Đối với những chênh lệch tạm thời, chỉ rõ mục nào sẽ tạo ra tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc là thuế thu nhập hoãn lại phải trả.. Khoản đầu tư được tính theo phương pháp vốn chủ sở hữ
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
BÀI TẬP NHÓM
NHÓM 4:
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI, CHÊNH LỆCH VĨNH VIỄN
THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI.
GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Nhóm thực hiện: Nhóm 4 – Lớp Tối thứ 7 – K25
1 Phạm Thị Hồng Nhung
2 Doãn Thị Thanh Mai
3 Nguyễn Thị Ngọc Hiếu
4 Trần Thị Tuyết Thanh
5 Trần Minh Phương
6 Đoàn Thị Liễu
7 Đinh Nguyễn Trần Quang
8 Trần Thanh Trúc
TP HCM, THÁNG 07/2016
Trang 2DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 5
Trang 3MỤC LỤC
PHẦN 1 BÀI TẬP LÝ THUYẾT
BÀI TẬP 11: 02
PHẦN 2 BÀI TẬP ỨNG DỤNG
BÀI TẬP 12: 06 BÀI TẬP 13: 07 BÀI TẬP 14: 10
Trang 4PHẦN 1 BÀI TẬP LÝ THUYẾT
BÀI TẬP 11:
Những mục bên dưới được ghi nhận khác nhau cho mục đích kế toán hơn mục đích thuế
1 Khoản đầu tư được tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu
2 Doanh thu cho thuê nhận trước
3 Phí phạt do ô nhiễm môi trường
4 Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai
5 Sự vượt quá của quỹ lương trên chi phí lương hưu
6 Chi phí phát sinh tương ứng trong doanh thu miễn thuế
7 Doanh thu trả góp
8 Sự vượt quá của khấu hao chịu thuế đối với khấu hao kế tóan
9 Hợp đồng xây dựng dài hạn
10 Tiền đóng bảo hiểm trên bảo hiểm nhân thọ của nhân viên (công ty nơi được hưởng lợi)
Yêu cầu: Chỉ rõ những mục nào là chênh lệch vĩnh viễn hoặc là chênh lệch tạm thời Đối với
những chênh lệch tạm thời, chỉ rõ mục nào sẽ tạo ra tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc là thuế thu nhập hoãn lại phải trả
TRẢ LỜI:
1 Khoản đầu tư được tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu:
Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh
từ các khoản “Đầu tư vào công ty con”; “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”;
“Vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát” Lý do:
_ Cơ quan thuế chỉ đánh thuế đối với khoản thu nhập mà doanh nghiệp được quyền nhận trong năm đã được ghi nhận trên Báo cáo tài chính riêng
_ Doanh nghiệp ghi nhận phần sở hữu trong lợi nhuận hoặc lỗ trong công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp Vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Trang 5Phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời giữa doanh thu tính thuế và doanh thu kế toán Với những khoản hàng bán nội bộ tập đoàn, khi lập báo cáo hợp nhất sẽ bị loại bỏ, từ đó xuất hiện tài sản thuế hoãn lại mà tập đoàn đã chi trước tiền thuế cho các khoản doanh thu này trên báo cáo hợp nhất
Chênh lệch tạm thời phát sinh tài sản thuế hoãn lại.
2 Doanh thu cho thuê nhận trước
Kế toán phân bổ doanh thu cho các kỳ, trong khi thuế ghi nhận theo tổng doanh thu nhận được trong kỳ
Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời Phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại
(do lợi nhuận kế toán < thu nhập chịu thuế).
3 Phí phạt do ô nhiễm môi trường
Các khoản tiền doanh nghiệp bị phạt là chi phí tính vào lợi nhuận kế toán nhưng không phải
là chi phí tính vào thu nhập chịu thuế TNDN
Do vậy đây là khoản chênh lệch vĩnh viễn (nên không gây bất kì ảnh hưởng nào cho
khoản thuế phải nộp/hoãn lại trong tương lai).
4 Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai
Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai được ghi nhận trong hiện tại, tuy nhiên xét về thực
tế, khoản chi phí này phát sinh ở tương lai Do đó, đây là chi phí không được khấu trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kì kế toán hiện tại và sẽ trở thành khoản mục được khấu trừ ở kì kế toán phát sinh thực tế trong tương lai; làm giảm khoản thuế phải nộp cho kì
kế toán thực phát sinh
Đây là chênh lệch tạm thời; tạo nên tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho công ty.
5 Sự vượt quá của quỹ lương trên chi phí lương hưu
Chi phí lương hưu là chi phí ghi nhận trong kỳ về nghĩa vụ lương hưu mà công ty sẽ phải trả trong tương lai Công ty ghi nhận chi phí này theo ước tính trung bình Cơ sở thuế cho vấn đề này là sự thực sự chi trả chi phí lương hưu Khi có sự vượt quá quỹ lương trên chi phí lương hưu, ghi nhận chi phí lương hưu theo kế tóan < Chi phí lương hưu theo thuế => thu nhập kế toán > thu nhập tính thuế
Đây là khoản chênh lệch tạm thời Phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
6 Chi phí phát sinh tương ứng trong doanh thu miễn thuế
Trang 6Thuế thu nhập doanh nghiệp được tính trên cơ sở những khoản thu nhập chịu thuế sau khi khấu trừ các chi phí tương ứng Đối với những thu nhập được miễn thuế, các khoản chi phí tương ứng với thu nhập miễn thuế này sẽ không được khấu trừ khi tính thuế; gây ra khoản chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế và thu nhập kế toán
Đây là khoản chênh lệch vĩnh viễn
7 Doanh thu trả góp
Kế toán ghi nhận toàn bộ doanh thu cho hàng đã được bán mặc dù trả góp nhưng thuế chỉ tính thuế trên phần doanh thu mà doanh nghiệp thu được trong kỳ
Do đó phát sinh chênh lệch tạm thời (Khoản chênh lệch này sẽ tạo ra khoản thuế thu
nhập hoãn lại phải trả cho kì kế toán sau)
8 Sự vượt quá của khấu hao chịu thuế đối với khấu hao kế toán
Sự vượt quá của khấu hao chịu thuế đối với khấu hao kế toán nghĩa là khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh hơn so với khấu hao cho mục đích kế toán Đây là chênh lệch tạm thời: chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản và cơ sở tính thuế của nó được tính theo nguyên giá trừ đi các khỏan giảm trừ theo Luật thuế quy định khi xác định lợi nhuận tính thuế của kỳ hiện hành và các kỳ trước Chênh lệch tạm thời trong trường hợp này sẽ tạo ra thuế thu nhập hoãn lại phải trả do giá trị ghi sổ của tài sản > cơ sở tính thuế
Ví dụ: Một tài sản cố định có nguyên giá là 200, giá trị ghi sổ là 150 Khấu hao lũy kế cho mục đích tính thuế là 100 và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28%
+ Giá trị ghi sổ: 150
+ Cơ sở tính thuế của tài sản: 100 ( = 200 – 100)
Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế là 50 – khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
Thuế thu nhập hõan lại phải trả: 28% * 50 = 14
(Phần thuế 14 này doanh nghiệp sẽ phải nộp khi doanh nghiệp thu hồi được giá trị ghi sổ của tài sản)
Chênh lệch tạm thời, phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
9 Hợp đồng xây dựng dài hạn
+ Doanh thu liên quan đến hợp đồng xây dựng dài hạn được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính
+ Thuế thì tính trên doanh thu chính xác sau khi nghiệm thu công trình
Trang 7 Do đó xảy ra chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời này sẽ tạo ra thuế thu nhập hoãn lại phải trả
10 Tiền đóng bảo hiểm trên bảo hiểm nhân thọ của nhân viên (công ty là nơi hưởng lợi)
Tiền đóng bảo hiểm được ghi nhận cho mục đích kế toán chứ không thuộc mục đích tính thuế Khi công ty đóng bảo hiểm nhân thọ, công ty ghi nhận vào chi phí của mình, nhưng đây như một khoản tích lũy của đơn vị, khi nhân viên mất, phía công ty sẽ được hưởng phần đền
bù và ghi nhận thu nhập Nhưng theo thuế khoản tiền đóng tham gia bảo hiểm này không phải là chi phí tính thuế
Trường hợp này là chênh lệch vĩnh viễn.
Bảng tóm tắt:
Tạm thời Vĩnhviễn TS thuế TNhoãn lại
Thuế TN hoãn lại phải trả
1 Khoản đầu tư được giải thích bởiphương pháp VCSH x x
4 Chi phí dự phòng ước tính cho tươnglai x x
5 Sự vượt quá của quỹ lương trên chiphí lương hưu x x
6 Chi phí xuất hiện trong doanh thumiễn thuế x
8 Sự vượt quá của khấu hao chịu thuếđối với khấu hao kế tóan x x
Trang 810 Tiền đóng bảo hiểm trên bảo hiểmnhân thọ của nhân viên (công ty là
nơi hưởng lợi)
x
PHẦN 2 BÀI TẬP ỨNG DỤNG
BÀI TẬP 12: Tính thu nhập chịu thuế
Năm 2011, dữ liệu sổ sách của Cty Bosch như sau:
Doanh thu thuần từ bán hàng trả góp được ghi nhận trên sổ sách là $360.000, Doanh thu thuần từ bán hàng trả góp đã thu tiền là &270.000
Bảo hiểm nhân thọ cho Nhân viên $3.800
Máy móc được mua trong tháng 1 với giá $300.000, được khấu hao theo phương pháp đường thẳng với thời gian sử dụng là 10 năm (không có chi phí sửa chữa) Để sử dụng cho mục đích thuế, Bosch đã sử dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, với tỉ lệ khấu hao 14% trong năm 2011
Lãi miễn thuế nhận được từ trái phiếu của bang Iowa là $9.000
Ước tính chi phí bảo hành cho doanh thu trong năm 2011 là $19.600, CP bảo hành đã ghi nhận trong năm 2011 là $13.600, phần còn lại dự tính phát sinh trong năm 2012
Thu nhập trước thuế là $600.000, thuế suất thuế TNDN là 30%
Yêu cầu:
a Lập bảng ghi nhận thu nhập trước thuế và tính toán thu nhập chịu thuế
b Hạch các bút toán ghi nhận thuế thua nhập doanh nghiệp năm 2011
TRẢ LỜI:
(a) Tính thu nhập chịu thuế của công ty Bosch
Các khoản chênh lệch vĩnh viễn
Các khoản chênh lệch tạm thời
Doanh thu bán hàng trả góp ($360,000 – $270,000) (90,000)
Trang 9Chênh lệch chi phí khấu hao ($42,000 – $30,000) (12,000)
Chi phí bảo hành chưa thực hiện ($19,600 – $13,600) 6,000
(b) Bút toán ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp của năm 2011
Chi phí thuế TNDN [(498.800+$90,000+$12,000– $6,000)×30%]178,440
Tài sản thuế TN hoãn lại ($6,000×30%) 1,800
Thuế hoãn lại phải trả [($90,000+$12,000)×30%] 30,600 Thuế thu nhập DN phải trả ($498,800×30%) 149,640
Ghi chú:
- Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không ghi nhận hoãn lại,
- Các khoản chênh lệch tạm thời ghi nhận hoãn lại
o Các khoản làm tăng lợi nhuận tính thuế ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả,
o Các khoản làm giảm lợi nhuận tính thuế ghi nhận vào tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Thuế Hoãn Lại Phải Trả
Deferred Tax Liability Income Tax ExpenseChi Phí Thuế TNDN Tài Sản Thuế Hoãn LạiDeferred Tax Asset
27.000 3.600 27.0003.600
149.640
1.800
178.440
1.800
Thuế TNDN Phải Nộp
Income Tax Payable Kết Quả Kinh DoanhIncome Summary
BÀI TẬP 13:
Công ty Pole hoạt động được một năm tình đến cuối năm 2010, trong BC có sự hòa hợp giữa thu nhập trước thuế và thu nhập chịu thuế như sau
Trang 10Thu nhập tài chính trước thuế $ 420.000
Khoản giảm giá, khấu hao cho mục đích thuế $ (1.050.000)
Khoản chi phí dự kiến có thể đước khấu trừ thuế khi $ 840.000
Chi phí này được chi trả
Sử dụng phương pháp khấu hao tài sản sẽ dẫn đến các khoản chịu thuế là $350.000 cho mỗi năm trong vòng 3 năm tới Các chi phí kiện tụng ước tính của khoản chi phí có thể khấu trừ thuế $ 840.000 sẽ được khấu trừ vào năm 2013 khi các tranh chấp được hòa giải theo như mong đợi
Yêu cầu:
a, Lập bảng thể hiện của khoản mục chịu thuế và khoản mục được khấu trừ trong tương lại
b, Lập bút toán nhật ký ghi chép lại chi phí thuế thu nhập, thuế hoãn lại, và khoản thuê 1thu nhập chi trả cho năm 2010, giả định rằng thuế suất thuế thu nhập là 40% cho mỗi năm
TRẢ LỜI:
a, Báo cáo cho các khoản mục thuế và khoản mục khấu hao trong tương lai
Năm 2011 2012 2013 Tổng cộng
Các khoản mục chịu
thuế trong tương lai
_ Khoản khấu hao giảm giá $ 350.000 $ 350.000 $ 350.000 $ 1.050.000
- Chi phí kiện tụng $(840.000) $(840.000)
b, Nhật ký ghi chép khoản mục thuế hoãn lại năm 2013:
Chi phí thuế thu nhập: (210.000*0.4 + 1.050.000*0.4 – 840.000*0.4)
= ( 84.000 + 420.000 – 336.000) = $ 168.000
Tài sản thuế thu nhập được hoãn lại: (840.000 * 0.4) = $ 336.000
Nợ phải trả thuế thu nhập hoãn lại: (1.050.000 * 0.4) = $ 420.000
Thuế thu nhập phải trả: ( 210.000 * 0.4) = $ 84.000
1
Thu nhập TC trước
Trang 11
Chi phí khấu hao
được trừ theo thuế $
(1 ,050,000)
350 ,000
350 ,000
350,000
3 Chi phí kiện tụng $
( 840,000) 4=
1+2+
3 Thu nhập chịu thuế $
210,000
(35 0,000)
(35 0,000)
4 90,000
6 =
(14 0,000)
(14 0,000)
1 96,000
Phân tích cụ thể từng năm:
Năm 2010:
Loại CP GT ghi
sổ
GT tính thuế
CL tạm thời
TS thuế TN hoãn
lại
Thuế TN hoãn lại phải nộp
0 (1,050,000)
= (420,000)
= (1,050,000) x 40%
=840,000 x 40%
Bút toán 2010:
TS thuế TN hoãn lại $ 336,000
Thuế TN hoãn lại phải
Năm 2011 và 2012:
Loại CP GT ghi GT tính CL tạm TS thuế TN hoãn Thuế TN hoãn lại
Trang 12sổ thuế thời lại phải nộp
= 350,000 x 40%
-Bút toán 2011 và 2012:
Thuế TN hoãn lại phải nộp $ 140,000
Năm 2013:
Loại CP GT ghi
sổ
GT tính thuế
CL tạm thời
TS thuế TN hoãn
lại
Thuế TN hoãn lại phải nộp
= 350,000 x 40% Kiện tụng - 840,000 (840,000) = (336,000)
=(840,000) x 40%
BÀI TẬP 14:
Cuối năm 2010_Năm hoạt động kinh doanh đầu tiên, Cty Hunt lập bảng giải trình giữa thu nhập trước thuế và thu nhập chịu thuế, như sau:
Chi phí ước tính được trừ khi thanh toán 1,200,000
+ Tài sản khấu hao sẽ tạo ra khoản chịu thuế: $450,000/năm trong 3 năm tiếp theo
Trang 13+ Chi phí bảo hành ước tính: $800,000 sẽ được khấu trừ trong năm 2011, $300,000 trong năm 2012, $100,000 trong năm 2013
Yêu cầu:
a Lập bảng thể hiện các khoản chịu thuế trong tương lai
b Chuẩn bị bút toán nhật ký ghi nhận chi phí thuế TNDN, TS thuế TNDN hoãn lại, Thuế TNDN phải trả của năm 2010, giả định thuế suất thuế TNDN của tất
cả các năm đều là 40%
TRẢ LỜI:
a Lập bảng thể hiện khoản chịu thuế trong tương lai.
Chênh lệch tạm thời chịu
thuế tăng
(1,350,000)
Chênh lệch tạm thời chịu
thuế giảm (Khoản chịu
thuế trong tương lai)
Ảnh hưởng đến Thuế
TNDN hoãn lại phải trả
Giá trị Thuế TNDN hoãn
lại phải trả tính trên phần
chênh lệch
540,000 (180,000) (180,000) (180,000)
Trang 14b Lập bảng thể hiện khoản khấu trừ trong tương lai.
Chuẩn bị bút toán nhật ký ghi nhận Thuế TNDN và thuế TNDN hoãn lại
Thuế hiện hành :
Chi phí thuế TNDN hiện hành 240,000
Thuế TNDN phải trả (600,000 x 40%) 240,000
Thuế hoãn lại :
Chi phí thuế TNDN hoãn lại 540,000
Thuế TNDN hoãn lại phải trả (1.350.000x40%) 540,000
Tài sản thuế TNDN hoãn lại (1.200.000x 40%) 480,000
Chi phí thuế TNDN hoãn lại 480,000
Thuế hiện hành: $240,000
Thuế hoãn lại: $540,000 – $480,000 = $60,000
Chi phí thuế thu nhập: $240,000 + $60,000 = $300,000 Các bút toán trên có thể gộp chung thành 1 bút toán:
Chi phí thuế TNDN 300,000
Tài sản thuế TNDN hoãn lại 480,000
Thuế TNDN phải trả 240,000
Thuế TNDN hoãn lại phải trả 540,000
CP bảo hành theo Kế toán (1,200,000)
Chênh lệch tạm thời khấu
Chênh lệch tạm thời khấu
trừ giảm (khoản khấu trừ
trong tương lai)
(800,000) (300,000) (100,000)
Trang 15Ảnh hưởng đến Tài sản
Thuế TNDN hoãn lại
trong năm
Tài sản Thuế TNDN hoãn
lại tính trên phần chênh
lệch
480,000 (320,000) (120,000) (40,000)
