Thuyết trình môn kế toán quốc tế phân tích và so sánh vấn đề liên quan đến hợp đồng xây dựng theo vas 15 thông tư 200 và IAS 11

Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15_ Phân loại theo cách tính giá Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà

Trang 1

PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS 15 – THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH NHÓM 3:

Trang 2

CẤU TRÚC BÀI

Chương 1: GIỚI THIỆU

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN

Chương 3: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

Chương 4: SO SÁNH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

Trang 3

Chương 1: GIỚI THIỆU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4 Phương pháp nghiên cứu

5 Ý nghĩa của đề tài

Trang 4

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

• Trong điều kiện nền kinh tế hội nhập hiện nay, vai trò cung cấp thông tin minh bạch cho người sử dụng cũng như tình hình “sức khỏe” của doanh nghiệp và nền kinh tế qua hoạt động kế toán ngày càng trở nên quan trọng Thực tiễn nghề nghiệp kế toán cũng đang có những đổi mới liên tục

• Những năm vừa qua, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đang có nhiều thay đổi, các chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng đang trong tiến trình hoàn thiện, từ đó chế độ kế toán cũng có những điều chỉnh tương ứng

Trang 5

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu (tt)

• Trên cơ sở đó, ngày 22/12/2014, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay thế cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC và Thông tư

244/2009/TT-BTC

• Tuy nhiên, vẫn tồn tại sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc

tế mà cụ thể là các nguyên tắc và phương pháp kê toán trong lĩnh vực hợp đồng xây dựng.

• Việc chọn đề tài “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS

15 - THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11” có ý nghĩa về mặt lý thuyết lẫn thực tiễn góp phần hoàn thiện chuẩn mực kế toán VAS 15 – Hợp đồng xây dựng nhằm đáp ứng xu thế hội nhập quốc tế

Trang 6

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chính:

- Phân tích và so sánh rõ được các yếu tố của một Hợp đồng xây dựng dựa theo hướng dẫn của thông tư 200/2014/TT-BTC, VAS 15, và IAS 11

Trang 7

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

+ Đối tượng nghiên cứu:

Sự tương đồng và khác biệt về hợp đồng xây dựng giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 15), Thông tư 200/2014/TT-BTC và Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 11)

+ Phạm vi nghiên cứu:

- Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 11 – Hợp đồng xây dựng

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 15 – Hợp đồng xây dựng

- Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014

Trang 8

4 Phương pháp nghiên cứu

Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn bản Từ nội dung nghiên cứu được, tiến hành so sánh phân tích các tiêu chí và sử dụng phương pháp tự luận để đưa ra các kết luận, kiến nghị

Trang 9

5 Ý nghĩa của đề tài

Vì hợp đồng xây dựng là mảng kiến thức khá phức tạp và chỉ được giới thiệu sơ lược ở chương trình đại học, nên đề tài này giúp củng cố lại lý thuyết về việc ghi nhận và trình bày thông tin liên quan đến Hợp đồng xây dựng theo VAS 15, Thông tư 200 và IAS 11

Nghiên cứu này có thể là tiền đề, là nền tảng cơ bản cho những nghiên cứu chuyên sâu tiếp theo Ngoài ra, kết quả so sánh của đề tài có thể là nguồn tham khảo cho các đối tượng chuyên ngành kế toán, cũng như các đối tượng khác muốn tìm hiểu những điểm tương đồng

và khác biệt trong cách ghi nhận của các văn bản vừa được đề cập trên

Trang 10

Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

1 Chuẩn mực kế toán

2 Thông tư 200/2014/TT-BTC

3 Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15)

4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt

Nam – VAS 15

5 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế – IAS 11

Trang 11

1 Chuẩn mực kế toán:

 Chuẩn mực kế toán là tập hợp các nguyên tắc, các yêu cầu cơ bản để hướng dẫn người

làm kế toán nhận thức, ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 Chuẩn mực kế toán bao gồm những nguyên tắc chung và những nguyên tắc cụ thể:

- Nguyên tắc chung là những giả thiết, khái niệm và những hướng dẫn dùng để lập báo cáo tài chính Nguyên tắc chung được hình thành do quá trình thực hành kế toán

- Nguyên tắc cụ thể là những quy định chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, được xây dựng từ các quy định của tổ chức quản lý

Trang 12

2 Thông tư 200/2014/TT-BTC:

- Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014 áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 01/01/2015

- Thông tư này thay thế cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định

số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thông tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính

Trang 13

3 Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15)

- Chuẩn mực này được ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC được ban hành ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và có hiệu lực ngày 01/01/2003

- Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng; cách ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính

- Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng và lập báo cáo tài chính của các nhà thầu

Trang 14

4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15.

Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản

hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết

kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng.[IAS 11,3]

Trang 15

4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15_ Phân loại theo cách tính giá

Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp

thuận một mức giá cố định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn

vị sản phẩm hoàn thành Trong một số trường hợp khi giá cả tăng lên, mức giá đó có thể thay đổi phụ thuộc vào các điều khoản ghi trong hợp đồng.[IAS 11,3]

Trang 16

4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15_ Phân loại theo cách tính giá

Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu

được hoàn lại các chi phí thực tế được phép thanh toán, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản phí

cố định[IAS 11,3] Tuy nhiên, một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm của cả hợp đồng với giá cố định và hợp đồng với chi phí phụ thêm[IAS 11,6] Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm nhưng có thỏa thuận mức giá tối đa

Trang 17

4 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS 15_ Phân loại theo cách thanh toán

• Hợp đồng được thanh toán theo tiến độ kế hoạch.

• Hợp đồng được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện

Trang 18

5 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế – IAS 11

IAS 11-Hợp đồng xây dựng được ban hành bởi IASC vào tháng 12 năm 1993 thay thế cho IAS 11 Kế toán hợp đồng xây dựng (ban hành tháng 3 năm 1979) Tháng 5/1999, IAS 10 –

Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ sửa đổi 1 đoạn nội dung Vào tháng 4/2001, IASB quyết định tất cả chuẩn mực và bản thuyết minh ban hành theo Hiến pháp trước đây vẫn được tiếp tục áp dụng trừ khi có sự điều chỉnh sửa đổi

 IAS 11 được sửa đổi bổ sung bởi những IFRS sau:

- IAS 23 Chi phí vay (sửa đổi tháng 3/2007)

- IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính (sửa đổi tháng 9/2007)

Trang 19

5 Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế – IAS 11

• Mục tiêu của chuẩn mực này là hướng dẫn kế toán ghi nhận doanh thu và chi phí phát sinh liên quan đến hợp đồng xây dựng Bởi vì đặc trưng của hoạt động xây dựng này là ngày hợp đồng bắt đầu thực hiện và ngày kết thúc thường rơi vào những kì kế toán khác nhau.[IAS 11,1]

• Vì vậy, vấn đề cơ bản, nền tảng trong kế toán hợp đồng xây dựng là phân bổ doanh thu và chi phí vào các kì kế toán mà công trình xây dựng diễn ra Chuẩn mực này sử dụng các tiêu chí

ghi nhận trong Nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính để xác định khi nào doanh thu và chi phí hợp đồng phải được ghi nhận là doanh thu và chi phí trong báo cáo thu nhập tổng hợp Nó cũng cung cấp các chỉ dẫn thực tiễn về việc áp dụng các tiêu chí này[IAS 11,1]

Trang 20

Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,

THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng

2 Chi phí của hợp đồng xây dựng

3 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng

4 Phương pháp hạch toán chi phí của hợp đồng xây dựng theo Thông tư 200

5 Vấn đề “Vốn hóa chi phí đi vay” đối với hợp đồng xây dựng

6 Những thay đổi trong ước tính

7 Trình bày báo cáo tài chính

Trang 21

1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng

Bao gồm:

+ Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng

+ Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng

và các khoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác định được một cách đáng tin cậy [VAS 15,11_IAS11,11]

 Doanh thu của Hợp đồng xây dựng có thể bằng hoặc khác với doanh thu ban đầu được ghi nhận trong hợp đồng

Trang 22

+ Minh họa doanh thu có thể tăng giảm qua từng thời kỳ:

Các khoản tăng giảm doanh thu khi thực hiện hợp đồng cần có sự thỏa thuận và chấp thuận giữa nhà thầu và khách hàng:

 Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng xây dựng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồng được chấp thuận ban đầu.

Trang 23

+ Minh họa doanh thu có thể tăng giảm qua từng thời kỳ:

Các khoản tăng giảm doanh thu khi thực hiện hợp đồng cần có sự thỏa thuận

và chấp thuận giữa nhà thầu và khách hàng:

 DT đã được thỏa thuận trong HĐ với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên

 DT theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng

 Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm.

Trang 24

Sự thay đổi theo yêu cầu của khách hàng về phạm vi công việc được thực hiện theo hợp đồng

 Có khả năng chắc chắn khách hàng sẽ chấp thuận các thay đổi và doanh thu phát sinh từ các thay đổi đó

 Doanh thu có thể xác định được một cách tin cậy [VAS 15,13_IAS 11,12]

Trang 25

Đối với khoản tiền thưởng

Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu họ thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu

(a) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng; và

(b) Khoản tiền thưởng có thể xác định được một cách đáng tin cậy.[VAS 15,14_IAS 11,15]

 Hai điều kiện này đều phải được đáp ứng đồng thời, nếu thiếu một trong hai thì các khoản tiền thưởng sẽ không được ghi nhận là doanh thu.

Trang 26

Đối với khoản tiền thưởng

Theo thông tư 200, khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt một số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

[TT 200,56]

Trang 27

Một khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng.

Khoản thanh toán được tính vào DT hợp đồng khi:

 Các thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường;

 Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và được xác định một cách đáng tin cậy.[VAS 15,15_IAS 11,14]

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).

Trang 28

Theo điều 56, TT 200, kế toán ghi nhận trường hợp này như sau:

Nợ các TK 111, 112, 131,

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).

Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

Trang 29

2 Chi phí của hợp đồng xây dựng

Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng;

Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng cụ thể;

Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng [VAS 15,16_IAS 11,16]

Trang 30

Theo VAS 15,17_IAS 11,17, chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm:

• Chi phí nhân công tại công trường, bao gồm cả chi phí giám sát công trình;

• Chi phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho công trình;

• Khấu hao máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác sử dụng để thực hiện hợp đồng;

• Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyên liệu, vật liệu đến

và đi khỏi công trình;

• Chi phí thuê nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng;

• Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng;

• Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình;

• Các chi phí liên quan trực tiếp khác.

Trang 31

Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và có thể phân bổ cho từng hợp đồng:

• Chi phí bảo hiểm;

• Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến một hợp đồng cụ thể;

• Chi phí quản lý chung trong xây dựng

[VAS 15,18_IAS 11,18]

Trang 32

Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp đồng :

• Chi phí giải phóng mặt bằng,

• Chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu đã được quy định trong hợp đồng

[VAS15,19_IAS 11,19]

Trang 33

Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bổ cho hợp đồng xây dựng thì không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng:

• Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu.

• Chi phí bán hàng;

• Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng

[VAS 15,20_IAS 11,20]

Trang 34

3 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng.

3.1 Ghi nhận doanh thu và chi phí theo cách thức thanh toán

3.2 Xác định tỷ lệ công việc hoàn thành

3.3 Điều kiện ghi nhận kết quả hợp đồng

3.4 Những lưu ý

Trang 35

3.1 Ghi nhận doanh thu và chi phí theo cách thức thanh toán.

Thanh toán theo tiến độ kế hoạch

Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn

là bao nhiêu.[VAS 15,22_IAS 11,22]

Trang 36

Thanh toán theo tiến độ kế hoạch : TK 337 “ Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” (TT200,56)

a)Phản ánh doanh thu:

Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 37

Thanh toán theo tiến độ kế hoạch : TK 337 “ Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” (TT200,56)

b) Căn cứ vào hoá đơn :

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Trang 38

Thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện

Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được

khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơn đã lập

Định dạng
Số trang	76
Dung lượng	295,19 KB