BÀI tập TÍNH THUẾ GTGT có NGHIỆP vụ NHẬP KHẨU và XUẤT KHẨU

Bài giải Đvt : ngàn đồng Giả sử DN nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo PP khấu trừ, các hàng hóa dịch vụ mua vào, đều có hóa đơn hợp pháp và thanh toán qua ngân hàng, hàng xuất khẩu

Trang 1

BÀI TẬP TÍNH THUẾ GTGT CÓ NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU VÀ XUẤT KHẨU

Một công ty thương mại có tình hình kinh doanh tháng 6/N như sau (ĐVT: 1000đ)

1 Tình hình mua hàng hóa và dịch vụ trong tháng:

- Nhập khẩu 1 lô hàng A với giá nhập khẩu 4.000.000

- Mua một lô hàng B để xuất khẩu với giá mua chưa thuế GTGT 5.000.000

- Nhập khẩu 1 TSCĐ với trị giá 600.000

2 Tình hình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ trong tháng như sau:

- DT tiêu thụ mặt hàng A: 6.500.000

- DT tiêu thụ mặt hàng B là 8.000.000 trong đó DT hàng xuất khẩu là 70%, số còn lại là DT bán hàng trong nước

- Xuất khẩu ủy thác lô hàng C với tổng giá trị xuất khẩu 12.000.000 Hoa hồng được hưởng là 5% tính trên giá trị hàng xuất khẩu

Yêu cầu; tính thuế GTGT phải nộp trong tháng biết:

- Mặt hàng B chịu thuế TTĐB với thuế suất 20%

- Trong tháng hợp đồng XK đã thực hiện được 70% giá trị hợp đồng, hoa hồng ủy thác được thanh toán theo tiến độ thực hiện hợp đồng

- Thuế NK đối với mặt hàng A là 20%, Thuế NK TSCĐ là 5%

- Thuế XK đối với hàng B là 10%, C là 5%

- Thuế GTGT của các mặt hàng và hoa hồng ủy thác là 10%

Bài giải (Đvt : ngàn đồng)

Giả sử DN nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo PP khấu trừ, các hàng hóa dịch vụ mua vào, đều có hóa đơn hợp pháp và thanh toán qua ngân hàng, hàng xuất khẩu có đủ điều kiện hưởng thuế suất 0%, thuế NK, thuế GTGT hàng nhập khẩu doanh nghiệp nộp ngay trong kỳ:

Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang

1.Xác định thuế GTGT đầu ra :

- Thuế GTGT mặt hàng A = 6.500.000 * 10% = 650.000

- Thuế GTGT mặt hàng, (do mua để xuất khẩu nên không có thuế TTĐB):

+ Đối với phần doanh thu xuất khẩu (không phải nộp thuế TTĐB) = 8.000.000 * 70% * 110% * 0% = 0

+ Đối với phần doanh thu tiêu thụ trong nước (do mua để phục vụ xuất khẩu nhưng không xuất khẩu nên phải nộp thuế TTĐB):

• Thuế TTDB phải nộp trong nước = (8.000.000 * 30%)/(1+20%)*20% = 400.000

• Thuế GTGT đầu ra = 8.000.000 * 30% * 10% = 240.000

- Doanh thu hàng xuất khẩu ủy thác = 12.000.000 * 70% = 8.400.000 không phải kê khai, nộp thuế GTGT

- Thuế GTGT hoa hồng xuất khẩu ủy thác = 8.400.000 * 5% * 10% = 42.000

Tổng thuế GTGT đầu ra trong kỳ = 650.000 + 240.000 + 42.000 = 932.000

2.Xác định thuế GTGT đầu vào được khẩu trừ :

- Thuế GTGT mặt hàng A ở khâu nhập khẩu = (4.000.000 + 4.000.000 * 20%) * 10% = 480.000

- Thuế GTGT mặt hàng B (do mua để nhập khẩu nên không có thuế TTĐB) = 5.000.000 * 10% = 500.000

- Thuế GTGT của TSCĐ ở khâu nhập khẩu = (600.000 + 600.000 * 5%) * 10% = 63.000

Do doanh thu bán hàng không có mặt hàng không chịu thuế nên toàn bộ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ toàn bộ.Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 480.000 + 500.000 + 63.000 = 1.043.000

3.Xác định thuế GTGT phải nộp trong kỳ :

Đầu bài không cho thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang nên giả sử = 0

Thuế GTGT đầu ra phải nộp trong kỳ = 932.000 – 1.043.000 = - 111.000

Doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT kỳ này, số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau là 111.000.Tuy nhiên, trong kỳ doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT ở khẩu nhập khẩu là 480.000 + 63.000 = 543.000

Lưu ý khi giải bài này :

• Thuế TTĐB của hàng mua phục vụ xuất khẩu được miễn Doanh nghiệp xuất khẩu không phải nộp thuế TTĐB cho hàngxuất khẩu Nhưng nếu doanh nghiệp mua để xuất khẩu mà không xuất khẩu, bán trong nước thì phải nộp thuế TTĐB cho phần bán trong nước

• Phần giả định ở đầu bài chữa rất quan trọng, nó chính là điều kiện để hàng xuất khẩu được hưởng thuế suất 0% theo quyđịnh tại điều 9 TT 219:

“2 Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:

a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:

- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;

- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;

- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.”, và

“b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:

- Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;

- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;”

• Sau khi tính ra số thuế đầu vào được khấu trừ, nếu không có doanh thu không chịu thuế, câu kết luận “Do doanh thu bánhàng không có mặt hàng không chịu thuế nên toàn bộ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ toàn bộ” cũng nên được nhắc lại

Trang 2

cho bài làm chặt chẽ.

• Đối với hàng nhập khẩu, phần thuế GTGT rất hay bị bỏ quên các khi :

- Để được khấu trừ thuế GTGT ở khâu nhập khẩu trong kỳ tính thuế, số thuế đó phải được nộp ngay trong kỳ theo quy định tại khoản 1 điều 15 TT 219 là “có chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu”

- Khi tính ra số thuế GTGT phải nộp trong kỳ phải nhắc lại cả số thuế GTGT ở khâu nhập khẩu trong phần kết luận

BÀI TẬP THUẾ GTGT CÓ TÌNH HUỐNG THUẾ NHÀ THẦU

Bài 2: Bài này của Nguyen Trang

trong tháng 8/2014 công ty TNHH Hải Nam có các nghiệp vụ kinh tế như sau:

1 Xuất khẩu một lô hàng A theo điều kiện FOB có trị giá 500 triệu đồng

2 Làm đại lý tiêu thụ sản phẩm B (thuộc diện chịu thuế GTGT) cho một công ty TNHH trong nước, giá bán theo qui địnhchưa có thuế GTGT là 50.000 đồng/sp, hoa hồng được hưởng là 5% trên giá bán chưa thuế GTGT, trong kỳ công ty K tiêu thụ được 10.000sp và đã được công ty TNHH thanh toán tiền hoa hồng cho số sản phẩm bán được trong kỳ

3 Nhận xuất khẩu ủy thác một lô hàng C theo điều kiện giá FOB có trị giá là 600 triệu đồng, hoa hồng ủy thác được hưởng là 3% trên giá FOB

4 Bán cho doanh nghiệp L lô hàng D với giá chưa thuế GTGT là 200 triệu đông, thuế GTGT là 10%, nhưng khi viết hóa đơn, kế toán chỉ ghi giá thanh toán là 220 triệu đồng (hóa đơn không ghi tách riêng giá chưa thuế và thuế GTGT)

5 Dùng 100sp E để trao đổi với một cơ sở kinh doanh M lấy sản phẩm F, giá bán chưa thuế GTGT của sản phẩm E cùng thời điểm phát sinh họat động trao đổi là 120.000đ/sp Công ty nhận về số sản phẩm F có tổng giá trị là 15 triệu (giá chưa thuế GTGT) Phần chênh lệch đã thanh toán cho phía công ty M bằng tiền chuyển khoản Thuế suất thuế GTGT của sản phẩm F là 5%

6 Thuê một công ty ở nước ngoài (không thực hiện báo cáo kế toán của Việt Nam) sửa chữa một hệ thống sản xuất - việc sữa chửa thực hiện tại Việt Nam - với giá thanh toán theo hợp đồng qui ra đồng VN là 300 triệu đồng

7 Bán trả góp cho công ty N một lô hàng, giá bản trả góp chưa có thuế GTGT là 300 triệu đồng, trả trong vòng 3 năm, giá bán trả ngay là 250 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT)

Yêu cầu: xác định số thuế GTGT mà công ty phải nộp trong tháng (bao gồm luôn số thuế nộp hộ nếu có)

Bài giải (Đvt : tr đồng):

Giả sử công ty nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo PP khấu trừ :

1.Xác định số thuế GTGT đầu ra :

- Xuất khẩu lô hàng FOB (không có thông tin về thuế xuất khẩu, giả sử thuế suất thuế xuất khẩu 0%, hàng xuất khẩu đầy

đủ hồ sơ để được hưởng thuế suất thuế GTGT hàng xuất khẩu 0%)

- Thuế GTGT hàng xuất khẩu = 500 * 0% = 0

- Doanh thu bán hàng đại lý đúng giá SP B = 10.000 sp * 0,05 = 500 không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Thuế GTGT hoa hồng đại lý bán đúng giá = 500 * 5% * 10% = 2,5

- Xuất khẩu ủy thác lô hàng C trị giá FOB 600, không phải kê khai nộp thuế, (giả sử lô hàng đã xuất khẩu xong trong kỳ).Thuế GTGT hoa hồng ủy thác xuất khẩu = 600 * 3% * 10% = 1,8

- Bán lô hàng D chỉ ghi hóa đơn 220, không tách thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp = 220 * 10% = 22 (theo quy định tại mục a khoản 5 điều 12 TT 219)

- Thuế GTGT của 100sp E (giả sử thuế suất 10%) xuất đi trao đổi = 100 * 0,12 * 10% = 1,2

- Thuế GTGT lô hàng bán trả góp (giả sử thuế suất 10%) = 250 * 10% = 25

Tổng thuế GTGT đầu ra trong kỳ = 0 + 2,5 + 1,8 + 22 + 1,2 + 25 = 52,5

2.Xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ (giả sử có đầy đủ chứng từ hóa đơn và điều kiện khấu trừ theo quy định):

- Thuế GTGT của lô hàng F (trao đổi với sản phẩm E) đã thanh toán qua ngân hàng sau khi bù trừ là : 15 * 5% = 0,75 –

đủ điều kiện khấu trừ

- Thuế GTGT phải nộp hộ cho nhà thầu nước ngoài (giả sử giá đã bao gồm VAT, DN kê khai và nộp hộ ngay trong kỳ) =

300 * 5% = 15 – đủ điều kiện khấu trừ

Tổng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 0,75 + 15 = 15,75

Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang

- Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang, đầu bài không cho, nên giả định = 0

Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = 52,5 – 15,75 – 0 = 36.75

Vậy thuế GTGT phải nộp trong kỳ = 36.75 và thuế GTGT phải nộp hộ cho nhà thầu nước ngoài 15

Khi làm bài tập này lưu ý :

- Đối với hóa đơn xuất không ghi thuế GTGT, chỉ ghi dòng giá thanh toán (trừ trường hợp được phép như vé xe, vé tàu

…), cơ quan thuế sẽ tính thuế trên toàn bộ giá thanh toán, tức là lấy giá thanh toán nhân với thuế suất, không chia ngược

- Đối với phần thuế GTGT nộp hộ cho nhà thầu có 2 cách tính thuế GTGT :

+ Nếu đầu bài không nói gì, chỉ cho giá trị hợp đồng, tức là giá đã bao gồm thuế GTGT nên khi tính thuế GTGT, ta lấy giá hợp đồng nhân với thuế suất thuế GTGT (tương tự như tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp của doanh nghiệp nội địa)

Trang 3

+ Nếu đầu bài cho là hợp đồng ký giá net, tức là không bao gồm thuế GTGT, ta phải dùng công thức quy đổi :

Doanh thu tính thuế GTGT = (D.thu chưa bao gồm thuế GTGT)/(1-tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu)

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu của thuế nhà thầu bao gồm :

• 5% đối với dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm; xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị

• 3% đối với sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa; xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiếtbị

• 2% đối với hoạt động kinh doanh khác

Ví dụ, trong bài trên, nếu nghiệp vụ 6 cho như sau :

“6 Thuê một công ty ở nước ngoài (không thực hiện báo cáo kế toán của Việt Nam) sửa chữa một hệ thống sản xuất - việc sữa chửa thực hiện tại Việt Nam - với giá thanh toán theo hợp đồng qui ra đồng VN là 300 triệu đồng (không bao gồm thuế GTGT phải nộp)

Thì sẽ phải giải như sau :

- Thuế GTGT phải nộp hộ cho nhà thầu nước ngoài (giả sử DN kê khai và nộp hộ ngay trong kỳ) = 300 /(1 - 5%) * 5% = 15,79 – đủ điều kiện khấu trừ

BÀI TẬP THUẾ GTGT CÓ HOẠT ĐỘNG ỦY THÁC XNK

Vợ Su Oppa, Huỳnh Phạm

Một đơn vị kinh doanh thực phẩm X có số liệu kinh doanh cả năm 2014 như sau:

có các nghiệp vụ mua bán hàng hoá trong năm:

1) Bán cho cty thương nghiệp nội địa 300.000 sp, giá 210.000 đ/sp

2) Nhận xuất khẩu uỷ thác một lô hàng theo giá FOB là 9 tỷ đồng Tỷ lệ hoa hồng tình trên giá trị lô hàng là 4%

3) Làm đại lý tiêu thụ hàng cho một cty nước ngoài có trụ sở tại TP.HCM, tổng hàng nhập theo điều kiện CIF là 50 tỷ đồng Tổng giá hàng bán theo đúng qui định là 60 tỷ đồng Tỷ lệ hoa hồng là 5% giá bán

4) Nhận 30 tỷ đồng vật tư để gia công cho cty nước ngoài Công việc hoàn thành 100% và toàn bộ thành phẩm đã xuất trả Doanh nghiệp được hưởng tiền gia công 4 tỷ đồng

5) Xuất ra nước ngoài 130.000 sp theo giá CIF là 244.800 đ/sp: phí bảo hiểm và vận chuyển quốc tế được tính bằng 2% FOB

6) Bán 17.000 sp cho doanh nghiệp chế xuất, giá bán 200.000 đ/sp

Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ cả năm là 8,963 tỷ đồng

Yêu cầu: tính thuế GTGT mà cty phải nộp trong năm 2014

Biết rằng: Thuế xuất thuế GTGT các mặt hàng là 10%

Bài giải (Đvt :trđ)

Giả sử DN nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo PP khấu trừ, các hàng hóa dịch vụ mua vào, đều có hóa đơn hợp pháp và thanh toán qua ngân hàng, hàng xuất khẩu, hàng báo cho khu chế xuất có đủ điều kiện hưởng thuế suất 0%:Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang

- Thuế GTGT đầu ra lô hàng bán nội địa = 300.000 x 0,21 x 10% = 6.300

- Doanh thu xuất khẩu ủy thác 9.000 không phải kê khai, nộp thuế

- Thuế GTGT của hoa hồng ủy thác xuất khẩu = 9.000 x 4% x 10% = 36

- Doanh thu hàng bán đại lý đúng giá 60.000 không phải kê khai, nộp thuế

- Thuế GTGT của hoa hồng đại lý = 60.000 x 5% x 10% = 300

- Thuế GTGT của tiền gia công xuất khẩu 4.000 x 0% = 0

- Thuế GTGT của lô hàng xuất theo giá CIF = (130.000 x 0,2448)/102% x 0% = 0

- Thuế GTGT của lô hàng bán cho khu chế xuất = (17.000 x 0,2) x 0% = 0

Tổng số thuế GTGT đầu ra = 6.300 + 36 + 300 + 0 + 0 + 0 = 6.636

2.Xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :

Toàn bộ doanh thu bán ra của doanh nghiệp đều thuộc đối tượng được khấu trừ đầu vào nên số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của Doanh nghiệp là 8.963

3.Xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

- Đầu bài không cho số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang nên giả định = 0

Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = 6.636 – 8.963 – 0 = - 2.327

Doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT kỳ này, số thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau là 2.327

Lưu ý khi làm bài này :

- Một số bạn vẫn thắc mắc về thuế suất thuế GTGT tiền gia công hàng xuất khẩu Trong khoản 1 điều 9 TT 219 quy định

“Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu”

và,

“- Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của pháp luật:

+ Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế và các

Trang 4

hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hóa với nước ngoài.”

Cụ thể ở đây quy định hoạt động gia công hàng hóa với nước ngoài được hưởng thuế suất 0%

- Cách xuất hóa đơn đối với hàng ủy thác xuất khẩu, ủy thác nhập khẩu, tại mục 2.2 và 2.3 Phụ lục 4 TT 39 quy định như sau :

+ Đối với hoạt động nhập khẩu ủy thác :

“2.2 Tổ chức xuất nhập khẩu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận nhập khẩu hàng hóa ủy thác cho các

cơ sở khác, khi trả hàng cơ sở nhận ủy thác lập chứng từ như sau:

Cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác khi xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác, nếu đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, cơ sở lập hóa đơn GTGT để cơ sở đi ủy thác nhập khẩu làm căn cứ kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa ủy thác nhập khẩu Trường hợp cơ sở nhận nhập khẩu ủy thác chưa nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi xuất trả hàng nhập khẩu ủy thác, cơ sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ theo quy định làm chứng

từ lưu thông hàng hóa trên thị trường Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho hàng hóa nhập khẩu ủy thác, cơ

sở mới lập hóa đơn theo quy định trên”

+ Đối với hoạt động xuất khẩu ủy thác :

“2.3 Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa khẩu hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cơ sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm Lệnh điều động nội bộ theo quy định làm chứng từ lưu thông hàng hóa trên thị trường Trường hợp ủy thác xuất khẩu hàng hóa, khi xuất hàng giao cho cơ sở nhận ủy thác, cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu

sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ Khi hàng hóa đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị hàng hóa thực tế xuất khẩu của cơ sở nhận ủy thác xuất khẩu, cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu lập hóa đơn GTGT để kê khai nộp thuế, hoàn thuếGTGT hoặc hóa đơn bán hàng Cơ sở nhận ủy thác xuất khẩu sử dụng hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng để xuất chokhách hàng nước ngoài.”

Và các hóa đơn xuất, nhập khẩu ủy thác không phải kê khai thuế GTGT theo quy định tại khoản 8 điều 11 TT 156 :

“đ) Khai thuế đối với người nộp thuế có hoạt động xuất, nhập khẩu ủy thác hàng hoá

Người nộp thuế nhận xuất, nhập khẩu ủy thác hàng hóa không phải khai thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa nhận xuất, nhập khẩu ủy thác nhưng phải khai thuế giá trị gia tăng đối với thù lao ủy thác được hưởng Hóa đơn đầu ra, đầu vào của hàng hóa nhận xuất, nhập khẩu ủy thác được khai trên bảng kê mẫu số 01-1/GTGT và mẫu số 01-2/GTGT; số liệu tổng hợp về hàng hóa nhận ủy thác xuất, nhập khẩu trên hai bảng kê này không được sử dụng làm căn cứ để lập Tờ khai thuế giá trị gia tăng.”

Bài tập của Nguyên Ngọc

Công ty kinh doanh A có số liệu về khai thuế GTGT thàng 6 năm 2012

như sau:

- Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước : 600 tr đ

- Thuế GTGT đầu vào: 8.200 tr (không bao gồm thuế GTGT của lô hàng

quạt thông gió trị giá 300 tr đồng công ty xuất dùng cho kho bảo quản

hàng hóa)

+ Trong số thuế đầu vào 8.200 tr đó có một hóa đơn GTGT có số

tiền thuế GTGT đầu vào là 50 tr mua của DN B , doanh nghiệp A đã

thanh toán qua NH, có chứng từ hàng hóa thực tế nhập kho DN nhận

được thông tin từ cơ quan thuế thông báo doanh nghiệp B đang thuộc đối

tượng bỏ trốn

- Thuế GTGT đầu ra: 10.200 tr

- Công ty bị cơ quan thuế thông bào thuế thông báo ruy thu tiền hoàn

thuế GTGT của quý I/ năm 2011 là 210tr đ do không thanh toán qua

ngân hàng của mộ lô hàng xuất khẩu

- Công ty tự Phát hiện ra tháng 5/2012 đã kê khai sai tờ khai thuế

GTGT: Sai số cơ học dẫn đến làm tăng thuế GTGT đầu ra: 20tr đ và

nhầm lẫn thuế GTGT nộp hộ nhà thầu đã làm tăng thuế GTGT đầu

- Xác định thuế GTGT đầu vào : 8.200, trong đó :

+ số tiền thuế GTGT đầu vào mua của DN B 50 – không được khấu trừ, loại ra

Lô quạt xuất cho kho bảo quản được khấu trừ 300 * 10% = 30 – cộng thêm vào

Tống số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ : = 8.200 – 50 + 30 = 8.180

- Điều chỉnh giảm số thuế đầu ra phải nộp do sai số học kỳ trước = 20

- Điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ do nhầm thuế nhà thầu = 120

Trang 5

- Thông báo truy thu tiền hoàn thuế GTGT của quý I/ năm 2011 là 210, nộp riêng, không ảnh hưởng đến thuế GTGT kỳ tính thuế - không điều chỉnh.

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào – các khoản điều chỉnh giảm + các khoản điều chỉnh tăng – thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang = 10.200 – 8.180 + 120 – 20 – 600 = 1.520

Vậy, DN phải nộp thuế GTGT của kỳ báo cáo là 1.520 và 210 tiền truy thu thuế được hoàn quý I/2011

Khi làm bài này chú ý :

- Thuế GTGT của hàng tiêu dùng nội bộ được khấu trừ Theo thông tư 119, khoản này không phải kê khai, tính thuế GTGT

- Tiền truy thu thuế GTGT đã được hoàn không ảnh hưởng đến việc tính thuế GTGT phải nộp

Công ty ABC kinh doanh TM&DV nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ trong tháng 9/2014 thuế có tài liệu sau:

Mua 100 tấn hạt điều tươi từ công ty BB với giá chưa thuế GTGT 24.000 đồng/kg Chi phí vận chuyển số điều này trả cho một doanh nghiệp vận tải theo giá chưa thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT là 100 trđ Trong tháng, công ty bán lại cho doanh nghiệp X 90 tấn với giá chưa thuế GTGT là 26.000 đồng/kg 10 tấn còn lại được bán cho các hộ kinh doanh cá thể với giá bán chưa thuế GTGT là 26.200 đồng/kg

Làm đại lý bán vé cho một hãng vận tải đường biển quốc tế, doanh thu đại lý là 1.000 triệu đồng Hoa hồng đại lý đã nhận5% trên doanh thu đại lý

Mua từ một doanh nghiệp sản xuất 300.000 gram giấy Double A với giá mua chưa thuế GTGT 56.000 đồng/gram Trong tháng đã tiêu thụ 280.000 gram với giá chưa có thuế GTGT 70.000 đồng/gram

Xuất 200 gram giấy Double A để sử dụng cho các bộ phận quản lý của doanh nghiệp

Sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý để giao 60.000 chiếc áo cho một đại lý bán đúng giá Cuối tháng, đại lý lập bảng kê báo cáo đã tiêu thụ 50.000 chiếc (theo giá bán chưa thuế GTGT do DN quy định 200.000 đ/chiếc) Hoa hồng đại

lý đã trả 4%/giá bán chưa thuế giá trị gia tăng của số lượng áo tiêu thụ trong tháng

Tổng thuế GTGT của các hàng hóa, dịch vụ mua ngoài khác tập hợp trên hóa đơn GTGT phục vụ hoạt động kinh doanh là

50 triệu đồng Trong đó, thuế GTGT đầu vào của một số vật tư bị tổn thất do hỏa hoạn đã được công ty bảo hiểm bồi thường là 10 triệu đồng

Yêu cầu: Xác định thuế GTGT doanh nghiệp này phải nộp trong tháng, biết rằng:

Thuế suất thuế GTGT của các hàng hoá, dịch vụ trên: 10% Riêng thuế suất hạt điều tươi ở khâu thương mại là 5%.Các hàng hoá, dịch vụ mua vào đều thanh toán qua ngân hàng và có hóa đơn hợp pháp

Thuế GTGT chưa được khấu trừ hết kỳ trước chuyển sang là 15 trđ

- Thuế GTGT 10 tấn hạt điều bán cho hộ cá thể = 10.000 * 26,2 * 5% = 13,1

- Hoa hồng đại lý vận tải biển quốc tế = 1.000 * 5% = 50 không phải kê khai, nộp thuế (không phải 0% đâu nhé, @QuỳnhAnh Mèo)

- Thuế GTGT lô hàng giấy xuất bán = 280.000 * 0,070 x 10% = 1.960

- Doanh thu 200 gram giấy xuất cho bộ phận quản lý là tiêu dùng nội bộ, không phải kê khai, nộp thuế (câu này nếu từ tháng 8/14 trở về trước phải tính thuế GTGT phải nộp, và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ)

- Thuế GTGT hàng xuất bán đại lý, do DN sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý nên chỉ tính nộp thuế GTGT đối với hàng thực bán = 50.000 * 0,2 * 10% = 1.000

Tổng thuế GTGT đầu ra = 13,1 + 1.960 + 1.000 = 2.973,1

2.Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :

- Mua 100 tấn hạt điều tươi từ công ty BB, công ty BB không phải kê khai nộp thuế GTGT nên không có thuế GTGT đầu vào

- Chi phí vận chuyển hạt điều = 100 x 10% = 10 – được khấu trừ

- Thuế GTGT của lô giấy mua vào = 300.000 * 0,056 * 10% = 1.680 – được khấu trừ

- Thuế GTGT hoa hồng bên nhận đại lý bán đúng giá lô áo = 50.000 x 0,2 x 4% x 10% = 40 - được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ khác phục vụ cho sản xuất kinh doanh 50, trong đó có thuế GTGT của hàng hóa bị tổn thất do hỏa hỏa đã được bồi thường là 10, như vậy thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ khác được khấu trừ = 50 – 10 = 40

Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh trong kỳ = 10 + 1.680 + 40 + 40 = 1.770

- Thuế GTGT chưa được khấu trừ hết kỳ trước chuyển sang là 15

Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = 2.973,1 – 1.770 – 15 = 1.188,1

Trang 6

Bài này hình như của @Trang Hoàng, mình đưa lên đây để mọi người tham khảo:

Một doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có tàu liệu sau:

- Nhập khẩu vải của 1 cty nước ngoài để gia công quần áo xk cho cty này Trị giá tính thuế nk 240tr => gia công đc 10.000 bộ q.ao, đơn giá gc 50k/bộ

- đến thời hạn giao hàng, doanh nghiệp giao 8.000 bộ Số còn lại k đảm bảo chất lượng nên tiêu thụ trong nước, đơn giá 160k/bộ chưa vat

- thuế nk vải 20%, vat vải quần áo và gia công 10% DN đã nộp các loại thuế ở khâu nk trc thời điểm tiêu thụ trong nước Hàng hoá nk thanh toán bằng LC

Thuế vat doanh nghiệp phải kê khai và nộp là bn?

Bài giải :

Giả sử DN nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo PP khấu trừ (Đvt:trđ) :

1.Thuế GTGT ở khâu nhập khẩu phải nộp cho hàng gia công không đảm bảo chất lượng bán trong nước = (240.000 x (10.000 – 8.000)/10.000) x 120% x 10% = 5.760

(Giả sử DN đã tính và nộp ngay trong kỳ)

- Xác định thuế GTGT bán ra trong kỳ :

+ Thuế GTGT của hàng gia công xuất khẩu : 8.000 bộ x 50/bộ x 0% = 0

+ Thuế GTGT của lô hàng bán trong nước : 2.000 bộ x 160 x 10% = 32.000

Tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp = 0 + 32.000 = 32.000

- Xác đinh số thuế đầu vào được khấu trừ : do thuế GTGT lô hàng nhập khẩu DN đã nộp trong kỳ nên được khấu trừ 5.760

- Xác định số thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ, do không có thông tin về thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyểnsang nên:

Thuế GTGT phải nộp = 32.000 – 5.760 = 26.240

Khi làm bài này lưu ý :

Nguyên vật liệu nhập khẩu để gia công hàng xuất khẩu được miễn thuế nhập khẩu và thuế VAT hàng nhập khẩu, tuy nhiên, đến kỳ hạn không xuất khẩu sẽ có 2 tình huống xảy ra :

1.Không đủ tiêu chuẩn gia công xuất khẩu, nếu được phép bán trong nước thì phải tính thuế NK và thuế GTGT hàng nhậpkhẩu cho phần nguyên liệu tương ứng

2.Nếu chưa xuất khẩu do chậm tiến độ, sau thời hạn đó, bên giao gia công đồng ý nhận tiếp thì tại thời điểm đến hạn, DN vẫn phải nộp thuế NK và thuế GTGT hàng nhập khẩu cho phần nguyên liệu tương ứng, sau đó, khi DN xuất khẩu, DN được hoàn thuế NK, còn thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ hoặc hoàn theo quy định

DẠNG BÀI TẬP TÍNH THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HÀNG ĐẠI LÝ

Tôi xin được lấy bài của Nguyên Ngọc làm ví dụ:

- Tiêu thụ 300 bộ bàn ghế vs giá chưa thuế GTGT = 700.000đ/bộ

- tổng thuế GTGT đầu vào của CP mua ngoài tập hợp = 14.500.000đ Trong đó thuế GTGT của 1 số vật tư tổn thất ko xđ

dc trách nhiệm bồi thường là 5.000.000đ

XĐ thuế GTGT phải nộp biết GTGT kì trước chưa khấu trừ hết chuyển sang 4.000./

Bài giải (ĐVT:ngàn đồng) :

Giả sử DN nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo PP khấu trừ :

Thuế GTGT phải nộp trong kỳ = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :

- Doanh thu bán hàng đại lý bán đúng giá cho Đức Giang = 1.000 x 200 = 200.000 không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

- Thuế GTGT hoa hồng bán đại lý cho Đức Giang : 200.000 x 5% x 10% = 1.000

- Hoa hồng đại lý bán đúng giá dịch vụ bưu điện = 20.000 x 10% = 2.000 không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

- Thuế GTGT của bàn ghế tiêu thụ trong kỳ = 300 x 700 x 10% = 21.000

Thuế GTGT đầu ra trong kỳ = 1.000 + 21.000 = 22.000

Giả sử chi phí đầu vào đủ điều kiện khấu trừ thuế theo quy định Trong đó thuế GTGT của 1 số vật tư tổn thất không xác định được trách nhiệm bồi thường là 5.000 được khấu trừ thuế đầu vào, vậy thuế GTGT đầu vào được khấu trừ = 14.5003.Xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ = 22.000 – 14.500 – 4.000 = 3.500

Trang 7

Một số điểm cần chú ý khi giải bài về doanh thu bán hàng đại lý

Khi làm bài tập này cần hiểu thêm về quy trình giao hàng và bán hàng đại lý như sau :

a.Đối với đơn vị nhận bán đại lý :

- Không phải đại lý bán đúng giá : bên nhận đại lý xuất hóa đơn cho khách hàng và kê khai nộp thuế đối với doanh thu bán đại lý như bán hàng thương mại thông thường

- Đối với Đại lý bán đúng giá :

+ Doanh thu bán đại lý : khi đơn bị nhận bán đại lý bán hàng cho khách phải xuất hóa đơn nhưng không phải kê khai nộp thuế

+ Hoa hồng đại lý đúng giá : cuối tháng hoặc kỳ theo quy định trong hợp đồng đại lý, hai bên đối chiếu số lượng và doanhthu hàng bán đại lý tiêu thụ được trong kỳ Bên nhận bán đại lý căn cứ vào biên bản đối chiếu, xuất hóa đơn doanh thu hoa hồng bán đại lý Thông thường, theo quy định hiện hành, thuế suất thuế GTGT của hoa hồng bán đại lý là 10% Bên nhận bán đại lý phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với hoa hồng này

Tuy nhiên, lưu ý một số ngành không phải kê khai nộp thuế trong điều 5 TT 219 :

“đ) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quyđịnh của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ: bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý của các dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm

e) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộcdiện không chịu thuế GTGT”

b.Đối với đơn vị giao đại lý : theo quy định của mục 2.6 khoản 2 Phụ lục 4 TT 39, có hai cách lập chứng từ khi giao hàng đại lý :

- Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (Phiếu này phải được in theo mẫu : 04HGDL trong TT 39 và phải được đăng ký phát hành, chế độ báo cáo như đối với hóa đơn):

Khi đơn vị giao đại lý xuất hàng sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý để đi đường và làm căn cứ để nhận hàng và theo dõi của đơn vị nhận bán đại lý

Cuối tháng, hoặc cuối kỳ theo quy định của hợp đồng đại lý, hai bên tiến hành đối chiếu, lập biên bản xác nhận số lượng

và giá trị của hàng đã bán Bên giao đại lý căn cứ vào biên bản để xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu hàng đã bán để kê khai và nộp thuế theo quy định

- Sử dụng hóa đơn bán hàng :

Khi đơn vị giao đại lý xuất hàng sẽ xuất luôn hóa đơn để đi đường và làm căn cứ để nhận hàng và theo dõi của đơn vị nhận bán đại lý

Cuối tháng, hoặc cuối kỳ theo quy định của hợp đồng đại lý, hai bên tiến hành đối chiếu, lập biên bản xác nhận số lượng

và giá trị của hàng đã bán Bên giao đại lý căn cứ vào biên bản để xuất hóa đơn điểu chỉnh để ghi nhận chính xác doanh thu hàng đã bán để kê khai và nộp thuế theo quy định

Như vậy, theo cách này, ngay khi xuất hàng gửi bán đại lý, đơn vị giao đại lý đã phải kê khai nộp thuế GTGT, mặc dù hàng chưa được tiêu thụ

Do các lý do trên mà bài tập về bán hàng đại lý thường phải cho rõ thủ tục xuất hàng bán đại lý là sử dụng hóa đơn hay

Sử dụng Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Tran My

Bài tập thuế GTGT của Hải Vũ:

Công ty OCG tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

và hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, có số dư của một số tài khoản vào đầu tháng 7/ 2014 như sau:

TK 133: 47.500

TK 3333: thuế nhập khẩu ( dư có): 95.000

Trong tháng 7/2014 có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:

1 Công ty thu mua nhập kho một lô nguyên vật liệu theo giá hóa đơn có cả thuế GTGT 10% là 187.000 Chi phí vận chuyển thanh toán bằng tiền mặt 5.250, trong đó thuế GTGT 10% Tiền mua NVL đã thanh toán bằng CK sau khi trừ 0,9% chiết khấu thanh toán được hưởng

2 Công ty thanh toán toàn bộ số thuế nhập khẩu còn nợ ngân sách bằng chuyển khoản

3 Công ty xuất kho sản phẩm có giá vốn 245.000 bán trực tiếp cho khách hàng theo giá chưa có thuế GTGT 10% là 280.000 Điều kiện thanh toán thỏa thuận là tín dụng thương mại 30 ngày với chiết khấu thanh toán 1%

4 Công ty nhượng bán một thiết bị sản xuất vào ngày 6/7, nguyên giá 370.000, giá trị hao mòn lũy kế đến hết tháng 6 là 240.000 Chi phí nhượng bán bằng tiền mặt 4.500 Tiền nhượng bán thu bằng chuyển khoản theo giá hóa đơn có cả thuế GTGT 10% là 165.000 Biết thiết bị được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng và có thời gian sử dụng dự kiến

Trang 8

khách hàng Hóa đơn điều chỉnh giá do công ty phát hành có cả thuế GTGT 10% là 8.250.

8 Công ty hoàn thành nhập khẩu một ô tô 4 chỗ ngồi, giá CIF nhập khẩu 25.000 usd Thuế suất thuế nhập khẩu 20%, thuếsuất thuế TTĐB 30%, thuế suất thuế GTGT là 10% Tỷ giá thực tế trong ngày 21,120/usd, tỷ giá tính thuế theo quy định của hải quan là 21,080/usd

9 Công ty nộp thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT nhập khẩu bằng chuyển khoản

10 Công ty thu mua một lô NVL nhập kho theo giá hóa đơn 154.000 Theo quy định, thuế suất thuế GTGT của loại NVL này 10% Biết người bán tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Công ty đã thanh toán cho người bán bằng CK

11 Công ty thanh toán tiền điện dùng cho hoạt động sản xuất trong tháng theo giá hóa đơn có cả thuế GTGT 10% là 34.100 bằng chuyển khoản

12 Công ty thanh toán tiền tổ chức hội nghị khách hàng bằng chuyển khoản theo giá hóa đơn 14.300 Biết thuế suất thuế GTGT dịch vụ ăn uống là 10% và người cung cấp dịch vụ tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

*Yêu cầu:

1 Xác định tổng số thuế GTGT được khấu trừ phát sinh trong tháng 7/2014 và tổng số thuế GTGT được khấu trừ tính đếncuối tháng 7/2014

2 Xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp phát sinh trong tháng 7/2014

3 Xác định số thuế GTGT được trừ vào số thuế GTGT đầu ra theo quy định của luật thuế GTGT và ghi bút toán khấu trừ thuế GTGT

* Câu hỏi không bắt buộc bạn nào rảnh thì vào làm chơi cho thư giãn nhé:

4 Trình bày phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp ? Với cùng bộ dữ liệu vềhoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp trong tháng mà tính thuế GTGT theo hai phương pháp thì số thuế GTGT phải nộp có chênh lệch nhau không ? Vì sao ?

5 Cho biết các điều kiện cần và đủ để được khấu trừ thuế GTGT ?

6 Định khoản các nvps

Bài giải (Đvt : ngàn đồng):

Công ty OCG nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ :

1.Xác định thuế GTGT đầu ra phải nộp :

- Thuế GTGT hàng xuất kho sản phẩm bán trực tiếp cho khách hàng theo giá chưa có thuế GTGT 280.000 x 10% = 28.000

Chiết khấu thanh toán không phải kê khai tính thuế GTGT

- Thuế GTGT nhượng bán thanh lý tài sản 165.000/1.1 x 10% = 15.000

- Thuế GTGT hàng bán ở nghiệp vụ 6 = 209.000/1.1 x 10% = 19.000

- Thuế GTGT đầu ra điều chỉnh giảm ở nghiệp vụ 7 = 8.250/1.1 * 10% = 750

Tổng số thuế GTGT đầu ra trong kỳ = 28.000 + 15.000 + 19.000 – 750 = 61.250

2.Xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :

- Thuế GTGT của NVL mua vào (TT bằng CK) = 187.000/1.1*10% = 17.000 – đủ điều kiện khấu trừ

Thuế GTGT của cước phí vận chuyển (TT bằng TM) = 5.250/1.1*10% = 477- đủ điều kiện khấu trừ

Chiết khấu thanh toán không phải kê khai nộp thuế GTGT

- Chi phí nhượng bán ở nghiệp vụ 4 không nói gì đến VAT

- Nhập khẩu ô tô 4 chỗ ở nghiệp vụ 8 :

Giá CIF = 25.000 x 21.080 = 527.000

Thuế NK ô tô phải nộp = 527.000 x 20% = 105.400

Thuế TTĐB phải nộp = (527.000 + 105.400) * 30% = 189.720

Thuế GTGT ô tô nhập khẩu phải nộp = (527.000 + 105.400 + 189.720) x 10% = 82.212

Thuế GTGT ô tô nhập khẩu công ty đã nộp trong tháng nên được khấu trừ

- Lô hàng nguyên vật liệu thu mua 154.000, người bán nộp thuế theo PP trực tiếp, không được khấu trừ thuế

- Thuế GTGT của tiền điện 34.100 (TT bằng chuyển khoản) : 34.100/1.1 * 10% = 3.100 – đủ điều kiện khấu trừ

- Tiền hội nghị, người bán nộp thuế theo PP trực tiếp, không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào điều chỉnh giảm ở nghiệp vụ 5 = 130.200/1.1 * 10% = 11.836

Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kỳ này = 17.000 + 477 + 82.212 + 3.100 – 11.836 = 90.953

3.Xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang = 61.250 – 90.953 – 47.500 = - 77.203

Như vậy, công ty không phải nộp thuế GTGT kỳ này Số thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau là 77.203

Trang 9

Làm đại lý bán vé cho một hãng vận tải đường biển quốc tế, doanh thu đại lý là 1.000 triệu đồng Hoa hồng đại lý đã nhận5% trên doanh thu đại lý.

Thuế suất thuế GTGT của các hàng hoá, dịch vụ trên: 10% Riêng thuế suất hạt điều tươi ở khâu thương mại là 5%.Các hàng hoá, dịch vụ mua vào đều thanh toán qua ngân hàng và có hóa đơn hợp pháp

Làm đại lý bán vé cho một hãng vận tải đường biển quốc tế, doanh thu đại lý là 1.000 triệu đồng Hoa hồng đại lý đã nhận5% trên doanh thu đại lý

Trang 10

Thuế suất thuế GTGT của các hàng hoá, dịch vụ trên: 10% Riêng thuế suất hạt điều tươi ở khâu thương mại là 5%.Các hàng hoá, dịch vụ mua vào đều thanh toán qua ngân hàng và có hóa đơn hợp pháp.

BÀI TẬP THUẾ TNCN CÓ XÉT MÚC NỘP BẢO HIỂM VƯỢT QUY ĐỊNH

Bài tập của Khoảng Lặng

Bài 2: Bà Hoa trong năm 2014 có

- Thu nhập từ tiền công tiền lương sau khi trừ BHXH; BHYT; BHTN LÀ 480tr

- Trợ cấp 1 lần sanh con là 5tr

- Tiền thưởng là 160tr

- Tiền thù lao do tham gia đề tài khoa học là 12 tr

- Phí BH nhân thọ do cty mua cho là 15tr

- Lãi cho DN vay là 40tr

- Thu nhập từ hoạt động cho thuê nhà 60tr

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 500tr

Trong năm chỉ khai giảm trừ gia cảnh cho mẹ đẻ, con thứ nhất, con thứ 2 sanh đầu 8/2014 Xác định thuế TNCN bà Hoa nộp trong năm

- Tiền công tiền lương sau khi trừ BHBB 480, vậy lương trước khi trừ = 480/(1 – 10.5%) = 536.31 – TNCT

- Trợ cấp 1 lần sinh con là 5 – không tính vào thu nhập chịu thuế

- Tiền thưởng là 160 – TNCT

- Tiền thù lao do tham gia đề tài khoa học là 12 – TNCT

- Phí BH nhân thọ do cty mua cho là 15 – TNCT

- Thu nhập từ hoạt động cho thuê nhà 60, thu nhập này chỉ chịu thuế trong 8 tháng đầu năm, 4 tháng cuối năm không tính vào TN chịu thuế, tỷ lệ tính TNCT trên doanh thu 30% = 60/12*8*30% = 12

Tổng TNCT = 536.31 + 160 + 12 + 15 + 12 = 735.31

*) Xác định thu nhập tính thuế :

Trang 11

- Do tổng lương bà A được hưởng chưa vượt quá 20 lần mức lương tối thiểu hiện hành (2.700 * 12 * 20 = 648.000) nên

bà A vẫn được tính nộp bảo hiểm trên toàn bộ lương

- Con thứ hai của bà A sinh tháng 8/2014, được giảm từ 5 tháng cuối năm

- Không có các khoản đóng góp được giảm trừ

= 735.31 – [536.31 * 10.5% + (9 + 2 * 3.6) * 12 + 3.6 * 5] = 735.31 – 268.71 = 466.6

TNTT bình quân tháng = 466.6/12 = 38.88

*) Xác định thuế TNCN (theo cách 2 phụ lục 02/PL-TNCN)

25% TNTT - 3,25 = 6.47

Thuế TNCN từ tiền lương tiền công và kinh doanh phải nộp 2014 = 6.47 * 12 = 77.65

3 Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác :

- Đối với khoản thu nhập từ lãi cho DN vay là 40 (thu nhập đầu tư vốn) = 40 * 5% = 2

- Đối với khoản thu nhập từ chuyển nhượng vốn 500 * 20% = 100

- Tiền thuê nhà chỉ tính vào TNCN từ mức cho thuê là 100 triệu/năm hoặc 8.4 triệu/tháng từ 01/09/2014 theo TT 119

- Đối với thu nhập lớn, tiền bảo hiểm khống chế mức nộp trên mức lương tối đa 20 lần mức lương tối thiểu

Lương tối thiểu từ 01/01/2010 đến 31/12/2010 : 980.000

Lương tối thiểu từ 01/01/2011 đến 30/09/2011 : 1.550.000

Lương tối thiểu từ 01/01/2014: 2.700.000

BÀI TẬP TÍNH THUẾ TNCN TRƯỜNG HỢP CÓ NHIỀU NGUỒN THU NHẬP KHÁC NHAU

Bài của Trang Hoàng

Một người Việt Nam làm việc tại một doanh nghiệp liên doanh, trong năm tính thuế có tài liệu sau:

- Tiền lương 140 triệu đồng, trong đó phí bảo hiểm bắt buộc phải nộp 8,4 triệu đồng

- Tiền thưởng do vượt doanh thu bán hàng 6 triệu đồng

- Tiền thưởng đột xuất nhân kỷ niệm ngày thành lập doanh nghiệp 4 triệu đồng

- Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật được sở KHCN công nhận 20 triệu đồng

- Thực hiện 2 hợp đồng chuyển giao công nghệ, tổng thu nhập nhận được là 40 triệu đồng, trong đó thu nhập nhận từ mỗi hợp đồng tương ứng là 8 triệu đồng và 32 triệu đồng

- Phụ cấp trách nhiệm 24 triệu đồng

- Trúng thưởng sổ xố kiến thiết với giá trị giải thưởng (chưa trừ thuế thu nhập) 15 triệu đồng

- Lãi tiền gửi ngân hàng 25 triệu đồng

- Cổ tức được chia sau khi đã khấu trừ thuế tại doanh nghiệp: 28,5 triệu đồng

- Trong năm cá nhân này đi công tác ngắn hạn ở nước ngoài, tiền công tác phí theo chế độ quy định là 60 triệu đồng

- Cá nhân này có một con dưới 18 tuổi và một con 20 tuổi đang học đại học không có thu nhập Đủ hồ sơ theo quy định.Yêu cầu: Tính thuế TNCN mà cá nhân này phải nộp trong năm tính thuế Biết rằng, 2 hợp đồng chuyển giao công nghệ là hoàn toàn độc lập nhau

- Tiền thưởng do vượt doanh thu bán hàng = 6 – TNCT

- Tiền thưởng đột xuất nhân kỷ niệm ngày thành lập DN = 4 – TNCT

- Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật được sở KHCN công nhận = 20 – không tính TNCT

- Phụ cấp trách nhiệm 24 – TNCT

- Tiền công tác phí theo chế độ quy định là 60 – không tính TNCT

Tổng thu nhập chịu thuế = 140 + 6 + 4 + 24 = 174

*)Xác định thu nhập tính thuế = 174 – [8.4 + (9 + 3.6*2) * 12] = - 28.8

Không có TNTT từ tiền lương tiền công (bài này chắc có từ lâu rồi nên mới ra kết quả này)

3) Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác:

- Hợp đồng chuyển giao công nghệ (giả sử giá đó là giá chưa khấu trừ thuế TNCN), do 2 hợp đồng độc lập với nhau nên:+ Hợp đồng 1 = 8 chưa đến mức tính thuế TNCN

+ Thuế TNCN hợp đồng 2 = (32 – 10) * 5% = 1.1

- Thuế TNCN từ trúng thưởng sổ xố (giả sử chỉ l vé trúng thưởng) = (15 – 10) * 10% = 0.5

- Lãi tiền gửi ngân hàng 25 – thu nhập miễn thuế

- Thuế TNCN của Cổ tức được chia (giả sử không chia bằng cổ phiếu) = 28.5/0.95 * 5% = 1.5

Trang 12

Tổng thuế TNCN phải nộp từ các nguồn TN khác = 1.1 + 0.5 + 1.5 = 3.1

Như vậy, thuế TNCN phải nộp trong kỳ tính thuế là 3.1 từ thu nhập khác

- Để cho chặt chẽ, ta phải giả sử người phụ thuộc được giảm trừ cho cả năm, bởi theo quy định, người phụ thuộc được giảm trừ từ tháng đăng ký, bất kể thời gian nào trong năm, tức là trong năm người phụ thuộc có thể được chuyển từ vợ sang chồng hoặc ngược lại

- Không được lẫn các khoản thu nhập cho nhau : ví dụ trong bài này nếu đưa lãi ngân hàng vào phần thu nhập từ tiền lương, tiền công sẽ bị trừ điểm, mặc dù kết quả như nhau

- Rất dễ nhầm phần cổ tức được chia sau khi khấu trừ thuế thành thu nhập miễn thuế như bên thuế TNDN

BÀI TẬP THUẾ TNCN CÓ TÌNH HUỐNG GIÁ KÊ KHAI THẤP HƠN GIÁ QUY ĐỊNH

Bài tập của Hải Vũ

Trong năm tính thuế 2013, Ông A - Người VN có HKTT ở HN có tài liệu sau:

* Tổng TN từ Tiền lương tại DN trước khi trừ phí BHBB: 420 tr Trong đó:

- Tiền lương được trả tăng thêm do làm thêm giờ: 20 tr

- Phụ cấp đặc thù nghề nghiệp: 30 tr

- Phụ cấp độc hại: 40 tr

- Tiền ăn giữa ca: 16,16 tr

- Tiền thưởng tăng năng suất LĐ: 45 tr

- Lương tháng thứ 13: 36 tr

* Được một người thân ở nưóc ngoài gửi tặng 10.000 USD và 1 chiếc xe ô tô trị giá kê khai 46.000 USD

* Ông A có căn hộ cho 1 DN thuê với tổng số tiền thuê được theo kê khai đã bao gồm VAT là 300 tr Ông A đã kê khai tạm nộp 5tr tiền thuế TNCN vào KBNN

YÊU CẦU: Xác định thuế TNCN ông A phải nộp và còn phải nộp sau khi quyết toán trong năm 2013 Biết:

- Phí BHBB trừ vào lương là: 20tr

- DN đã thực hiện khấu trừ thuế TNCN từ tiền lương của ông A và cấp chứng từ khấu trừ 18tr

- Giá tính lệ phí trước bạ của xe ô tô nói trên là: 50.000 USD

- ông A có 1 ng phụ thuộc đủ điều kiện được giảm trừ

- Tỷ giá ngoại tệ: 1 USD = 20.000 VNĐ

- Trong năm ông A đã góp quỹ ủng hộ đồng bào bão lụt qua Đài THVN 4 tr

- Ông A có đầy đủ hoá đơn chứng từ xđịnh đúng DT theo kê khai nhưng k hạch toán được CPhí Tỷ lệ TNCT/DT áp dụngđối với hoạt động cho thuê nhà : 30%

Tính thuế TNCN phải nộp trong kỳ tính thuế ?

Bài giải (Đvt:trđ):

1.Xác định cá nhân cư trú : Ông A có HKTT tại HN, là cá nhân cư trú Giả sử ông A đăng ký giảm trừ người phụ thuộc cảnăm 2013

2.Xác định thuế TNCN từ tiền lương tiền công :

*) Xác định thu nhập chịu thuế :

- Tổng TN từ Tiền lương tại DN trước khi trừ phí BHBB = 420 Trong đó:

+ Tiền lương được trả tăng thêm do làm thêm giờ = 20 - thu nhập miễn thuế

+ Phụ cấp đặc thù nghề nghiệp = 30 – không tính vào TNCT

+ Phụ cấp độc hại = 40 – không tính vào TNCT

+ Tiền ăn giữa ca = 16.16, phần trong quy định = 0.68 * 12 = 8.16 – không tính vào TNCT

+Tiền thưởng tăng năng suất LĐ = 45 - TNCT

+ Lương tháng thứ 13 = 36 – TNCT

- Tiền cho thuê nhà = 300 * 30% = 90 - TNCT

Tổng TNCT = 420 - 20 – 30 – 40 – 8.16 + 90 = 411.84

*)Xác định TNTT năm 2013 :

- Trong năm 2013 có 2 mức giảm trừ gia cảnh :

+ Trước 1/7/13 : giảm trừ bản thân là 4, giảm trừ phụ thuộc là 1.6

+ Sau 1/7/13 : giảm trừ bản thân là 49, giảm trừ phụ thuộc là 3.6

- Khoản ủng hộ đồng bào bão lụt qua Đài THVN 4 đủ điều kiện giảm trừ

= 411.84 – [20 + (4+1.6) * 6 + (9+3.6)*6) + 4] = 411.84 – 133.2 = 278.64

- TNTT bình quân tháng = 278.64/12 = 23.22

*)Xác định số thuế TNCN phải nộp từ tiền lương tiền công (cách 2 phụ lục 01/PL-TNCN)

= 20% TNTT – 1.65 = 20% * 23.22 – 1.65 = 2.994

Thuế TNCN phải nộp năm 2013 từ tiền lương tiền công = 2.994 * 12 = 35.928

*)Thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công còn phải nộp = 35.928– 18 – 5 = 12.928

3 Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhâp khác :

- Được một người thân ở nước ngoài gửi tặng 10.000 USD – là thu nhập kiều hối, được miễn thuế

- Chiếc xe ô tô trị giá kê khai 46.000 USD, thấp hơn giá tính phí trước bạ nên tính theo giá tính phí trước bạ = 50.000 x

Trang 13

20.000 = 1.000

Thuế TNCN của chiếc xe ô tô = (1.000 – 10) * 10% = 99

- Năm 2013 có hai mức giảm trừ tại mốc 01/07/2013

- Phần 1 là phần rất quan trọng, mọi người không được bỏ qua

- Thu nhập kiều hối là thu nhập miễn thuế

- Đối với tài sản, giá tính thuế nếu thấp hơn giá tính phí trước bạ phải tính theo giá tính phí trước bạ

BÀI TẬP THUẾ TNCN CÓ PHẦN THUẾ TÍNH TRÙNG 2 NĂM ĐẦU Ở VIỆT NAM ĐỐI VỚI NGƯỜI NƯỚC NGOÀI

Bài tập của Ni No , tôi xin phép được đưa lên để mọi người tham khảo

Đề bài : Ông Gun là người Hàn Quốc lần đầu tiên đến việt nam làm viêc theo hợp đồng có thời hạn 2 năm từ ngày 1/10/2013 đến ngày 30/9/2015 Năm 2013 ông Gun có mặt tại VN 92 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương tiền công

là 160 triệu đồng Năm 2014 ông Gun có mặt tại VN trong thời gian từ 1/1/2014 đến hết ngày 30/09/2014 là 110 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương tiền công là 150 triệu đồng Từ ngày 1/10/2014 đến ngày 31/12/2014 , ông Gun có mặt tại VN 80 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương tiền công là 120 triệu đồng

Theo các chứng từ ông Gun xuất trình , thu nhập của ông trong quãng thời gian từ ngày 1/10/2013 đến ngày 31/12/2013 ởHàn Quốc quy ra tiền VN là 180 triệu đồng sau khi đã nộp thuế cho Hàn Quốc 20 triệu đồng Thu nhập trong quãng thời gian từ 1/1/2014 đến 30/09/2014 ở Hàn Quốc là 60 triệu đồng sau khi đã nộp thuế cho Hàn Quốc là 3 triệu đồng; thu nhậpcho thời gian còn lại của năm 2014 là 200 triệu đồng sau khi đã nộp thuế cho Hàn Quốc là 25 triệu đồng

Yêu cầu: Xác định số thuế TNCN ông Gun phải nộp trong 2 năm tính thuế nói trên Biết rằng:

Ông Gun có xuất trình được giấy tờ chứng minh đang nuôi 1 con 15 tuổi Vợ ông chưa giảm trừ gia cảnh

Bài giải (Đvt:trđ):

1.Xác định đối tượng cư trú :

- Năm 2013, ông Gun có mặt tại Việt Nam từ 1/10/13 đến 31/12/13 là 92 ngày, chưa đủ điều kiện cư trú Giả sử đây là năm đầu tiên ông ta sang Việt Nam nên xét tiếp điều kiện thứ 2 là 12 tháng liên tục kể từ ngày sang Việt Nam

- Năm 2014, tính đến ngày 30/9/14, ông Gun có mặt tại Việt Nam là 110 ngày, như vậy, trong 12 tháng liên tục, tổng sổ ngày ông có mặt tại Việt Nam là 92 + 110 = 202 ngày, lớn hơn 183 ngày, nên ông Gung là đối tượng cư trú tại Việt Nam trong thời gian này

- Cả năm 2014, ông Gun ở Việt Nam 110 + 80 = 190 ngày lớn hơn 183 ngày nên cũng là cá nhân cư trú giai đoạn này.Vậy thuế TNCN của ông Gun 2013, 2014 sẽ được tính thành 2 giai đoạn :

- Giai đoạn từ 1/10/13 đến ngày 30/9/14

- Giai đoạn từ 1/1/14 đến 31/12/14

Đề bài không cho các khoản giảm trừ về bảo hiểm bắt buộc, các khoản từ thiện nên giả sử các khoản này = 0

Con ông Gun 15 tuổi, vợ ông chưa đăng ký giảm trừ cho con, nên giả sử ông Gun đăng ký giảm trừ cho con tại Việt Nam

và ông Gung được tính giảm trừ người phụ thuộc

2.Xác định thuế TNCN ông Gun giai đoạn 1/10/13 đến 30/9/14:

*) Xác định TNCT

- Thu nhập tại Việt Nam từ 1/10/13 đến 31/12/13 : 160

- Thu nhập tại Hàn Quốc từ 1/10/13 đến 31/12/13 trước thuế = 180 + 20 = 200

Tổng TN toàn cầu của ông Gun từ 1/10/13 đến 31/12/13 = 160 + 200 = 360

Tổng TNCT giai đoạn này của ông Gun = 360 + 213 = 573

*)Xác định thuế TNCN đã nộp ở nước ngoài được trừ :

- Thuế TNCN tính theo biểu thuế VN phân bổ cho phần TN ở NN = 66.45 * [(200 + 63)/573] = 30.5

- Thuế TNCN đã nộp ở nước ngoài được trừ = min(20+3, 30.5) = 23

*)Thuế TNCN còn phải nộp của ông Gun = 66.45 – 23 = 43.45

2.Xác định thuế TNCN ông Gun giai đoạn 1/11/14 đến 31/12/14:

*) Xác định TNCT

Tổng TN toàn cầu của ông Gun từ 1/1/14 đến 30/09/14 = 213

Tổng TNCT giai đoạn này của ông Gun = 213 + 345 = 558

Trang 14

*)Xác định thuế TNCN đã nộp ở nước ngoài được trừ :

- Thuế TNCN tính theo biểu thuế VN phân bổ cho phần TN ở NN = 62.7 * [(225 + 63)/558] = 32.36

- Thuế TNCN đã nộp ở nước ngoài được trừ = min(25+3, 32.36) = 28

*)Xác định số thuế TNCN tính trùng từ 1/1/14 đến 30/9/14 = 5.5375 * 9 = 49.84

*)Thuế TNCN còn phải nộp của ông Gun = 62.7 – 28 – 49.84 = - 15.14

Ông GUN còn được hoàn 15.14 tiền thuế TNCN năm 2014

- Phần 1 là phần rất quan trọng, được bỏ qua, giống như phần giả định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT trong bài tập thuế GTGT

- Để tính điều kiện 12 tháng phải là lần đầu tiên sang Việt Nam, giả sử bài này, ông Gun đã có mặt tại Việt Nam năm

2012 rồi thì sẽ không được xét đến điều kiện 12 tháng liên tục nữa

BÀI TẬP THUẾ TNCN CÓ NGUỒN THU TỪ KINH DOANH

Bài tập của Khoảng Lặng (nhiều Khoảng Lặng quá, không biết có phải của cô này không?)

Bài 1 Bà Lan là người VN, hộ khẩu thường trú ở Cầu Giấy, làm việc ở bệnh viện Nhi TW

Thu nhập trong năm tính thuế như sau: (đvt: tr)

1 lương thực nhận (sau khi đã trừ BHBB): 200

2 phụ cấp trách nhiệm: 24

3 thưởng lễ tết: 20

4 tiền khoán điện thoại: 2,4

5 tiền phụ cấp lưu trú công tác: 6

6 bà mở một phòng khám tư tại nhà, doanh thu 150tr Bà không hạch toán kế toán cho hoạt động này

7 Thừa kế nhà từ bố mẹ đẻ, giá thị trường của căn nhà 2500

Giả sử thời điểm tính thuế năm 2014, mức BHBB phải nộp là 10.5%

2.Xác định thuế TNCN từ tiền lương, tiền công và kinh doanh :

*) Xác định TNCT :

- Lương thực nhận (sau khi đã trừ BHBB) 200, vậy lương trước khi trừ = 200/(1 – 10.5%) = 223.46 - TNCT

- Phụ cấp trách nhiệm 24 – TNCT

- Thưởng lễ tết 20 – TNCT

- Tiền khoán điện thoại (giả sử nằm trong mức quy định) 2,4 – không tính TNCT

- Tiền phụ cấp lưu trú công tác 6 – không tính TNCT

- Tiền khám bệnh tại nhà, do không hạch toán kế toán nên TNCT = 150 * 30% = 45 –TNCT

Tổng TNCT = 223.46 + 24 + 20 + 45 = 312.46

*) Xác định TNTT từ tiền lương, tiền công và kinhdoanh :

- Không có các khoản đóng góp được giảm trừ

= 312.46 – [223.46 * 10.5% + (9 + 3.6) * 12] = 312.46 - 174.66 = 137.8

TNTT bình quân tháng = 137.8 /12 = 11.48

*) Xác định thuế TNCN từ tiền lương tiền công và kinh doanh (theo cách 2 phụ lục 02/PL-TNCN)

= 15% TNTT – 0.75 = 15% * 11.48 – 0.75 = 0.972

Thuế TNCN từ tiền lương tiền công và kinh doanh phải nộp năm 2014 = 0.972 * 12 = 11.664

3 Xác định thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác :

- Thừa kế nhà từ bố mẹ đẻ, giá thị trường của căn nhà 2500 – thu nhập miễn thuế

- Thu nhập tiền lương cho sau khi trừ BHBB, vậy phải tính ra lương trước khi trừ BHBB để tính TNCT Trên group có ý kiến bảo không quy đổi và không trừ BHBB, kết quả như nhau nhưng TNCT bị tính sai, sẽ bị mất điểm

- Đối với các hoạt động kinh doanh chỉ xác định được doanh thu mà không xác định được chi phí, tỷ lệ quy đổi ra TNCT được tính như sau :

+ Hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa : 7%

+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL : 30%

Định dạng
Số trang	29
Dung lượng	270 KB