Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình phát triển và phân tích nội dung của IAS 29 financial reporting in hyperinflationary economies

Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp dùng đồng tiền chức năng là đồng tiền của nền kinh tế siêu lạm phát, cho dù dựa trên cơ sở giá gốc hay giá hiện hành, thì nên được trình bà

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

-TIỂU LUẬN

MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUỐC TẾ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN

TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 29

-FINANCIAL REPORTING IN

HYPERINFLATIONARY

ECONOMIES

Thực hiện: PHẠM THỊ THỦY TIÊN

Tp.Hồ Chí Minh, tháng 08 – 2016

PHẦN I: GIỚI THIỆU

1. Đặt vấn đê

Lạm phát làm méo mó kế toán theo giá gốc bởi vì nó làm cho tài sản và các chi phí liên quan bị đánh giá thấp, và lợi nhuận bị phóng đại lên Các nước có mức lạm phát cao thường yêu cầu các công ty thực hiện sự điều chỉnh sự thay đổi của giá cả trong các báo cáo

IAS 29 – Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm pháp được dự thảo và ban hành nhắm

đáp ứng yêu cầu này

2. Mục tiêu

Mục đích của bài tiểu luận này nhằm biết được quá trình hình thành và phát triển cũng như nội dung của IAS 29

3. Đối tượng nghiên cứu

IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Báo cáo tài chính

trong nền kinh tế siêu lạm pháp).

4. Phạm vi nghiên cứu

Tiểu luận chỉ tập trung vào tìm hiểu về IAS 29, các Chuẩn mực khác đề cập trong bài sẽ được làm rõ trong những bài nghiên cứu khác

5. Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu sử dụng trong bài là phương pháp nghiên cứu văn bản

PHẦN II: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 29.

1. Qúa trình phát triển

IAS 29 – Báo Cáo Tài Chính Trong Nền Kinh Tế Siêu Lạm Phát được ban hành bời

Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế vào tháng 07 năm 1989 và được chỉnh sửa lại vào năm 1994 Có thể trình bày tóm tắt quá trình hình thành và phát triển của Chuẩn mực này như sau:

01/1987 Giới thiệu Dự thảo Báo Cáo Tài Chính Trong Nền Kinh Tế Siêu

Lạm Phát.

07/1989 IAS 29 chính thức được ban hành.

01/01/1990 IAS 29 (1989) chính thức có hiệu lực

1994 IAS 29 được sửa đổi, bổ sung

22/05/200

8

IAS 29 được sửa đổi theo Dự án Cải thiện các IFRS hàng năm

(2007)

01/01/2009 IAS 29 (2008) chính thức có hiệu lực.

(Nguồn:IASplus http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias29 ).

Việc chỉnh sửa vào ngày 22 tháng 05 năm 2008 chủ yếu tập trung vào thuật ngữ, bao gồm:

- “market value – giá trị thị trường” sửa thành “fair value - giá trị hợp lý”;

- “results of operations - kết quả hoạt động” và “net income - thu nhập thuần” sửa thành “profit or loss - lợi nhuận và lỗ”.

2. Phạm vi áp dụng

Chuẩn mực này được áp dụng đối với Báo cáo tài chính (bao gồm Báo cáo riêng và hợp nhất) của những doanh nghiệp sử dụng đồng tiền chức năng là đồng tiền của nền kinh tế lạm phát cao

Trong nền kinh tế lạm phát phi mã, việc lập báo cáo kết quả kinh doanh và tình hình tài chính theo đồng tiền địa phương mà thiếu đi sự điều chỉnh hay trình bày lại thì thông tin sẽ trở nên vô ích Đồng thời, việc so sánh giá trị của các giao dịch tại các kỳ khác nhau thậm chí trong cùng một kỳ kế toán sẽ dẫn đến những kết luận sai lầm

Chuẩn mực này không quy định một tỷ lệ lạm phát cụ thể để áp dụng Vấn đề đặt ra chính là việc điều chỉnh trở nên hữu ích khi trình bày lại Báo cáo tài chính theo Chuẩn mực

29 Các đặc điểm của nền kinh tế siêu lạm phát bao gồm:

- Người dân muốn giữ tài sản phi tiền tệ hoặc ngoại tệ, tài sản đầu tư có giá trị ổn định hơn;

- Người dân quan tâm đến thời giá loại tiền tệ họ đang sử dụng kèm theo một loại ngoại tệ có giá trị ổn định Đồng tiền này có thể trở thành cơ sở định giá hàng hóa tại đây;

- Các giao dịch tín dụng được thực hiện tại mức giá dùng để bù đắp cho các khoản lỗ ước tính có liên quan đến khả năng thanh toán trong suốt một kỳ tín dụng kể cả kỳ ngắn;

- Lãi suất, lương và giá cả được gắn liền với chỉ số giá;

- Tỷ lệ lạm phát lũy kế trong ba năm liên tiếp bằng hoặc vượt 100%

Việc xác định sự có mặt của siêu lạm phát giữa các doanh nghiệp có sự khác biệt dẫn đến kỳ kế toán áp dụng Chuẩn mực 29 của các doanh nghiệp khác nhau

3. Nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế 29 (IAS 29) – Báo cáo tài chính trong nên kinh tế siêu lạm phát.

3.1. Việc trình bày lại báo cáo tài chính khi xảy ra siêu lạm phát.

Giá cả thay đổi theo thời gian do tác động từ các yếu tố thuộc về kinh tế, chính trị và xã hội Các yếu tố cụ thể như thay đổi về cung cầu, về kỹ thuật công nghệ dẫn đến sự thay đổi giá ở các lĩnh vực khác nhau sẽ độc lập với nhau Các yếu tố tổng quát thay đổi tác động đến mức giá chung và điều này làm cho sức mua của đồng tiền thay đổi

Các doanh nghiệp soạn thảo Báo cáo tài chính trên cơ sở giá gốc không xem xét đến sự thay đổi của mức chung hay ghi nhận tăng giá trị cho một số tài sản hay nợ phải trả có tính chất riêng biệt Ngoại trừ một số tài sản hay nợ phải trả của doanh nghiệp được yêu cầu hay được lựa chọn đo lường theo giá trị hợp lý Ví dụ như: Bất động sản, nhà xưởng và thiết

bị có thể được đánh giá lại theo giá trị hợp lý và các tài sản sinh học thường được yêu cầu

đo lường theo giá trị hợp lý Tuy nhiên, một vài doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài chính dựa trên cơ sở chi phí hiện hành hướng đến việc phản ánh ảnh hưởng của sự thay đổi về giá của các tài sản đặc trưng mà doanh nghiệp đang nắm giữ

Trong nền kinh tế siêu lạm phát, Báo cáo tài chính dù được lập trên cơ sở giá gốc hay giá hiện hành thì chỉ có ích khi được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại thời điểm cuối kỳ báo cáo Vì vậy, Chuẩn mực này áp dụng đối với Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp sử dụng đồng tiền của nền kinh tế siêu lạm phát Chuẩn mực này không cho phép trình bày thông tin như là một phần bổ sung đối với báo cáo tài chính chưa được điều chỉnh Hơn nữa, không khuyến khích trình bày tách riêng báo cáo tài chính trước khi điều chỉnh Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp dùng đồng tiền chức năng là đồng tiền của nền kinh tế siêu lạm phát, cho dù dựa trên cơ sở giá gốc hay giá hiện hành, thì nên được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo Số liệu tương ứng với kỳ

trước thực hiện theo hướng dẫn của IAS 1 - Trình bày Báo cáo tài chính (sửa đổi 2007) và

bất kỳ thông tin liên quan đến các kỳ trước đó nên được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo (nghĩa là trình bày lại thông tin) Ngoài ra, doanh nghiệp cần áp

dụng IAS 21 - Ảnh hưởng Thay đổi tỷ giá hối đoái khi sử dụng đồng tiền khác đồng tiền

chức năng trong việc trình bày thông tin

Khoản lãi hoặc lỗ liên quan đến tiền tệ thuần nên được đưa vào lợi nhuận hoặc lỗ và công bố riêng

Việc trình bày lại báo cáo tài chính theo Chuẩn mực này yêu cầu áp dụng một số quy trình nhất định cũng như là sự xét đoán Áp dụng nhất quán các quy trình và xét đoán này từ kỳ này sang kỳ khác quan trọng hơn sự chính xác của số liệu kết quả trên báo cáo tài chính được điều chỉnh Ví dụ: Quy trình công nợ phải thu, phải trả không thay đổi dù doanh nghiệp có áp dụng IAS 29 hay không

3.1.1. Báo cáo tài chính trên cơ sở giá gốc

a Báo cáo tình hình tài chính

Báo cáo tình hình tài chính mà không được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo sẽ được trình bày lại bằng cách áp dụng chỉ số giá chung

Các khoản mục tiền tệ không được trình bày lại bởi vì chúng đã được thể hiện theo đơn vị tiền tệ hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo Các khoản mục tiền tệ gồm tiền mặt và các khoản mục phải thu hoặc phải trả bằng tiền

Tài sản và nợ phải trả liên quan bởi thỏa thuận thay đổi giá, như là chỉ số trái phiếu và vay nợ liên quan, được điều chỉnh theo thỏa thuận để xác định giá trị lưu hành tại cuối kỳ báo cáo Các khoản mục này được ghi nhận theo giá trị điều chỉnh trên báo cáo đã điều chỉnh

Tất cả khoản mục tài sản và nợ phải trả còn lại là phi tiền tệ Một số khoản mục phi tiền tệ được ghi nhận theo giá trị hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo, như giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị hợp lý, vì vậy chúng không cần điều chỉnh Tất cả khoản mục tài sản và nợ phải trả phi tiền tệ khác đều được điều chỉnh

Hầu hết khoản mục phi tiền tệ được ghi nhận theo nguyên giá hoặc nguyên giá trừ đi khấu hao (giá trị còn lại); do đó chúng được trình bày theo giá hiện hành tại ngày mua Nguyên giá hoặc giá trị còn lại được điều chỉnh của mỗi khoản mục được xác định bằng cách áp dụng sự thay đổi chỉ số giá chung từ ngày mua đến cuối kỳ lập báo cáo đối với giá gốc và khấu hao lũy kế Ví dụ, bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, hàng tồn kho như

nguyên vật liệu và hàng hóa, lợi thế thương mại, bằng sáng chế, nhãn hiệu và tài sản tương tự được trình bày lại từ ngày mua Hàng tồn kho như bán thành phẩm và thành phẩm được trình bày lại từ ngày mà chi phí mua và chuyển đổi đã phát sinh

Thông tin chi tiết về ngày mua của các khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị không sẵn có hoặc phải ước tính Trong một số ít trường hợp, nếu cần thiết, trong kỳ đầu tiên áp dụng Chuẩn mực này, sử dụng định giá chuyên nghiệp các khoản mục làm cơ sở cho báo cáo lại

Chỉ số giá chung có thể không sẵn có trong các kỳ cho các khoản mục và Chuẩn mực này yêu cầu trình bày lại bất động sản, nhà xưởng và thiết bị Trong số ít trường hợp, cần thiết sử dụng một ước tính, ví dụ, dựa trên sự giao động tỷ giá giữa đồng tiền chức năng và một đồng ngoại tệ ổn định tương đối

Một số khoản mục phi tiền tệ được ghi nhận theo giá hiện hành vào ngày không phải

là ngày mua hay ngày lập báo cáo tình hình tài chính.Ví dụ: bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được đánh giá lại vào trước ngày mua hay ngày lập báo cáo thì giá trị được trình bày lại từ ngày thực hiện đánh giá lại

Giá trị trình bày lại của một khoản mục phi tiền tệ bị giảm xuống, theo các IFRS tương ứng, khi nó lớn hơn giá trị có thể thu hồi được, nghĩa là doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị

có thể thu hồi được của các tài sản này trên báo cáo điều chỉnh Ví dụ, giá trị trình bày lại của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, lợi thế thương mại, bằng sáng chế và nhãn hiệu bị giảm xuống đến giá trị có thể thu hồi được và giá trị trình bày lại của hàng tồn kho bị giảm xuống đến giá trị thuần có thể thực hiện được

Một đơn vị nhận đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ có thể báo cáo bằng đồng tiền của nền kinh tế siêu lạm phát Báo cáo tình hình tài chính và báo cáo thu nhập tổng hợp của đơn vị nhận đầu tư được trình bày lại theo quy định của Chuẩn mực này để tính toán cổ phần của đơn vị đầu tư trong tài sản thuần và lãi hoặc lỗ Khi báo cáo tài chính đã trình bày lại của đơn vị nhận đầu tư được trình bày bằng đồng ngoại tệ thì báo cáo được chuyển đổi theo tỷ giá khóa sổ

Ảnh hưởng của lạm phát thường được ghi nhận vào chi phí đi vay và được ghi nhận như một khoản chi phí trong kỳ mà chi phí đó phát sinh Việc trình bày lại chi phí vốn được tài trợ bằng vay nợ và vốn hóa một phần chi phí đi vay bù cho lạm phát trong cùng kỳ là không thích hợp

Một đơn vị có thể mua tài sản theo hình thức trả chậm nhưng không phát sinh lãi, nếu không thể tính được tiền lãi thì tài sản này được trình bày lại từ ngày thanh toán, không phải

là ngày mua

Vào đầu kỳ đầu tiên áp dụng Chuẩn mục này, các khoản mục vốn chủ sở hữu, ngoại trừ lợi nhuận giữ lại và thặng dư đánh giá lại, được trình bày lại bằng cách áp dụng chỉ số giá chung từ ngày mà các khoản mục này được góp hoặc được phát sinh Thặng dư do đánh giá lại phát sinh trong các kỳ trước đều bị loại trừ Lợi nhuận giữ lại đã điều chỉnh được tính toán từ tất cả khoản mục khác trên báo cáo tình hình tài chính được trình bày lại

Vào cuối kỳ đầu tiên và các kỳ sau đó, tất cả khoản mục của vốn chủ sở hữu đều được trình bày lại bằng cách áp dụng chỉ số giá chung từ ngày đầu kỳ hoặc ngày góp vốn (chọn ngày phát sinh sau) Sự thay đổi của vốn chủ sở hữu trong kỳ được công bố theo IAS 1

b Báo cáo thu nhập tổng hợp (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)

Chuẩn mực này yêu cầu tất cả khoản mục trong báo cáo thu nhập tổng hợp đều được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo Do đó, tất cả khoản mục cần được trình bày lại bằng cách áp dụng thay đổi chỉ số giá chung từ ngày mà các khoản mục thu nhập và chi phí được ghi nhận đầu tiên trên báo cáo tài chính

Trong kỳ lạm phát, đơn vị nắm giữ một khoản chênh lệch dương giữa tài sản tiền tệ với phải trả tiền tệ thì bị giảm sức mua và đơn vị có một khoản chênh lệch dương giữa nợ phải trả tiền tệ với tài sản tiền tệ thì được tăng sức mua trong phạm vi tài sản và nợ phải trả

đó không liên quan đến mức giá chung Khoản lãi hoặc lỗ liên quan đến tiền tệ thuần này có thể được tính toán như là khoản chênh lệch tạo ra từ việc trình bày lại tài sản phi tiền tệ, vốn chủ sở hữu và các khoản mục trên báo cáo thu nhập tổng hợp và điều chỉnh chỉ số liên quan đến tài sản và nợ phải trả Lãi và lỗ có thể được ước tính bằng cách áp dụng thay đổi chỉ số giá chung về bình quân có trọng số trong kỳ của khoản chênh lệch giữa tài sản tiền tệ và nợ phải trả tiền tệ

Lãi và lỗ liên quan đến tiền tệ thuần được đưa vào lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ Điều chỉnh đối với tài sản và nợ phải trả liên quan đến thỏa thuận về thay đổi giá được thực hiện theo đoạn 13 là bù trừ khoản lãi hoặc lỗ trên tình trạng tiền tệ thuần Các khoản mục chi phí

và thu nhập khác, như là thu nhập tiền lãi và chi phí lãi vay, và chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến tiền đầu tư hoặc tiền đi vay, cũng liên quan với tình trạng tiền tệ thuần Mặc

dù các khoản mục này đều được công bố riêng, nhưng nó có thể giúp ích nếu chúng được trình bày cùng với lãi hoặc lỗ trên tình trạng tiền tệ thuần trên báo cáo thu nhập tổng hợp

3.1.2. Báo cáo tài chính theo giá hiện hành

a Báo cáo tình hình tài chính

Các khoản mục được trình bày theo giá hiện hành không cần trình bày lại bởi vì chúng đã được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ báo cáo Các khoản mục còn lại trên báo cáo tình hình tài chính được trình bày lại tương tự như trường hợp giá gốc

b Báo cáo thu nhập tổng hợp

Báo cáo thu nhập tổng hợp theo giá hiện hành, trước khi trình bày lại, thường báo cáo chi phí hiện hành tại thời điểm mà các giao dịch hay sự kiện xảy ra Giá vốn hàng bán và khấu hao được ghi nhận theo giá hiện hành tại thời điểm tiêu dùng; doanh thu và chi phí khác được ghi nhận theo giá trị khi phát sinh Do đó, tất cả giá trị cần phải trình bày lại theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo bằng cách áp dụng chỉ số giá chung

c Báo cáo lưu chuyển tiên tệ

Chuẩn mực này yêu cầu tất cả khoản mục trên báo cáo dòng tiền đều được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ báo cáo

3.1.3. Một vài lưu y

a Thuế

Việc trình bày lại báo cáo tài chính theo quy định của Chuẩn mực này có thể tạo ra các khoản chênh lệch giữa giá trị thực hiện của từng tài sản và nợ phải trả trên báo cáo tình hình tài chính và cơ sở tính thuế Các khoản chênh lệch này được xử lý theo hướng dẫn của IAS

12 - Thuế thu nhập

b Số liệu tương ứng (của những kỳ trước)

Số liệu tương ứng trong các kỳ lập báo cáo trước đây, cho dù được dựa trên phương pháp giá gốc hoặc giá hiện hành, đều được trình bày lại bằng cách áp dụng chỉ số giá chung nhằm phục vụ cho mục đích so sánh được của thông tin báo cáo tài chính Thông tin được công bố liên quan đến các kỳ trước cũng được trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo

c Báo cáo tài chính hợp nhất

Công ty mẹ mà báo cáo bằng đồng tiền của nền kinh tế siêu lạm phát có thể có nhiều công ty con cũng báo cáo bằng các đồng tiền tương tự Báo cáo tài chính của các công ty con này cần phải được trình bày lại bằng cách áp dụng chỉ số giá chung của quốc gia sở hữu đồng tiền mà nó báo cáo trước khi chúng được đưa vào báo cáo tài chính hợp nhất Trong trường hợp một công ty con nước ngoài, báo cáo tài chính trình bày lại của nó được chuyển đổi theo tỷ giá khóa sổ Báo cáo tài chính của các công ty con trình bày bằng đồng tiền khác với công ty mẹ đều được xử lý theo quy định của IAS 21 – Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

Nếu báo cáo tài chính có ngày kết thúc năm tài chính khác nhau được hợp nhất, tất cả khoản mục, cho dù tiền tệ hoặc phi tiền tệ, cần phải được trình bày lại theo đơn vị đo lường hiện hành tại ngày hợp nhất báo cáo tài chính

d Lựa chọn và sử dụng chỉ số giá chung

Trình bày lại báo cáo tài chính theo quy định của Chuẩn mực này yêu cầu sử dụng chỉ

số giá chung phản ánh được sự thay đổi sức mua chung Điều này thích hợp hơn việc tất cả các doanh nghiệp sử dụng chung một chỉ số duy nhất

3.2. Siêu lạm phát chấm dứt.

Khi hiện tượng siêu lạm phát chấm dứt, doanh nghiệp ngừng việc lập và trình bày báo cáo tài chính được lập theo quy đinh của Chuẩn mực này thì các số liệu sẽ được xử lý và trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ báo cáo và là cơ sở để lập báo cáo các kỳ sau đó

3.3. Yêu cầu công bố đối với Báo cáo tài chính được điêu chỉnh khi xảy ra siêu lạm phát.

Yêu cầu công bố như sau:

- Báo cáo tài chính và số liệu tương ứng trong các kỳ trước được trình bày lại theo đơn vị đo lường hiện hành tại cuối kỳ lập báo cáo do thay đổi sức mua chung của đồng tiền chức năng;

- Báo cáo tài chính được lập dựa trên phương pháp giá gốc hoặc giá hiện hành;

- Xác định chỉ số giá và mức độ chỉ số giá tại cuối kỳ lập báo cáo và sự dao động trong chỉ số trong kỳ lập báo cáo hiện hành cũng như trong kỳ báo cáo trước đây

- Các công bố yêu cầu bởi Chuẩn mực này cần thiết phải thực hiện rõ ràng trên cơ sở xử lý ảnh hưởng của lạm phát đến báo cáo tài chính Những điều này hướng đến cung cấp thông tin cần thiết nhằm hiểu được cơ sở và kết quả số liệu

PHẦN III: THỰC TRẠNG TẠI VIỆT NAM

Cơ sở giá gốc được sử dụng trong đo lường kế toán Việt Nam trong nhiều năm qua và

kế toán giá gốc đã thực hiện rất tốt chức năng cung cấp thông tin hữu ích và đáng tin cậy cho người sử dụng tại các quốc gia Tuy nhiên, trong xu hướng phát triển và hội nhập toàn cầu hiện nay, cơ sở giá gốc đã bộc lộ nhiều hạn chế Mặc dù chưa thể phủ nhận vai trò của giá gốc trong kế toán nhưng rất cần xem xét lại và bổ sung bởi những cơ sở khác một cách phù hợp hơn

Để đáp lại với nhiều thời điểm có mức lạm phát rất cao trong quá khứ tại Việt Nam, nhà nước đã thực hiện sự đánh giá lại tài sản Tuy nhiên trong thời gian gần đây có những năm lạm phát cao (năm 2008 khoảng 22%, 2011 là 18,13%) nhưng các doanh nghiệp không được yêu cầu điều chỉnh báo cáo tài chính theo sự thay đổi của giá cả dẫn đến sự méo mó trong lợi nhuận và tài sản

Xem xét việc đánh giá và ghi nhận lại giá trị của tài sản và nợ phải trả đặc biệt là trong thời kỳ xảy ra lạm phát là cần thiết hiện nay Tuy nhiên, để thực hiện được điều này, Việt Nam gặp phải khá nhiều khó khăn và thách thức Việc đánh giá lại tài sản và nợ phải trả tại các doanh nghiệp chỉ được thực hiện theo yêu cầu của Nhà nước Về phía thị trường, các tổ chức thẩm định giá không đủ tin cậy Vì vậy, cần phải khắc phục các khó khăn nêu trên để nền kinh tế nói chung và hệ thống kế toán nói riêng sớm hòa nhập vào nền kinh tế thị trường toàn cầu

Tài liệu tham khảo

1. IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (2008)

2. http://www.iasplus.com/