Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần đầu tư khoáng sản và dịch vụ itasco

Chi phí qu n lí kinh doanh bao g m: Chi phí bán hàng và Chi phí qu n lý doanh nghi p.. Ph ngăth c bán buôn... Khi bên mua ký vào ch ng t giao nh n hƠng hóa thì coi nh hƠng hóa đƣ đ c tiê

1

CH NGă1 C ăS LÝ LU N CHUNG V K TOÁN BÁN HÀNG VÀ

XỄCă NH K T QU BÁN HÀNG TRONG CÁC DOANH

1.1 căđi m ho tăđ ngăkinhădoanhăth ngăm i và s c n thi t c a vi c hoàn thi n k toánăbánăhƠngăvƠăxácăđ nh k t qu bán hàng trong doanh nghi p

th ngăm i

1.1.1 Khái ni m và đ c đi m ho t đ ng kinh ếoanh th ng m i

Ho t đ ng kinh doanh th ng m i là khâu trung gian n i li n gi a s n xu t và

tiêu dùng thông qua hai quá trình ch y u là mua hàng và bán hàng

Ho t đ ng kinh doanh th ng m i ch y u là ho t đ ng l u thông, phơn ph i, trao đ i và d tr hàng hóa trên th tr ng bán buôn, bán l c a t ng qu c gia riêng

bi t ho c gi a các qu c gia v i nhau (hƠng l u chuy n trong n c và hàng xu t nh p

kh u)

i t ng kinh doanh th ng m i g m nhi u ngành ngh vƠ l nh v c khác nhau,

t t c các hƠng hóa l u thông trên th tr ng nh : hƠng v t t thi t b , hàng hóa có

hình thái v t ch t và phi v t ch t c a doanh nghi p mua v v i m c đích đ bán

Quá trình bán hàng các doanh nghi p nói chung vƠ các công ty th ng m i nói

riêng có nh ng đ c đi m chính sau:

- Có s trao đ i th a thu n gi a ng i bán vƠ ng i mua

- Có s thay đ i quy n s h u v hƠng hóa gi a ng i bán sang cho ng i mua Trong quá trình tiêu th hƠng hóa, các doanh nghi p cung c p cho khách hƠng m t kh i l ng hƠng hóa vƠ nh n l i c a khách hƠng m t kho n đ c

g i lƠ doanh thu bán hƠng S doanh thu nƠy lƠ c s đ doanh nghi p xác

đ nh k t qu kinh doanh

1.1.2 S c n thi t c a vi c hoàn thi n k toán bán hàng và xác đ nh k t qu bán

hàng trong doanh nghi p th ng m i

Trong n n kinh t th tr ng, các doanh nghi p ti n hành các ho t đ ng s n xu t

kinh doanh, t o ra s n ph m và d ch v nh m th a mãn nhu c u th tr ng thông qua quá trình bán hƠng vƠ đ t đ c m c tiêu là l i nhu n

Bán hƠng vƠ xác đ nh k t qu kinh doanh có vai trò vô cùng quan tr ng không

ch đ i v i doanh nghi p mƠ còn đ i v i n n kinh t qu c dân

b t c m t ho t đ ng nào c a xã h i yêu c u qu n lỦ c ng đ c đ t ra h t s c

quan tr ng và c n thi t ho t đ ng bán hàng, v n đ qu n lỦ đ c đ t ra v i b ph n

bán hàng là r t c n thi t

Trong ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p th ng m i, quá trình l u chuy n hƠng hóa đ c di n ra nh sau: Mua vào -> D tr -> Bán ra Có th th y đ c bán

hàng là khâu cu i cùng trong quá trình kinh doanh c a doanh nghi p còn xác đ nh k t

qu kinh doanh c a doanh nghi p còn xác đ nh k t qu kinh doanh l i lƠ c n c quan

tr ng đ đ n v quy t đ nh có tiêu th hàng hóa n a hay không? Vào th i đi m nào?

S l ng bao nhiêu?

Vì v y bán hàng khâu quan tr ng, có Ủ ngh a h t s c to l n Doanh nghi p

th ng m i khi th c hi n t t công tác bán hàng s giúp:

 Thông qua tiêu th , doanh nghi p th c hi n đ c giá tr s d ng c a hàng

hóa, thu h i v n b ra, t ng nhanh t c đ luân chuy n v n

 Hoàn thi n quá trình luân chuy n hƠng hóa, đi u hòa l ng hàng hóa mua

vào và d tr h p lý

 Xác đ nh k t qu kinh doanh đ có nh ng ho ch đ nh, chi n l ng kinh

doanh cho k ti p theo đ c t t h n

 Bù đ p đ c chi phí b ra, t o l i nh n cho doanhh nghi p

 Th c hi n ngh a v v i Ngơn sách NhƠ n c vƠ các ngh a v thanh toán

Có th th y r ng k toán bán hƠng vƠ xác đ nh k t qu bán hàng r t quan tr ng

trong doanh nghi p th ng m i Vì v y m i doanh nghi p c n quan tâm t i ch t l ng

hàng hóa, giá c , các chính sách thu hút khách hƠng c ng nh hoƠn thi n h n v công

tác k toán bán hƠng vƠ xác đ nh k t qu bán hàng

1.2 M t s khái ni măc ăbánăcóăliênăquanăđ n k toánăbánăhƠngăvƠăxácăđ nh k t

qu bán hàng trong doanh nghi păth ngăm i

1.2.1 Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v

Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v : là toàn b s ti n thu đ c t các giao

d ch và các nghi p v : Bán s n ph m do doanh nghi p s n xu t ra, bán hàng hóa mua vào và các b t đ ng s n đ u t Th c hi n công vi c đƣ th a thu n theo h p đ ng

trong m t k , ho c nhi u k k toán, nh cung c p d ch v v n t i, d ch v , cho thuê TSC theo ph ng th c cho thuê ho t đ ng Ngoài ra, doanh thu do bán hàng và cung

c p d ch v còn ghi nh n doanh thu bán hàng n i b

Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v đ c ghi nh n khi:

 Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v đ c xác đ nh theo giá tr h p lý

c a các kho n đƣ thu đ c ti n, ho c s ch c ch n thu đ c ti n t các

nghi p v phát sinh doanh thu

 Doanh nghi p không còn n m gi quy n qu n lỦ hƠng hóa nh ng i s

h u hàng hóa ho c ki m soát hàng hóa

 Xác đ nh đ c chi phí liên quan đ n giao d ch bán hàng

3

Doanh thu bán hƠng đ c xác đ nh theo công th c:

Doanh thu bán hàng= Kh i l ng hàng bán ra x Giá bán

1.2.2 Các kho n gi m tr doanh thu

- Chi t kh u th ng m i: lƠ kho n ti n mƠ doanh nghi p bán gi m giá niêm y t cho khách hƠng mua v i s l ng l n

- HƠng bán b tr l i: lƠ giá tr kh i l ng hƠng đƣ bán vƠ đƣ xác đ nh lƠ bán hƠng hoƠn thƠnh nh ng b khách hƠng tr l i vƠ t ch i thanh toán do hƠng hóa kém ch t l ng ho c sai v i quy cách so v i h p đ ng đƣ kỦ k t

- Gi m giá hƠng bán: LƠ kho n gi m tr s ti n thanh toán c a khách hƠng do hƠng hóa kém ch t l ng, sai quy cách ho c l c h u nh ng khách hƠng v n

ch p nh n

- Thu tiêu th đ c bi t: lƠ lo i thu gián thu, đánh vƠo m t s hƠng hóa, d ch

v thu c đ i t ng ch u thu theo quy đ nh c a lu t thu tiêu th đ c bi t i

t ng ch u thu TT B lƠ nh ng hƠng hóa, d ch v không th t c n thi t, có

h i cho con ng i ho c nh h ng đ n tiêu dùng nh : thu c lá, r u, bia, kinh doanh v tr ng,…

- Thu GTGT (Theo ph ng pháp tr c ti p): Thu GTGT lƠ thu gián thu,

đ c tính trên kho n giá tr t ng thêm c a hƠng hóa, d ch v phát sinh trong quá trình s n xu t, l u thông, tiêu dùng ơy lƠ m t kho n gi m tr doanh thu

n u đơy lƠ công ty đ ng kỦ n p thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p

- Thu xu t kh u: lƠ lo i thu đánh vƠo nh ng m t hƠng nhƠ n c mu n h n

ch xu t kh u, nh m bình n giá trong n c Chính vì v y khi doanh nghi p

mu n xu t kh u các m t hƠng thu c di n ch u thu xu t kh u thì ph i n p

m t kho n thu xu t kh u i u nƠy lƠm gi m doanh thu c a doanh nghi p

1.2.3 Giá v n hàng bán

Giá v n hƠng bán dùng đ ph n ánh tr giá v n c a s n ph m, hàng hóa, d ch v bán ra đ c trong k Vi c h ch toán giá v n đ c x y ra đ ng th i cùng lúc v i vi c xác đ nh doanh thu

1.2.4 Chi phí qu n lý kinh doanh

Chi phí qu n lý kinh doanh là nh ng chi phí mà doanh nghi p b ra đ ti n hành

ho t đ ng kinh doanh trong k Khi nói t i chi phí qu n lý kinh doanh thì chi phí bán

hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p là hai y u t không th thi u đ c và có vai trò

quan tr ng Hai yêu t này nh h ng tr c ti p t i k t qu ho t đ ng kinh doanh và s

t n t i c a doanh nghi p N u qu n lý ch t ch các kho n chi này, doanh nghi p s

đ m b o k ho ch l u thông hƠng hóa mƠ v n gi m chi phí vƠ t ng l i nhu n doanh

nghi p

Chi phí qu n lí kinh doanh bao g m: Chi phí bán hàng và Chi phí qu n lý doanh nghi p Bao g m:

Chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên qu n lý: Ph n ánh các kho n ph i tr cho nhân viên bán hàng, qu n lỦ…bao g m: ti n l ng, ti n n gi a ca, ti n công và các

kho n trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoƠn…

Chi phí v t li u bao bì: Ph n ánh các chi phí v t li u, bao bì xu t dùng trong quá trình tiêu th , s a ch a TSC dùng cho b ph n bán hàng, qu n lý

Chi phí d ng c , đ dùng: Ph n ánh chi phí d ng c , đ dùng v n phòng dùng

trong công tác bán hàng, công tác qu n lý

Chi phí kh u hao TSC : Ph n ánh chi phí kh u hao TSC dùng chùng cho

doanh nghi p nh : nhƠ c a, ki n trúc, ph ng ti n v n t i, máy móc thi t b qu n lý

Thu , phí và l phí: Ph n ánh chi phí v thu , phí và l phí nh : thu môn bài,

thu đ t và các kho n phí, l phí khác

Chi phí d ch v mua ngoài: Bao g m các chi phí ph c v cho công tác qu n lý

c a doanh nghi p, các kho n chi mua và s d ng các tài li u k thu t, b ng sáng

ch …đ c tính theo ph ng pháp phơn b d n vào chi phí qu n lý DN; ti n thuê TSC …

Chi phí b o hành s n ph m: Là chi phí chi cho s n ph m trong th i gian đ c

b o hành theo h p đ ng

Chi phí b ng ti n khác: Là các chi phí khác phát sinh k trên nh : Chi phí h i

ngh , ti p khách, công tác phí, tàu xe, kho n chi cho lao đ ng n ,…

1.2.5 K t qu bán hàng

K t qu bán hàng là s chênh l ch gi a doanh thu thu n v i giá v n hàng bán và chi phí qu n lý kinh doanh D a vào k t qu bán hàng ta có th bi t đ c doanh

nghi p lƠm n có lƣi hay l

K t qu bán hàng = Doanh thu thu n ậ GVHB ậ Chi phí QLKD

Trong đó:

Doanh thu thu n = Doanh thu bán hàng ậ Các kho n gi m tr doanh thu 1.3 N i dung k toán bán hàng

1.3.1 Các ph ng th c bán hàng

Trong n n kinh t th tr ng, tiêu th hƠng hóa đ c th c hi n theo nhi u

ph ng th c khác nhau, theo đó hƠng hóa đ c đ n tay ng i tiêu dùng Vi c l a

ch n và áp d ng linh ho t các ph ng th c tiêu th đƣ góp ph n không nh vào vi c

th c hi n k ho ch tiêu th c a doanh nghi p Hi n nay, các doanh nghi p th ng s

d ng m t ph ng th c sau:

a Ph ngăth c bán buôn

5

Bán buôn lƠ ph ng th c bán hƠng cho các đ n v s n xu t, các đ n v th ng

m i… đ ti p t c bán ra ho c đ a vƠo s n xu t, gia công, ch bi n Trong bán buôn

th ng g m 2 ki u:

Bán buôn qua kho: là hình th c giao hƠng hóa đ c xu t ra t kho b o qu n c a

doanh nghi p Bán buôn qua kho bao g m hình th c giao hàng tr c ti p ho c hình

th c chuy n hàng

Giao hàng tr c ti p: theo hình th c này, bên mua c nhơn viên mua hƠng đ n

kho c a doanh nghi p đ nh n hàng Sau khi ti n hành xong th t c xu t kho, bên mua

ký nh n vào ch ng t vƠ coi nh hƠng hóa đ c tiêu th

Hình th c chuy n hàng: d a vào h p đ ng đƣ kỦ k t, bên bán s đ a hƠng t i đ a

đi m giao hƠng theo quy đ nh, bên mua s c nhân viên t i đ a đi m giao hƠng đ

nh n hàng Khi bên mua ký vào ch ng t giao nh n hƠng hóa thì coi nh hƠng hóa đƣ

đ c tiêu th Chi phí v n chuy n hàng hóa có th do bên bán ho c bên mua ch u (tùy

theo s th a thu n c a hai bên) N u doanh nghi p th ng m i ch u chi phí v n

chuy n, chi phí này s đ c ghi vƠo chi phí bán hƠng Trong tr ng h p này, hàng hóa

chuy n bán v n thu c quy n s h u c a doanh nghi p th ng m i Khi bên mua ki m

nh n, thanh toán ho c ch p nh n thanh toán thì s hàng chuy n giao m i đ c coi là

tiêu th

Bán buôn v n chuy n th ng: là hình th c bán mà doanh nghi p th ng m i sau

khi ti n hƠnh mua hƠng không đ a v nh p kho và chuy n th ng đ n cho bên mua

Bán buôn v n chuy n th ng có 2 hình th c:

Bán buôn v n chuy n th ng có tham gia thanh toán: theo hình th c này, doanh nghi p v a ti n hành thanh toán v i bên cung c p hàng hóa và bên mua hàng T c là

đ ng th i phát sinh 2 nghi p v là mua hàng vƠ bán hƠng Trong đó:

Bán buôn hàng hóa v n chuy n th ng theo hình th c chuy n hàng: Doanh nghi p

th ng m i sau khi mua hàng, nh n hàng mua s v n chuy n hƠng hóa đ n n i quy

đ nh cho bên mua theo h p đ ng b ng ph ng ti n v n t i t có ho c thuê ngoài Hàng hóa đ c coi là tiêu th khi bên mua ch p nh n thanh toán

Bán buôn hàng hóa v n chuy n th ng theo hình th c giao hàng tr c ti p (giao bán tay ba): HƠng hóa giao cho ng i mua t i kho c a ng i bán cho doanh nghi p Lúc nƠy hƠng hóa c ng đ c chuy n quy n s h u t doanh nghi p sang ng i mua,

đ i di n bên mua ký nh n đ hƠng, bên mua đƣ thanh toán ti n hàng ho c ch p nh n

n , hƠng hóa đ c xác nh n là tiêu th K toán đ ng th i ghi nh n giá v n hàng bán

và doanh thu

Bán buôn v n chuy n th ng không tham gia thanh toán: Doanh nghi p ch là bên trung gian gi a bên cung c p vƠ bên mua Tr ng h p này t i đ n v không phát sinh

nghi p v mua bán hƠng hóa Tùy theo đi u ki n kí k t h p đ ng mà doanh nghi p

đ c h ng kho n ti n hoa h ng do bên cung c p ho c bên mua tr

b Ph ngăth c bán l

Ph ng th c bán l là hình th c bán hàng tr c ti p cho ng i tiêu dùng ho c các

t ch c kinh t mua đ tiêu dùng n i b không mang tính ch t kinh doanh Bán l hàng hóa lƠ giai đo n v n đ ng cu i cùng c a hàng t n i s n xu t đ n n i tiêu dùng Bán l hƠng hóa th ng bán đ n chi c ho c kh i l ng nh vƠ th ng thu ngay b ng ti n

m t Bán l th ng có các hình th c sau:

Bán l thu ti n t p trung: hình th c này, nghi p v thu ti n và giao hàng tách

r i nhau Cu i ngày, nhân viên thu ngân s làm gi y n p ti n và n p ti n hàng cho th

qu Còn nhơn viên bán hƠng xác đ nh s l ng hƠng bán trong ca đ l p báo cáo bán

hàng

Bán l thu ti n tr c ti p: nhân viên bán hàng s thu ti n tr c ti p và giao cho

khách hàng H t ca, nhân viên bán hàng s n p ti n bán hàng cho th qu và ki m kê hàng hóa, lên báo cáo bán hàng

c Ph ngăth c bán tr góp

LƠ ph ng th c ng i mua có th thanh toán ti n hàng nhi u l n Ng i mua

hàng tr ngày m t ph n ti n hàng và tr góp s ti n còn l i trong nhi u k Trong

tr ng h p này doanh thu bán hàng v n tính theo doanh thu bán l bình th ng Ph n

ti n còn l i s tr các k ti p theo và ch u m c lãi su t đƣ kí k t

d Ph ngăth c ký g iăđ i lý

Ký g i đ i lỦ lƠ ph ng th c bán hƠng mƠ trong đó doanh nghi p giao hàng cho

c s đ i lý, ký g i s tr c ti p bán hàng Bên nh n đ i lý s tr c ti p bán hàng, thanh

toán ti n hƠng vƠ đ c h ng hoa h ng đ i lý S hàng g i đ i lý, ký g i v n thu c

quy n s h u c a doanh nghi p th ng m i, cho đ n khi doanh nghi p nh n đ c

thông báo ch p nh n thanh toán thì s hàng m i đ c coi là tiêu th

1.3.2 Ch ng t k toán và tài kho n s d ng

Phi u thu, phi u chi

Ch ng t thanh toán khác: gi y báo có c a ngơn hƠng…

7

1.3.2.2 Tài kho n s d ng

Theo quy t đ nh s 48/2006/Q -BTC ban hƠnh ngƠy 14/9/2006 quy đ nh

đ h ch toán các nghi p v kinh t phát sinh trong quá trình tiêu th hƠng hóa c a DNTM thì k toán s d ng các tƠi kho n sau:

TƠiăkho nă156ăậ Hàng hóa: Dùng đ ph n ánh giá tr hi n có vƠ tình hình

bi n đ ng t ng, gi m các lo i hƠng hoá c a doanh nghi p bao g m hƠng hoá t i các kho hƠng, qu y hƠng, hƠng hoá b t đ ng s n Cho bi t giá th c t c a hƠng hóa t i kho, chi ti t theo kho, t ng lo i, nhóm hƠng hóa

N TK156ậHàng hóa Có

- Tr giá th c t hƠng hóa mua vƠo đƣ nh p kho

theo hóa đ n mua hƠng

- Tr giá hƠng hóa b ng i bán tr l i

- Tr giá hƠng hóa phát hi n th a khi ki m kê

- Tr giá b t đ ng s n mua vƠo ho c chuy n t b t

đ ng s n đ u t

- Tr giá hƠng hóa t n kho cu i k k t chuy n

(KK K)

- Tr giá hƠng hóa xu t kho đ bán, g i đ i lỦ

- Chi t kh u th ng m i gi m giá hƠng bán cho

ng i mua

- Tr giá hƠng hóa tr l i cho ng i bán

- Tr giá hƠng hóa phát hi n thi u khi ki m kê

- Tr giá hƠng hóa b t đ ng s n đ u t , b t đ ng

- Tr giá th c t hƠng t n kho cu i k

Tài kho n 157 ậ Hàng g iăđiăbán: Dùng đ theo dõi giá tr hàng hóa mà doanh

nghi p bán theo ph ng th c giao đ i lý, g i bán và chuy n th ng Hàng hóa, thành

ph m trên tài kho n này v n thu c quy n s h u c a đ n v doanh nghi p K toán

ph i m s chi ti t theo dõi t ng lo i hàng hóa, thành ph m đƣ cung c p cho t ng khách hƠng, c s nh n đ i lý

SDCK: Tr giá hƠng hóa đƣ cung c p ch a

đ c xác đ nh lƠ đƣ tiêu th trong k

Tài kho n 511- Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v : TƠi kho n nƠy dùng

đ ph n ánh t ng doanh thu bán hƠng mƠ doanh nghi p đƣ th c hi n vƠ k t chuy n các kho n gi m tr doanh thu, tính ra doanh thu thu n trong k T ng doanh thu bán hƠng

đơy có th lƠ t ng giá thanh toán (đ i v i doanh nghi p tính thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p c ng nh hƠng hóa thu c đ i t ng ch u thu xu t kh u, thu tiêu th

đ c bi t) ho c giá bán không có thu GTGT (đ i v i nh ng doanh nghi p áp d ng tính

thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr )

N ăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăTKă511ăậ DoanhăthuăbánăhƠngăvƠăcungăc păd chăv ăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăCóăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăă

- S thu ph i n p (thu tiêu th đ c bi t,

thu xu t kh u, thu GTGT theo ph ng pháp

tr c ti p) tính trên doanh s bán trong k cho

nh ng m t hƠng đ c xác đ nh lƠ đƣ tiêu th

- Các kho n gi m tr doanh thu (hƠng bán

b tr l i, chi t kh u th ng m i, gi m giá hƠng

bán) k t chuy n cu i k

- K t chuy n doanh thu thu n vƠo tƠi kho n

911 – Xác đ nh k t qu kinh doanh

- Doanh thu bán s n ph m, hƠng hóa, b t

đ ng s n đ u t vƠ doanh thu cung c p d ch v

th c t phát sinh trong k k toán

Tài kho n 511 không có s d vƠ đ c chi ti t thành 6 tài kho n c p hai:

TK 5111 – “Doanh thu bán hàng hóa”: Ph n ánh doanh thu và doanh thu thu n

c a kh i l ng hƠng hóa đƣ đ c xác đ nh lƠ đƣ tiêu th trong m t k k toán c a

doanh nghi p Tài kho n này ch y u dùng trong các ngành kinh doanh hàng hóa, v t

TK 5113 – “Doanh thu cung c p d ch v ”: Ph n ánh doanh thu và doanh thu

thu n c a kh i l ng d ch v đƣ hoƠn thƠnh, đƣ cung c p cho khách hƠng vƠ đƣ đ c xác đ nh lƠ đƣ bán trong m t k k toán c a doanh nghi p Tài kho n này ch y u

dùng cho các doanh nghi p kinh doanh d ch v nh : giao thông v n t i, b u đi n, du

l ch, d ch v khoa h c,…

TK 5117 – “Doanh thu kinh doanh b t đ ng s n đ u t ”: Tài kho n nƠy dùng đ

ph n ánh doanh thu cho thuê b t đ ng s n đ u thu và doanh thu bán, thanh lý b t đ ng

s n đ u t

TK 5118 – “Doanh thu khác”: Tài kho n nƠy dùng đ ph n ánh các kho n doanh

thu nh phí qu n lý do c p d i n p và các kho n doanh thu khác ngoài doanh thu bán

hàng hóa, doanh thu bán thành ph m, doanh thu cung c p d ch v , doanh thu tr c p

và doanh thu kinh doanh b t đ ng s n đ u t

Tài kho n 521 ậ Các kho n gi m tr doanh thu: Tài kho n nƠy dùng đ ph n

ánh toàn b s ti n gi m tr cho ng i mua vƠ đ c k t chuy n vào tài kho n 511-

9

doanh thu bán hàng và cung c p d ch v vào cu i k làm gi m s d c a tài kho n

này Tài kho n này bao g m các kho n chi t kh u th ng m i, gi m giá hàng bán và

hàng bán b tr l i

N TK 521 ậ Các kho n gi m tr doanh thu Có

- Các kho n gi m tr doanh thu

(CKTM, gi m giá hàng bán, hàng bán b tr

l i) phát sinh trong k

- K t chuy n toàn b các kho n gi m

tr doanh thu sang tài kho n 511 – Doanh

thu bán hàng và cung c p d ch v và tài kho n 512 – Doanh thu bán hàng n i b vào

cu i k đ xác đ nh doanh thu thu n trong

k báo cáo

Tài kho n 521 không có s d vƠ đ c chi ti t thành các tài kho n:

TK 5211 – Chi t kh u th ng m i”: Tài kho n nƠy dùng đ ph n ánh kho n chi t

kh u th ng m i mà doanh nghi p đƣ gi m tr , ho c đƣ thanh toán cho ng i mua hàng

đƣ mua v i kh i l ng l n theo th a thu n v chi t kh u th ng m i đƣ ghi trên h p

đ ng kinh t mua bán ho c các cam k t mua, bán hàng

TK 5212 – “Hàng bán b tr l i”: Tài kho n nƠy dùng đ ph n ánh giá tr c a s

s n ph m, hàng hóa b khách hàng tr l i do các nguyên nhân: vi ph m cam k t, vi ph m

h p đ ng kinh t , hàng b kém, m t ph m ch t, không đúng ch ng lo i quy cách Giá tr hàng bán b tr l i ph n ánh trên tài kho n này s đi u ch nh doanh thu bán hàng th c t

th c hi n trong k kinh doanh đ tính doanh thu thu n c a kh i l ng s n ph m, hàng hóa

đƣ bán ra trong k báo cáo

TK 5213 – “Gi m giá hàng bán”: Tài kho n này ph n ánh kho n gi m giá hàng

bán th c t phát sinh và vi c x lý kho n gi m giá hàng bán trong k k toán Gi m giá hàng bán là kho n gi m tr cho ng i mua do s n ph m, hàng hóa kém, m t ph m ch t hay không đúng quy cách theo quy đ nh trong h p đ ng kinh t

Tài kho n 632 ậ Giá v n hàng bán: Tài kho n nƠy dùng đ ph n ánh giá v n

hàng xu t bán trong k Ngoài ra, các kho n trích l p d phòng gi m giá hàng t n kho

c ng đ c tính vào giá v n

Tr giá v n c a hƠng hóa đƣ xu t bán trong k ; K t chuy n giá v n c a hƠng hóa đƣ g i

bán nh ng ch a đ c xác đ nh là tiêu

th ;

K t chuy n tr giá v n c a hƠng hóa đƣ

xu t bán vào bên N tài kho n 911 - Xác đ nh k t qu kinh doanh

Tài kho n 611 ậ Mua hàng: : Tài kho n nƠy dùng đ ph n ánh giá tr hàng hóa

mua vào và xu t bán ra trong k k toán và k t chuy n hàng t n kho đ u, t n kho cu i

k k toán (tài kho n này ch áp d ng đ i v i các doanh nghi p k toán hàng t n kho theo ph ng pháp KK K)

N TK 611 ậ Mua hàng hóa

Có

- K t chuy n giá g c hàng t n kho

đ u k

- Giá th c t hàng mua vào trong k

- K t chuy n giá g c hàng t n kho

t mƠ doanh nghi p đƣ b ra đ có đ c s hƠng hóa đó, nó bao g m tr giá mua th c

t vƠ chi thu mua c a hƠng xu t bán

HƠng hóa đ c mua t nhi u ngu n khác nhau v i đ n giá vƠ s l ng

khác nhau, vì v y đ xác đ nh đ c chính xác tr giá th c t c a hàng hóa tiêu th ,

doanh nghi p c n l a ch n các ph ng pháp tính giá hàng xu t kho phù h p nh t v i

đ c đi m kinh doanh, yêu c u qu n lý kinh doanh c a doanh nghi p Ph ng pháp tính

giá hàng xu t kho mà doanh nghi p ch n ph i đ c áp d ng trong su t niên đ k

toán, n u thay đ i thì ph i thuy t minh, gi i trình, nêu rõ lý do vƠ tác đ ng c a nó t i

báo cáo tài chính c a doanh nghi p Vi c tính tr giá v n hàng xu t kho c a doanh nghi p đ c áp d ng 1 trong 4 ph ng pháp đ c quy đ nh theo quy t đ nh 48/2006/Q -BTC – “Ch đ k toán doanh nghi p v a và nh ”

1.3.3.1 Ph ng pháp tính theo giá đích danh:

Theo ph ng pháp nƠy, hƠng hóa nh p kho t ng lô theo giá nào thì xu t theo giá

đó

11

u đi m: Tuân th nguyên t c phù h p c a k toán Giá tr c a hàng xu t kho

phù h p v i doanh thu mà nó t o ra Ph ng pháp nƠy th ng đ c áp d ng v i hàng

hóa có giá tr cao, có tính chuyên bi t và b o qu n riêng theo t ng lô c a m i l n nh p

Nh c đi m: Ph ng pháp nƠy r t ph c t p, đòi h i th kho ph i n m đ c chi

ti t t ng lô hàng

1.3.3.2 Ph ng pháp nh p tr c, xu t tr c – FIFO:

Ph ng pháp nƠy d a trên gi đ nh hàng hóa nào nh p kho tr c thì đ c xu t

tr c Do v y giá tr hàng xu t kho đ c tính theo giá c a lô hàng nh p tr c ho c s n

xu t tr c và th c hi n tu n t cho đ n khi chúng đ c xu t ra h t

u đi m: Có th tính đ c ngay tr giá v n hàng xu t kho cho t ng l n xu t

hƠng m b o cung c p s li u k p th i cho k toán ghi chép các khâu ti p theo c ng

nh qu n lý Tr giá v n c a hàng t n kho t ng đ i sát v i giá th tr ng c a m t hƠng đó Vì v y ch tiêu hàng t n kho trên báo cáo k toán có Ủ ngh a th c t h n

Nh c đi m: Làm cho doanh thu hi n t i không phù h p v i chi phí hi n t i

(Doanh thu đ c t o ra b i giá tr s n ph m, v t t , hƠng hóa đƣ nh p t cách đó r t

lâu) S l ng, ch ng lo i m t hàng nhi u, phát sinh nh p xu t liên t c d n đ n kh i

l ng công vi c h ch toán s t ng lên nhi u

1.3.3.3 Ph ng pháp nh p sau, xu t tr c – LIFO:

D a trên gi thi t là hàng t n kho đ c mua sau ho c s n xu t sau thì đ c xu t

tr c Hàng t n kho còn l i cu i k là hàng t n kho đ c mua ho c s n xu t tr c đó

u đi m: Có th tính ngay đ c tr giá v n c a hàng xu t m b o cung c p s

li u k p th i cho k toán Giá v n hƠng bán t ng đ i sát v i giá th tr ng c a hàng

hóa thay th m b o nguyên t c phù h p trong k toán

Nh c đi m: Tr giá v n hàng t n khi cu i k không sát v i giá th tr ng c a

hàng thay th

1.3.3.4 Ph ng pháp bình quân gia quy n:

Khi áp d ng nguyên t c này, k toán c n c vƠo đ n giá mua bình quơn c a t ng

lo i hàng hóa trong k đ xác đ nh giá tr th c t c a hàng xu t kho c ng nh giá tr

th c t c a hàng t n kho

Giá th c t hàng xu t bán = S l ng hàng xu tăbánăxă năgiáăbìnhăquơn

Trong đó:

u đi m: Vi c tính toán khá đ n gi n, d làm

Nh c đi m: Vi c tính giá đ c th c hi n d n vào cu i k d n đ n không ph n

ánh k p th i thông tin k toán ngay t i th i đi m phát sinh

nă giáă bìnhă quơnă

c k d tr

Giá tr hàng t năđ u k + Giá tr hàng nh p trong k

S l ng hàng t năđ u k + S l ng hàng nh p trong k

=

1.3.3.5 Ph ng pháp bình quân sau m i l n nh p:

Sau m i l n nh p k toán ph i xác đ nh l i giá tr th c c a hàng t n kho và giá

đ n v bình quân

u đi m: Giá c a hƠng hóa đ c c p nh t chính xác và k p th i, th ng xuyên liên t c

Nh c đi m: Ph ng pháp nƠy ch nên áp d ng các doanh nghi p có ít ch ng lo i

hàng t n kho, có l u l ng nh p xu t ít do vi c tính toán ph c t p, nhi u l n, t n công s c

1.3.4 K toán bán hàng t i doanh nghi p k toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai

th ng xuyên

Ph ng pháp kê khai th ng xuyên lƠ ph ng pháp theo dõi vƠ ph n ánh th ng xuyên liên t c có h th ng tình hình xu t, nh p, t n hàng hóa trên s k toán sau m i l n phát sinh nghi p v Do v y, giá tr hàng t n kho trên s k toán có th xác đ nh t i b t c th i đi m nào trong k k toán Cu i k k toán, c n c vào s li u ki m kê th c t v t t , hƠng hóa t n kho, so sánh v i s li u v t t , hƠng hóa t n kho trên s k toán V nguyên t c s li u t n kho th c t luôn luôn phù h p v i s li u trên s k toán N u có chênh l ch ph i xác đ nh nguyên nhân và x lý theo quy t đ nh c a c p có th m quy n

Theo ph ng pháp nƠy ng i làm công tác k toán có th giúp doanh nghi p bi t m t hƠng nƠo đang đ c tiêu th nhanh chóng, m t hàng nào b đ ng, khó tiêu th đ có nh ng quy t đ nh phù h p, hi u qu

1.3.4.1 K toán bán buôn qua kho

S ăđ 1.1 K toán bán buôn qua kho

nă giáă bìnhă quơnă

K t chuy n Doanh thu thu n

B

K t chuy n các kho n tr doanh thu

Thu

GTGT đ u

ra

TK3331 Thu

GTGT đ u

TK 511

13

1.3.4.2 Bán buôn v n chuy n th ng

S ăđ 1.2 K toán bán buôn v n chuy n th ng có tham gia thanh toán

S ăđ 1.3 K toán bán buôn v n chuy n th ng không tham gia thanh toán

Thu

GTGT

đ u vào

K t chuy n Doanh thu thu n

B

K t chuy n các kho n gi m tr doanh thu

TK 521

Doanh thu tính theo giá bán thu ti n m t

l n

S ti n đƣ

thu c a khách hàng

Lãi tr góp

nh kì phân b ti n lãi tr góp

Thu GTGT

đ u ra

T ng s ti n còn ph i thu

K t chuy n DT ho t

đ ng tài chính

15

1.3.4.4 Ph ng th c bán hàng qua đ i lý

S ăđ 1.5 Ph ngăphápăbánăhƠngăquaăđ i lý (Bên nh năđ i lý)

S ăđ 1.6 Ph ngăphápăbánăhƠngăquaăđ iălýă(Bênăgiaoăđ i lý)

K toán bán hàng t i doanh nghi p k toán hàng t n kho theo ph ng pháp ki m

K t chuy n Chi phí bán hàng

K t chuy n các kho n

Ti n hàng ph i tr cho bên giao

L sau khi tr hoa h ng

doanh thu

1.3.5 K toán bán hàng t i doanh nghi p k toán hàng t n kho thỀo ph ng pháp

ki m kê đ nh k

Ph ng pháp ki m kê đ nh k lƠ ph ng pháp h ch toán c n c vào k t qu ki m

kê th c t đ ph n ánh giá tr hàng hóa v t t t n kho cu i k trên s k toán, t đó xác

đ nh giá tr v t t hƠng hóa xu t kho trong k

Ph ng pháp nƠy th ng đ c áp d ng các doanh nghi p kinh doanh m t hàng

có giá tr th p, s l ng l n, nhi u ch ng lo i vì có u đi m gi kh i l ng ghi chép cho ng i làm công tác k toán

Tuy nhiên, công vi c k toán s d n vào cu i k , khó phát hi n sai xót khi i m kê hàng th c t nh p kho không trùng v i s k toán

S ăđ 1.7 K toán bán hàng t i DN k toánăHTKătheoăph ngăphápăKK K

Doanh thu

ch a thu GTGT

K t chuy n doanh thu thu n

đ c kh u tr

17

1.3.6 K toán các kho n gi m tr doanh thu

S ăđ 1.8 K toán các kho n gi m tr doanh thu

1.4 N i dung k toánăxácăđ nh k t qu bán hàng

1.4.1 Ch ng t và tài kho n s d ng

1.4.1.1 Ch ng t :

Gi y y nhi m, phi u chi …

B ng phân b kh u hao tài s n c đ nh

B ng tính l ng vƠ các kho n trích l ng

1.4.1.2 Tài kho n s d ng:

TK 642 ậ Chi phí qu n lý kinh doanh Trong đó:

TK 6421 “Chi phí bán hƠng”

TK 6422 “Chi phí qu n lý doanh nghi p”

N Tài kho n 642 ậ Chi phí qu n lý kinh doanh Có

Chi phí bán hàng, chi phí qu n lý

doanh nghi p th c t phát sinh trong k

K t chuy n chi phí qu n lý kinh doanh vào TK 911 “Xác đ nh k t qu kinh doanh”

TK 911 ậ Xácăđ nh k t qu kinh doanh: Tài kho n nƠy dùng đ xác đ nh và

ph n ánh k t qu ho t đ ng kinh doanh và các ho t đ ng khác c a doanh nghi p trong

m t k k toán n m

Các kho n gi m tr doanh thu

K t chuy n các kho n

gi m tr doanh thu

TK 3331 Thu GTGT

ph i n p

N Tài kho n 911 ậ Xácăđ nh k t qu kinh doanh Có

Tr giá v n c a s n ph m, hàng hóa,

d ch v đƣ bán ra trong k

Chi phí qu n lý doanh nghi p, chi

phí tài chính, chi phí thu TNDN, chi phí

khác;

K t chuy n lãi sang TK 421

Doanh thu thu n v s s n ph m, hàng hóa, d ch v bán ra trong k ; Doanh thu ho t đ ng tài chính,

các kho n thu nh p khác và kho n ghi

gi m chi phí thu TNDN;

K t chuy n l

1.4.2 K toán chi phí qu n lý kinh doanh

S ăđ 1.9 K toán chi phí qu n lý kinh doanh

TK 334 TK 642 TK 111,112,138,152

Ti n l ng tr cho nhân viên bán hàng

và nhân viên QLDN Các kho n làm gi m

c a doanh nghi p mà m i đ n v khác nhau nên ch n cho mình m t mô hình s k

toán thích h p Hi n nay, các doanh nghi p có th áp d ng các hình th c s k toán:

K toán theo hình th c Nh t ký chung t c là: T t c các nghi p v kinh t phát

sinh đƣ đ c ghi nh n vào s nh t ký chung d a trên các ch ng t k toán: hóa đ n,

phi u thu, phi u chi… Sau đó c n c vào nh ng s li u đƣ ghi trên s Nh t ký chung,

k toán vào s cái cho t ng đ i t ng k toán theo trình t th i gian

u đi m:

D th c hi n, m u s đ n gi n, thu n ti n cho phơn công lao đ ng k toán

Có th th c hi n đ i chi u, ki m tra v s li u k toán cho t ng đ i t ng k

toán m i th i đi m

K p th i cung c p thông tin cho nhà qu n lý

c dùng ph bi n Thu n ti n cho vi c ng d ng tin h c và s d ng máy vi tính trong công tác k toán

Nh c đi m: L ng ghi chép t ng đ i nhi u nên hình th c ghi s nƠy th ng

đ c áp d ng cho các Doanh nghi p s d ng máy vi tính trong công tác k toán

K t chuy n các kho n gi m tr

S ăđ 1.11 Trình t ghi s k toán theo hình th c Nh t ký chung

(Hóa đ n, phi u xu t kho…)

S nh t kỦ đ c bi t S nh t ký chung S k toán chi ti t

B ng cơn đ i s phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.1.1 Thông tin chung v công ty

- Tên công ty: Công ty C Ph n đ u t khoáng s n và d ch v - ITASCO

- Tên giám đ c: Ông Nguy n Ng c Minh

- L nh v c kinh doanh: kinh doanh v t t , thi t b , máy móc, ph tùng ngành than

đ ph c v s n xu t

- Qui mô công ty: T ng s nhơn viên lƠ 49 ng i, bao g m 5 nhân viên qu n lý;

- a ch : T ng 10 tòa nhà Micco Tower, ngõ 1 s 1 Phan ình Giót, Ph ng

Li t, Thanh Xuân, Hà N i

- Mã s thu : 5700642435

- V n đi u l c a công ty lƠ: 32.000.000.000 đ ng

2.1.2 Quá trình hình thành và phát tri n c a Công ty C ph n u t khoáng s n

và d ch v ITASCO

Công ty C ph n u t khoáng s n và d ch v ITASCO tr c thu c Công ty C

ph n u t th ng m i và d ch v - Vinacomin Hi n nay, công ty có tr s chính t i

t ng 10, tòa nhà Micco TOWER, ngõ 1 s 1 ph Phan Ịnh Giót, Ph ng Li t, Thanh

Xuân, Hà N i Ti n thân c a công ty là chi nhánh c a công ty TM&DV – đơy lƠ c s

giao d ch t i Hà N i c a công ty

Vào ngày 1/7/2003 theo quy t đ nh 1006/QD-TCCB, chi nhánh đ c h p nh t

v i trung tâm kinh doanh v t t thƠnh l p lên công ty C ph n u t khoáng s n và

d ch v - ITASCO tr c thu c t ng công ty đ u t th ng m i và d ch v

Nh ng n m g n đơy công ty ngƠy cƠng phát tri n, t p trung kinh doanh các m t hƠng m i nh n trong ngành khai thác than Vì th công ty đƣ vƠ đang ngƠy cƠng phát

tri n và kh ng đ nh v th c a mình trong th tr ng

Công ty có đ i ng nhơn viên, k thu t viên, công nhân viên lành ngh , nhi u

n m kinh nghi m, g n bó v i công ty t khi công ty còn tr c thu c công ty đ u th

th ng m i và d ch v Thêm vƠo đó lƠ ban lƣnh đ o nhi t tình, ki m tra, giám sát

công vi c tr c ti p vƠ đƣ giúp đ công ty v t qua nhi u giai đo n khó kh n Chính vì

v y, dù nh ng n m g n đơy công ty còn g p ph i khó kh n trong kinh doanh nh ng

công ty luôn gi v ng v th c a mình trng m t khách hàng và có vai trò quan tr ng trong t p đoƠn

2.1.3 c di m t ch c b máy qu n lý c a công ty c ph n đ u t khoáng s n và

d ch v - ITASCO

S ăđ 2.1 C ăc u t ch c b máy qu n lý c a công ty c ph năđ uăt ăkhoángăs n

và d ch v

(Ngu n: Phòng t ch c hành chính)

- Giám c:

 LƠ ng i đ i di n pháp nhân cho Công ty trong các giao d ch v i các đ i

tác c a Công ty Ký k t h p đ ng nhân danh Công ty, ki n ngh ph ng án,

c c u t ch c

 LƠ ng i đ ng đ u b máy qu n lý c a Công ty, ch u trách nhi m toàn b

ho t đ ng kinh doanh c a Công ty theo gi y phép kinh doanh hành ngh

cho phép Quy t đ nh các v n đ liên quan đ n ho t đ ng kinh doanh hàng

ngày c a Công ty

 LƠ ng i đ i di n cho quy n l i vƠ ngh a v c a toàn Công ty, ch u trách

nhi m tr c nhƠ n c, c quan ch qu n và Công ty v k t qu ho t đ ng

kinh doanh c a Công ty

 Tuy n d ng lao đ ng

 L p k ho ch qu n lỦ vƠ đi u đ ng hi u qu nhân viên kinh doanh X lý trao đ i thông tin trong và ngoài Công ty

- Phòng t ch c hƠnh chính

Có ch c n ng hƠnh chính, b o v pháp ch và làm nhi m v t ch c lao đ ng

ti n l ng, tuy n d ng, b trí, đƠo t o cán b , qu n lý nhân s , ch đ chính sách, đƠo

t o b i d ng hu n luy n cán b công nhân viên

Phòng k thu t

Phòng kinh doanh và marketing

Phòng tài

chính k

toán

- Phòng kinh doanh và marketing:

ơy là phòng ban th c hi n các ho t đ ng chính c a Công ty Phòng kinh doanh

tr c ti p ti n hành kinh doanh t khâu tìm ki m khách hàng, kí h p đ ng kinh doanh,

ch n nhà cung c p, đƠm phán, kí k t h p đ ng cho đ n giao nh n hàng và giao cho

khách hàng

Thi t l p và giao d ch tr c ti p v i h th ng khách hàng, h th ng nhà phân ph i

Th c hi n ho t đ ng bán hàng t i khách hàng nh m mang l i doanh thu cho doanh

nghi p

Xây d ng k ho ch, đ nh h ng s n xu t kinh doanh hàng n m, hàng quý, hàng

tháng c ng nh theo dõi tình hình th c hi n k ho ch đ k p đ xu t v i Ban giám đ c

Nghiên c u th tr ng, công tác ti p th đ đ u t đ y m nh kinh doanh

- Phòng tƠi chính k toán

Có nhi m v qu n lý toàn b s v n c a Công ty, ch u trách nhi m tr c Giám

đ c và ch đ h ch toán kinh t c a nhà n c;

Ghi chép và ph n ánh k p th i các ho tđ ng s n xu t kinh doanh c a Công ty

Qu n lý v quá trình nh p - xu t hàng hóa; theo dõi tình hình hàng t n kho c a doanh nghi p;

L p k ho ch thu, chi tài chính hàng n m c a Công ty, tham m u cho Giám đ c

phân b ch tiêu k ho ch tài chính;

Gi i quy t các v n đ thanh toán v i khách hàng, nhà cung c p, ngân hàng c ng

nh n p đ y đ các kho n ngân sách theo quy đ nh c a Nhà n c;

Cu i k , l p báo cáo tài chính, báo cáo thu theo quy đ nh ch đ tài chính hi n

S ăđ 2.2 T ch c b máy k toán t iăCôngătyăCPă uăt ăKhoángăS n và D ch

V ITASCO

(Ngu n: Phòng tài chính k toán)

K toánătr ng: K toán tr ng là có nhi m v t ch c quy trình h ch toán k

toán Theo d i vi c h ch toán đúng v i ch đ k toán do nhƠ n c ban hành T ch c

th c hi n b máy k toán trên c s xác đ nh công vi c k toán, có trách nhi m phân công, h ng d n và ki m tra nhân viên k toán và các ph n hành chi ti t Có nhi m v

quan tr ng trong vi c thi t l p các ph ng án t ch v tƠi chính đ m b o khai thác và

s d ng có hi u qu ngu n v n c a công ty.K toán tr ng lƠ ng i phân tích các k t

qu kinh doanh đ đ a ra ki n ngh v i Ban giám đ c n hm nâng cao hi u qu qu n lý

và h t khi đ a ra các k t qu kinh doanh Phơn tích, đ i chi u s li u, s sách, c n

c vào k t qu quá trình kinh doanh đ l p báo cáo tài chính ph c v cho giám đ c và

nh ng ng i có liên quan

K toán t ng h p: Có nhi m v theo dõi tính toán các tài kho n k toán, tính

toán và phân b chi phí; phát hi n th a ho c thi u khi ki m kê; theo dõi, ki m soát s

li u các tài kho n khi phát sinh các nghi p v Ki m tra, đ i chi u s li u gi a các đ n

v n i b , d li u chi ti t và t ng h p H ch toán thu nh p, chi phí, thu GTGT… L p

báo cáo t ng h p, chi ti t các tài kho n, b ng cơn đ i k toán theo đúng quy đ nh…

K toán thanh toán, thu : Ti p nh n các ch ng t thanh toán và ki m tra tính

h p lý, h p l c a ch ng t Ki m tra, t ng h p quy t toán toàn công ty v ti n m t,

ti n g i ngân hàng, các kho n t m ng, l ng, BHXH, BHYT… L p ch ng t thu –

chi cho các kho n thanh toán c a công ty đ i v i khách hƠng… Cu i tháng t ng h p

25

các báo cáo k p th i và chính xác T ch c l u tr và b o qu n tài li u, ch ng t k toán theo đúng ch đ l u tr ch ng t k toán c a nhƠ n c

K toán bán hàng: Là ph n hành k toán r t quan tr ng trong b máy k toán

Các nghi p v k toán phát sinh trong khâu bán hàng nhi u và ph c t p Hàng ngày k toán ph i th ng xuyên theo dõi tình hình Nh p – Xu t - T n kho c a t ng lo i hàng

hóa, báo cáo tình hình tiêu th hàng hóa cho k toán tr ng N m v ng đ c các

kho n vay n c a nhà cung c p, khách hƠng, Ngơn hƠng vƠ đ i tác kinh doanh ng

th i hàng k , hàng tháng ki m kê đ đ i chi u v i s sách, l p báo cáo các t n khi

cu i ngày

K toán kho hàng hóa: Ki m tra và c p nh t s sách Theo dõi tình hình nh p -

xu t - t n c a v t t , hƠng hóa v m t s l ng và giá tr t i các kho c a Công ty nh

k , ki m tra đ i chi u s l ng nh p, xu t, t n v i th kho hàng hóa Cu i tháng làm

báo cáo nh p - xu t - t n và các báo cáo liên quan khác Ch u trách nhi m tr c k toán tr ng, ban Giám đ c

Th qu : Có nhi m v l p b ng t ng h p qu ti n m t, b o qu n qu ti n m t và

thu chi ti n m t c n c vào phi u thu, phi u chi Ki m tra vi c l p ch ng t thu, chi có

h p lý, h p l theo đúng quy đ nh hay không Th qu ch u trách nhi m tr c k toán

tr ng vƠ ban G v các v n đ liên quan đ n ho t đ ng thu chi, t ch c l u tr

ch ng t , h s theo đúng quy đ nh v ch đ l u tr ch ng t , ch đ k toán c a nhà

n c

2.1.4.2 c đi m t ch c công tác k toán t i Công ty

Ch đ k toán áp d ng: Công ty áp d ng Ch đ k toán doanh nghi p ban hành

theo Quy t đ nh s 48/2006/Q -BTC ngày 14/09/2006

Hình th c ghi s : Công ty áp d ng h th ng s k toán theo hình th c nh t ký chung có ng d ng và h tr t công c Microsoft Excel

 Niên đ k toán: b t đ u t 1/1 và k t thúc vào 31/12

 K k toán: Tháng

 Công ty h ch toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên và

tính giá xu t hàng t n kho theo ph ng pháp bình quân gia quy n c k d

Bán hàng là m t trong nh ng ho t đ ng chính có vai trò quan tr ng trong quá

trình s n xu t kinh doanh t i công ty B i v y, Công ty luôn chú tr ng vi c t ch c

bán hàng nh m đem l i l i nhu n cao Hi n nay, Công ty CP u T , Khoáng S n và

D ch V ITASCO đang áp d ng các hình th c bán hàng sau:

- Ph ng th c bán buôn qua kho theo hình th c tr c ti p:

Ph ng th c bán buôn qua kho theo hình th c giao hàng tr c ti p, bên mua s c nhân viên đ n kho c a doanh nghi p đ nh n hàng Sau khi ti n hành xong th t c

xu t kho, bên mua ký nh n vào ch ng t và coi nh hàng hóa đ c xác đ nh là tiêu

th

- Ph ng th c bán l thu ti n t p trung:

Theo hình th c này, nhân viên thu ti n c a ng i mua và nhân viên giao hàng cho ng i mua tách r i nhau H t ca, h t ngày bán hàng, nhân viên bán hàng c n c

vào hóa đ n ho c ki m kê hàng hóa t n qu y đ xác đ nh s l ng hàng hóa bán trong

ca, trong ngày và l p báo cáo bán hàng Nhân viên thu ti n n p ti n cho th qu và làm gi y n p ti n

2.2.2 K toán chi ti t GVHB

Khi xu t kho bán hàng thì phi u xu t kho ch ph n ánh đ c s l ng hàng xu t

do công ty s d ng ph ng pháp tính giá hàng xu t kho là bình quân gia quy n c k

d tr nên khi xu t kho, giá xu t kho c a hàng hóa ch a đ c c p nh t mà ph i đ n

cu i kì, giá xu t kho c a hàng hóa m i đ c tính và ghi vào các s liên quan

n giá xu t kho t i công ty đ c tính theo công th c:

n giá bình

quân c k d tr Giá tr hàng t n đ u k + Giá tr hàng nh p trong k

S l ng hàng t n đ u k + S l ng hàng nh p trong k

Trong đó:

Giá tr hàng nh p trong k = Tr giá hàng mua trong k + CP thu mua

Khi công ty có hàng hóa nh p kho, s l ng và giá tr c a hàng hóa nh p kho

đ c ph n ánh chính xác theo s th c nh p kho Trong quá trình nh p kho, chi phí thu

mua s đ c k toán phân b cho t ng đ i t ng hàng hóa theo s l ng hàng nh p và

đ c h ch toán luôn vào giá tr hàng nh p do chi phí thu mua hàng nh p trong k

không nhi u

Hi n t i, công ty đang kinh doanh nhi u lo i m t hƠng nh các thi t b trong h

th ng an ninh, buôn bán máy móc, thi t b và ph tùng máy khai khoáng, xây d ng,

xu t nh p kh u v t t , thi t b , ph ng ti n, nguyên v t li u, x ng d u, hàng tiêu dùng

Trong ph m vi bài khóa lu n này, em xin t p trung ch y u vào tìm hi u và phân tích

th c tr ng k toán bán hƠng đ i v i m t hàng giá ch ng th y l c tiên k t b ng xích

ZH1800/16/24ZL

Tình hình nh p- xu t- t n c a giá ch ng th y l c liên k t b ng xích ZH1800/16/24ZL tháng 3/2015

VD: Vào ngày 02/03/2015, Công ty nh p kho 90 b giá ch ng th y l c liên k t

b ng xích ZH1800/16/24ZL, đ n giá c a lô hƠng ch a thu GTGT (10%) là 190.341.000 đ ng, t ng chi phí v n chuy n ch a bao g m thu GTGT (10%) c a lô

- Giá th c t hàng xu t kho ngày 17/3 = 10 x 192.683.016 = 1.926.830.160

- Giá th c t hàng xu t kho ngày 30/3 = 75 x 192.683.016 = 14.451.226.200

28

2.2.3 K toán chi ti t bán hàng

2.2.3.1 K toán chi ti t bán buôn qua kho theo hình th c giao hàng tr c ti p

Bên mua s liên l c tr c v i nhân viên bán hàng đ cung c p thông tin hàng

hóa: ch ng lo i, s l ng… Sau đó đ n tr c ti p công ty đ mua hàng V i hình th c

này t ng giá tr thanh toán c a hàng hóa th ng l n Vì v y, trong đ n đ t hàng ph i

ghi rõ các đi u kho n: Tên đ n v mua hàng, s l ng, quy cách, ph m ch t hàng hóa,

th i gian, đ a đi m giao nh n hàng, th i h n thanh toán, ph ng th c thanh toán C n

c vào đó, k toán vi t phi u xu t kho r i chuy n xu ng cho th kho ng th i k toán l p hóa đ n GTGT Hóa đ n GTGT đ c l p thành 3 liên:

 Liên 1 (màu đen): L u t i phòng k toán

 Liên 2 (màu đ ): Giao cho khách hàng

 Liên 3 (màu xanh): L u chuy n n i b

Th kho ki m tra ch ng t r i ti n hành xu t kho và giao cho bên mua

Tùy vào hình th c thanh toán c a khách hàng mà k toán ph n ánh nghi p v thanh toán, khách hàng có th tr b ng ti n m t ho c chuy n kho n

VD: Ngày 30/03/2015, công ty xu t kho bán cho Chi nhánh T p oƠn Công

Nghi p Than Khoáng S n Vi t Nam- Công ty Than Th ng Nh t 1 lô hàng giá ch ng

th y l c liên k t b ng xích ZH1800/16/24ZL s l ng 75 b có tr giá ch a thu 10%

là 16.056.918.000 đ ng Công ty Than Th ng Nh t thanh toán b ng chuy n kho n

29

B ng 2.1 H păđ ng kinh t ngày 30/03/2015

H Pă NGăKINHăT ă(ăTRÍCH )

V/v mua bán hàng hóa

Hôm nay, vào ngày 30 tháng 03 n m 2015 t i v n phòng kinh doanh Công ty

CP u t khoáng s n vƠ d ch v ITASCO chúng tôi g m có:

I - IăDI NăBểNăAă(BểNăMUA):ăCỌNGăTYăTHANăTH NGăNH T

a ch : S 1 ng Lê Thanh Ngh , p C m ông, tp C m Ph , t Qu ng Ninh

Ng i đ i di n: Ông V Gia Ân - Ch c v : Giám đ c

Tài kho n: 1000001002 t i Ngơn hƠng TMCP SƠi Gòn HƠ N i – chi nhánh

Qu ng Ninh

Mƣ s thu : 5700100256-031

II- IăDI NăBểNăBă(BểNăBỄN): CỌNGăTYăCPă UăT ăKHOỄNGăS Nă VÀăD CHăV ITASCO

a ch : t ng 10 toƠn nhƠ MICO TOWER ngõ 1 s 1, Phan ình Giót, Ph ng

Li t, Thanh Xuơn, HƠ N i

i n tho i: 0435.143.815

Ng i đ i di n: Ông Nguy n Ng c Minh

TƠi kho n: 0541101893268 t i ngơn hƠng TMCP Quơn i, chi nhánh Th ng

Long

Mƣ s thu : 570064235

Sau khi bƠn b c vƠ hai bên đi đ n th ng nh t:

i uă1:ăN iădung,ăs ăl ngăvƠ giáăc :

N i dung: Bên B đ ng Ủ bán giá ch ng th y l c liên k t b ng xích

30

i uă 2:ă Th iă gian,ă đ aă đi mă vƠă ph ngă th că giaoă nh nă hƠng,ă hìnhă th că thanh toán:

1 Th i gian: Giao hƠng vƠo ngƠy 30 tháng 03 n m 2015

2 a đi m nh n hƠng: T i kho hƠng hóa Công ty CP u t khoáng s n vƠ d ch

v ITASCO

3 Ph ng th c giao nh n: Bên B giao hƠng cho bên A tr c ti p t i kho hàng hóa

c a bên B Ký giao nh n hàng gi a hai bên theo phi u giao hàng gi a hai bên theo

phi u giao hàng

4 Hình th c thanh toán: Bên A thanh toán cho bên B b ng chuy n kho n trong

vòng 20 ngày k t ngày giao hàng

i u 3: Trách nhi m c a hai bên:

…

H p đ ng kinh t nƠy có hi u l c t ngƠy kỦ, đ c hai bên đ c l i các đi u

kho n vƠ cùng kỦ, đóng d u c l p thƠnh 04 b n có n i dung vƠ giá tr pháp lỦ nh nhau, m i bên gi 02 b n

( Ngu n: Phòng Tài chính K toán )

31

B ng 2.2 Phi u xu t kho này 30/03/2015

Công ty CP u T Khoáng S n và D ch V - ITASCO

/c: t ng 10 toƠn nhƠ MICO TOWER ngõ 1 s 1,

Phan ình Giót, Ph ng Li t, Thanh Xuơn, HƠ N i

H và tên: Lã Th H ng

Lý do xu t kho: Xu t hàng hóa bán cho khách hàng

Xu t t i kho: Kho hàng hóa

Chúngătôiăxinăthôngăbáoăđƣăghiăcó tài kho n c a Quý khách s ti n theo chi ti t sau:

N i dung Thu ti n c a công ty Than Th ng Nh t S ti n

K toán tr ng

(Ký, h tên)

(Ngu n: Phòng Tài chính K toán)

2.2.3.2 Ph ng th c bán l thu ti n t p trung

ph ng th c bán hàng này, nhân viên kinh doanh và nhân viên thu ngân làm

vi c đ c l p v i nhau Cu i ca bán hƠng, nhơn viên bán hƠng xác đ nh s l ng s

l ng hƠng bán đ l p báo cáo doanh thu trong ca Nhân viên thu ngân có nhi m v

thu ti n và n p l i cho th qu

V i tr ng h p khách hàng mua l , s l ng hàng bán ra ít và khách hàng mua l

th ng không l y hóa đ n

Tuy nhiên tr ng h p khách l mua hàng có l y hóa đ n, công ty v n xu t hóa

đ n GTGT cho khách hàng theo Vi c khách hàng không có mã s thu , k toán viên

không ghi mã s thu vào ph n thông tin khách hàng

Trong tr ng h p ng i mua không l y hóa đ n GTGT, k toán l p b ng kê bán

l hàng hóa, d ch v theo th t hƠng đ c bán ra trong ngƠy C n c vào b ng kê bán

l đó, cu i m i ngày, công ty l p hóa đ n GTGT đ ghi nh n doanh thu và ph n ánh

thu GTGT đ u ra vƠ ghi rõ “ng i mua không l y hóa đ n” Trên b ng kê ghi rõ

“kèm theo hóa đ n s … ngƠy… tháng… n m.”

Ph ng th c thanh toán b ng ti n m t th ng đ c áp d ng khi khách hàng mua

l , đ n mua tr c ti p t i công ty Tuy nhiên, Công ty c ng áp d ng ph ng th c thanh

toán b ng chuy n kho n cho khách hàng

+ Tr ng h p khách l có l y hóa đ n: K toán t ng t bán buôn tr c ti p + Tr ng h p khách l không l y hóa đ n: C n c vào b ng kê bán l hàng hóa cho ng i tiêu dùng, cu i ngày k toán l p hóa đ n vƠ phi u xu t kho đ ng th i nhân

viên bán hàng n p ti n m t cho th qu

VD: Ngày 03/03/2015, xu t kho bán l cho khách l v i t ng giá tr thanh toán bao g m thu GTGT (10%) là 935.000.000 đ ng Khách hàng thanh toán b ng ti n

m t

CỌNGăTYăCP TăKHOỄNGăS N VÀ D CH V - ITASCO

T ng 10 tòa nhà MICCO TOWER ngõ 1, s 1ăPhană ìnhăGiót,

Ph ngăLi t, Thanh Xuân, Hà N i