2013/TT-lý ch t l ng công trình xây d ng

+ Ki m tra công tác nghi m thu t ng công vi c, t ng b ph n, t ng giai đo n, t ng

h ng m c công trình và nghi m thu đ a công trình vào khai thác s d ng Ki m tra các b ph n che khu t c a công trình đã đ c nghi m thu và b n v hoàn công

tr c khi ti n hành các công vi c ti p theo

+ Công trình xây d ng ch đ c bàn giao toàn b cho Ch đ u t khi đã xây d ng hoàn ch nh theo thi t k duy t, v n hành đúng yêu c u k thu t, nghi m thu đ t yêu

c u ch t l ng, k c vi c hoàn thi n n i, ngo i th t và thu d n v sinh

Khi bàn giao công trình ph i giao toàn b h s hoàn thành công trình (h s hoàn công), tài li u h ng d n s d ng qu n lý, ch đ duy tu b o trì b o d ng công trình và các tài li u liên quan khác

+ Biên b n nghi m thu bàn giao công trình là v n b n pháp lý đ Ch đ u t đ a công trình vào khai thác s d ng và quy t toán v n đ u t

+ T ng nghi m thu k thu t trên c s các biên b n nghi m thu giai đo n hoàn thành đ t yêu c u ch t l ng (bao g m c hoàn thi n n i, ngo i th t…), kèm theo

h s hoàn công c a công trình đ c A-B ch p nh n

Biên b n nghi m thu k thu t ph i có đ ch ký xác nh n c a các thành ph n: Ch

đ u t , đ n v thi công, t v n giám sát, t v n thi t k

+ L p biên b n bàn giao đ a d án đ u t xây d ng vào s d ng sau khi th c hi n hoàn ch nh theo các yêu c u c a biên b n nghi m thu k thu t, v n hành thi t b đúng yêu c u k thu t Thành ph n bàn giao g m: Ch đ u t , Tr ng Ban qu n lý

d án, các nhà th u tham gia thi công xây d ng công trình, đ n v T v n thi t k ,

T v n giám sát và các thành ph n khác có liên quan đ n quá trình thi công xây

d ng công trình

+ Sau khi bàn giao Ch đ u t yêu c u nhà th u ph i thanh lý và di chuy n ra kh i

m t b ng công trình Nhà th u ph i th c hi n b o hành, s a ch a h h ng theo quy

đ nh M i vi c hoàn t t này ph i đ c Th tr ng đ n v ch p nh n tr c khi thanh quy t toán công trình

+ Thanh lý h p đ ng xây d ng ch m d t khi h t h n th i gian b o hành

+ Th tr ng đ n v nh p tài s n theo quy đ nh, kèm biên b n t ng nghi m thu bàn giao

+ Vi c b o hành, b o trì công trình th c hi n theo đúng quy đ nh t i i u 34, 35 Ngh đ nh s 15/2013/N -CP ngày 06/02/2013 c a Chính ph v Ch t l ng công trình xây d ng và theo Thông t s 10/2013/TT-BXD ngày 25/07/2013 c a B Xây

+ Ki m toán vi c tuân th quy đ nh trong chi phí khác c a d án

+ Ki m toán vi c qu n lý, mua s m, s d ng tài s n

- Công tác k toán:

+ Vi c đ i chi u công n , thanh toán đ i v i các nhà th u, c quan c p phát v n;

+ T ch c b máy k toán c a ban qu n lý d án: Ban qu n lý d án có t ch c,

qu n lý ho ch toán đ y đ không? Vi c h ch toán ngu n v n và chi phí đ u t cho

d án có rõ ràng không?

+ Vi c tuân th ch đ k toán ch đ u t v ch ng t k toán, s k toán, tài kho n

k toán, báo cáo quy t toán, báo cáo tài chính

1.2.1.2.1 Ki m toán vi c l p, th m đ nh, phê duy t d án đ u t :

C s thi t l p tiêu chí ki m toán:

- Thông s k thu t xây d ng, tiêu chu n, quy chu n xây d ng

Ngh đ nh s 127/2007/N -CP ngày 01/8/2007 c a Chính ph Quy đ nh chi ti t thi hành m t s đi u c a Lu t Tiêu chu n và Quy chu n k thu t

- Các thông s m t s công trình, d án t ng t

N i dung ki m toán:

- Báo cáo v s c n thi t c a d án đ u t

- Nhu c u và quy mô đ u t ; di n tích và vi c b trí các h ng m c chính, ph tr ,

m i t ng quan h p lý gi a di n tích s d ng chính và di n tích ph tr

- a đi m đ u t , tình hình v khu đ t xây d ng

- Nguyên v t li u xây d ng: ã đ c th nghi m ch a? Có đ m b o tính kinh t và phù h p v i m c đích s d ng không? C n xem xét đ n kh n ng n u đ u t cho

lo i v t li u đ t ti n nh ng l i gi m đ c chi phí b o trì, b o d ng, n u xét v lâu dài thì đây là gi i pháp kinh t

- Các ph ng án thi t k ki n trúc

- Ph ng án, gi i pháp thi t k phù h p v i đi u ki n khí h u, ph ng án công ngh

có phù h p v i m c đích s d ng?

- Gi i pháp v phòng ch ng cháy n , đ m b o an toàn cho kho ti n, tr s làm vi c

1.2.1.2.2 Ki m toán thi t k , d toán xây d ng công trình:

C s thi t l p tiêu chí ki m toán:

- K t qu thi t k c s

- Quy chu n, tiêu chu n v di n tích, các đ nh m c kinh t k thu t phù h p, các yêu c u đ c thù c a Ngân hàng

N i dung ki m toán:

- Ki m tra v s h p lý v ki n trúc, quy ho ch xây d ng; s đáp ng đòi h i v k thu t và kinh t

Ki m tra vi c kh o sát:

Ch đ u t thuê đ n v có đ n ng l c, t cách pháp nhân th c hi n kh o sát xây

d ng công trình theo Thông t 17/2013/TT-BXD ngày 30/10/2013 h ng d n xác

đ nh và qu n lý chi phí kh o sát xây d ng và các v n b n quy đ nh v đ n giá kh o sát c a đ a ph ng, l p các tài li u c n thi t khác đ ph c v cho vi c thi t k công trình Vi c th m dò, kh o sát đ a ch t ph i th c hi n theo đúng quy đ nh, đ m b o

an toàn

Th c hi n qu n lý ch t l ng kh o sát xây d ng theo Ngh đ nh s 15/2013/N -CP ngày 06/02/2013 c a Chính ph , g m:

Nhi m v kh o sát: n v t v n thi t k l p đ c Ch đ u t phê duy t, theo

ph ng án thi t k c s đ c duy t và báo cáo Ng i quy t đ nh đ u t tr c khi

- Vi c l a ch n thi t b , công ngh và v t li u s d ng có h p lý không?

- Gi i pháp thi t k , bi n pháp thi công:

L p thi t k xây d ng công trình, c th : quy đ nh t i ch ng III, Ngh đ nh s 15/2013/N -CP ngày 06/02/2013 c a Chính ph

- L p thi t k b n v thi công- t ng d toán sau khi Ng i quy t đ nh đ u t phê duy t d án- thi t k c s

- Ch đ u t t ch c th m đ nh, phê duy t thi t k b n v thi công-t ng d toán công trình trong ph m vi d án đ u t , thi t k c s , t ng m c đ u t đã đ c

ng i quy t đ nh đ u t phê duy t (không k d phòng phí, n u c n thi t s d ng

ph i đ c ng i quy t đ nh đ u t ch p nh n)

- Ch u trách nhi m tr c pháp lu t, tr c ng i quy t đ nh đ u t v các n i dung

th m đ nh phê duy t c a mình Sau khi phê duy t ph i g i h s g m: (Quy t đ nh phê duy t, kèm h s thi t k b n v thi công - t ng d toán đã duy t), báo cáo

ng i quy t đ nh đ u t đ theo dõi, qu n lý và làm c s phê duy t các b c ti p theo (H s m i th u, K t qu đ u th u, Quy t toán v n đ u t công trình hoàn thành)

- Tr ng h p Ch đ u t không đ đi u ki n n ng l c th m đ nh thì đ c phép thuê các t ch c, cá nhân t v n có đ đi u ki n n ng l c đ th m tra thi t k b n v thi công - t ng d toán công trình làm c s cho vi c phê duy t Tu theo yêu c u c a

Ch đ u t , vi c th m tra có th th c hi n đ i v i toàn b ho c m t ph n n i dung theo quy đ nh

- Trong tr ng h p đ c bi t, n u có thay đ i c b n trong thi t k đã duy t thì ph i

l p l i D án đ u t trình Ng i quy t đ nh đ u t phê duy t

- N i dung th m đ nh thi t k :

+ S phù h p c a thi t k k thu t v i thi t k c s , n i dung d án đ c duy t v quy mô, công ngh , công su t, quy ho ch, ch tiêu kinh t k thu t, ki n trúc, quy chu n, tiêu chu n k thu t S h p lý c a gi i pháp thi t k k thu t m b o v sinh môi tr ng, PCCC, an toàn lao đ ng

+ T cách pháp lý c a t ch c, cá nhân thi t k

N i dung th m đ nh t ng d toán bao g m:

+ Ki m tra s phù h p gi a kh i l ng thi t k v i d toán, các đ nh m c, đ n giá

và vi c v n d ng đ nh m c, đ n giá, các ch đ , chính sách liên quan và các kho n

m c chi phí theo quy đ nh c a Nhà n c;

+ Xác đ nh giá tr t ng d toán, k c thi t b đ so sánh v i t ng m c đ u t đã duy t

- Ki m tra d toán công trình: Kh i l ng và đ n giá trong d toán đ c duy t, sau khi d toán đ c duy t có còn sai l i s h c không?

- N ng l c nhà th u v công ngh , k thu t, tài chính, kinh nghi m và đ tin c y

- Các gi i pháp th c hi n, thi công d án, ti n đ , an toàn lao đ ng

- Ph ng án s d ng ngu n nguyên v t li u; qu n lý ch t l ng; giá gói th u phù

h p v i kh i l ng, v t li u và ch t l ng công trình

N i dung ki m toán:

- Hình th c l a ch n nhà th u: đ u th u r ng rãi, đ u th u h n ch , ch đ nh th u, chào hàng c nh tranh có hi u qu không? Có u tiên hình th c đ u th u r ng rãi không?

Hình th c l a ch n nhà th u đ c Ng i quy t đ nh đ u t phê duy t trong ph n

Ph ng th c th c hi n d án c a Quy t đ nh phê duy t d án đ u t , theo các hình

th c sau:

u th u r ng rãi: i u 20 Lu t đ u th u:

- Là hình th c đ u th u không h n ch s l ng nhà th u tham d , Ch đ u t (bên

m i th u) ph i đ ng t i các thông tin theo quy đ nh v đi u ki n, th i gian d th u ( i u 8) trên b n tin thông tin đ u th u c a B K ho ch và đ u t , trang thông tin

đi n t v đ u th u c a c quan qu n lý nhà n c v đ u th u, ngoài ra có th thông báo thêm trên các ph ng ti n thông tin đ i chúng khác (nh : Báo chí, đài truy n hình…)

- Hình th c đ u th u r ng rãi là hình th c c b n đ áp d ng cho các gói th u c a Ngân hàng Nhà n c

u th u h n ch : i u 21 Lu t u th u:

- Là hình th c mà Ch đ u t (bên m i th u) ch m i m t s nhà th u (ph i có ít

nh t 5 nhà th u) có đ n ng l c, kinh nghi m tham d Danh sách nhà th u do Ch

đ u t phê duy t Tr ng h p không đ 5 nhà th u tham d Ch đ u t ph i trình

Ng i quy t đ nh đ u t xem xét, quy t đ nh (có th kéo dài th i gian m i th u đ

b sung danh sách nhà th u d th u ho c ch p nh n cho phép m th u…)

Ch đ nh th u: i u 22 Lu t u th u:

- Là hình th c ch n tr c ti p 1 nhà th u đ c xác đ nh là có đ n ng l c và kinh nghi m đáp ng yêu c u c a gói th u

- Ch đ u t l p h s yêu c u phát hành cho nhà th u do ch đ u t l a ch n đ nhà th u xem xét làm c s l p h s đ xu t; Ch đ u t ki m tra h s đ xu t c a nhà th u n u đ t yêu c u, ch đ u t phê duy t k t qu ch đ nh th u theo quy đ nh

t i i u 38, Lu t đ u th u

- Các công trình khác mu n áp d ng ph ng th c ch đ nh th u ph i đ c Th

t ng Chính ph ch p thu n

Chào hàng c nh tranh trong mua s m hàng hoá: i u 23 Lu t u th u, c th :

- Ch áp d ng cho nh ng gói th u mua s m hàng hoá thông d ng, có s n trên th

tr ng, có đ c tính k thu t đ c tiêu chu n hoá và t ng đ ng nhau v ch t

l ng, có giá tr d i 2 t đ ng

- M i gói th u ph i có t 3 chào hàng tr lên t 3 nhà th u khác nhau

- Th c hi n theo Quy t đ nh 05/2010/Q -BKH ngày 10/02/2010 c a B K ho ch

u t v Ban hành m u H s m i th u mua s m hàng hoá

đ c l a ch n thì ph i xem xét t i y u t nhà th u b giá cao nh ng đ a ra đ c

các gi i pháp, đi u ki n t t h n v k thu t, đi u ki n b o hành, b o trì, th i gian thi công

- Ki m tra giá tr trúng th u đ c duy t: có còn sai l i s h c nào không?

- Ki m tra tính pháp lý c a h p đ ng xây d ng và các tài li u kèm theo

Nguyên t c ký h p đ ng xây d ng theo i u 4 Ngh đ nh s 48/2010/N -CP ngày 07/5/2010 c a Chính ph Ngh đ nh s 207/2013/N -CP ngày 11/12/2013 v vi c

s a đ i, b sung m t s đi u Ngh đ nh s 48/2010/TT-BXD ngày 07/05/2010 v

h p đ ng trong ho t đ ng xây d ng

- H p đ ng đ c ký k t trên nguyên t c: t nguy n, bình đ ng, thi n chí, h p tác, trung th c, không đ c trái pháp lu t, đ o đ c xã h i và các tho thu n ph i

đ c ghi trong h p đ ng

- H p đ ng xây d ng ch đ c ký k t sau khi bên giao th u hoàn thành vi c

l a ch n nhà th u theo qui đ nh và các bên tham gia đã k t thúc quá trình đàm phán

h p đ ng

- Tu thu c vào m c đ ph c t p c a h p đ ng, các bên tham gia h p đ ng có

th áp d ng các qui đ nh t i Thông t này đ so n th o, đàm phán, ký k t h p đ ng

i v i h p đ ng c a các công vi c, gói th u đ n gi n, qui mô nh thì t t c các n i dung liên quan đ n h p đ ng các bên có th ghi ngay trong h p đ ng i v i các

h p đ ng c a các gói th u thu c các d án ph c t p, qui mô l n thì các n i dung

c a h p đ ng có th tách riêng thành đi u ki n chung và đi u ki n riêng (đi u ki n

c th ) c a h p đ ng

i u ki n chung c a h p đ ng là tài li u qui đ nh quy n, ngh a v c b n và m i quan h c a các bên h p đ ng

i u ki n riêng c a h p đ ng là tài li u đ c th hoá, b sung m t s qui đ nh c a

đi u ki n chung áp d ng cho h p đ ng

- Giá h p đ ng (giá ký k t h p đ ng) không v t giá trúng th u (đ i v i

tr ng h p đ u th u), không v t d toán gói th u đ c duy t (đ i v i tr ng h p

ch đ nh th u), tr tr ng h p kh i l ng phát sinh ngoài gói th u đ c Ng i có

th m quy n cho phép

- Ch đ u t ho c đ i di n c a ch đ u t đ c ký h p đ ng v i m t hay nhi u nhà th u chính đ th c hi n công vi c Tr ng h p ch đ u t ký h p đ ng

v i nhi u nhà th u chính thì n i dung c a các h p đ ng này ph i b o đ m s th ng

nh t, đ ng b trong quá trình th c hi n các công vi c c a h p đ ng đ b o đ m ti n

đ , ch t l ng c a d án

- Nhà th u chính đ c ký h p đ ng v i m t ho c m t s nhà th u ph , nh ng các nhà th u ph này ph i đ c ch đ u t ch p thu n, các h p đ ng th u ph này

m t nhà th u đ ng đ u liên danh ký h p đ ng tr c ti p v i bên giao th u, thì nhà

th u đ ng đ u liên danh ký h p đ ng v i bên giao th u

- Bên giao th u, bên nh n th u có th c đ i di n đ đàm phán, ký k t và th c

hi n h p đ ng:

• Ng i đ i di n đ đàm phán h p đ ng c a các bên ph i đ c toàn quy n quy t đ nh và ch u trách nhi m v các quy t đ nh c a mình trong quá trình đàm phán h p đ ng Tr ng h p có nh ng n i dung c n ph i xin ý ki n c a

c p có th m quy n thì các n i dung này ph i đ c ghi trong biên b n đàm phán h p đ ng

Ng i đ i di n đ ký k t và th c hi n h p đ ng c a các bên ph i đ c toàn quy n quy t đ nh và ch u trách nhi m v các quy t đ nh c a mình trong quá trình th c

hi n h p đ ng Tr ng h p có nh ng n i dung c n ph i xin ý ki n c a c p có th m quy n thì các n i dung này ph i đ c ghi trong h p đ ng

- Ph ng th c thanh toán: Theo ph ng th c tr n gói hay khoán g n, giá c đ nh hay có đi u ch nh giá, lo i ti n dùng trong thanh toán (VND, USD );

1.2.1.2.5 Ki m toán qu n lý thi công xây d ng:

C s thi t l p tiêu chí ki m toán:

- Lu t Xây d ng s 50/2014/QH13 ngày 18/6/2014

- Ngh đ nh s 12/2009/N -CP ngày 12/02/2009 v Qu n lý d án đ u t xây d ng công trình

- Ngh đ nh s 15/2013/N -CP ngày 06/02/2013 v Qu n lý ch t l ng công trình xây d ng

- Các quy đ nh v an toàn lao đ ng, v sinh môi tr ng, phòng ch ng cháy n , an ninh qu c phòng

- B ng ti n đ thi công

N i dung ki m toán:

- Ki m tra v công tác t ch c thi công theo quy đ nh

- ánh giá v ti n đ th c hi n d án: Th i gian kh i công, hoàn thành v i t ng ti n

đ d án đ c phê duy t

- Ki m tra v kh i l ng, ch t l ng thi công xây d ng: Vi c tính toán, xác nh n

kh i l ng gi a các bên liên quan, s h p lý, đúng đ n c a kh i l ng phát sinh ngoài thi t k , d toán

- Có đ y đ các biên b n nghi m thu, ch ng ch thí nghi m v t t , v t li u, kéo thép, nén bê tông…không

1.2.1.2.6 Ki m toán đi u ki n, n ng l c c a t ch c, cá nhân trong ho t đ ng xây d ng:

C s thi t l p tiêu chí ki m toán:

T cách pháp nhân, n ng l c k thu t, đ tin c y, tài chính, kinh nghi m, đ i ng cán b và các tiêu chu n b t bu c c a Nhà n c

N i dung ki m toán:

Ki m tra đi u ki n, n ng l c c a các t ch c, cá nhân tham gia ho t đ ng xây d ng

nh : Ch nhi m l p d án; t v n l p d án; t v n qu n lý d án; t v n kh o sát xây d ng; đi u ki n n ng l c c a ch nhi m thi t k xây d ng công trình, nhà th u thi công, giám sát thi công công trình

Các t ch c, cá nhân khi tham gia ho t đ ng xây d ng ph i có đ đi u ki n, n ng

- Ki m tra s phù h p trong vi c s d ng các lo i ngu n v n đ u t so v i c c u xác đ nh trong quy t đ nh đ u t c a c p có th m quy n

- Ki m tra tính chính xác c a t ng ngu n v n tham gia vào quá trình đ u t và ti n

đ th c hi n theo quy t đ nh đ u t so v i c c u ngu n v n đã đ c xác đ nh trong quy t đ nh đ u t và k ho ch đ u t , k ho ch c i t o th c hi n hàng n m

- Ki m tra, đ i chi u s li u báo cáo tình hình th c hi n k ho ch v n và s v n thanh toán m i n m c a Ch đ u t cho các nhà th u

- Ki m tra vi c ph n ánh ngu n thu lãi ti n g i ngân hàng, đ i chi u s d v i ngân hàng n i ch đ u t (Ban qu n lý d án) m tài kho n Ki m toán các kho n ph i thu khác t thanh lý tài s n

- Phân tích so sánh c c u v n đ u t th c hi n (xây d ng, thi t b , chi phí khác)

v i c c u v n đ c xác đ nh trong t ng m c đ u t và t ng d toán đ c duy t đ đánh giá

Kinh nghi m trong quá trình ki m toán:

- H ch toán không đ y đ ngu n v n: K toán c a d án không n m đ c yêu c u

ho c c tình h ch toán sai tài kho n, quy đ nh h ng d n h ch toán c a NHNN

- Áp d ng sai t giá sai th i đi m d n đ n sai l ch s d ngu n v n trên báo cáo c a

đ n v so v i s li u c a c quan c p: khi ki m tra c n rà soát l i t giá áp d ng có đúng không

- Các ngu n v n b phân lo i m t cách sai l ch: d án có th có nhi u ngu n v n khác nhau bao g m v n NSNN c p, v n đ u t XDCB c a NHNN, lãi ti n g i v n TXD, các kho n thu t bán h s m i th u, thanh lý ph i đ c xác đ nh, phân

lo i rõ ràng

- Ngu n v n s d ng không đúng nguyên t c tài chính và quy t đ nh đ u t : thông

th ng m t s l i th ng g p khi ki m tra th y r ng v n c p cho d án này l i dùng

th c hi n cho d án khác ho c dùng cho m c đích mua s m không thu c ph m vi

d án quy đ nh, tr ng h p khi phát hi n s d ng sai m c đích yêu c u ph i thu h i, thanh lý ph n th t thoát thi u h t ph i b i th ng c a ng i ch đ o sai

- Ki m tra, xem xét đ a đi m, đ a hình, đ a v t công trình đ xác đ nh đi u ki n áp

d ng các h s v n chuy n, kho ng cách v n chuy n trong d toán có phù h p v i

th c t không

- i v i vi c ki m tra các công trình đang trong giai đo n thi công c n ki m tra các

ph n công vi c chìm khu t tr c khi th c hi n các công vi c ti p theo

b- i chi u v i nhà th u:

- Tính toán m t s v t li u ch y u đ i v i m t s h ng m c đ ti n hành đ i chi u

v i nhà th u v ch ng lo i, kh i l ng, xu t x các lo i v t t s d ng cho công trình đ c bi t là các lo i v t t nh p kh u

- Thu th p các b ng ch ng ki m toán đ ch ng minh các ph n công vi c khác th c

hi n đ c b ng ph ng pháp ki m tra t i hi n tr ng

c- Ki m tra vi c tính kh i l ng và vi c áp d ng đ nh m c, đ n giá xây d ng trong quy t toán

- C n c thi t k , b n v hoàn công, biên b n nghi m thu k thu t, nh t ký thi công, các k t qu ki m tra hi n tr ng, k t qu đ i chi u v i đ n v thi công tính toán l i

kh i l ng so v i s li u trong quy t toán

- Vi c áp d ng đ nh m c, đ n giá xây d ng trong quy t toán giá tr kh i l ng xây

d ng hoàn thành n giá trong thanh, quy t toán đ c xác đ nh theo t ng tr ng

h p c th , ph thu c vào hình th c l a ch n nhà th u và lo i h p đ ng giao nh n

th u, vì v y khi ki m toán ph i xem xét t ng tr ng h p c th sau:

+ i v i công trình ch đ nh th u:

Xem xét công trình có thu c di n đ c ch đ nh th u hay không? Ki m tra vi c áp

d ng đ n giá theo quy đ nh, đúng th i đi m quy t toán i v i các v t li u m i

ch a có trong thông báo giá c a đ a ph ng thì c n ph i xem xét vi c xây d ng đ n giá có h p lý so v i giá th c t trên th tr ng t i th i đi m, có đ c c p có th m quy n phê duy t theo quy đ nh không?

i v i v t t xây d ng do ch đ u t (bên A) mua c p cho bên thi công xây d ng (bên B) c n so sánh giá bên A giao, giá bên B lên quy t toán v i giá th c t mua trên c s ch ng t h p l và quy t đ nh phê duy t c a c p có th m quy n;

+ i v i công trình đ u th u trong tr ng h p-h p đ ng đi u ch nh giá:

Ki m tra đi u ki n d án có thu c di n đ c đi u ch nh giá theo quy đ nh c a Nhà

n c hay không? Vi c áp d ng công th c đi u ch nh giá có đúng quy đ nh c a Nhà

n c hay không? Vi c áp d ng công th c đi u ch nh giá có đúng quy đ nh và phù

h p v i h s m i th u đ c c p có th m quy n phê duy t hay không So sánh giá

đ c thanh toán theo tính toán c a Ki m toán viên v i s quy t toán c a đ n v đ tìm ra sai sót;

+ i v i công trình đ u th u trong tr ng h p - h p đ ng không đi u ch nh giá:

Ki m tra vi c xác đ nh giá trúng th u có đúng quy đ nh không? So sánh đ n giá trong quy t toán v i giá trúng th u h p l và các đi u ki n c a h p đ ng quy đ nh

c bi t l u ý đ n tr ng h p có s thay đ i ch ng lo i v t li u trong quá trình thi

công làm thay đ i giá quy t toán so v i giá trúng th u có h p pháp và đúng quy

đ nh không

- Vi c áp d ng các ph phí xây d ng theo ch đ quy đ nh cho t ng th i k nh : Chi phí chung, thu nh p ch u thu tính tr c và thu GTGT

- Chi phí l p d án và báo cáo đ u t ; chi phí và l phí th m đ nh d án, báo cáo

đ u t ; chi phí kh o sát xây d ng, thi t k công trình; chi phí th m đ nh thi t k k thu t, thi t k k thu t thi công, t ng d toán công trình; chi phí l p h s m i th u, chi phí cho vi c phân tích, đánh giá k t qu đ u th u; chi phí giám sát thi công xây

d ng và l p đ t thi t b ; chi phí th m tra và phê duy t quy t toán công trình

T p trung ki m tra vào:

d- Ki m toán nhóm chi phí tr c ti p theo d toán đ c duy t:

Chi phí kh i công công trình; chi phí rà phá bom mìn; chi phí b o hi m công trình; chi phí tháo d công trình t m, công trình ph tr ph c v thi công;

C n ki m tra:

- Vi c xây d ng d toán, th m tra và phê duy t d toán các kho n chi phí so v i quy đ nh;

- i chi u giá tr d toán v i d toán đ c duy t;

- Các ch ng t , hóa đ n, các biên b n thanh lý h p đ ng đ xem xét tính h p l ,

- i chi u các n i dung chi v i d toán đ c c p có th m quy n phê duy t d toán

- Ch n m u m t s kho n chi phí, d ch v đ đ i chi u xác minh ng i cung c p

- Chi phí th c t so v i t l , đ nh m c quy đ nh

- Vi c mua s m, qu n lý và s d ng tài s n nh : thi t b v n phòng, máy tính, bàn

gh , b o h lao đ ng

Khi ti n hành ki m tra kh i l ng quy t toán giá tr xây d ng công trình th c hi n

đ u th u và ch đ nh th u c n t p trung vào nh ng ph n sau:

- Ki m tra ph n k t c u:

+ Kh i l ng (chi u dày, r ng) c a các kh i bê tông, c a các kh i t ng xây; các

kh i l ng t ng xây, bê tông có kh n ng trùng l p t i các góc t ng, đ u n i

gi a các c t bê tông, m t sàn t ng d i và m t n n t ng trên đã đ c lo i b tri t

- Ki m tra ph n hoàn thi n:

+ Kh i l ng, ch ng lo i, kích c g ch lát đ a vào thi công công trình có đúng v i

ch ng lo i đã đ c phê duy t không?

kh i l ng xây d ng hoàn thành so v i d toán đ c duy t Xác đ nh giá tr chênh

l ch và nguyên nhân d n đ n thay đ i, b sung và phát sinh

Ki m tra nh ng kh i l ng phát sinh do thay đ i thi t k , d toán có biên b n nghi m thu phù h p v i b n v hoàn công thì ph i đ i chi u v i v n b n cho phép

c a c p có th m quy n Nh ng kh i l ng phát sinh do yêu c u c a ch đ u t

nh ng không làm t ng t ng d toán, ph i xem xét tính h p lý và s c n thi t ngh Ch đ u t báo cáo l i c p có th m quy n

Ki m tra vi c áp d ng các quy đ nh v đ nh m c, đ n giá xây d ng, thông báo giá

c a Nhà n c c a đ a ph ng n i có công trình xây d ng đ i v i công tác xây d ng trong các th i k

Ki m tra ch ng lo i thi t b , v t li u đã s d ng thi công công trình đ c nghi m thu đ ngh quy t toán v i thi t k d toán đ c duy t N u thay đ i v t t thi t b

đã đ c phê duy t ho c thay đ i do yêu c u c a ch đ u t nh ng không v t t ng

m c đ u t , t ng d toán thì tính theo giá th c t t i th i đi m nghi m thu

Vi c thay đ i ch ng lo i thi t b , v t li u thi công so v i thi t k , d toán đ c duy t s nh h ng đ n ch t l ng công trình ho c giá tr quy t toán công trình Vì

v y, khi th c hi n ki m tra, ki m soát n i b ph i ki m tra ch ng lo i thi t b , v t

li u th c t s d ng t i công trình đ xác đ nh chính xác giá tr quy t toán v n đ u

Ki m tra vi c th c hi n các quy đ nh v giá v t li u, nhân công, v n chuy n v t li u

đ tính chênh l ch giá, tính toán kh i l ng v t li u đ c bù giá (n u có)

Ki m tra k t qu th c hi n các phép tính s h c

Ki m tra các biên b n nghi m thu kh i l ng đ xác đ nh kh i l ng thanh toán, quy t toán S ti n thanh toán, quy t toán ph i phù h p v i kh i l ng đã đ c nghi m thu theo quy đ nh và theo các đi u kho n cam k t t i h p đ ng

Trên c s các b c th c hi n trên, xác đ nh đúng giá tr kh i l ng xây d ng hoàn thành, so sánh v i giá tr d toán đ c duy t, v i giá tr ch đ u t đ ngh quy t toán và xác đ nh nguyên nhân t ng, gi m

Sau khi có s li u tính toán c th , yêu c u đ i di n ch đ u t xác nh n s li u

ho c nhà th u n u ch đ u t u quy n tr c ti p gi i trình v i oàn ki m toán

i v i công trình th c hi n theo ph ng th c đ u th u:

i v i các h ng m c, kh i l ng xây d ng th c hi n theo ph ng th c đ u th u

N i dung ki m tra theo 2 tr ng h p nh sau:

- Tr ng h p gói th u th c hi n theo ph ng th c đ u th u, h p đ ng tr n gói và hình th c h p đ ng theo t l ph n tr m, n i dung ki m tra c th nh sau:

+ Ki m tra kh i l ng và giá tr xây d ng đ ngh quy t toán so v i kh i l ng và giá trúng th u ho c trên h p đ ng kinh t , trên c s nghi m thu kh i l ng phù

h p v i h s trúng th u ho c trên h p đ ng kinh t

+ Ki m tra ch ng lo i v t t , v t li u s d ng đ c nghi m thu đ ngh quy t toán

so v i yêu c u v lo i v t t , v t li u có trong h s m i th u, d toán trúng th u

so v i h s m i th u, d toán trúng th u đ c duy t

+ Ki m tra kh i l ng phát sinh đ c c p có th m quy n duy t b sung do thay đ i thi t k , thay đ i d toán do tr t giá v t t , nhân công và các ch đ c a Nhà n c cho phép Kh i l ng phát sinh theo biên b n nghi m thu phù h p v i b n v hoàn công, theo đ n giá trúng th u, giá tr gói th u đ c c p có th m quy n duy t đi u

ch nh

Kinh nghi m trong quá trình ki m toán:

- Ti n hành ki m tra đ nh m c b ng cách xem xét mã công vi c đ c áp d ng đ i chi u v i mã công vi c t i các v n b n quy đ nh v đ nh m c c a B Xây d ng ban hành nh nh m c 1242, 1776, 1777, 1778 và các đ nh m c s a đ i b sung 1172

và 1173, 587 và 588, n u th y tính ch t công vi c không đúng v i quy đ nh c a

đ nh m c thì ph i áp d ng l i đ nh m c m i trên c s xem xét tính ch t công vi c phù h p, t đó tra c u l i, tính toán l i các thành ph n hao phí theo quy đ nh So sánh v i s quy t toán đ tìm ra chênh l ch khi áp d ng không đúng đ nh m c

- Ki m tra kh i l ng c n t p trung vào các n i dung, h ng m c công vi c có giá tr

l n, tính ch t công vi c có th b thay th nh : thép móng, xà d m, sàn, c t Ti n hành tính toán l i t kh i l ng riêng, kích th c, t ng chi u dài đ i chi u so sánh v i s quy t toán

- Ki m tra kh i l ng trát: trên c s di n tích xây d ng th c t , đ i chi u gi a th c

t , hoàn công, thi t k Tính toán ph n di n tích trát đã tr các ph n giao nhau, đ i chi u v i s li u quy t toán tìm ra chênh l ch

- Kh i l ng, màu, ch t l ng, ch ng lo i s n: C n c b n v thi t k , hoàn công,

th c t thi công đ xác đ nh đ c kh i l ng s n th c t b ng cách tính toán, đo

đ c; màu s n ph i đúng theo thi t k ki n trúc vì m t s lo i s n giá c ph thu c vào màu s c; ch t l ng s n đ c đánh giá có s n đ s n c s n theo quy đ nh không, đi u ki n th i ti t có cho phép s n không, ch ng lo i s n c n c vào h s thi t k , quy t toán và các gi y t ch ng nh n c a nhà s n xu t

- Các kích th c ki n trúc, k t c u c b n: th ng b t chi u cao t ng, chi u r ng, t

c t b t các chi ti t ki n trúc đ nh m m c đích gi m chi phí, giá thành Ki m toán

viên ti n hành ki m tra chi u cao t ng, chi u r ng t ng các v trí, các chi ti t ki n trúc đ phát hi n ra sai sót

1.2.1.3.3 Ki m toán chi phí qu n lý d án và chi phí khác c a công trình:

d án (n u có)

- Ki m toán chi phí kh o sát xây d ng; chi phí thi t k xây d ng công trình; chi phí thi tuy n ki n trúc (n u có)

- Ki m toán chi phí kh i công, khánh thành, tuyên truy n qu ng cáo (n u có)

- Ki m toán chi phí th m đ nh an toàn giao thông, chi phí l p đ nh m c, đ n giá các công tác xây d ng đ c thù (n u có)

- Ki m toán chi phí cho Ban ch đ o Nhà n c, H i đ ng nghi m thu Nhà n c (N u có)

- Ki m toán chi phí đ ng ki m ch t l ng qu c t (n u có); chi phí quan tr c bi n

d ng công trình (n u có)

- Ki m toán l phí th m đ nh d án (g m c thi t k c s ), c p phép xây d ng (n u có)

- Ki m toán chi phí b o hi m công trình

- Ki m toán chi phí nguyên li u, n ng l ng và nhân l c cho quá trình ch y th không t i và có t i (tr giá tr s n ph m thu h i đ c)

- Ki m toán chi phí ki m toán, th m tra, phê duy t quy t toán v n đ u t

- Ki m toán chi phí rà phá bom mìn (n u có)

- Ki m toán chi phí b o v an toàn, b o v môi tr ng trong quá trình xây d ng công trình (n u có)

- Ki m toán chi phí tháo r công trình t m, công trình ph tr ph c v thi công, nhà

t m (tr giá tr thu h i đ gi m chi phí)

- Ki m toán chi phí quy đ i v n đ u t

- Ki m toán nh ng chi phí khác

Chi phí qu n lý d án và chi phí khác nói trên đ c xác đ nh b ng l p d toán chi phí Ki m soát viên đ i chi u d toán chi phí đã phê duy t và đ nh m c quy đ nh đ xác đ nh chi phí quy t toán Lo i b nh ng chi phí quy đ nh trên n u đã trình trong quy t toán xây d ng công trình do nhà th u l p

Th c t trong quá trình qu n lý d án phát sinh nhi u chi phí khác ch a có quy đ nh

ho c h ng d n, ki m soát viên xem xét tính h p lý có c n c ch ng minh công

vi c đã th c hi n, có ch ng t hoá đ n h p pháp, h p l đ xác đ nh, b sung vào giá tr quy t toán

Kinh n ghi m trong quá trình ki m toán:

- Ki m toán viên ti n hành tính toán l i các kho n chi qu n lý d án theo quy đ nh;

Có th sai sót nh vi c kh o sát làm s sài, ho c không ti n hành kh o sát, l p

kh ng s li u d n đ n khi thi t k , thi công đ a ch t công trình không phù h p ph i thay đ i ph ng án Ph n kh o sát ph i có biên b n nghi m thu đ y đ đúng quy

đ nh

1.2.1.3.4 Ki m toán c c u v n đ u t th c hi n:

So sánh c c u v n đ u t th c hi n đã đ c ki m toán theo các k t qu đ c duy t bao g m v : xây d ng, thi t b và chi phí khác so v i quy t đ nh đ u t và t ng d toán đã đ c duy t tr c đó Nh n xét, đánh giá nguyên nhân chênh l ch và tính

h p lý

1.2.1.3.5 Ki m toán tình hình công n và v t t , thi t b t n đ ng:

C n c ki m toán:

- Các quy t đ nh đi u chuy n tài s n

- S k toán theo dõi v t t , tài s n, tình hình công n và các ch ng t , s sách liên quan

- Các biên b n ki m kê tài s n, đ i chi u công n v i khách hành

+ Ki m toán s sách k toán và các ch ng t đ xác đ nh s ti n th c thanh toán cho t ng nhà th u;

+ Xác đ nh s n ph i tr b ng s ti n ch p nh n tr tr đi s đã tr ;

+ Th c hi n đ i chi u xác minh công n v i các nhà th u n u c n thi t

- Ki m toán tài s n và v t t t n đ ng: Xác đ nh s t n đ ng c a t ng lo i v t t , tài

s n, sau đó đ i chi u v i s k toán, báo cáo quy t toán, tài li u ki m kê xem có

kh p đúng không

- Ki m toán ti n m t t n qu thông qua vi c ki m kê th c t đ i chi u s d trên s

k toán

- i v i các kho n ti n g i ngân hàng thông qua vi c đ i chi u v i s ph và tr c

ti p l y xác nh n c a ngân hàng, đ i chi u xác nh n s d tài kho n t i c quan c p

v n (V KTTC, Kho b c t nh )

- Xem xét h ng x lý c a ch đ u t đ i v i tài s n (v t t , thi t b ) d th a, ph

li u ch a x lý, t n d ti n g i, ti n m t

Kinh nghi m trong quá trình ki m toán:

- Kinh nghi m cho th y c n ph i ti n hành ki m kê th c t đ xác đ nh đ c s

l ng v t t , thi t b t n đ ng; Hi n t i đang đ đâu, có đúng v i s sách theo dõi không

- các đ nh công n , oàn ki m toán c n thi t ph i l p phi u xác nh n g i tr c

ti p cho bên n ho c bên cung c p đ l y s li u xác nh n m t cách khách quan

1.2.1.4 Thi t k k thu t và T ng d toán công trình d án lu n v n nghiên