Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt- 2016 slide bài giảng của PGS.TS LÝ PHƯƠNG DUYÊN Khoa Thuế - Hải Quan Học Viện Tài Chính

• Việc sản xuất- kinh doanh những loại hàng hoá, dịch vụ này mang lại tỷ suất lợi nhuận cao • Những hàng hóa này thường có cầu kém co dãn so với giá cả.. • Là những hàng hoá dịch vụ khô

Chương 3 THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

Khoa Thu - H i quan ế- Hải quan ải quan

Thuế TTĐB

• Nh ng v n đ chung ững vấn đề chung ấn đề chung ề chung

• N i dung c b n ội dung cơ bản ơng Duyên ải quan

Ly Phuong Duyen - HVTC 3

Tài liệu tham khảo

• Giáo trình thuế (dùng cho đối tượng không

chuyên)-NXB Tài chính, Hà nội, 2014

(Chương 3- tr 63-88)

• Giáo trình Lý thuyết thuế-NXB Tài chính, Hà

nội, 2010.(Chương 3- tr 103)

Danh môc tµi liÖu tham kh¶o

• Lu t thu TTĐB s 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ế- Hải quan ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm

2008

• Lu t s 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 c a ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ủa

Qu c h i s a đ i, b sung m t s đi u c a các lu t v ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ội dung cơ bản ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về ổi, bổ sung một số điều của các luật về ổi, bổ sung một số điều của các luật về ội dung cơ bản ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ề chung ủa ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ề chung thu ; ế- Hải quan

• Ngh đ nh s 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm

hi u l c thi hành t ngày 1/1/2016) ệu lực thi hành từ ngày 1/1/2016) ực thi hành từ ngày 1/1/2016) ừ ngày 1/1/2016)

Ly Phuong Duyen - HVTC 5

Danh môc tµi liÖu tham kh¶o

• Lu t qu n lý thu s 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ải quan ế- Hải quan ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm năm 2006; Lu t s 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm

2012 s a đ i, b sung m t s đi u c a Lu t qu n lý ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về ổi, bổ sung một số điều của các luật về ổi, bổ sung một số điều của các luật về ội dung cơ bản ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ề chung ủa ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ải quan

thu ; ế- Hải quan

Ly Phuong Duyen - HVTC 7

Thuế TTĐB là gỡ?

Thuế TTĐB là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng ,

đánh vào việc chi tiêu một số loại hàng hoá, dịch

vụ đặc biệt nằm trong danh mục do Nhà n ớc qui

định.

Thế nào là hàng hoá dịch vụ

đặc biệt?

• Chưa thực sự cần thiết cho đời sống của đại bộ phận dân chúng mà phục vụ chủ yếu cho những người có thu nhập cao.

• Việc sản xuất- kinh doanh những loại hàng hoá, dịch vụ này mang lại tỷ suất lợi nhuận cao

• Những hàng hóa này thường có cầu kém co dãn

so với giá cả.

• Là những hàng hoá dịch vụ không được khuyến khích tiêu dùng hoặc bị hạn chế sản xuất

Ly Phuong Duyen - HVTC 9

Đặc điểm?

1 Giỏn thu

2 Luỹ thoỏi

3 Thuế TTĐB chỉ thu vào 1 giai đoạn , đó là chỉ thu 1 lần

ở khâu sản xuất hoặc nhập khẩu đối với hàng hoá

chịu thuế hoặc kinh doanh dịch vụ chịu thuế

4 Thuế TTĐB th ờng có mức thuế suất cao

5 Danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB không

nhiều và thay đổi tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế –xã hội và mức sống của dân c

Lý do đánh thuế TTĐB

• H ng d n s n xu t và tiêu dùng ướng cải cách ẫn sản xuất và tiêu dùng ải quan ấn đề chung

• Đi u ti t thu nh p, gi m tính lu thoái c a thu ề chung ế- Hải quan ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ải quan ỹ thoái của thuế ủa ế- Hải quan VAT

• Tăng thu cho NSNN.

Ly Phuong Duyen - HVTC 11

Ai phải nộp thuế TTĐB?

• Đ i t ng n p thu ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ượng nộp thuế ội dung cơ bản ế- Hải quan

• Đ i t ng ch u thu ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ượng nộp thuế ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

• Đ i t ng không ch u thu ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ượng nộp thuế ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

Đối tượng nộp thuế

Ly Phuong Duyen - HVTC 13

Nộp khi nào?

• C¬ së nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ sÏ nép thuÕ TT§B khi

nhËp khÈu hµng ho¸ nµy t¹i kh©u nhËp khÈu vµ khi tiªu thô

trong n íc

• C¬ së kinh doanh dÞch vô chÞu thuÕ kª khai nép thuÕ khi

cung cÊp dÞch vô cho kh¸ch hµng

Đối tượng chịu thuế

Dịch vụ nào chịu thuế? (tiếp)

 6 nhóm dịch vụ :

1 Kinh doanh vũ tr ờng,

2 Kinh doanh masage, karaokê.

3 Kinh doanh casino, trò chơi điện tử có th ởng

4 Kinh doanh giải trí có đặt c ợc.

5 Kinh doanh golf: bán thẻ hội viên, vé chơi golf.

6 Kinh doanh xổ số

Ly Phuong Duyen - HVTC 17

Lựa chọn của Chính phủ???

vàng mã

Hàng hoá d ch v nào ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ụ nào

không ch u thu ? ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

1 Hµng ho¸ do c¬ së SX hoÆc gia c«ng

 Trùc tiÕp xuÊt khÈu hoÆc

d ng trong khu phi thu quan, trõ ụng trong khu phi thuế quan, trõ ế quan và chỉ được sử

 « t« d íi 24 chç ngåi,

 hµng hãa ® îc ® a vµo khu ® îc ¸p dông quy chÕ phi thuÕ

quan cã d©n c sinh sèng, kh«ng cã hµng rµo cøng

 Gia c«ng cho DN trong khu phi thuÕ quan (trõ « t« d íi

24 chç ngåi)

Ly Phuong Duyen - HVTC 19

Hàng hoỏ d ch v nào ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ụ nào

khụng ch u thu ? ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

1 Hàng hoá do cơ sở SX hoặc gia công

hợp đồng

 Nếu cơ sở kinh doanh xuất khẩu không xuất khẩu thì phải nộp VAT cho hàng bán ra + nộp thuế TTĐB thay cho cơ sở sản xuất

 Uỷ thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu

theo hợp đồng

Hàng hoá d ch v nào ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ụ nào

không ch u thu ? ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

2 HH t¹m xuÊt t¸i nhËp trong thêi h¹n ch a ph¶i nép thuÕ

mµ t¸i nhËp khÈu

3 Mét sè tr êng hîp HH NK kh¸c (theo c¸c tr êng hîp ® îc miÔn thuÕ NK)

Ly Phuong Duyen - HVTC 21

Hàng hoá d ch v nào ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ụ nào

không ch u thu ? ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

4 Tàu bay, du thuy n s d ng cho m c đích kinh doanh ề chung ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về ụ nào ụ nào

v n chuy n hàng hoá, hành khách và kinh doanh du l ch, ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ểm ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015.

an ninh qu c phòng ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm

5 Xe ô tô theo thi t k c a nhà s n xu t đ c s d ng làm ế- Hải quan ế- Hải quan ủa ải quan ấn đề chung ượng nộp thuế ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về ụ nào

xe c u th ứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ương Duyên ng, xe ch ph m nhân, xe tang l ; xe thi t k ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ễ; xe thiết kế ế- Hải quan ế- Hải quan

v a có ch ng i, v a có ch đ ng ch đ c t 24 ng ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ượng nộp thuế ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ười i

tr lên; xe ô tô ch y trong khu vui ch i, gi i trí, th thao ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ơng Duyên ải quan ểm không đăng ký l u hành và không tham gia giao thông ư

6 Đi u hoà nhi t đ có công su t t 90.000 BTU tr xu ng, ề chung ệm ội dung cơ bản ấn đề chung ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm theo thi t k c a nhà s n xu t ch đ l p trên ph ế- Hải quan ế- Hải quan ủa ải quan ấn đề chung ỉ để lắp trên phương tiện ểm ắp trên phương tiện ương Duyên ng ti n ệm

v n t i, bao g m ô tô, toa xe l a, tàu, thuy n, tàu bay ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ải quan ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về ề chung

Hàng hoá d ch v nào ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ụ nào

không ch u thu ? ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

Nap-ta (naphtha), condensate, ch ph m tái h p ế- Hải quan ẩm tái hợp ợng nộp thuế

(reformade component) và các ch ph m khác dùng ế- Hải quan ẩm tái hợp làm nguyên li u đ s n xu t s n ph m (tr s n xu t ệm ểm ải quan ấn đề chung ải quan ẩm tái hợp ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ải quan ấn đề chung xăng) do c s s n xu t s n ph m ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ấn đề chung ải quan ẩm tái hợp

• Tr c ti p nh p kh u; ho c ực tiếp nhập khẩu; hoặc ế- Hải quan ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ẩm tái hợp ặc điểm

• Tr c ti p bán ra cho c s s n xu t khác đ s ực tiếp nhập khẩu; hoặc ế- Hải quan ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ấn đề chung ểm ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về

d ng làm nguyên li u s n xu t s n ph m (tr s n ụ nào ệm ải quan ấn đề chung ải quan ẩm tái hợp ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ải quan

xu t xăng) ấn đề chung

Ví dụ

Công ty Ford Vi t Nam s n xu t và gia công xe ô tôệu lực thi hành từ ngày 1/1/2016) ản xuất và gia công xe ô tô ất và gia công xe ô tô

1 Xu t kh u 100 xe ô tô 5 ch sang Campuchia ấn đề chung ẩm tái hợp ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

2 Bán cho công ty X trong khu ch xu t B c Thăng long: 2 xe ô tô 5 ch ế- Hải quan ấn đề chung ắp trên phương tiện ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

3 y thác cho công ty th Ủy thác cho công ty thương mại Phương Đông xuất khẩu sang ương Duyên ng m i Ph ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ương Duyên ng Đông xu t kh u sang ấn đề chung ẩm tái hợp

Malaysia 50 xe ô tô 7 ch ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

4 Gia công theo h p đ ng v i công ty Ford t i M và xu t tr 100 chi c ợng nộp thuế ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ớng cải cách ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ỹ thoái của thuế ấn đề chung ải quan ế- Hải quan

ô tô 16 ch ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

5 Bán cho công ty c ph n TM Ph ổi, bổ sung một số điều của các luật về ần TM Phương Tây 30 chiếc ô tô 5 chỗ để công ương Duyên ng Tây 30 chi c ô tô 5 ch đ công ế- Hải quan ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ểm

ty này xu t kh u sang Lào theo h p đ ng đã ký ấn đề chung ẩm tái hợp ợng nộp thuế ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

6 Bán cho công ty A c a Hàn qu c trong khu ch xu t Thăng long 6 ủa ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ế- Hải quan ấn đề chung

chi c xe ô tô 24 ch ế- Hải quan ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

Hàng hoá d ch v không ch u thu - ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ụ nào ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan

ĐI U KI N? ỀU KIỆN? ỆN?

1 H p đ ng bán hàng ho c h p đ ng gia công cho ợng nộp thuế ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ặc điểm ợng nộp thuế ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

n ướng cải cách c ngoài.

2 Hoá đ n bán hàng hoá xu t kh u ho c tr hàng, ơng Duyên ấn đề chung ẩm tái hợp ặc điểm ải quan

thanh toán ti n gia công ề chung

3 T khai hàng hoá xu t kh u ời ấn đề chung ẩm tái hợp

4 Ch ng t thanh toán qua Ngân hàng ứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

Ly Phuong Duyen - HVTC 25

Tại sao những HHDV này

không chịu thuế?

 Kh«ng tiªu dïng t¹i ViÖt nam:

 Kh«ng mang tÝnh chÊt kinh doanh, chØ mang

tÝnh chÊt chÝnh trÞ, x· héi, ngo¹i giao

 Theo th«ng lÖ quèc tÕ

Căn cứ tính thuế

• S l ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ượng nộp thuế ng

• Thu su t ế- Hải quan ấn đề chung

Ly Phuong Duyen - HVTC 27

Giá tính thuế

Nguyªn t¾c : Gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ ch a cã thuÕ TT§B, thu ế

GTGT vµ thu BVMT ế

§èi víi hµng ho¸ SX trong n íc:

Gi¸ tÝnh thuÕ =

(1+ thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

§èi víi HH nhËp khÈu:

Gi¸ tÝnh thuÕ = Gi¸ NK + thuÕ NK thùc tÕ ph¶i nép

Đ i v i hàng hóa nh p kh u (tr xăng các lo i) do c s kinh ố 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ớng cải cách ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ẩm tái hợp ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế

doanh nh p kh u bán ra ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ẩm tái hợp

Giá tính thu ế- Hải quan

Giá bán ch a có thu GTGT - Thu b o v môi tr ư ế- Hải quan ế- Hải quan ải quan ệm ười ng (n u ế- Hải quan

có) -

1 + Thu su t thu TTĐB ế- Hải quan ấn đề chung ế- Hải quan

Ly Phuong Duyen - HVTC 29

Giá tính thuế (tiếp)

§èi víi hµng ho¸ gia c«ng:

Gi¸ b¸n (ch a VAT, BVMT)

cña c¬ së ® a gia c«ng.

Gi¸ tÝnh thuÕ =

(1+ thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

§èi víi dÞch vô:

Gi¸ d ch v ịch vụ ụ

Gi¸ tÝnh thuÕ =

(1+ thuÕ suÊt thuÕ TT§B)

Lưu ý 1

1 C s s n xu t hàng hoá ch u thu tiêu th đ c bi t bán hàng ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ấn đề chung ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan ụ nào ặc điểm ệm

qua các c s tr c thu c h ch toán ph thu cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc ở trực thuộc hạch toán phụ thuộc ực thi hành từ ngày 1/1/2016) ộc hạch toán phụ thuộc ạch toán phụ thuộc ụ thuộc ộc hạch toán phụ thuộc (chi nhánh, c a ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về

hàng ) thì giá làm căn c tính thu tiêu th đ c bi t là giá do ứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ế- Hải quan ụ nào ặc điểm ệm

các chi nhánh, c a hàng bán ra ch a có thu GTGT ửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về ư ế- Hải quan

2 C s s n xu t bán hàng thông qua ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ấn đề chung đ i lý bán đúng giá do c s ạch toán phụ thuộc ơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc ở trực thuộc hạch toán phụ thuộcquy đ nh, h ng hoa h ngịnh, hưởng hoa hồng ưở trực thuộc hạch toán phụ thuộc ồng thì giá làm căn c xác đ nh giá tính ứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015.

thu tiêu th đ c bi t là giá bán ch a có thu GTGT do c s ế- Hải quan ụ nào ặc điểm ệm ư ế- Hải quan ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế

s n xu t quy đ nh ch a tr hoa h ng ải quan ấn đề chung ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ư ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

Ly Phuong Duyen - HVTC 31

Lưu ý 2

3 Tr ười ng h p c s nh p kh u hàng hóa ch u thu TTĐB (tr ô tô ợng nộp thuế ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ẩm tái hợp ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người

d ướng cải cách i 24 ch và xăng các lo i), ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế

C s s n xu t hàng hóa ch u thu TTĐB (tr ô tô d ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ấn đề chung ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ế- Hải quan ừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người ướng cải cách i 24 ch ) ỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người bán hàng cho các c s kinh doanh th ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ương Duyên ng m i ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế

Giá làm căn c tính thu TTĐB là : ứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ế- Hải quan

giá bán c a c s nh p kh u, c s s n xu t m t hàng ch u ủa ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm ẩm tái hợp ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ấn đề chung ặc điểm ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 thu TTĐB bán ra nh ng không đ ế- Hải quan ư ượng nộp thuế c th p h n ấn đề chung ơng Duyên 7% so v i ớng cải cách

giá bán bình quân trong tháng c a cùng lo i s n ph m do ủa ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ải quan ẩm tái hợp

các c s kinh doanh th ơng Duyên ở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ương Duyên ng m i bán ra Ho c ạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế ặc điểm

Giá n đ nh c a c quan thu ấn đề chung ị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 ủa ơng Duyên ế- Hải quan