Luận văn hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty trách nhiệm hữu hạn chế biến thực phẩm tiến bảo

B ăGIỄOăD Că ẨOăT O BI NăTH CăPH MăTI NăB O Giáoăviênăh ngăd n :ăăTh.săV ăTh ăKimăLan Sinh viênăth căhi n :ăăNguy năTh ăH ngăNhung Mƣăsinhăviên : A16425 ChuyênăngƠnh :ăăK ătoán HẨăN I

1

B ăGIỄOăD Că ẨOăT O

BI NăTH CăPH MăTI NăB O

SINHăVIểNăTH CăHI N :ăăNGUY NăTH ăH NGăNHUNG MẩăSINHăVIểN : A16425

CHUYểNăNGẨNH :ăăK ăTOỄN

HẨăN Iăậ 2014

B ăGIỄOăD Că ẨOăT O

BI NăTH CăPH MăTI NăB O

Giáoăviênăh ngăd n :ăăTh.săV ăTh ăKimăLan Sinh viênăth căhi n :ăăNguy năTh ăH ngăNhung Mƣăsinhăviên : A16425

ChuyênăngƠnh :ăăK ătoán

HẨăN Iăậ 2014

L IăC Mă N

Em xin chân thành c m n các th y cô trong b môn K toán c a Tr ng i

h c Th ng Long đã có nh ng bài gi ng hay và b ích, giúp em v n d ng nh ng ki n

th c đã h c vào bài khóa lu n t t nghi p c a mình c bi t, em xin g i l i c m n sâu s c t i cô giái ậ Th.S V Th Kim Lan đã h ng d n và giúp đ em hoàn thành bài khóa lu n này Trong quá trình nghiên c u và vi t khóa lu n, v i s ch b o t n tình

c a cô, em đã gi i đáp đ c nhi u th c m c và khó kh n còn m c ph i v ki n th c trên sách v c ng nh th c t v công tác nguyên v t li u t i các doanh nghi p hi n nay

Ngoài ra, đ th c hi n đ tài khóa lu n này, em còn nh n đ c s giúp đ nhi t tình t các cô, chú đ n v th c t p Em xin chân thành c m n Ban lãnh đ o cà toàn

b cán b nhân viên c a công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o đã t o đi u ki n cho em đ c th c t p và đã ch b ogiúp đ em trong th i gian th c t p t i công ty đ hoàn thành bài khóa lu n này

Hà N i, ngày 02 tháng 07 n m 2014

Sinh viên Nguy n Th H ng Nhung

L IăCAMă OAN

Tôi xin cam đoan Khóa lu n t t nghi p này là do t b n thân th c

hi n có s h tr t giáo viên h ng d n và không sao chép các công trình nghiên c u c a ng i khác Các d li u thông tin th c p s d ng trong Khóa

lu n là có ngu n g c và đ c trích d n rõ ràng

Tôi xin ch u hoàn toàn trách nhi m v l i cam đoan này!

Sinh viên

Nguy n Th H ng Nhung

M CăL C

CH NGă 1.ă C ă S ă Lụă LU Nă CHUNGă V ă CỌNGă TỄCă K ă TOỄNă

NGUYểNăV TăLI UăTRONGăCỄCăDOANHăNGHI PăS NăXU T 1

1.1 Kháiăni m,ăđ căđi măvƠăvaiătròăc aănguyênăv t li u trong doanh nghi p s n xu t 1

1.1.1Khái ni m và đ c đi m c a nguyên v t li u trong doanh nghi p s n xu t 1

1.1.2 Vai trò c a nguyên v t li u trong doanh nghi p s n xu t 1

1.2 Yêuă c u qu nă lýă vƠă nhi m v c a k toánă nguyênă v t li u trong doanh nghi p s n xu t 2

1.2.1 Yêu c u qu n lý nguyên v t li u trong doanh nghi p s n xu t 2

1.2.2 Nhi m v c a k toán nguyên v t li u trong doanh nghi p s n xu t 3

1.3 Phơnălo iănguyênăv t li u 4

1.4 Tínhăgiáănguyênăv t li u 6

1.4.1Giá th c t nguyên v t li u nh p kho 6

1.4.2Giá th c t nguyên v t li u xu t kho 7

1.5 K toánăchiăti tănguyênăv t li u 10

1.5.1 Ch ng t k toán 10

1.5.2 Th t c nh p - xu t kho nguyên v t li u 10

1.5.2.1ăTh ăt cănh păkhoănguyênăv tăli u 11

1.5.2.2 Th t c xu t kho nguyên v t li u 11

1.5.3 Ph ng pháp k toán chi ti t nguyên v t li u thỀo ph ng pháp th song song 12

1.6 K toánăt ng h pănguyênăv t li u 15

1.6.1 K toán t ng h p nguyên v t li u thỀo ph ng pháp kê khai th ng xuyên 15

1.6.1.1 c đi m c a ph ng pháp kê khai th ng xuyên 15

1.6.1.2 Tài kho n s d ng 15

1.6.1.3 Ph ng pháp k toán 16

1.6.2 K toán t ng h p nguyên v t li u thỀo ph ng pháp ki m kê đ nh k 18

1.6.2.1 c đi m c a ph ng pháp ki m kê đ nh k 18

1.6.2.2 Tài kho n s d ng 18

1.7 K toánăd phòngăgi măgiáăhƠngăt n kho 20

1.7.1 c đi m 20

1.7.2 Tài kho n s d ng 20

1.7.3 Ph ng pháp k toán 21

1.8 Cácăhìnhăth c t ch c s k toánănguyênăv t li u 21

1.8.1 Hình th c nh t ký - s cái 22

1.8.2 Hình th c nh t ký chung 23

1.8.3 Hình th c ch ng t ghi s 24

1.8.4 Hình th c nh t ký - ch ng t 25

CH NGă 2.ă TH Că TR NGă CỌNGă TỄCă K ă TOỄNă NGUYểNă V Tă LI UăT IăCỌNGăTYăTNHHăCH ăBI NăTH CăPH MăTI NăB O 26

2.1 T ng quan v côngătyăTNHHăch bi n th c ph m Ti n B o 26

2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n c a công ty 26

2.1.2 c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a công ty 26

2.1.3 c đi m t ch c b máy qu n lý c a công ty 26

2.1.4 c đi m t ch c b máy k toán t i công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o 29

2.1.5 c đi m t ch c công tác k toán t i công ty 31

2.2ăTh cătr ngăcôngătácăk ătoánănguyênăv tăli uăt iăcôngătyăTNHHăch ăbi năth că ph măTi năB o 33

2.2.1 c đi m và phân lo i nguyên v t li u t i công ty 33

2.2.1.1 c đi m nguyên v t li u t i công ty 33

2.2.1.2 Phân lo i nguyên v t li u t i công ty 33

2.2.2 T ch c qu n lý nguyên v t li u t i công ty 34

2.2.3 Tính giá nguyên v t li u t i công ty 35

2.2.3.1 Tính giá nguyên v t li u nh p kho 35

2.2.3.2 Tính giá nguyên v t li u xu t kho 36

2.2.4 K toán chi ti t nguyên v t li u 38

2.2.4.1 Th t c nh p kho nguyên v t li u 39

2.2.4.2 Th t c xu t kho nguyên v t li u 44

2.2.4.3 Ph ng pháp k toán chi ti t nguyên v t li u 47

2.2.5 K toán t ng h p nguyên v t li u 50

2.2.5.1 Tài kho n s d ng 50

2.2.5.2 K toán nhi p v nh p nguyên v t li u 50

2.2.6 Công tác ki m kê đánh giá nguyên v t li u 55

CH NGă 3ă M Tă S ă GI Iă PHỄPă NH Mă HOẨNă THI Nă CỌNGă TỄCă K ă TOỄNă NGUYểNă V Tă LI Uă T Iă CỌNGă TYă TNHHă CH ă BI Nă TH CăPH MăTI NăB O 61

3.1ă ánhăgiáăv côngătácănguyênăv t li u t iăcôngăty 61

3.1.1 u đi m 62

3.1.2 T n t i 63

3.2 M t s ýăki n nh măhoƠnăthi năcôngătácăk toánănguyênăv t li u t iăcôngăty 64

DANHăM CăCỄCăS ă

S đ 1.1 Th t c nh p kho nguyên v t li u 11

S đ 1.2 Th t c xu t kho nguyên v t li u 11

S đ 1.3 K toán chi ti t nguyên v t li u theo ph ng pháp th song song 14

S đ 1.4 K toán t ng h p nguyên v t li u theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên17 S đ 1.5 K toán t ng h p nguyên v t li u theo ph ng pháp ki m kê đ nh k 19

S đ 1.6 Trình t ghi s k toán theo hình th c nh t kỦ - s cái 22

S đ 1.7 Trình t ghi s k toán theo hình th c Nh t kỦ chung 23

S đ 1.8 Trình t ghi s k toán theo hình th c ch ng t ghi s 24

S đ 1.9 Trình t ghi s k toán theo hình th c nh t kỦ - ch ng t 25

S đ 2.1 T ch c b máy qu n lỦ t i công ty TNHH ch bi n th c ph m 27

S đ 2.2 C c u t ch c b máy t ch c k toán t i công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o 30

S đ 2.3 Trình t ghi s k toán theo hình th c Nh t kỦ chung t i công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o 32

S đ 2.4 Quy trình nh p kho nguyên v t li u 39

DANHăM CăCỄCăB NGăBI U B ng 1.1 S danh đi m nguyên v t li u 5

B ng 1.2 Th kho 13

B ng 1.3 S chi ti t v t li u 134

B ng 2.1 Các nghi p v nh p xu t g o t m zemin trong tháng 9 37

B ng 2.2 Hóa đ n giá tr gia t ng mua nguyên v t li u 40

B ng 2.3 Biên b n ki m nghi m 41

B ng 2.4 Phi u nh p kho 42

B ng 2.5 Phi u chi 43

B ng 2.6 Gi y đ ngh xu t kho nguyên v t li u 44

B ng 2.7 Phi u xu t kho 46

B ng 2.8 Th kho 48

B ng 2.9 S chi ti t nguyên v t li u 49

B ng 2.10 S chi ti t thanh toán v i ng i bán 54

B ng 2.11 Biên b n ki m kê v t t , hàng hóa, s n ph m 56

B ng 2.12 S nh t kỦ chung 57

B ng 2.13 S cái tài kho n 59

B ng 3.1 S danh đi m nguyên v t li u 66

B ng 3.2 B ng tính d phòng gi m giá hàng t n kho 68

B ng 3.3 B ng t ng h p nh p xu t t n 69

L IăM ă U

Hi n nay, sau khi ra nh p WTO Vi t Nam đã không ng ng đ i m i đ hoà nh p

v i n n kinh t th tr ng th gi i, có nhi u doanh nghi p đã ra đ i và không ng ng

l n m nh Nh ng đ có t n t i và phát tri n trong môi tr ng c nh tranh gay g t c a

th tr ng các doanh nghi p c n ph i xác đ nh các y u t đ u vào sao cho h p lỦ, ph i quan tâm đ n t t c các khâu trong quá trình s n xu t t khi b v n ra đ n khi thu h i

v n v m b o thu nh p c a đ n v , hoàn thành ngh a v v i Nhà n c, c i ti n đ i

s ng cho cán b công nhân viên và th c hi n tái s n xu t m r ng Các doanh nghi p

c n ph i hoàn thi n công tác k toán c ng nh b máy t ch c c a mình sao cho k t

qu đ u ra là cao nh t, v i giá c và ch t l ng s n ph m có s c hút đ i v i ng i tiêu dùng

i v i các doanh nghi p s n xu t kinh doanh, y u t c b n đ đ m b o cho quá trình s n xu t đ c ti n hành bình th ng liên t c, đó là nguyên v t li u, nguyên v t

li u là đ i t ng lao đ ng ch y u, là y u t đ u vào c u thành nên th c th s n ph m Chi phí v nguyên v t li u chi m t tr ng l n trong toàn b chi phí s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p s n xu t i v i các doanh nghi p s n xu t, kho n m c chi phí nguyên v t li u chi m m t t tr ng l n trong toàn b chi phí s n xu t c a doanh nghi p M i s bi n đ ng v chi phí nguyên v t li u đ u làm nh h ng đ n giá thành

s n ph m t đó nh h ng đ n l i nhu n c a doanh nghi p Do v y, h th p và ti t

ki m chi phí nguyên v t li u là gi m m t ph n đáng k chi phí s n xu t Ti t ki m chi phí s n xu t nh ng v n đ m b o ch t l ng s n ph m đó là c s quan tr ng đ doanh nghi p có th gi m giá bán, t ng kh n ng c nh tranh trên th tr ng, t ng l i nhu n thu đ c đ t đ c m c đích này thì các doanh nghi p ph i có m t ch đ qu n lỦ

và s d ng nguyên v t li u h p lỦ khoa h c, có công tác h ch toán v t li u phù h p

v i đ c đi m c a doanh nghi p là r t c n thi t

Em đã ch n đ tài “HoƠnăthi năcôngătácăk ătoánănguyênăv tăli uăt iăCôngătyă TNHH ch bi năth căph măTi năB oẰălàm đ tài cho bài khóa lu n t t nghi p c a

mình Bài khóa lu n đ c chia thành 3 ph n chính:

Ch ngă1ăC ăs ălýălu năchungăv ăcôngătácăk ătoánănguyênăv tăli uătrongă cácădoanhănghi păs năxu t

Ch ngă2ăTh cătr ngăcôngătácăk ătoánănguyênăv tăli uăt iăcôngătyăTNHHă

ch ăbi năth căph măTi năB o

Ch ngă3ăM tăs ăgi iăphápănh măhoƠnăthi năcôngătácăk ătoánănguyênăv tă

li uăt iăcôngătyăTNHHăch ăbi năth căph măTi năB o

M căđíchănghiênăc u: trên c s nghiên c u lỦ lu n v công tác k toán nguyên

v t li u trong các doanh nghi p s n xu t và th c tr ng công tác k toán nguyên v t

li u t i công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o đ đ a ra các đánh giá khái quát

v th c tr ng c a công ty T đó đ xu t m t s gi i pháp nh m hoàn thi n công tác k toán nguyên v t li u t i công ty

iăt ngănghiênăc u: k toán nguyên v t li u t i công ty TNHH ch bi n th c

ph m Ti n B o

Ph măviănghiênăc u: k toán nguyên v t li u t i công ty TNHH ch bi n th c

ph m Ti n B o d i góc đ k toán tài chính trong tháng 9 n m 2013

CH NGă1.ăC ăS LụăLU N CHUNG V CỌNGăTỄCăK TOỄNă NGUYểNăV T LI UăTRONGăCỄCăDOANHăNGHI P S N XU T 1.1 Kháiăni m,ăđ căđi măvƠăvaiătròăc aănguyênăv tăli uătrongădoanhănghi păs nă

xu t

1.1.1 Khái ni m và đ c đi m c a nguyên v t li u trong ếoanh nghi p s n xu t

Khi ti n hành s n xu t, t t c các doanh nghi p đ u c n đ n nguyên v t li u Nguyên v t li u là đ i t ng lao đ ng, m t trong ba y u t c b n c a quá trình s n

xu t (t li u lao đ ng, đ i t ng lao đ ng, s c lao đ ng), là c s c u thành th c th

Khi tham gia vào quá trình s n xu t kinh doanh, nguyên v t li u mang nh ng đ c

đi m r t riêng so v i nh ng y u t đ u vào khác nh :

- Nguyên v t li u ch tham gia vào m t chu k s n xu t kinh doanh và tiêu hao toàn

b hay chuy n d ch m t l n toàn b giá tr vào s n ph m

- Nguyên v t li u là m t lo i hàng t n kho đ c doanh nghi p d tr v i m c đích

ph c v cho quá trình s n xu t kinh doanh trong k c a doanh nghi p M i m t lo i nguyên v t li u nh t đ nh l i g n li n v i m t th i h n b o qu n nh t đ nh Do v y doanh nghi p ph i d a vào đ c đi m này c a nguyên v t li u đ có k ho ch trong

vi c thu mua, d tr và b o qu n nguyên v t li u c ng nh vi c xu t nguyên v t li u vào s n xu t

- Nguyên v t li u là m t b ph n quan tr ng trong tài s n l u đ ng c a doanh nghi p

1.1.2 Vai trò c a nguyên v t li u trong doanh nghi p s n xu t

i v i t ng doanh nghi p tùy thu c vào l nh v c s n xu t kinh doanh mà nguyên v t li u có nh ng vai trò c th Song nhìn chung, v i v trí là m t trong ba

y u t đ u vào không th thi u c a quá trình s n xu t, cho nên nguyên v t li u đ m

b o cho quá trình s n xu t đ c di n ra và tham gia c u thành nên th c th s n ph m

Vi c s d ng các lo i nguyên v t li u khác nhau vào quá trình s n xu t nh h ng tr c

ti p đ n ch t l ng s n ph m s n xu t ra và do đó nh h ng đ n chi phí, doanh thu

và l i nhu n Tóm l i, đ i v i m t doanh nghi p s n xu t, nguyên v t li u có vai trò

r t quan tr ng Vai trò đó th hi n hai đi m chính sau:

2

- Nguyên v t li u là m t trong ba y u t đ u vào c a quá trình s n xu t kinh doanh trong doanh nghi p, là m t trong các y u t s tham gia vào quá trình hình thành nên chi phí s n xu t kinh doanh, chi phí nguyên v t li u là m t b ph n c a giá thành s n

ph m T đó doanh nghi p có th xác đ nh k t qu kinh doanh cu i k c a doanh nghi p đ c bi t đ i v i các doanh nghi p s n xu t

- Nguyên v t li u là m t lo i hàng t n kho đ c d tr đ đáp ng cho nhu c u c a quá trình s n xu t kinh doanh trong k c a doanh nghi p Nh v y, nguyên v t li u là

m t thành ph n thu c v v n l u đ ng c a doanh nghi p V n l u đ ng ph i đ c luân chuy n liên t c không ng ng: t v n b ng ti n chuy n sang v n b ng nguyên v t

li u, r i sang giai đo n ch bi n s n ph m, thành s n ph m đ tiêu th và quay tr v hình thái ti n t Giá tr nguyên v t li u trong kho cu i niên đ không ch là giá tr

đ c th hi n trên báo cáo tài chính cu i k , mà còn là ch tiêu đ đánh giá kh n ng

ho t đ ng c a doanh nghi p thông qua ch tiêu vòng quay v n l u đ ng N u quá trình thu mua, d tr và xu t dùng nguyên v t li u đ c ph i h p nh p nhàng, hi u qu s làm t ng nhanh đ c vòng quay c a v n trên ph ng châm v n ít mà t o ra hi u qu kinh t cao

1.2 Yêuăc uăqu nălýăvƠănhi măv ăc aăk ătoánănguyênăv tăli uătrongădoanhănghi pă

s năxu t

1.2.1 Yêu c u qu n lý nguyên v t li u trong ếoanh nghi p s n xu t

T vai trò quan tr ng và nh ng đ c đi m ch y u c a nguyên v t li u trong quá trình s n xu t kinh doanh mà yêu c u qu n lỦ nguyên v t li u là m t đòi h i khách quan c a các doanh nghi p trong quá trình thu mua, s d ng và d tr nguyên v t li u Yêu c u qu n lỦ nguyên v t li u đây không ch đ n thu n là qu n lỦ v m t s

l ng mà đòi h i ph i qu n lỦ c v m t ch t l ng, giá c nguyên v t li u cho quá trình qu n lỦ nguyên v t li u đ c hi u qu thì vi c t ch c công tác qu n lỦ c n

đ c b trí h p lỦ và có s ph i h p đ ng b t khâu thu mua đ n khâu d tr và khâu

s d ng

- Khâu thu mua: C n l p k ho ch thu mua nguyên v t li u đ đ m b o doanh nghi p luôn có ngu n cung c p nguyên v t li u v i s l ng, ch t l ng n đ nh và giá c h p

lỦ m i th i đi m Ngoài ra, doanh nghi p c n xây d ng h th ng các đi m thu mua

và ph ng ti n v n chuy n đ đ m b o ch t l ng nguyên v t li u thu mua không b

nh h ng b i quá trình v n chuy n và chi phí thu mua là th p nh t

- Khâu b o qu n: m b o nguyên v t li u mua v ph i đ c b o qu n trong h

th ng kho bãi đ t tiêu chu n k thu t cho t ng th , lo i nguyên v t li u đ nguyên v t

li u khi c t tr trong kho s không b th t thoát c ng nh không b kém ph m ch t

- Khâu s d ng: Yêu c u s d ng nguyên v t li u ph i h p lỦ, ti t ki m và theo đúng các đ nh m c kinh t k thu t đ t ra cho t ng s n ph m ây là m t trong nh ng khâu

có tính quy t đ nh đ n vi c ti t ki m chi phí, h giá thành s n ph m đ t ng tính c nh tranh trên th tr ng c a các doanh nghi p Nh v y, vi c t ch c qu n lỦ nguyên v t

li u ch đ c th c hi n t t khi doanh nghi p đ m b o đ c các yêu c u sau:

+ Có đ trang thi t b v t ch t đ m b o cho vi c b o qu n, c t tr nguyên v t li u t khâu thu mua cho đ n khâu đ a vào s d ng

+ Có đ đ i ng cán b công nhân viên có n ng l c, trình đ và tinh th n trách nhi m trong vi c t ch c thu mua, v n chuy n, b o qu n và đ a nguyên v t li u vào s d ng + Có s ph i h p đ ng b gi a các b ph n trong công ty trong quá trình thu mua, d

tr và s d ng nguyên v t li u Các b ph n này bao g m: B ph n cung ng, b ph n kho, b ph n h ch toán, b ph n k thu t, b phân s d ng và các b ph n khác trong doanh nghi p Gi a các b ph n này luôn ph i đ m b o có s ph i h p nh p hàng và cung c p thông tin nhanh chóng gi a các b ph n đ quá trình s n xu t đ c di n ra liên t c, chính xác và hi u qu

1.2.2 Nhi m v c a k toán nguyên v t li u trong doanh nghi p s n xu t

V i ch c n ng cung c p thông tin và ki m tra ki m soát các ho t đ ng s n xu t kinh doanh và tình hình tài chính c a doanh nghi p, k toán th c s là công c quan

tr ng đ đáp ng các yêu c u qu n lỦ c a ban lãnh đ o doanh nghi p H ch toán k toán nguyên v t li u là m t b ph n c a h ch toán k toán t i m i m t doanh nghi p (đ c bi t là doanh nghi p s n xu t) H ch toán nguyên v t li u là m t công c h u

hi u ph c v cho công tác qu n lỦ nguyên v t li u doanh nghi p H ch toán nguyên

v t li u đ y đ , k p th i, chính xác giúp lãnh đ o doanh nghi p n m b t k p th i tình hình thu mua, xu t dùng và d tr nguyên v t li u đ t đó có k ho ch cung ng và

đ a ra các quy t đ nh, gi i pháp phù h p, k p th i đ m b o cho quá trình s n xu t

đ c di n ra liên t c, hi u qu đáp ng yêu c u qu n lỦ, k toán nguyên v t li u trong doanh nghi p c n th c hi n các nhi m v ch y u sau:

M t là: Ghi chép, tính toán, ph n ánh chính xác, trung th c k p th i s l ng,

ch t l ng và giá th c t c a nguyên v t li u nh p kho

Hai là: Th c hi n phân lo i, đánh giá v t t phù h p v i các nguyên t c chu n

m c k toán đã quy đ nh và phù h p v i các yêu c u qu n tr khác c a doanh nghi p

Ba là: T p h p và ph n ánh đ y đ , chính xác, k p th i s l ng và giá tr nguyên

v t li u xu t kho, ki m tra tình hình ch p hành các đ nh m c tiêu hao nguyên v t li u

B n là: Tính toán và ph n ánh chính xác s l ng và giá tr nguyên v t li u t n kho, phát hi n k p th i nguyên v t li u thi u, th a, đ ng, kém ph m ch t đ doanh nghi p có bi n pháp x lỦ k p th i, h n ch đ n m c t i đa thi t h i có th x y ra

N m là: T ch c ch ng t , tài kho n k toán, s sách k toán phù h p v i tình hình bi n đ ng t ng, gi m c a v t t trong quá trình ho t đ ng s n xu t kinh doanh

4

nh m cung c p thông tin đ t p h p chi phí s n xu t kinh doanh c ng nh ph i phù

h p v i các chu n m c và ch đ k toán đã quy đ nh

1.3 Phơnălo iănguyênăv tăli uă

M i m t doanh nghi p do tính ch t đ c thù trong s n xu t kinh doanh nên s

d ng nh ng lo i nguyên v t li u khác nhau M i lo i nguyên v t li u có công d ng, tính ch t khác nhau qu n lỦ m t cách có hi u qu và h ch toán chi ti t nguyên v t

li u ph c v cho nhu c u qu n tr doanh nghi p đòi h i doanh nghi p ph i ti n hành phân lo i nguyên v t li u theo nh ng tiêu th c phù h p Có nhi u cách th c phân lo i nguyên v t li u khác nhau Trong th c t c a công tác qu n lỦ và h ch toán các doanh nghi p, đ c tr ng dùng đ phân lo i nguyên v t li u thông d ng nh t là vai trò

và tác d ng c a nguyên v t li u trong quá trình s n xu t ậ kinh doanh Theo đ c tr ng này, nguyên v t li u các doanh nghi p đ c phân ra thành các lo i sau đây:

- Nguyên v t li u chính: (Bao g m c bán thành ph m mua ngoài) là nguyên li u, v t

li u mà sau quá trình gia công ch bi n s c u thành hình thái v t ch t c u s n ph m Danh t Nguyên li u đây dùng đ ch đ i t ng lao đ ng ch a qua ch bi n công nghi p Ví d : S t, thép trong các doanh nghi p ch t o c khí, doanh nghi p xây d ng

c b n; bông trong các doanh nghi p d t, v i trong các doanh nghi p may…

- V t li u ph : nh ng v t li u có tác d ng ph trong quá trình s n xu t ậ kinh doanh,

đ c s d ng k t h p v i nguyên v t li u chính đ hoàn thi n và nâng cao tính n ng,

ch t l ng c a s n ph m ho c đ c s d ng đ b o đ m cho công c lao đ ng ho t

đ ng bình th ng, ho c dùng đ ph c v cho nhu c u k thu t, nhu c u qu n lỦ…nh : thu c nhu m, s n, d u nh n, cúc áo, ch may…

- Nhiên li u là nh ng th dùng đ t o nhi t n ng nh than đá, than bùn, c i, x ng,

d u…Nhiên li u trong các doanh nghi p th c ch t là m t lo i nguyên v t li u ph , tuy nhiên nó đ c tách ra thành lo i riêng vì vi c s n xu t và tiêu dùng nhiên li u chi m

m t t tr ng l n và đóng vai trò quan tr ng trong n n kinh t qu c dân Nhiên li u

c ng có yêu c u và k thu t qu n lỦ hoàn toàn khác v i các lo i v t li u ph thông

th ng

- Ph tùng thay th : là lo i v t t đ c s d ng cho ho t đ ng s a ch a, b o d ng tài s n c đ nh

C n c vào m c đích, công d ng c a nguyên v t li u:

- Nguyên v t li u tr c ti p: là nh ng nguyên v t li u đ c dùng tr c ti p cho s n xu t

ch t o s n ph m

- Nguyên v t li u s d ng cho m c đích khác, nh : ph c v công tác qu n lỦ các phân x ng, t , đ i s n xu t, cho công tác bán hàng, qu n lỦ doanh nghi p

C n c vào ngu n hình thành nguyên v t li u chia thành:

- Nguyên v t li u nh p t bên ngoài: Do mua ngoài, nh n v n góp liên doanh, nh n

bi u t ng…

- Nguyên v t li u t ch : Do doanh nghi p s n xu t

Các cách phân lo i trên làm c n c cho vi c l p k ho ch thu mua và k ho ch

s n xu t nguyên v t li u, là c s đ xác đ nh tr giá v n th c t nguyên v t li u nh p kho

Tuy nhiên vi c phân lo i v t li u nh trên v n mang tính t ng quát mà ch a đi vào t ng lo i, t ng th v t li u c th đ ph c v cho vi c qu n lỦ ch t ch và th ng

nh t trong toàn doanh nghi p ph c v t t cho yêu c u qu n lỦ ch t ch và th ng

nh t các lo i nguyên v t li u các b ph n khác nhau, đ c bi t là ph c v cho yêu c u

x lỦ thông tin trên máy tính thì các doanh nghi p ph i ti p t c chi ti t và hình thành nên s danh đi m v t li u S này xác đ nh th ng nh t tên g i, kỦ mã hi u, quy cách,

đ n v tính, giá h ch toán c a t ng danh đi m

B ng 1 . 1 S danhăđi mănguyênăv tăli u

S ădanhăđi mănguyênăv tăli u

Lo i:ăNguyênăv tăli uăchínhăăăăăăăăăăăăăKýăhi uă:1521

hi u,ăquyăcáchă NVL

6

1.4 Tínhăgiáănguyênăv tăli u

Tính giá nguyên v t li u là dùng th c đo ti n t đ bi u hi n giá tr c a nguyên

v t li u theo nh ng nguyên t c nh t đ nh đ m b o yêu c u trung th c, th ng nh t Theo quy đ nh hi n hành tính giá nguyên v t li u khi nh p kho ph n ánh theo giá v n

th c t và khi xu t kho c ng ph i tính toán xác đ nh giá th c t xu t kho theo đúng

ph ng pháp quy đ nh Giá th c t c a nguyên v t li u đ c hình thành trên các

ch ng t h p l ch ng minh kho n chi c a doanh nghi p đ t o ra nguyên v t li u

1.4.1 Giá th c t nguyên v t li u nh p kho

Trong các doanh nghi p s n xu t nguyên v t li u đ c nh p t nhi u ngu n khác nhau mà giá th c t c a chúng trong t ng lo i đ c xác đ nh nh sau:

iăv iănguyênăv tăli uămuaăngoƠi:

đ n

+

Thu nh p

kh u (n u có)

+

Chi phí phát sinh khi mua

-

Các kho n gi m giá, chi t kh u th ng

m i (n u có)

Trong đó:

Chi phí phát sinh khi mua: bao g m chi phí v n chuy n, b c x p, b o qu n, phân

lo i, b o hi m, chi phí thuê kho, thuê bãi

N u doanh nghi p áp d ng tính thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr thì không đ c tính thu GTGT vào giá th c t c a nguyên v t li u

N u doanh nghi p áp d ng tính thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p ho c v t

t hàng hoá mua v dùng cho vi c s n xu t kinh doanh các m t hàng không thu c đ i

t ng ch u thu GTGT thì thu GTGT đ c tính vào giá th c t c a nguyên v t li u

iăv iănguyênăv tăli uăt ăgiaăcôngăch ăbi n:

Tr giá th c t c a NVL

gia công nh p kho =

Tr giá th c t c a v t

li u xu t đi gia công +

Chi phí gia công

+

Chi phí thuê ngoài gia công

+

Chi phí v n chuy n, b c d , hao h t…

iăv iănguyênăv tăli uănh năv năgópăliênădoanh thì tr giá th c t c a nguyên

v t li u nh n v n góp liên doanh là do h i đ ng liên doanh đánh giá

iăv iăph ăli uăthuăh i (n u có) thì tr giá th c t s đ c đánh giá th c t có

th bán ho c s d ng đ c theo th tr ng

iăv iănguyênăv tăli uăvay,ăm n thì giá th c t c a nguyên v t li u đ c tính

theo giá tr th tr ng c a nguyên v t li u t i th i đi m đó

1.4.2 Giá th c t nguyên v t li u xu t kho

Vi c tính giá xu t NVL trong kì là c s đ xác đ nh chi phí NVL tr c ti p, m t

b ph n c a chi phí s n xu t c a doanh nghi p trong kì đó Do đó nó c ng là c s đ

k toán tính giá thành s n ph m và ghi giá v n hàng bán V i m i doanh nghi p vi c tính giá NVL đ u ph i đ m b o s cân b ng sau:

NVL t n đ u kì + nh p trong kì = NVL t n cu i kì + NVL xu t trong kì

Nguyên v t li u đ c thu mua và nh p kho th ng là t nhi u ngu n khác nhau,

do v y giá v n th c t c a t ng l n, t ng đ t nh p kho là khác nhau Vì v y, khi xu t kho v t t tùy thu c vào đ c đi m ho t đ ng, yêu c u, trình đ qu n lỦ và đi u ki n trang b ph ng ti n k thu t tính toán t ng doanh nghi p là l a ch n m t trong các

ph ng pháp sau đ xác đ nh tr giá v n th c t c a v t t xu t kho:

- Ph ng pháp giá th c t đích danh

- Ph ng pháp bình quân gia quy n

- Ph ng pháp FIFO

- Ph ng pháp LIFO

Ph ngăphápăgiáăth căt ăđíchădanh:

Theo ph ng pháp này nguyên v t li u đ c xác đ nh theo t ng lo i hay t ng lô hàng và đ c gi nguyên t lúc mua vào cho t i lúc xu t kho V t t thu c lô nào, theo giá nào thì khi xu t s tính theo giá đó Ph ng pháp này ch áp d ng v i doanh nghi p có ch ng lo i nguyên v t li u có s l n xu t ít, giá tr l n và nh n di n đ c

t ng lô hàng

uăđi m: Tr giá nguyên v t li u xu t kho theo ph ng pháp này là chính xác và

k p th i nh t Ngoài ra, giúp doanh nghi p theo dõi đ c th i h n s d ng c a t ng lô nguyên v t li u

Nh căđi m: Ph c t p trong công tác qu n lỦ b i vì ph ng pháp này đòi h i

ph i theo dõi nguyên v t li u theo t ng lô c v m t hi n v t và giá tr l n vì v y h

th ng kho c a doanh nghi p ph i đ c t ch c có tr t t

Ph ngăphápăbìnhăquơnăgiaăquy n:

Theo ph ng pháp này, giá tr c a nguyên v t li u xu t kho đ c tính c n c vào s l ng xu t kho và đ n giá bình quân gia quy n theo công th c sau:

Ph ng pháp giá bình quân c k d tr

Ph ng pháp này thích h p v i nh ng doanh nghi p có ít doanh đi m nh ng s

l n nh p, xu t m t hàng l i nhi u, c n c vào giá th c t , t n đ u k đ k toán xác

đ nh giá bình quân c a m t đ n v s n ph m, hàng hoá

n giá bình

quân c k d tr =

Tr giá th c t NVL t n đ u kì

S l ng th c t NVL t n đ u k

+ +

Tr giá th c t NVL nh p trong k

S l ng th c t NVL nh p trong k

uăđi m:ăPh ng pháp tính giá đ n v bình quân c k đ n gi n, d làm, không

ph thu c vào s l n nh p ậ xu t nguyên v t li u

Nh căđi m: Tr giá xu t kho tính theo ph ng pháp này không chính xác b ng

ph ng pháp giá đính danh, h n n a cu i k m i có s li u ghi chép nguyên v t li u

xu t kho làm ch m tr công các k toán và l p báo cáo tài chính Ngoài ra, tính giá theo ph ng pháp này không ph n ánh đ c s bi n đ ng v giá c a nguyên v t li u làm nh h ng đ n công tác quy t toán chung

Ph ng pháp đ n giá bình quân sau m i l n nh p

- Ph ng pháp này kh c ph c đ c nh c đi m c a hai ph ng pháp trên, v a chính xác, v a c p nh p đ c th ng xuyên liên t c

n giá bình quân sau

Tr giá th c t NVL t n sau m i l n nh p

S l ng th c t NVL t n sau m i l n nh p

uăđi m:ăPh ng pháp giá đ n v bình quân sau m i l n nh p kh c ph c đ c

nh c đi m c a ph ng pháp giá bình quân c k d tr , v a chính xác v a c p nh t

Nh că đi m:ă T n nhi u công s c, th i gian tính toán, sau m i l n nh p mua

hàng đ u ph i tính l i giá nguyên v t li t

Ph ngăphápănh pătr c,ăxu tătr c (FIFO)

Ph ng pháp này gi thi t r ng nguyên v t li u nào nh p vào kho tr c s đ c

xu t ra tr c, xu t h t s nh p tr c r i đ n s nh p sau theo giá th c t c a s hàng

nh p kho Nói cách khác, giá th c t c a s hàng nh p tr c s đ c dùng làm giá đ

tính giá th c t c a s hàng xu t tr c và do v y giá th c t c a s v t t t n cu i kì s

là giá th c t c a s hàng mua vào sau

uăđi m: Ph ng pháp này ph n ánh g n đúng v i lu ng xu t nh p hàng trong

th c t Trong tr ng h p v t t đ c qu n lỦ theo đúng hình th c nh p tr c xu t

tr c, ph ng pháp này s g n đúng v i giá th c t đích danh Do đó s ph n ánh

t ng đ i chính xác giá tr v t t xu t kho và t n kho H n n a, giá tr v t t cu i kì chính là giá tr hàng mua vào sau cùng nên nó đ c ph n ánh g n đúng v i giá tr

tr ng Do đó ph ng pháp này cung c p m t giá tr h p lỦ v giá tr hàng t n kho

cu i k Ph ng pháp này thích h p v i đi u ki n hàng t n kho luân chuy n nhanh

Nh căđi m: Tuy nhiên khi áp d ng ph ng pháp này, chi phí s có m c tr h n

so v i giá th tr ng Ví d nh khi giá th tr ng gi m, chí phi trong kì s có xu

h ng t ng lên Nh ng trong tr ng h p giá tr trên th tr ng t ng, chi phí trong kì s không t ng thích v i giá th tr ng Ph ng pháp này th ng đ c áp d ng trong

nh ng doanh nghi p có ít ch ng lo i nguyên v t li u hay là có ít danh đi m S l n

nh p nguyên v t li u trong kì ít

Ph ngăphápănh păsau,ăxu tătr c (LIFO)

Ph ng pháp này d a trên gi đ nh r ng nh ng v t t đ c nh p vào kho sau cùng s đ c xu t ra tr c tiên Nói cách khác, ph ng pháp này ng c v i ph ng pháp FIFO

uă đi m: Ph ng pháp này kh c ph c đ c nh ng nh c đi m c a ph ng

pháp FIFO, nó b o đ m đ c nguyên t c phù h p gi a doanh thu và chi phí, c th là doanh thu hi n t i đ c t o ra b i giá tr c a v t t m i đ c thu mua vào ngày g n

đó i u này d n đ n vi c k toán s cung c p nh ng thông tin đ y đ và chính xác

h n v thu nh p c a doanh nghi p trong kì Ph ng pháp này đ c bi t đúng trong th i

kì l m phát Thu là nguyên nhân làm cho ph ng pháp này đ c áp d ng ph bi n Khi giá c th tr ng có xu h ng t ng lên, ph ng pháp này s giúp cho doanh nghi p gi m đ c s thu thu nh p mà doanh nghi p ph i n p cho nhà n c B i vì giá c a v t t mua vào sau cùng th ng cao h n giá c a v t t đ c nh p vào tr c tiên, s đ c tính vào giá v n hàng bán c a các kho n doanh thu hi n t i i u này s làm cho giá v n hàng bán t ng, d n đ n l i nhu n gi m, làm cho thu thu nh p doanh nghi p ph i n p gi m

Nh căđi m: Ph ng pháp có r t nhi u nh c đi m nh : ph ng pháp này b

qua vi c nh p xu t v t t trong th c t V t t trong kì đ c qu n lỦ g n nh theo ki u

nh p tr c xu t tr c Ph ng pháp này d n đ n thu nh p thu n c a doanh nghi p

gi m trong đi u ki n l m phát Các nhà qu n lỦ trong doanh nghi p d ng nh thích

vi c báo cáo lãi thu n t ng h n là th y vi c thu ph i n p gi m đi LỦ do c a đi u này

là các nhà qu n lỦ trong doanh nghi p s r ng các nhà đ u t s nh m v kh n ng

10

sinh lãi, kh n ng thu h i v n đ u t c a h i u này có th d n đ n giá c phi u c a công ty trên th tr ng có th b gi m sút M t nh c đi m khác đó là giá tr nguyên

v t li u trên B ng cân đ i k toán có th b ph n ánh th p h n so v i giá tr th c t c a

nó B i theo ph ng pháp này giá tr nguyên v t li u s bao g m giá c a nh ng v t t

đ c nh p vào đ u tiên v i giá th p h n so v i giá hi n th i i u này làm cho v n

l u đ ng c a doanh nghi p th p h n so v i giá th c t nguyên v t li u (hàng t n kho)

d n đ n kh n ng thanh toán c a doanh nghi p đ c nhìn nh n là kém h n so v i kh

n ng th c t Ph ng pháp này đ c áp d ng các doanh nghi p có ít ch ng lo i nguyên v t li u, s l n nh p ít

1.5 K ătoánăchiăti tănguyênăv tăli u

K toán chi ti t nguyên v t li u là vi c h ch toán k t h p gi a th kho và phòng

k toán trên cùng c s ch ng t nh p, xu t kho nh m đ m b o theo dõi ch t ch s

hi n có và tình hình bi n đ ng c a t ng lo i, t ng nhóm nguyên li u v s l ng và giá tr Vì v y, các doanh nghi p c n ph i t ch c h th ng ch ng t , m các s k toán chi ti t và v n d ng các ph ng pháp k toán chi ti t nguyên v t li u phù h p góp

các y u t c b n, tuân th ch t ch trình t l p, phê duy t và luân chuy n ch ng t đ

ph c v cho yêu c u qu n lỦ các b ph n có liên quan và yêu c u ghi s ki m tra c a

k toán K toán viên c n tuân th đúng ch đ ghi chép v nguyên v t li u đ c Nhà

n c ban hành theo quy t đ nh s 15/2006 ngày 20/03/2006 c a B Tài chính Hi n nay, k toán đ c s d ng các ch ng t ch y u sau :

- Hoá đ n giá tr gia t ng (m u 01 - GTKT)

1.5.2 Th t c nh p - xu t kho nguyên v t li u

B ph n cung ng d a trên c s h p đ ng mua hàng, hoá đ n, biên b n ki m nghi m

v t t đ l p phi u nh p kho Phi u nh p kho l p thành 2 liên(đ i v i nguyên v t li u mua ngoài), 3 liên (đ i v i nguyên v t li u t s n xu t) Th kho sau khi nh n v t t ghi s l ng vào c t th c nh p, kỦ nh n

- Liên 1 : Do b ph n l p phi u gi

- Liên 2 : Th kho ghi th kho sau đó chuy n cho k toán

- Liên 3(n u có) : Ng i nh p gi

Còn h p đ ng mua hàng, hoá đ n c a ng i bán đ c giao cho b ph n tài v , làm

th t c thanh toán và ghi s k toán

1.5.2.2 Th t c xu t kho nguyên v t li u

S ăđ 1.2 Th ăt căxu tăkhoănguyênăv tăli u

ngh xu t xu t kho xu t kho NVL

B ph n cung ng l p phi u xu t kho đ theo dõi s l ng nguyên v t li u xu t kho cho các b ph n, phân x ng, đ có k ho ch cung ng nguyên v t li u k p th i cho s n xu t và làm c n c đ k toán h ch toán chi phí s n xu t và tính giá thành s n

ph m Phi u xuât kho l p thành 3 liên:

Th

v t t

12

liên M t liên giao cho khách hàng, m t liê n giao cho b ph n cung ng, m t liên giao cho th kho ghi th kho sau đó chuy n cho k toán

1.5.3 Ph ng pháp k toán chi ti t nguyên v t li u thỀo ph ng pháp th song song

Nguyên t c: kho ghi chép v m t s l ng, phòng k toán ghi chép c v s

l ng l n giá tr t ng lo i nguyên v t li u

Trình t ghi chép:

ăkho: Hàng ngày th kho c n c vào các ch ng t nh p xu t nguyên v t ghi s

l ng th c nh p, th c xu t vào th kho có liên quan Th kho ph i th ng xuyên đ i chi u s t n trên th kho v i s t n v t li u th c t còn kho Hàng ngày ho c đ nh

k , sau khi ghi th kho, th kho ph i chuy n toàn b ch ng t nh p xu t kho v phòng

k toán

ăphòngăk ătoán: M th ho c s k toán chi ti t cho t ng lo i nguyên v t li u

t ng ng v i th kho c a t ng kho đ theo dõi v m t s l ng và giá tr hàng ngày

ho c đ nh k khi nh n đ c các ch ng t nh p xu t kho c a th kho g i đ n k toán nguyên v t li u ph i ki m tra t ng ch ng t ghi đ n giá và tính thành ti n sau đó ghi vào s ho c th chi ti t v t li u có liên quan

14

B ngă1.3ăS ăchiăti tăv tăli u

S ăCHIăTI TăV TăLI U

Tên v t li u:……… Quy cách, ph m ch t:………

Nh p Xu t T n

Ghi chú

Ch ng t

nh p

S chi ti t NVL

S k toán t ng

h p NVL

1.6 K toánăt ng h pănguyênăv t li u

1.6.1 K toán t ng h p nguyên v t li u thỀo ph ng pháp kê khai th ng xuyên

1.6.1.1 c đi m c a ph ng pháp kê khai th ng xuyên

Ph ng pháp kê khai th ng xuyên là ph ng pháp ghi chép, ph n ánh th ng xuyên, liên t c tình hình nh p, xu t kho trên các tài kho n nguyên v t li u c n c vào các ch ng t nh p, xu t Tr giá nguyên v t li u t n kho xác đ nh ngay trên các tài kho n nguyên v t li u t i b t k th i đi m nào Cu i k ti n hành ki m kê, n u có chênh l ch gi a s li u th c t và s li u trên s k toán ph i tìm rõ nguyên nhân và

bi n pháp x lỦ k p th i

uăđi m:ăcó đ chính xác cao và cung c p thông tin hàng t n kho b t k th i

đi m nào trong k k toán

Nh că đi m: kh i l ng ghi chép nhi u, không thích h p v i nh ng doanh

nghi p s d ng nh ng lo i hàng t n kho mà tr giá nh th ng xuyên xu t dùng, xu t bán

1.6.1.2 Tài kho n s d ng

TK152 ậ Nguyên v t li u

TK 151 ậ Hàng mua đang đi đ ng

Ngoài các tài kho n trên, còn s d ng các tài kho n nh : TK 111 - Ti n m t, TK 112

- Ti n g i ngân hàng, TK 331 - Ph i tr ng i bán, TK 133 - Thu GTGT đ u vào

đ c kh u tr , TK 621 - Chi phí nguyên v t li u tr c ti p, TK 627 ậ Chi phí s n xu t chung, TK 641 ậ Chi phí bán hàng, TK 642 ậ Chi phí qu n lỦ doanh nghi p…

TK 152 ậ Nguyênăv tăli u:ădùng đ ph n ánh s hi n có và tình hình bi n đ ng

v tr giá v n th c t c a nguyên v t li u trong kho

K t c u TK 152

TK 152 ậ Nguyênăv tăli u

SD K: Tr giá nguyên v t li u t n đ u k

+ Giá th c t nguyên v t li u nh p kho

do mua, t s n xu t, thuê gia công, nh n

+ Tr giá nguyên v t li u đ c gi m giá

16

TK 151 ậ HƠngămuaăđangăđiăđ ng: dùng đ ph n ánh s hi n có và tình hình

bi n đ ng cùa s hàng mua thu c quy n s h u c a doanh nghi p nh ng cu i tháng

ch a v nh p kho ho c chuy n cho các đ i t ng s d ng

+ Giá tr hàng hoá, nguyên v t li u đi

đ ng đã v nh p kho ho c chuyên giao cho các đ i t ng s d ng ho c cho khách hàng

+ Tr giá th c t nguyên v t li u đang đi

đ ng đ u k (PPKK K) SDCK: Giá tr hàng đang đi đ ng ch a v

nh p kho cu i k

1.6.1.3 Ph ng pháp k toán

T iădoanhănghi pătínhăthu ăgiáătr ăgiaăt ngătheoăph ngăphápăkh uătr

S ăđ ă1.4 K ătoánăt ngăh pănguyênăv tăli uătheoăph ngăphápăkêăkhaiăth ngă

18

T iădoanhănghi pătínhăthu ăGTGTătheoăph ngăphápătr căti p

V c b n vi c h ch toán các nghi p v t ng, gi m nguyên v t li u doang nghi p tính thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p c ng đ c th c hi n t ng t nh doanh nghi p tính thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ch khác là không tách riêng thu ra mà giá th c t c a nguyên v t li u bao g m c thu GTGT

N TK 152 (T ng giá thanh toán v t li u mua ngoài)

uăđi m: n gi n, d làm và giúp k toán ti t ki m đ c công s c ghi chép

Nh că đi m: chính xác không cao, ch thích h p v i nh ng doanh nghi p có

nh ng ch ng lo i nguyên v t li u, công c d ng c , hàng hoá có giá tr nh , th ng xuyên xu t dùng, xu t bán

1.6.2.2 Tài kho n s d ng

Theo ph ng pháp này, m i bi n đ ng v v t t không đ c theo dõi, ph n ánh trên tài kho n 152 ậ Nguyên v t li u, mà giá tr nguyên v t li u mua vào đ c ph n ánh trên tài kho n 611 ậ Mua hàng

Ngoài các tài kho n trên, còn s d ng các tài kho n nh : TK 111 - Ti n m t, TK 112

- Ti n g i ngân hàng, TK 331 - Ph i tr ng i bán, TK 133 - Thu GTGT đ u vào

đ c kh u tr , TK 621 - Chi phí nguyên v t li u tr c ti p, TK 627 ậ Chi phí s n xu t chung, TK 641 ậ Chi phí bán hàng, TK 642 ậ Chi phí qu n lỦ doanh nghi p…

TK 611: dùng đ ph n ánh tình hình bi n đ ng c a nguyên v t li u

K t c u c a TK 611

TK 611 ậ MuaăhƠng

+ Tr giá th c t nguyên v t li u, công c

d ng c t n kho đ u k

+ Tr giá th c t nguyên v t li u, công c

d ng c mua vào trong k

+ Tr giá th c t nguyên v t li u, công

c d ng c xu t dùng trong k + Tr giá th c t nguyên v t li u, công

c d ng c tr l i cho ng i bán ho c

đ c gi m giá

+ Tr giá th c t c a nguyên v t li u, công c d ng c t n kho cu i k

T iădoanhănghi pătínhăthu ăGTGTătheoăph ngăphápăkh uătr

S ăđ ă1.5 K ătoánăt ngăh pănguyênăv tăli uătheoăph ngăphápăki măkêăđ nhăk

TK 151,152 TK 611 TK 151, 152

K t chuy n giá tr nguyên K t chuy n giá tr nguyên

v t li u t n kho đ u k v t li u t n kho cu i k

TK 111,112,331 TK 111,112,331 Giá tr NVL mua vào trong k CKTM, gi m giá đ c

20

T iădoanhănghi pătínhăthu ăGTGTătheoăph ngăphápătr căti p

V c b n vi c h ch toán các nghi p v t ng, gi m nguyên v t li u doanh nghi p tính thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p c ng đ c th c hi n t ng t nh doanh nghi p tính thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr , ch khác là không tách riêng thu ra mà giá th c t c a nguyên v t li u bao g m c thu GTGT

N TK 611 (T ng giá mua bao g m c thu )

nh ng thi t h i có th x y ra trong niên đ li n sau

L p d phòng gi m giá hàng t n kho là c tính m t kho n vào chi phí (giá v n hàng bán) vào th i đi m cu i niên đ khi giá tr thu n có th th c hiên đ c c a hàng

t n kho nh h n giá g c Giá tr d phòng nguyên v t li u đ c l p là s chênh l ch

gi a giá g c c a nguyên v t li u t n l n h n giá tr thu n có th th c hi n đ c

D phòng gi m giá hàng t n kho là vi c l p d phòng cho ph n giá tr b t n th t

do giá nguyên v t li u, thành ph m, hàng hoá t n kho b gi m giá, đ ng th i d phòng

gi m giá hàng t n kho ph n ánh đúng giá tr thu n có th th c hi n đ c c a hàng t n kho c a doanh nghi p khi l p báo cáo tài chính vào cu i k h ch toán

Theo thông t 228/2009/TT ậ BTC ngày 07/12/2009 c a B Tài chính, m c l p d phòng đ c tính theo công th c sau:

Trong đó:

Giá tr thu n có th th c hi n đ c c a hàng t n kho là giá bán c tính c a hàng

t n kho trong k s n xu t, kinh doanh bình th ng tr chi phí c tính đ hoàn thành

s n ph m và chi phí c tính c n thi t cho vi c bán hàng

1.7.2 Tài kho n s d ng

Tài kho n 159 - D phòng gi m giá hàng t n kho: Tài kho n này dùng đ ph n ánh các kho n d phòng gi m giá hàng t n kho ph i l p khi có nh ng b ng ch ng tin

c y v s gi m giá c a giá tr thu n có th th c hi n đ c so v i giá g c c a hàng t n kho

K t c u c a TK 159:

TK 159 + Hoàn nh p s d phòng gi m giá hàng

t n kho

+ Trích l p d phòng gi m giá hàng t n kho

Cu i niên đ k toán ti p theo:

- Tr ng h p s d phòng gi m giá hàng t n kho ph i l p cu i k k toán n m nay

l n h n s d phòng gi m giá hàng t n kho đã l p cu i niên đ k toán n m tr c, thì

s chênh l ch l n h n đ c l p thêm nh sau:

N TK 632 ậ Giá v n hàng bán

Có TK 159 ậ D phòng gi m giá hàng t n kho

- Tr ng h p s d phòng gi m giá hàng t n kho ph i l p cu i k k toán n m nay

nh h n s d phòng gi m giá hàng t n kho đã l p cu i niên đ k toán n m tr c, thì

s chênh l ch l n h n đ c hoàn nh p nh sau:

N TK 159 ậ D phòng gi m giá hàng t n kho

Có TK 632 ậ Giá v n hàng bán

1.8ăCácăhìnhăth c t ch c s k toánănguyênăv t li u

Quy mô n n s n xu t xã h i ngày càng phát tri n, yêu c u qu n lỦ đ i v i n n

s n xu t xã h i ngày càng cao, yêu c u cung c p thông tin ngày càng nhanh làm cho hình th c k toán ngày càng phát tri n và hoàn thi n vi c v n d ng hình th c s k toán nào là tuỦ đ c đi m c th c a t ng doanh nghi p

S qu

S , th

k toán chi ti t NVL

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

S cái B ng t ng h p chi ti t NVL

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

S , th k toán chi

ti t NVL

- Phù h p v i c hình th c k toán máy và k toán th công

S ăđ ă1.8 Trìnhăt ăghiăs ăk ătoánătheoăhìnhăth căch ngăt ăghiăs

Ghi chú

Ghi hàng ngày Ghi cu i k

S qu

S , th

k toán chi ti t NVL

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

S cái TK 152, (611)

B ng cân đ i s phát sinh

S đ ng kỦ

ch ng t ghi s

1.8.4 Hình th c nh t ký - ch ng t

i u ki n áp d ng:

- Áp d ng cho các lo i hình kinh doanh ph c t p

- Quy mô kinh doanh l n

- Có trình đ qu n lỦ cao, yêu c u thông tin nhi u và nhanh

- Có trình đ k toán cao, và có nhu c u phân công chuyên môn hoá cao

- Áp d ng có hi u qu trong đi u ki n k toán th công

S ăđ ă1.9 Trìnhăt ăghiăs ăk ătoánătheoăhìnhăth cănh tăkýă- ch ngăt

Ghi chú

Ghi hàng ngày Ghi cu i k

i chi u, ki m tra

Ch ng t k toán

S cái TK 152, (611)

Nh t kỦ ch ng t

B ng

t ng h p chi ti t NVL

B ng kê

S , th

k toán chi ti t NVL

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

26

LI U T IăCỌNGăTYăTNHHăCH BI N TH C PH M TI N B O 2.1 T ng quan v côngătyăTNHHăch bi n th c ph m Ti n B o

2.1.1 L ch s hình thành và phát tri n c a công ty

Tên công ty: Công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o

Công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o là m t doanh nghi p đ c thành

l p ngày 26 tháng 07 n m 2009 do Phòng ng kỦ kinh doanh thu c S K ho ch và

u t thành ph Hà N i c p

- a ch tr s : Xóm Minh Khai, Huy n Hoài c, Hà N i

- a ch nhà máy: Lô 2, khu công nghi p Phú Ngh a,Ch ng M , Hà N i

- S đi n tho i: 0433716636

- Mã s thu : 0105422785

- Giám đ c: Lê Th Thoa

Công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o là m t doanh nghi p v a và nh

v i kho ng 100 lao đ ng, ho t đ ng kinh doanh các l nh v c s n xu t bánh k o, th c

ph m Công ty s t o ra và ph c v cho t t c ng i tiêu dùng Vi t Nam nh ng s n

ph m nh m đáp ng các yêu c u và gi i to nh ng m i lo toan v s c kho , v sinh an toàn th c ph m và c v n đ tài chính c a b n áp ng t i đa s tho mãn nhu c u

ngày càng cao c a ng i tiêu dùng chính là m c tiêu cho s phát tri n v ng b n c a

công ty

2.1.2 c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a công ty

Công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o thu c lo i hình công nghi p th c

hi n ho t đ ng s n xu t ch bi n th c ph m, nguyên li u ch y u mà công ty s d ng

là các lo i nông s n nh b t m , g o, mu i, mía đ ng và các h ng li u, ph gia khác S n ph m s n xu t ra là các lo i bánh k o khô đ c bao gói theo m u nh t đ nh

Hi n nay, s n ph m chính c a công ty thì s n ph m bánh g o Do đ c đi m c a s n

ph m nên b máy s n xu t c a công ty chia làm 4 phân x ng M i phân x ng th c

hi n m t quy trình công ngh khép kín v i chu trình s n xu t ng n Các dây chuy n

s n xu t đ u là bán t đ ng k t h p v i th công V i s n ph m s n xu t ra có các

b c công ngh t ng đ i ng n nên cu i tháng công ty không có s n ph m d dang Trong n m các s n ph m c a công ty có kh i l ng tiêu th không n đ nh qua các tháng do nhu c u trên th tr ng i u này d n đ n k ho ch s n xu t c a công ty không đ u gi a các tháng, do v y vào th i đi m s n xu t th tr ng có nhu c u v s n

ph m l n công ty ph i s d ng lao đ ng th i v đ đ m b o cung ng đ y đ s n

ph m cho nhu c u d tr và tiêu th

2.1.3 c đi m t ch c b máy qu n lý c a công ty

S ăđ 2.1 T ăch căb ămáyăqu nălýăt iăcôngătyăTNHHăch ăbi năth căph m

ch c n ng đi u hành tr c ti p m i ho t đ ng s n xu t kinh doanh, ch u trách nhi m ch

đ o chung toàn b các ho t đ ng c a doanh nghi p, ph i ch u trách nhi m tr c nhà

n c v m i k t qu ho t đ ng kinh doanh c a doanh Giám đ c có ch c n ng, nhi m

v sau:

- Quy t đ nh ph ng h ng, k ho ch, d án s n xu t, kinh doanh, h p tác đ u t , liên doanh liên k t, t ch c b máy đi u hành, k ho ch đào t o cán b và đ c Phó giám đ c, K toán tr ng, b nhi m, bãi mi n tr ng, phó phòng công ty

- Phê chu n quy t toán c a các đ n v , b ph n và t ng duy t quy t toán c a công ty

- Báo cáo k t qu s n xu t kinh doanh c a công ty và th c hi n n p ngân sách hàng

Phòng k thu t, v t t

Phòng k ho ch kinh doanh

28

Giúp vi c và làm tham m u cho Giám đ c v các m t v t t hàng hoá xu t, nh p

Ho t đ ng theo s phân công u quy n c a giám đ c và ch u trách nhi m tr c giám

đ c v các l nh v c đ c giao Ngoài ra còn ph i giúp đ giám đ c qu n lỦ và đi u hành doanh nghi p

- T ch c s p x p và đi u hành ho t đ ng c a các b ph n ch c n ng, các b ph n

s n xu t làm vi c theo đúng n i quy, quy đ nh c a doanh nghi p

- Qu n lỦ cán b , công nhân viên c a doanh nghi p, có quy n đ b t nâng l ng, xét

th ng cho nh ng cá nhân xu t s c c ng nh xem xét x lỦ các vi ph m k lu t Có quy n đi u đ ng, thuyên chuy n cán b , công nhân viên cho phù h p v i yêu c u công

vi c Xây d ng và đào t o đ i ng cán b công nhân viên ngày càng nâng cao tay ngh , nâng cao n ng l c qu n lỦ, t o b u không khí thi đua sôi n i, tinh th n đoàn k t

g n bó trong ho t đ ng s n xu t kinh doanh

CácăPhòngăch căn ngăCôngăty:

Có nhi m v ch p hành quy t đ nh c a c quan c p trên, giám đ c công ty, t

ch c tri n khai, giám sát vi c th c hi n các k ho ch, ti n đ kinh doanh, các tiêu chu n và đ nh m c kinh t , các ch đ qu n lỦ giúp Giám đ c n m v ng tình hình c a công ty Ch c n ng c a t ng phòng ban nh sau:

- PhòngătƠiăchínhăk ătoán: T ch c tri n khai các công vi c qu n lỦ tài chính c a

doanh nghi p theo phân c p đ ph c v s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p

+ Ch đ o th c hi n các công vi c v l nh v c k toán, th ng kê theo quy ch tài chính

đ m b o chính xác, k p th i, trung th c

+ Th c hi n ki m tra các h p đ ng kinh t

+ Th c hi n qu n lỦ ch đ chính sách tài chính c a doanh nghi p và ch đ chính sách v i ng i lao đ ng trong doanh nghi p theo quy đ nh hi n hành

+ T ng h p s li u báo cáo tài chính hàng tháng, quỦ, n m c a doanh nghi p theo quy

đ nh c a doanh nghi p và ch đ bác cáo tài chính theo quy đ nh c a B tài chính + T ch c th c hi n các th t c qu n lỦ thanh toán n i b , thanh quy t toán các h p

đ ng kinh t thu c ph m vi doanh nghi p đ c phân c p qu n lỦ

+ Ch u trách nhi m v công tác qu n lỦ tài chính c a doanh nghi p, báo cáo lên Giám

c m i phát sinh th ng k ho c b t th ng trong m i ho t đ ng c a doanh nghi p,

đ có bi n pháp qu n lỦ và đi u ch nh k p th i h p lỦ, nh m gi m thi u th t thoát và thi t h i cho doanh nghi p Tuân th đúng quy đ nh c a nhà n c v th l k toán và

s sách ch ng t , th c hi n đúng và đ nh ng kho n thu theo lu t đ nh, báo các k p

th i đ n Giám đ c nh ng thay đ i c a nhà n c v qu n lỦ tài chính k toán đ có ch

tr ng phù h p

- Phòngă t ă ch că hƠnhă chínhă nhơnă s : Tham m u cho giám đ c v qu n lỦ hành

chính, t ch c ho t đ ng ti n l ng Ti p nh n h s tuy n d ng, qu n lỦ h s c a nhân viên toàn công ty Thay m t Giám đ c giao d ch v i các c quan đoàn th chính quy n đ a ph ng Nghiên c u xây d ng hoàn thi n mô hình t ch c công ty, đào t o

s p x p cán b công nhân viên

- Phòngă k ă thu t,ă v tă t : Ch u trách nhi m v k thu t các thi t b máy móc s n

xu t t i các phân x ng, thi t k các m u mã s n ph m phù h p v i th hi u c a ng i tiêu dùng Th c hi n các công tác đào t o đ i ng công nhân k thu t có tay ngh b c cao, công tác sáng ki n - c ti n k thu t; h p lỦ hoá s n xu t; công tác an toàn lao

đ ng và v sinh lao đ ng c a công ty Tham m u công tác xây d ng quy đ nh các

ph ng pháp th nghi m và ki m tra ch t l ng c a nguyên v t li u, công c d ng c , hàng hóa mua v T ch c, lãnh đ o và ch đ o s n xu t toàn b nhân viên, công nhân

th c hi n t t ch c n ng nhi m v mà công ty đã giao

- Phòngă k ă ho chă kinhă doanh: Tham m u, xây d ng, l p k ho ch s n xu t kinh

doanh hàng n m c a công ty; Tham m u trình lãnh đ o l a ch n ph ng án s n xu t

t i u; Gi i quy t các công vi c liên quan trong quá trình tiêu th s n ph m

Thay m t Ban giám đ c th c hi n đàm phán, so n th o h p đ ng kinh t , mua bán hàng hóa, t ch c các ho t đ ng mua bán, l p k ho ch kinh doanh, t o m i quan

h v i khách hàng, thu h i ti n bán hàng, đôn đ c khách hàng thanh toán khi đ n h n

- Cácăphơnăx ngăs năxu t:ăSau khi kỦ k t các h p đ ng cung c p hàng hóa, các

phân x ng có nhi m v s n xu t theo s ch đ o tr c ti p c a các phòng ban có liên quan m b o hàng hóa s n xu t đúng th i gian, đ m b o ch t l ng, đ m b o gi v sinh an toàn th c ph m trong s n xu t

Các phòng ban, các đ i trong công ty có quan h m t thi t v i nhau, các phòng ban có trách nhi m h ng d n các phân x ng s n xu t và t o đi u ki n cho h hoàn thành t t nhi m v c a mình đ ng th i các phân x ng s n xu t là ng i n m b t quá trình s n xu t, các công đo n trong dây chuy n t o ra s n ph m nên ph n ánh l i đ các phòng ban n m v ng h n tình hình hi n t i đ có bi n pháp ch đ o k p th i

2.1.4 c đi m t ch c b máy k toán t i công ty TNHH ch bi n th c ph m Ti n B o

Công ty áp d ng mô hình t ch c b máy k toán t p trung t i phòng k toán

30

S ăđ ă2.2 C ăc u t ăch c b ămáyăt ăch căk ătoánăt iăcôngătyăTNHHăch ăbi nă

th căph măTi năB o

(Ngu n: Phòng tài chính k toán )

B máy k toán c a công ty g m 04 ng i: M i ng i chuyên trách m t ph n hành k toán nh t đ nh v i ph ng châm g n nh , n ng xu t và ch t l ng công vi c

là hàng đ u, đi u hành trong m t th th ng nh t đ cùng ti n hành thu nh n, h th ng hóa x lỦ và cung c p thông tin v toàn b ho t đ ng kinh t tài chính c a công ty

- K ătoánătr ngă:ăLà ng i đi u hành và giám sát m i ho t đ ng c a b máy k

toán, ch u trách nhi m v nghi p v chuyên môn k toán, tài chính c a công ty Th c

hi n ngh a v đ i v i nhà n c, l p báo cáo tài chính, báo cáo thu , quy t toán thu

v i c quan nhà n c Ki m tra vi c b o qu n, l u tr tài li u k toán L p k ho ch thu mua, qu n lỦ nguyên v t li u

- K ătoánăchiăphíăvƠăxácăđ nhăgiáăthƠnh: Hàng tháng t p h p chi phí phát sinh, tính

giá thành cho t ng lo i s n ph m và t ng giá thành s n ph m Bên c nh đó k toán

t ng h p còn d a vào s li u thu th p đ c trong quỦ và tình hình th c t c a công ty

đ ti n hành phân tích các ch tiêu th c t so v i k ho ch T đó tìm ra nguyên nhân

c a nh ng t n đ ng đ đ a ra các bi n pháp kh c ph c, giúp T ng Giám đ c công ty

có đ c k ho ch s n xu t, kinh doanh có hi u qu h n

- Th ăQu ăkiêmăk ătoánăti năl ng:ăCh u trách nhi m b o qu n, l u gi ti n m t,

ghi s các phi u thu, chi Th c hi n vi c ki m kê đ t ng t ho c đ nh k theo quy đ nh

n

phi u, trái phi u… Ch u trách nhi m tính l ng và các kho n trích theo l ng cho cán

b công nhân viên trong công ty

- K ătoánăbánăhƠngăvƠăcôngăn : Theo dõi tình hình nh p xu t t n kho thành ph m,

theo dõi các kho n ph i thu c a khách hàng, đ i chi u v i k toán công n L p b ng

kê bán hàng theo đ nh k Qu n lỦ s bi n đ ng nguyên v t li u nh p xu t, dùng trong tháng Cu i m i tháng k toán l p b ng báo cáo nh p xu t t n nguyên v t li u Ngoài

ra, k toán v t t còn theo dõi công n ph i tr , theo dõi tình hình thanh toán c a công

ty v i các nhà cung c p

2.1.5 c đi m t ch c công tác k toán t i công ty

D a trên quy mô, đ c đi m kinh doanh và yêu c u qu n lỦ mà h th ng tài kho n, ch ng t và s sách công ty s d ng theo Quy t đ nh s 15/2006 ngày 20/03/2006 c a B tr ng B Tài chính, h ch toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên Tính thu giá tr gia t ng theo ph ng pháp kh u tr

Hình th c k toán mà công ty áp d ng là hình th c “Nh t kỦ chung” M i nghi p

v kinh t phát sinh đ c ghi chép, theo dõi trên s Nh t kỦ chung theo trình t th i gian và quan h đ i ng tài kho n, sau đó s d ng các s li u s Nh t kỦ chung đ ghi vào s Cái tài kho n có liên quan

Công ty th c hi n công tác k toán th công H ng ngày, khi có các nghi p v kinh t phát sinh k toàn ghi chép vào các s có liên quan Và đ công tác k toán t i công ty đ c th c hi n d dàng h n, hi n nay công ty đang s d ng các ng d ng v n phòng thông d ng nh Word, Excel Ch là các ng d ng thông th ng nh ng v i trình đ hi u bi t c a k toán viên trong công ty, hai ng d ng đó đã giúp x lỦ khá nhi u thông tin c n thi t cho ban lãnh đ o K toán viên s d ng Word ch y u đ th o

h p đ ng và l p các ch ng t , biên b n ki m nghi m, gi y đ ngh xu t kho nguyên

v t li u Còn v ng d ng excel, công ty dùng đ tính l ng, th ng cho cán b công nhân viên, t o hóa đ n bán hàng