BÀI KIỂM TRA tài CHÍNH kế TOÁN

BÀI KIỂM TRA TÀI CHÍNH KẾ TOÁN “Anh, chị hãy chỉ ra và giải thích những vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực kế toán cụ thể trong mỗi tình huống sau đây, đồng thời, đưa ra cách giải quyết, k

BÀI KIỂM TRA TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

“Anh, chị hãy chỉ ra và giải thích những vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực kế toán cụ thể trong mỗi tình huống sau đây, đồng thời, đưa ra cách giải quyết, khắc phục các vi phạm đó”

Tình huống 1:

Nhân viên kế toán của khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ ngay khi trên hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin về việc đặt trước phòng của khách Được biết, các phòng cho thuê trong mùa hè thường được khách đặt trước khoảng 1 năm so với thời điểm khách hàng chính thức sử dụng và 1 tháng trước khi đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến.

 Những vi phạm nguyên tắc kế toán: Nhân viên kế toán đã thực hiện hạch

toán nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc thận trọng và phù hợp Vi phạm nguyên tắc phù hợp ở chỗ khi ghi nhận một khoản doanh thu phải đồng thời ghi nhận một khoản chi phí phát sinh liên quan đến khoản doanh thu nhưng kế toán ghi nhận khoản doanh thu khi chưa có chi phí phát sinh liên quan đến khoản doanh thu này Đồng thời, vi phạm nguyên kế toán thận trọng ở chỗ doanh thu được ghi nhận khi chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu ( doanh thu hoạt động khách sạn thuộc doanh thu cung cấp dịch vụ nên chỉ được ghi nhận khi việc cung cấp dịch vụ đã hoàn thành)

 Những vi phạm chuẩn mực kế toán: Vi phạm chuẩn mực số 14 - Doanh thu

và thu nhập khác Theo chuẩn mực này thì doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi hoàn thành dịch vụ và chắc chắn thu được tiền Tuy

nhiên trong trường hợp này khách hàng chỉ mới đặt trước phòng khoảng 1

năm so với thời điểm khách hàng chính thức sử dụng và 1 tháng trước khi đến chứ chưa chắc chắn là sẽ ở tức là chưa chắc chắn sẽ sử dụng dịch vụ

 Cách khắc phục :

Khi khách hàng đặt trước phòng thì doanh nghiệp chưa hạch toán doanh thu mà ghi vào tài liệu liên quan đến việc đặt phòng của khách sạn Khi khách hàng đặt cọc tiền phòng là 30% số tiền phòng dự kiến thì nhân viên kế toán sẽ phản ánh vào bên

có TK 131 – Khách hàng đặt trước tiền hàng Khi khách thực tế đến ở thì mới được ghi nhận là doanh thu vào bên Có TK5113

Tình huống 2:

Công ty cổ phần Holly mua sắm một số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền này có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông của nhà xưởng Sau khi lắp đặt hoàn thành, bộ phận quản lý của công ty nhận thấy các dây chuyền này không thể bán lại được, do vậy, toàn bộ chi phí đầu tư cho các dây chuyền được hạch toán toàn bộ vào chi phí của năm hiện hành.

 Vi phạm nguyên tắc kế toán: Vi phạm nguyên tắc thận trọng và nguyên tắc

trọng yếu Nhân viên kế toán hạch toán sai nghiệp vụ dẫn đến làm cho khoản chi phí tăng, từ đó ảnh hưởng tới các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính

 Vi phạm chuẩn mực kế toán: Vi phạm chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định

hữu hình Các chi phí đầu tư cho các dây chuyền cho đến thời điểm lắp đặt hoàn thành bao gồm các chi phí như giá mua, thuế, chi phí vận chuyển, chi phí tháo dỡ, lắp đặt, chạy thử…sẽ làm tăng nguyên giá của tài sản chứ không được tính vào chi phí của năm hiện hành

 Cách khắc phục: Nhân viên kế toán thực hiện cộng nguyên giá mua với chi

phí vận chuyển tháo dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế…rồi hạch toán vào bên nợ

TK 2112

Tình huống 3:

Công ty CP Elly hoạt động trong ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài

hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao hơn thực tế, bằng cách đưa vào báo cáo này cả những tài sản cá nhân của các chủ sở hữu như sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân đang dùng để thế chấp cho các khoản vay của công ty.

 Những vi phạm nguyên tắc kế toán : Vi phạm nguyên tắc kế toán thận

trọng, cụ thể là không được đánh giá cao hơn giá trị của tài sản và các khoản thu nhập khác, không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phải trả

và chi phí Công ty CP Elly vi phạm nguyên tắc trình bày Bảng cân đối kế toán (cao hơn thực tế) : đưa vào báo cáo các Tài sản cá nhân của các chủ

sở hữu làm tăng giá trị tài sản thực của công ty Phần tài sản này dùng để thế chấp cho các khoản vay của công ty làm giảm chi phí Điều này là không được phép vì tài sản đó không phải thuộc sở hữu của công ty

 Những vi phạm chuẩn mực kế toán: Vi phạm chuẩn mực kế toán số 21

“Trình bày báo cáo tài chính” Việc lập và trình bày báo cáo tài chính (bảng cân đối kế toán) vi phạm các yêu cầu trung thực và hợp lý, phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Khi đưa tài sản cá nhân vào bảng cân đối kế toán trên báo cáo tài chính sẽ làm cho tổng tài sản tăng lên, chi phí giảm nhưng không phản ánh được thực chất giá trị các loại vốn mà bản thân doanh nghiệp hiện có ở thời điểm hiện tại, từ đó dẫn tới sai lệch, tiêu cực trong việc đánh giá quy mô, kết cấu đầu tư vốn, năng lực và trình độ sử dụng vốn của doanh nghiệp

 Cách khắc phục: Nhân viên kế toán lập lại bảng cân đối kế toán trên cơ sở

số liệu trung thực hợp lý, loại bỏ phần tài sản cá nhân của các chủ sở hữu Doanh nghiệp cần tìm các biện pháp trong sạch hơn để huy động vốn đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Tình huống 4:

Hệ thống nhà xưởng của công ty Makeno bị hư hỏng nặng do cơn lốc xoáy vào ngày 9 tháng 1 năm 2011, do đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động trong khoảng

10 tháng để khắc phục hậu quả Các thông tin trên không được công ty trình bày trong báo cáo tài chính năm 2010.

 Những vi phạm nguyên tắc kế toán : Công ty phải ngưng hoạt động trong

khoảng 10 tháng để khắc phục hậu quả của cơn lốc xoáy Sự kiện này dẫn đến vi phạm nguyên tắc kế toán hoạt động liên tục Theo cả VAS 01 và VAS 21 thì nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục là “BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình

 Những vi phạm chuẩn mực kế toán : Vi phạm chuẩn mực kế toán số

21-việc doanh nghiệp vi phạm nguyên tắc hoạt động liên tục trong thời gian lập BCTC năm 2010 phải được giải trình nhưng Công ty lại không giải trình Ngoài ra, Công ty cũng vi phạm chuẩn mực số 23- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ toán năm : Ngày 9/1/2011 là ngày sau ngày kết thúc kì kế toán năm và trước hạn cuối cùng của ngày lập báo cáo tài chính năm 2010 nên sự kiện phát sinh này ảnh hưởng đến BCTC năm 2010 và cần được trình bày trong BCTC năm 2010

 Cách khắc phục : Báo cáo tài chính của công ty năm 2010 được lập trên cơ

sở Công ty không hoạt động liên tục nên việc này cần phải được giải trình

cụ thể Cần nêu rõ nguyên nhân của việc tại sao doanh nghiệp đang được coi là không hoạt động liên tục

Tình huống 5:

Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư là

tiền thưởng tiến độ và chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền này vào thu nhập khác trong báo cáo năm 2011.

 Những vi phạm nguyên tắc kế toán : Vi phạm nguyên tắc kế toán cơ sở dồn

tích và nguyên tắc phù hợp Doanh thu của công ty phát sinh tại thời điểm bàn giao công trình chứ không phải tại thời điểm thu tiền Nhân viên kế toán phải ghi nhận cùng với khoản doanh thu này một khoản chi phí phù hợp đã tạo ra khoản doanh thu đó

 Những vi phạm chuẩn mực kế toán : Vi phạm chuẩn mực kế toán

14-Doanh thu và thu nhập khác và chuẩn mực số 15- Hợp đồng xây dựng Ghi nhận sai kỳ kế toán của việc ghi nhận thu nhập khác Công ty đã hạch toán sai Khoản tiền thưởng 200.000USD không phải tính vào thu nhập khác mà tính cộng thêm vào doanh thu của hợp đồng xây dựng Khi khoản doanh thu này phát sinh vào năm 2010 nhưng không ghi nhận vào doanh thu năm

2010 ngay, đến khi nhận được tiền vào 3/2011 mới ghi nhận là sai

 Cách khắc phục: Trong trường hợp này, tháng 10/2010 khi bàn giao công

trình thì khi xác định:

(a) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng; và

(b) Khoản tiền thưởng có thể xác định được một cách đáng tin cậy

Vì vậy phần tiền thưởng tiến độ và chất lượng được ghi nhận vào doanh thu của Hợp đồng Sang tháng 3 năm 2011, khi nhận đc tiền thì hạch toán là NỢ TK tiền / Có TK phải thu khách hàng