Bài Giảng Kế Toàn Thành Phẩm, Bán Hàng Và Kết Quả Kinh Doanh

Chu kỳ kinh doanh Chu kỳ kinh doanh Tiền Tiền l ơng Doanh thu Chu kỳ kế toán Quản lý Hàng tồn kho Tài sản cố định Chi phí Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC... Quá trinh bán

Trang 1

Chươngư7:ưKếưtoánưthànhưphẩm,ưbánưhàngư

vàưkếtưqủaưưkinhưdoanh

Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC

Biên soạn: Ths Nguyễn Vũ Việt

NCS Đoàn Ngọc L uThs Trần Văn Hợi

Trang 2

 Thời l ợng phân bổ

- Phần lý thuyết: 18 tiết

- Phần bài tập: 6 tiết

 Tài liệu tham khảo:

- Giáo trình kế toán tài chính Học viện Tài chính (ch ơng 7); Bài tập môn kế toán Giáo trình kế toán tài chính Học viện Tài chính (ch ơng 7); Bài tập môn kế toán – –

tài chính.

- Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 1141/QĐ/CĐKT,

ngày 1/1/1995 và sửa đổi bổ sung Quyết định 167/2000/CĐKT, ngày 20/10/2000 của Bộ Tài chính.

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khá, ban hành kèm

theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001.

- Thông t 89/2002/TT-BTC, ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chính.

- Các tài liệu liên quan đến kế tnán doanh thu và thu nhập khác.

Nộiưdungưnghiênưcứu

Trang 3

các khoản giảm trừ doanh thu.

7.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh

nghiệp.

7.5 Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính.

7.6 Kế toán chi phí và thu nhập khác.

7.7 Kế toán kết quả và phân phối kết quả kinh doanh.

Nộiưdungưnghiênưcứu

Trang 4

 Kh¸i qu¸t vÒ chu tr×nh kinh doanh vµ chu kú b¸n

hµng

kinh doanh

7.1 NhiÖm vô kÕ to¸n thµnh phÈm, b¸n

hµng vµ kÕt qña kinh doanh

Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

Trang 6

Chu kỳ kinh doanh

Tiền

Tiền l ơng

Doanh thu

Chu kỳ kế toán

Quản lý

Hàng tồn kho

Tài sản cố định

Chi phí

Trang 7

Ph¶i thu

Trang 8

Bán hàng là việc chuyển quyền sở h u san phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời

đ ợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

Quá trinh bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trinh san

xuất - kinh doanh, nó có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp, đây là quá trinh này chuyển hóa vốn từ hinh thái hiện vật sang hinh thái giá trị "tiền tệ“ hoặc phai thu giúp cho các doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trinh san xuất kinh doanh tiếp theo.

- Yêu cầu quản lý bán hàng

Trang 9

và kết qủa kinh doanh

1) Phan ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tinh hinh hiện có và sự biến

động của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số l ợng, chất l ợng,

chủng loại và giá trị.

2) Phan ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoan doanh thu, các khoan giam trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp

đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoan phai thu của khách hàng.

3) Phan ánh và tính toán chính xác kết qua của từng hoạt động, giám sát tinh hinh thực hiện nghĩa vụ với Nhà n ớc và tinh hinh phân phối kết qua các hoạt

động.

4) Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và

định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trinh bán hàng, xác

định và phân phối kết qua.

Trang 10

b¸n (liªn hÖ Ch ¬ng 3 – KÕ to¸n hµng ho¸)

Trang 11

- Thành phẩm là nh ng san phẩm đã kết thúc giai đoạn cuối cùng của

quy trinh công nghệ san xuất ra san phẩm đó, đã qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, đ ợc nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng

Ví dụ: Tại Công ty Sợi thi sợi đạt tiêu chuẩn kỹ thuật, đ ợc nhập kho hoặc bán trên thị tr ờng gọi là thành phẩm.

- Hàng hoá(đã nghiên cứu ch ơng 3)

-đối với thành phẩm nhập kho:

+Zttế nhập kho do sx=Zttế do bộ phận tính Z tính trong kỳ

+Zttế tp đã bán bị tra lại nhập =Zttế của TP đó khi xuất kho

+Zttế TP thuê ngoài chế biến hoàn thành= Zttế xuất kho thuê chế

biến+chi phí chế biến+chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu hợp

đồng quy định bên thuê phai chịu)

Trang 12

+ Theo ph ơng pháp binh quân gia quyền: Giá thành thành phẩm

xuất kho= Số l ợng thành phẩm xuất kho (x) Giá thành san xuất thực

tế đơn vị binh quân.

+ Giá thành san xuất thực tế đơn vị binh quân:

Ztt TP tồn kho đầu kỳ + Ztt TP nhập trong kỳ

=

-Số l ợng thành phẩm + -Số l ợng thành phẩm tồn kho đầu ky nhập kho trong kỳ

-đối với thành phẩm xuất kho:

1) Ph ơng pháp tính theo giá đích danh

2) Ph ơng pháp binh quân giá quyền(ca ky)

3) Ph ơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc

4) Ph ơng pháp nhập sau, xuất tr ớc

T ơng tự nh ph ơng pháp tính giá thực

tế vật liệu, ccdc xuất kho

Trang 13

Ví dụ: Trong tháng 9/N tại DNSX thành phẩm A, có tài liệu sau

(đ/v 1.000đ).

- Tồn kho ngày 1/9/N: SL: 100 TPA;Tổng Z sx thực tế: 10.000

- Nhập kho trong tháng 9/N Số l ợng: 10.000 TPA; Tổng Zsx thực tế:

+ Tổng giá thành thành phẩm xuất kho=950 x 9000=8.550.000

+ đối với các lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách

hàng , thi đ ợc phan ánh theo giá thành san xuất thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành.

Trang 15

 Chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán sử dụng để phan ánh sự

biến động và số liệu có của thành phẩm bao gồm:

- Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu

03-VT-3LL)

- Thẻ kho (mẫu 06-VT)

- Biên ban kiểm kê vật t - san phẩm hàng hóa (mẫu

08-VT)

 Kế toán chi tiết thành phẩm

Tùy theo đặc điểm và yêu cầu quan lí của doanh nghiệp có thể

áp dụng một trong ba ph ơng pháp sau (Ch ơng 3)

- Ph ơng pháp ghi thẻ (sổ) song song.

- Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

- Ph ơng pháp sổ số d

Trang 16

Trang 17

Trinh tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

1 Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp KKTX

TK 154

(1a)-SX hoàn thành và xuất kho bán thẳng

(2b)-Xuất gửi bán; gửi đại lý

(2c)-Kết chuyển khi hầng đã bán

Trang 19

 Ph ơng pháp xác định giá vốn hàng bán

1 Xác định trị giá vốn thực tế của hàng xuất để bán:

đối với DNSX: Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán hoặc thành phẩm hoàn thành không nhập kho đ a bán ngay chính là giá thành san xuất thực tế của thành phẩm xuất kho hoặc giá thành san xuất thực tế của thành phẩm hoàn thành (ph ơng pháp xác định đã nêu ở phần đánh giá thành phẩm).

đối với doanh nghiệp th ơng mại: Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán bao gồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán.

Trong đó:

- Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán đ ợc xác định theo một trong các ph ơng pháp tính trị giá hàng tồn kho (nêu trên).

- Chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán: Do chi phí mua

hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa, liên quan đến khối l ợng hàng hóa trong kỳ và hàng hóa đầu kỳ, cho nên cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã bán trong ki và hàng tồn cuối kỳ.

Trang 20

Tiêu chuẩn phân bổ chi phí mua hàng đ ợc lựa chọn là:

+ Số l ợng.

+ Trọng l ợng.

+ Trị giá mua thực tế của hàng hóa.

+ Trị giá mua thực tế của hàng hóa

Công thức: (đã nghiên cứu ch ơng 3-Trang 10)

Lưuưý:ư “Hàng hóa tồn cuối kỳ “bao gồm hàng hóa tồn trong kho; hàng hóa đ– mua nh ng còn đang đi trên đ ờng và hàng hóa gửi

đi bán nh ng ch a đ ợc chấp nhận.

Trang 21

2 Xác định trị giá vốn thực tế của hàng đã bán:

Trị giá vốn ttế của Chi phí bán hàng, chi phí QLDN

= hàng xuất đã bán + kết chuyển hoac phân bổ

3 Các ph ơng thức bán hàng:

3a/Ph ơng thức gửi hàng:

+ Gửi hàng cho ng ời mua nh ng ch a đủ điều kiện ghi nhận doanh thu (chuẩn

mực 14)

+ Gửi hàng cho đại lý

3b/Ph ơng thức bán hàng trực tiếp:(đủ điều kiện ghi nhận doanh thu)

+ Bán hàng thu tiền ngay

+ Bán hàng tra chậm (cho ngừơi mua nợ nh ng không tính lãi)

+ Bán hàng tra chậm, tra góp có tính lãi tra chậm, tra góp

+ Bán hàng đổi hàng

+ Tra l ơng, th ởng cho CNV bàng sp, hàng hoá

+ Làm quà biếu, quà tạng

+ Dùng sp chuyển thành TSCđ phục vụ hoạt động sxkd

Trang 22

Kế toán giá vốn hàng xuất bán của từng ph ơng thức bán hàng

1 Kế toán giá vốn hàng xuất bán theo ph ơng thức gửi hàng

• Nội dung:

•Trinh tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu.

a) đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp

kê khai th ờng xuyên

b) đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

+ đối với DNSX : + đối với DNTM:

(T ơng tự, xem sơ đồ slide18, 19 chỉ nghiệp vụ liên quan đến TK 157)

•TK sử dụng (TK 157)

Trang 23

Trinh tự kế toán giá vốn hàng gửi hàng

1 Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp KKTX

(2b)-Kết chuyển khi hầng đã bán

Trang 24

Ví dụ: Tại doanh nghiệp san xuất chuyên sx một loại san phẩm A, kế toán

hàng tồn kho theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ, tính trị giá vốn hàng tồn kho theo ph ơng pháp binh quân gia quyền Trong tháng 9/N có tài liệu sau: (đơn vị 1000đ).

1 Số d ngày 1/9/N của TK 155 là 800.000

2 Tổng hợp SPA nhập kho trong tháng 9/N, số l ợng: 1000 sp, Tổng giá giá

thành sân xuất thực tế là 2.700.000.

3 Theo kết qua kiểm kê

Chỉ tiêu Ngày 1/9/N Ngày 30/9/N

Yêu cầu: Tính toán xác định GV hàng bán và định khoan kế toán tháng 9/N.

• BI T R NG 50 SP G I BÁN THU C TH P XU T KHO TRONG THÁNG NÀYẾ Ằ Ử Ộ Ợ Ấ

Trang 25

Giai:

+–Z sxtt đơn vị binh quân của SP A =800.000+2.700.000/400+1.000–=2.500– + Z sxtt của SP A tồn kho cuối kỳ=300x2.500=750.000––

+ Z sxtt của SP A gửi bán ch a thanh toán cuối kỳ= 50x2.500=125.000–

+ Z sxtt của của SP A đã xác định tiêu thụ trong

Trang 26

2 Kế toán giá vốn hàng xu t bán theo ph ơng ấ

thức bán hàng trực tiếp.

• Nội dung:

• TK sử dụng (TK 632) (Ch ơng 7- trang 16

+ Kết cấu theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên.

+ Kết cấu theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

• Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu.

a) đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp

kê khai th ờng xuyên

b) đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

(T ơng tự, xem slide 18, 19- chỉ nghiệp vụ liên quan trực tiếp đến

TK 632 )./.

Trang 27

+ Giá vốn thực tế của san phẩm - hàng hóa xuất đã bán, lao vụ,

dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

+Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công v ợt trên mức binh th

ờng và chi phí san xuất chung cố định không phân bổ không

đ ợc tính vào giá trị hàng tồn kho mà phai tính vào giá vốn

hàng bán trong kỳ.

+Các khoan hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần

bồi th ờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.

+Chi phí xây dựng, tự chế tài san cố định trên mức binh th ờng

không đ ợc tính vào NGTSCđ xây dựng, tự chế hoàn thành.

+Chênh lệch gi a mức dự phòng giam giá hàng tồn kho phai lập

cuối nam nay lớn hơn khoan đã lập dự phòng cuối nam tr ớc.

+Số khấu hao Bđsđt trích trong kỳ

+Chi phí liên quan đến cho thuê BđSđt

+Chi phí sửa ch a nâng cấp, cai tạo BđSđt không đủ điều kiện

tính vào NG BđSđt

+GTCL và các chi phí bán, thanh lý BđSđt trong kỳ

+Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giam giá hàng tồn kho cuối năm tr ớc lớn hơn mức cần lập cuối năm nay.

+Kết chuyển giá vốn thực tế của san phẩm - hàng hóa, dịch vụ

đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết qua.

+Giá vốn thực tế của TP-HH đã bán bị ng ời mua tra lại

+Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BđSđt trong kỳ để xác

định kết qua.

TK 632(KKTX)

Trang 28

Trinh tù kÕ to¸n gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n trùc tiÕp

1 Doanh nghiÖp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph ¬ng ph¸p KKTX

Trang 29

7.3KÕto¸ndoanhthub¸nhµng&c¸ckho¶ngi¶m

Trang 30

to¸n DT

 Tr×nh tõ kÕ to¸n mét sè nghiÖp vô doanh thu b¸n

hµng

Trang 31

+ Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

thu đ ợc trong ky hạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông th ờng của doanh nghiệp góp phần làm tang vốn chủ sở h u (c/m 14-trang1

+ Doanh thu đ ợc xác định bằng giá trị hợp lí của các

khoan đã thu hoặc sẽ thu đ ợc sau khi trừ đi các

khoan chiết khấu th ơng mại, giam giá hàng bán và giá trị hàng bán bị tra lại.

+ Các loại doanh thu: Doanh thu tùy theo từng loại hinh

SXKD và bao gồm:

- Doanh thu từ tiền lãi, tiền ban quyền, cổ tức và lợi

tức đ ợc chia +Ngoài ra còn các khoan thu nhập khác.

Trang 32

1) Doanh thu chỉ đ ợc ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu

cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền ban quyền,

cổ tức và lợi nhuận đ ợc chia đ ợc quy định tại chuẩn mực "Doanh thu và thu nhập khác , nếu không thỏa ”

mực "Doanh thu và thu nhập khác , nếu không thỏa ”

mãn các điều kiện thi không hạch toán vào doanh thu.

2) Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phai đ ợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc

phù hợp và theo nam tài chính.

Trang 33

3) Tr ờng hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ t ơng tự về ban chất thi không đ ợc ghi nhận là doanh thu.

4) Phai theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng ngành hàng, từng san phẩm, theo dõi chi tiết từng khoan giam trừ doanh thu, để xác

định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từng san phẩm để phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quan trị doanh nghiệp

và lập Báo cáo tài chính.

Trang 34

-Doanh thu hàng trao đổi = giá bán tại thời điểm trao đổi

-Doanh thu hoạt động nhận tr ớc = Tổng tiền nhận tr ớc/ số kỳ nhận tr ớc -Doanh thu đại lý = hoa hồng đ ợc h ởng.

-Doanh thu gia công = giá gia công.

-Doanh thu san phẩm giao khoán là số tiền phai thu ghi trên hợp đồng -Doanh thu tín dụng = lãi cho vay đến hạn phai thu.

-Doanh thu bao hiểm = phí bao hiểm.

-Doanh thu công trinh xây lắp nhiều nam = giá trị ứng với khối l ợng

hoàn thành trong nam đ ợc ng ời giao thầu chấp nhận thanh toán.

Trang 35

+ Chứng từ kế toàn đ ợc sử dụng để kế toán doanh thu

và các khoan giam trị doanh thu bán hàng bao gồm:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT)

- Hóa đơn bán hàng (mẫu 02 - GTTT)

- Bang thanh toán hàng đại lí, kí gửi (mẫu 14-BH)

- Thẻ quầy hàng (mẫu 15-BH)

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển

khoan, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có

NH, bang sao kê của NH )

- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 07A/GTGT)

- Chứng từ kế toán liên quan khác nh phiếu nhập kho

hàng tra lại

Trang 36

dÞch vô, kÕ to¸n sö dông TK:

- TK 511 - DTBH vµ cung cÊp dÞch vô

- TK 512 - Doanh thu néi bé

Trang 37

+ TK 511 có 5 TK c p II: ấ

- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm

- TK 5113 - Doanh thu cung cấp DV

- TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117 DThu BđSđt - TK 5117 DThu BđSđt – –

+ Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 511-Doanh thu bán

hàng và cung cấp d/vụ:

_ Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất

khẩu và thuế GTGT tính theo ph ơng

pháp trực tiếp phai nộp tính trên doanh

thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp

trong kỳ.

_Các khoan ghi giam Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ(giam giá

hàng bán, DT hàng đã bị tra lại và chiết

khấu th ơng mại ).

_ Kết chuyển doanh thu bán hàng và

ccấp dịch vụ thuần, Dthu B Dthu Bđ S sang tài

khoan 911 để xác định kết qua kinh

Tài khoan 511, không

có số d

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 38

+ TK 512 bao gåm 3 TK cÊp 2:

- TK 5121 - Doanh thu b¸n hµng hãa

- TK 5122 - Doanh thu b¸n thµnh phÈm

- TK 5123 - Doanh thu cung cÊp dÞch vô

- KÕt cÊu vµ néi dung phan ¸nh cña TK 512 còng t

¬ng tù nh TK 511.

Trang 39

 Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 3331 Thuế GTGT phaI nộp (TK Kết cấu và nội dung phan ánh của TK 3331 Thuế GTGT phaI nộp (TK – –

33311-đầu ra) TK này áp dụng chung cho đối t ợng nộp thuế GTGT

theo ph ơng pháp khấu trừ thuế và đối t ợng nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp.

+Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

+Số thuế GTGT đ ợc giam trừ vào số

+Số thuế GTGT phai nộp của doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động

khác.

+ Số thuế GTGT phai nộp của hàng hóa nhập khẩu

- Số d có: Số thuế GTGT còn phai nộp.

TK 3331 – Thuế VAT đầu ra

Trang 40

TK 3387 - Doanh thu ch a thực hiện

- Nội dung: Doanh thu ch a thực hiện bao gồm:

+ Số tiền nhận tr ớc nhiều nam về cho thuê tài san (cho thuê hoạt động);

+ Phần thu nhập khác hoãn lại khi góp vốn liên doanh thành lập cơ sở

đồng kiểm soát có giá trị vốn góp đ ợc đánh giá lớn hơn giá trị thực tế vật t , san phẩm hàng hoá hoặc GTCL của TSCđ góp vốn

Định dạng
Số trang	93
Dung lượng	1,31 MB