Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần tư vấn đầu tư thiết kế và khảo sát xây dựng bạch đằng

Trong quá trình thực tập tại công ty, em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của các cô chú và các chị trong phòng Tài chính- kế toán của công ty, giúp em tiếp cận thực tế với công tác kế t

tổ chức sản xuất kinh doanh Kế toán là công cụ quản lý hiệu quả đối với hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung và xây dựng cơ bản nói riêng, trong đó kế toán chi phí sản xuất và giá thành chiếm vị trí rất quan trọng, nó ảnh hưởng tới chi phí lợi nhuận và khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Như vậy, trong tình hình mới hiện nay, đi đôi với đổi mới tư duy và cách thức tổ chức sản xuất kinh doanh thì đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán tại mỗi doanh nghiệp- không riêng gì doanh nghiệp Nhà nước- là một yêu cầu cần thiết phải đặt ra đối với mỗi doanh nghiệp, trong đó công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chiếm vai trò quan trọng,

là trọng tâm của công tác kế toán để quản lý tốt hơn chi phí, nâng cao hiệu quả hoạt động của mỗi doanh nghiệp và đem lại lợi nhuận ngày càng tăng cho doanh nghiệp Hiệu quả kinh doanh bắt đầu từ sự quản

lý tốt chi phí đầu vào, có quản lý tốt chi phí đầu vào thì mới đạt kết quả tốt trong hoạt động là vì vậy

Công ty Cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng- trực thuộc Tổng công ty xây dựng Bạch Đằng- là một doanh nghiệp Nhà nước được cổ phần hoá chưa lâu Được kế thừa những thành tựu trước đây của Công ty tư vấn xây dựng, cộng với lỗ lực lao động của đội ngũ cán bộ công nhân viên trong công ty, công ty

đã và đang trong giai đoạn phát triển mới của mình, góp sức cùng cả nước thực hiện thắng lợi công cuộc đổi mới

Được sự giới thiệu của Trường Học viện Tài Chính và được sự đồng ý của lãnh đạo Công ty Cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng em đã đến công ty thực tập kể từ ngày 29/01/2007 tại phòng Tài chính- kế toán của công ty Trong quá trình thực tập tại công ty, em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của các cô chú và các chị trong phòng Tài chính- kế toán của công ty, giúp em tiếp cận thực tế với công tác kế toán tại công ty, đặc biệt là công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Cùng với sự hướng dẫn tận tình của thầy giáo hướng dẫn, em đã có thêm được những hiểu biết nhất định về công ty và công tác kế toán tại công ty Ý thức được tầm quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty, nên sau quá trình thực tập tại công ty em quyết định chọn đề tài nghiên cứu để viết luận văn cuối

khoá của mình là: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng” Trong bài luận, phương pháp nghiên

cứu chủ yếu là vận dụng phương pháp nghiên cứu khoa học của chủ nghĩa duy vật biện chứng, phương pháp thống kê, và các phương pháp khoa học của kế toán Trong quá trình tìm hiểu và nghiên cứu do trình

độ và thời gian nghiên cứu có hạn nên em chủ yếu tập trung vào mảng

kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của hoạt động khảo sát địa chất và địa hình thông qua một số hợp đồng kinh tế

Kết cấu luận văn cuối khóa của em bao gồm các phần cơ bản sau:

- Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp

- Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm ở công ty Cổ phần tư vấn, đầu tư, thiết kế

và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

- Chương 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm làm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng rôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát

từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả chuyên đề luận văn

Sinh viên: Hoàng Thị Băng

MỤC LỤC

Lời nói đầu 3Lời cam đoan 5

Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán tập hợp chi phí

và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp.

1.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán

tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.1.1 Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, sản phẩm xây lắp và ảnh hưởng của nó đến kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.1.2 Yêu cầu của công tác quản lý đầu tư và xây lắp

1.1.3 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp…

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.2 Nội dung cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.1 Bản chất và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.1.1 Bản chất chi phí trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng của chi phí (theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm)

1.2.1.2.2 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí (yếu tố chi phí)

1.2.1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành

1.2.1.2.4 Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp chi phí vào đối tượng kế toán chi phí

1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp và các loại giá thành

1.2.2.1 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.2.2 Các loại giá thành sản phẩm xây lắp

1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp

1.3 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.1 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.3.1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

1.3.1.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

1.3.1.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

1.3.1.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung

1.3.2 Đánh giá sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.3 Đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.3.3.1 Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp

1.3.3.2.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn ( phương pháp tính giá thành trực tiếp)

1.3.3.2.2 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

1.3.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán và báo cáo kế toán

1.3.4.1 Tổ chức hệ thống chứng từ và hạch toán ban đầu đối với chi phí sản xuất

1.3.4.2 Tổ chức hệ thống sổ kế toán để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất

1.3.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện áp dụng kế toán máy

1.3.5.1 Nguyên tắc tổ chức kế toán trong điều kiện kế toán máy

1.3.5.2 Nhiệm vụ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong

điều kiện áp dụng kế toán trên máy

1.3.5.3 Nguyên tắc và các bước tiến hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán

Chương 2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Cổ phần tư vấn, đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng 2.1 Đặc điểm chung của công ty Cổ phần tư vấn, đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh ở công ty Cổ phần tư vấn, đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

2.1.3 Tổ chức công tác kế toán trong Công ty Cổ phần tư vấn, đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

2.1.3.1 Chính sách kế toán áp dụng tại công ty

2.1.3.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

2.1.3.3 Ứng dụng kế toán máy vào công tác kế toán tại công ty

2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty Cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty Cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng .

2.2.1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí, và nội dung chi phí sản xuất trong giá thành sản phẩm của công ty

2.2.1.2 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại công ty

2.2.1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.2.1.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

2.2.1.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

2.2.1.2.4 Chi phí sản xuất chung

2.2.2 Đánh giá sản phẩm làm dở của công ty cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

2.2.3 Tính giá thành thực tế của các công trình tại Công ty CP tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

Chương 3 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM LÀM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN ĐẦU TƯ, THIẾT KẾ VÀ KHẢO SÁT XÂY DỰNG BẠCH ĐẰNG 3.1 Những ưu điểm và những mặt còn tồn tại trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

3.2 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

3.2.1 Yêu cầu của việc hoàn thiện

3.2.2 Nội dung hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần tư vấn đầu tư, thiết kế và khảo sát xây dựng Bạch Đằng

Kết luận

Nhận xét của đơn vị thực tập

Nhận xét của giáo viên hướng dẫn

Nhận xét của giáo viên phản biện

Tài liệu tham khảo

Chương 1

Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán tập hợp chi phí và tính giá

thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây lắp.

1.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý, ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

1.1.1 Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, sản phẩm xây lắp và ảnh hưởng của nó đến kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất mang tính công nghiệp với chức năng tạo ta và trang bị tài sản cố định cho tất cả các ngành kinh tế quốc dân, góp phần tăng thu nhập quốc dân, thay đổi cơ

cấu kinh tế của đất nước góp phần giải quyết công ăn việc làm cho xã hội, tạo điều kiện thu hút vốn đầu tư nước ngoài Các họat động xây dựng kết cấu hạ tầng bao giờ cũng đi trước so với các ngành khác, đây

là khu vực tập trung phần lớn tích lũy và vốn đầu tư từ các nguồn tài trợ bên ngoài

Sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình có đủ điều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng So với các ngành khác, xây dựng cơ bản có những đặc điểm kinh tế kỹ thuật riêng thể hiện ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của ngành Cụ thể:

- Sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian xây dựng để hoàn thành sản phẩm có giá trị

sử dụng thường dài

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện cần thiết cho quá trình sản xuất như các loại xe, máy móc thiết bị, nhân công … phải di chuyển theo địa điểm đặt công trình Mặt khác, việc xây dựng còn chịu tác động của điạ chất địa hình nơi thi công công trình và điều kiện thời tiết, khí hậu địa phương…nên quá trình thi công thường chia làm nhiều giai đoạn khác nhau, mỗi giai đoạn bao gồm nhiều phần việc khác nhau; công tác quản lý và sử dụng vật

tư tài sản cho công trình rất phức tạp

- Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), do đó tính chất hàng hóa của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ

- Sản phẩm xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành thường kéo dài, thời gian hoàn thành phụ thuộc vào quy mô, tính phức tạp về

kỹ thuật của từng công trình và cả cách thức tổ chức của doanh nghiệp trong sản xuất sản phẩm Quá trình hoàn thiện sản phẩm thường chia làm nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều công đoạn

khác nhau Đặc điểm này đòi hỏi công tác tổ chứa quản lý, giám sát chặt chẽ sao cho đảm bảo chất lượng công trình đúng thiết kế dự toán.

- Các công trình được thi công theo đơn đặt hàng và hợp đồng

cụ thể của bên giao thầu xây lắp nên phụ thuộc nhiều vào nhu cầu khách hàng Sản phẩm xây lắp phải đảm bảo đúng tiến độ, đúng kỹ thuật và chất lượng theo thiết kế đã được duyệt

Những đặc điểm trên đã ảnh hưởng rất lớn đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp Công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung về chức năng, nhiệm vụ kế toán của một doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù của loại hình doanh nghiệp xây lắp

1.1.2 Yêu cầu của công tác quản lý đầu tư và xây lắp.

Do đặc điểm của sản xuất và sản phẩm xây dựng đã làm cho việc quản lý về đầu tư xây dựng cơ bản khó khăn, phức tạp hơn các ngành sản xuất vật chất khác Vì vậy đòi hỏi trong quá trình quản lý đầu tư xây dựng cơ bản phải đáp ứng được yêu cầu:

- Công tác quản lý đầu tư xây dựng cơ bản phải đảm bảo tạo ra được nhưng sản phẩm được xã hội và thị trường chấp nhận cả về gía

cả và chất lượng

- Xây dựng cơ bản phải theo quy hoạch được duyệt, thiết kế hợp

lý, thẩm mỹ, công nghệ xây dựng hiện đại, đúng tiến độ và đạt chất lượng cao

- Quá trình thi công công trình xây dựng đòi hỏi phải có sự quản

lý chặt chẽ vât tư, tài sản… đảm bảo sử dụng chi phí tiết kiệm, hiệu quả cao Điều đó đòi hỏi việc tổ chức quản lý sản xuất và hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán ( cả dự toán trong thiết kế và dự toán trong thi công) Quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp

Trong điều kiện ngày nay, ngành xây dựng cơ bản chủ yếu sử dụng phương pháp đấu thầu, giao nhận thầu giữa các doanh nghiệp với nhau Vì vậy sự cạnh tranh về gía cả trở nên gay gắt giữa các doanh nghiệp xây lắp với nhau, bắt buộc các doanh nghiệp phải quản

lý chặt chẽ hơn nữa chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm Doanh nghiệp xây lắp muốn giành được hợp đồng phải xây dựng được mức giá đấu thầu hợp lý dựa trên sự quản lý định hướng của nhà nước, biến động giá cả thị trường và điều kiện thực tế của doanh nghiệp về tổ chức quản lý, phấn đấu hạ giá thành

1.1.3 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Tổ chức kế toán chi phí sản xuất chính xác, hợp lý và tính đúng, tính đủ giá thành công trình xây lắp có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí, giá thành xây dựng, trong việc kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của chi phí phát sinh ở doanh nghiệp nói chung và ở các tổ đội xây dựng nói riêng Với chức năng là ghi chép, tính toán, phản ánh và giám đốc thường xuyên liên tục sự biến động của vật tư, tài sản, tiền vốn, kế toán sử dụng thước đo hiện vật và thước đo giá trị để quản lý chi phí Thông qua số liệu do kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, người quản lý doanh nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình của quá trình sản xuất kinh doanh Qua đó, nhà quản trị có thể phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản phẩm, tình hình sử dụng lao động, vật tư, vốn là tiết kiệm hay lãng phí để từ đó có biện pháp hạ giá thành, đưa ra những quyết định phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hạ giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lượng là điều kiện quan trọng để doanh nghiệp kinh doanh trên thị trường

Việc phân tích đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác Về phần giá thành thì giá thành lại chịu ảnh hưởng của kết quả tổng hợp chi phí sản xuất

xây lắp Do vậy, tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp để xác định nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong giá thành cũng như lượng giá trị các yếu tố chi phí đã dịch chuyển vào sản phẩm hoàn thành là yêu cầu cần thiết đối với các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng.

Tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm là tiền đề để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tránh tình trạng lãi giả,

lỗ thật như một số năm trước đây Khi nền kinh tế đang trong thời kỳ

kế hoạch hoá tập trung, các doanh nghiệp hoạt động theo chỉ tiêu pháp lệnh, vật tư, tiền vốn do cấp trên cấp, giá thành là giá thành kế hoạch định sẵn Vì vậy, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chỉ mang tính hình thức Chuyển sang nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp được chủ động hoạt động kinh doanh theo phương hướng riêng và phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Để có thể cạnh tranh được trên thị trường, công tác

kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là phần không thể thiếu được đối với doanh nghiệp xây lắp khi thực hiện chế

độ kế toán, hơn nữa nó còn có ý nghĩa to lớn và chi phối chất lượng công tác kế toán trong toàn doanh nghiệp

1.1.4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây lắp nên việc quản lý về đầu tư xây dựng rất khó khăn phức tạp (như chúng ta đã biết ở phần trên), trong đó tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là một trong những mối quan tâm hàng đầu, là nhiệm vụ hết sức quan trọng của doanh nghiệp Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng cơ chế đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Vì vậy để trúng thầu, được nhận thầu thi công thì doanh nghiệp phải xây dựng được giá thầu hợp lý, dựa trên cơ sở đã định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành trên cơ sở giá thị

trường và khả năng của doanh nghiệp Mặt khác, phải đảm bảo kinh doanh có lãi Để thực hiện được yêu cầu đòi hỏi trên thì cần tăng cường công tác quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí giá thành nói riêng, trong đó trọng tâm là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đảm bảo phát huy tối đa tác dụng của công cụ

kế toán đối với quản lý sản xuất

Trước yêu cầu đó, nhiệm vụ chủ yếu đặt ra cho kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là:

- Phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh

- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công và các chi phí dự toán khác, phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với định mức, các chi phí khác ngoài kế hoạch, các khoản thiệt hại, mất mát hư hỏng… trong sản xuất để đề xuất những biện pháp ngăn chặn kịp thời

- Tính toán hợp lý giá thành công tác xây lắp, các sản phẩm lao

vụ hoàn thành của doanh nghiệp

- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp theo từng công trình, hạng mục công trình, từng loại sản phẩm lao vụ dịch vụ, vạch ra khả năng và các biện pháp hạ giá thành một cách hợp

lý và có hiệu quả

- Xác định đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở từng công trình, hạng mục công trình, từng bộ phận thi công tổ đội sản xuất… trong từng thời kỳ nhất định, kịp thời báo cáo về chi phí sản xuất, tính giá thành công trình xây lắp, cung cấp chính xác kịp thời các thông tin hữu dụng về chi phí sản xuất và giá thành phục vụ cho yêu cầu quản lý của lãnh đạo doanh nghiệp

1.2 Nội dung cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

1.2.1 Bản chất và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

1.2.1.1 Bản chất chi phí trong doanh nghiệp xây lắp

Sản xuất gắn liền với quá trình hình thành và phát triển của loài người Quá trình sản xuất là sự kết hợp của ba yếu tố cơ bản: đối tượng lao động, tư liệu lao động và lao động sống Lao động là hoạt động một cách có ý thức của người lao động, tác động một cách có mục đích lên đối tượng lao động và tư liệu lao động, trong quá trình biến đổi sẽ tạo ra sản phẩm lao vụ Đó chính là sự tiêu hao ba yếu tố trên Trong xã hội tồn tại quan hệ hàng hoá- tiền tệ, hao phí yếu tố nguồn lực cho sản xuất kinh doanh được biểu hiện dưới hình thức giá trị, gọi là chi phí sản xuất kinh doanh

Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền cảu toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra trong một thời kỳ kinh doanh nhất định Chi phí về lao động sống là những chi phí về tiền lương (tiền công), thưởng, phụ cấp theo lương của người lao động, đối tượng lao động dưới các hình thái vật chất, phi vật chất, tài chính và phi tài chính

Như vậy, giá trị sản phẩm xây lắp gồm ba bộ phận C, V, m biểu hiện:

G:= C+V+mG: giá trị sản phẩm xây lắp

C: toàn bộ tư liệu lao động tiêu hao trong quá trình tạo ra sản phẩm như khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu,…

V: chi phí tiền lương, tiền công…trả cho người lao động

m: giá trị tăng thêm được tạo ra trong quá trình hoạt động xây lắp tạo ra sản phẩm

1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng của chi phí (theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm).

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng chung của chi phí

và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm bao gồm các khoản mục chi phí sau:

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu chính, phụ hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp và giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp (không kể vật liệu cho máy móc thi công và hoạt động sản xuất chung)

• Chi phí nhân công trực tiếp: gồm toàn bộ tiền lương, tiền công

và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương trả cho công nhân trực tiếp xây lắp

• Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy Máy móc thi công

là loại máy trực tiếp phục vụ xây lắp công trình Đó là nhữgn máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, xăng, điện,…

Chi phí sử dụng máy thi công gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời

- Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi công gồm: lương chính, phụ của công nhân điều khiển phục vụ máy thi công Chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài ( sửa chữa nhỏ, điện nước, bảo hiểm

xe, máy…) và các chi phí khác bằng tiền

- Chi phí tạm thời: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu ), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy…) Chi phí tạm thời của máy có thể phát sinh trước (hạch toán trên TK 142, 242) sau đó phân bổ dần vào TK 623 Hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào chi phí sử dụng máy thi

công trong kỳ (do liên quan đến việc sử dụng thực tế máy móc ti công trong kỳ) Trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí (hạch toán trên TK 335).

• Chi phí sản xuất chung: phản ánh chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng bao gồm: tiền lương trả cho nhân viên quản lý đội, công trường, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (hiện nay là 19%) trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều kiển xe, máy thi công và nhân viên quản lý đội, khấu hao tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội

Cách phân loại chi phí này làm cơ sở để nhận biết các chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho theo công dụng của chi phí, từng hoạt động của chi phí và làm cơ sở để doanh nghiệp tính giá thành của sản phẩm theo khoản mục Đồng thời làm cơ sở để doanh nghiệp xác định giá thành kế hoạch

1.2.1.2.2 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí (yếu tố chi phí).

Để phục vụ cho việc tập hợp và quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu thống nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Theo quy định hiện hành toàn bộ chi phí được chia thành các yếu tố:

• Chi phí nguyên vật liệu: gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ, nhiên liệu động lực… sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh

• Chi phí nhân công: gồm tiền lương (tiền công), các khoản phụ cấp theo lương phải trả cho công nhân viên chức, chi phí BHXH,

BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp trả cho cán bộ công nhân viên.

• Chi phí khấu hao TSCĐ: tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong sản xuất kinh doanh

• Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh

• Chi phí bằng tiền khác: toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

Theo cách này, doanh nghiệp xác định được kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí trong tổng chi phí sản xuất để lập thuyết minh báo cáo tài chính đồng thời phục vụ cho nhu cầu của công tác quản trị trong kinh doanh nghiệp, làm cơ sở để lập định mức dự toán cho kỳ sau

1.2.1.2.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành.

Theo cách này, chi phí được phân loại theo cách ứng xử của chi phí hay là xem xét sự biến động của chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi Chi phí được phân thành ba loại:

• Biến phí: là những khoản chi phí thay đổi về tổng số khi có sự thay đổi về mức độ hoạt động của doanh nghiệp, nhưng xét trên khối lượng hoạt động thì biến phí thường có thể là hằng số đối với mọi mức hoạt động, thường bao gồm: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí bao bì…

• Định phí: là những khoản chi phí cố định khi khối lượng công việc hoàn thành thay đổi, tuy nhiên nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì định phí lại biến đổi Định phí thường bao gồm: chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung, tiền lương nhân viên, cán bộ quản lý,…

• Chi phí hỗn hợp: là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu

tố biến phí và định phí Ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp

biểu hiện các đặc điểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí.

Cách phân loại trên giúp doanh nghiệp có cơ sở để lập kế hoạch, kiểm tra chi phí, xác định điểm hoà vốn, phân tích tình hình tiết kiệm chi phí, tìm ra phương hướng nâng cao chất lượng và giá thành sản phẩm

1.2.1.2.4 Phân loại chi phí theo phương pháp quy nạp chi phí vào đối tượng kế toán chi phí.

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành hai loại: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp:

• Chi phí trực tiếp: là những chi phí liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí; chúng có thể được quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng chi phí Đây là những chi phí dễ nhận biết và hạch toán chính xác, hầu hết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp thuộc loại này

• Chi phí gián tiếp là những chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí khác nhau nên không thể quy nạp trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí được, mà phải tập hợp theo từng nơi phát sinh chi phí khi chúng phát sinh, sau đó quy nạp cho từng đối tượng theo phương pháp phân bổ gián tiếp; khi phân bổ chi phí cho từng đối tượng doanh nghiệp cần lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp Chi phí sản xuất chung, chi phí sử dụng máy thi công thường thuộc loại này

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp nhìn nhận để lựa chọn các phương pháp tập hợp chi phí phù hợp, lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí vào từng đối tượng phù hợp để tính toán giá thành hợp lý Mặt khác, cách phân loại chi phí này còn giúp kế toán có thể tư vấn cho nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra và thực hiện một cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh hợp lý để đa số các khoản chi phí có thể quy nạp trực

tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí, từ đó giúp cho việc kiểm soát chi phí được thuận lợi hơn.

Ngoài các cách phân loại trên, chi phí còn được phân loại theo nhiều cách khác nhau phụ thuộc vào phương pháp tiếp cận và mục đích khác nhau

1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp và các loại giá thành.

1.2.2.1 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vât hoá phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan đến khối lượng xây lắp đã hoàn thành

Giá thành sản xuất sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các loại tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống

Chỉ tiêu giá thành nếu được xác định một cách chính xác, trung thực có thể giúp doanh nghiệp cũng như Nhà nước có cơ sở để xem xét, đánh giá thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đó đưa ra những biện pháp, đường lối thích hợp cho từng giai đoạn cụ thể

Giá thành có hai chức năng chủ yếu là bù đắp chi phí và thước

đo chất lượng hoạt động sản xuất kinh doanh Số tiền thu được từ việc tiêu thụ sản phẩm sẽ bù đắp chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm đó Tuy nhiên, sự bù đắp các yếu tố chi phí đầu vào mới chỉ là đáp ứng yêu cầu của tái sản xuất giản đơn Trong khi đó mục đích chính của cơ chế thị trường là tái sản xuất mở rộng, tức là giá tiêu thụ hàng hóa sau khi bù đắp chi phí đầu vào vẫn đảm bảo có lãi Do đó việc quản lý, hạch toán công tác giá thành sao cho vừa hợp

lý, chính xác vừa bảo đảm vạch ra phương hướng hạ thấp giá thành sản phẩm có vai trò vô cùng quan trọng.

1.2.2.2 Các loại giá thành sản phẩm xây lắp

Có nhiều cách phân loại giá thành sản phẩm Tuỳ theo tiêu chí lựa chọn mà giá thành sản phẩm có thể được phân loại thành các trường hợp sau:

Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính toán giá thành

Theo cách phân loại này thì chi phí được chia thành giá dự toán, giá thành kế hoạch, giá định mức và giá thành thực tế

- Giá thành dự toán là chỉ tiêu giá thành được xây dựng trên cơ

sở thiết kế kỹ thuật đã được duyệt, các định mức kinh tế kỹ thuật do Nhà nước quy định, tính theo đơn giá tổng hợp cho từng khu vực thi công và phân tích định mức

- Giá thành kế hoạch: giá thành kế hoạch được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch Chỉ tiêu này được xác lập trên cơ sở giá thành dự toán gắn liền với điều kiện cụ thể, năng lực thực tế của từng doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định

Giá thành kế hoạch là căn cứ để so sánh, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, là mục tiêu phấn đấu hạ giá thành của doanh nghiệp

- Giá thành định mức: cũng như là giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch được xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi suốt cả kỳ kế

Giá thành

kế hoạch sản phẩm xây lắp

=

Giá thành

dự toán sản phẩm xây lắp

-Mức hạ giá thành

hoạch,gía thành định mức được xây dựng trên cơ sở các định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thường là ngày đầu kỳ) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch gía thành.

- Giá thành thực tế: giá thành thực tế là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định được các nguyên nhân vượt định mức chi phí trong

kỳ hạch toán Từ đó điều chỉnh kế hoạch hoặc định mức chi phí cho phù hợp

Trong doanh nghiệp xây lắp, do đặc điểm của hoạt động sản xuất, với yêu cầu công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, ngoài việc quản lý theo các loại gía thành trên đòi hỏi phải quản lý giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước

Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành quy ước là khối lượng xây lắp hoàn thành đến một giai đoạn nhất định và thoả mãn các điều kiện sau:

- Phải nằm trong thiết kế và đảm bảo chất lượng kỹ thuật

- Phải đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý

- Khối lượng được xác định một cách cụ thể và được chủ đầu

tư nghiệm thu chấp nhận thanh toán

1.2.3 Phân biệt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp.

Chi phí sản xuất xây lắp và gía thành sản phẩm xây lắp đều là biểu hiện bằng tiền của lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phí sản xuất là cơ sở để hình thành nên giá thành, tuy nhiên giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự khác nhau về phạm vi, giới hạn

và nội dung Chi phí sản xuất chỉ tính trong một thời kỳ, còn giá thành

lại liên quan đến chi phí của khối lượng xây lắp của kỳ trước chuyển sang nhưng lại không bao gồm chi phí thực tế của khối lượng xây lắp

dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng thời kỳ nhất định còn giá thành sản phẩm xây lắp là chi phí sản xuất được tính cho một công trình, hạng mục công trình hay khối lượng xây lắp hoàn thành

Chi phí sản xuất của công tác xây lắp thống nhất với gía thành sản phẩm xây lắp về mặt lượng trong trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành là một công trình, hạng mục công trình được hoàn thành trong kỳ tính giá thành hoặc giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ và đầukỳ bằng nhau Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp có quan hệ mật thiết với nhau, tài liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để tính giá thành sản phẩm Nếu coi tính gía thành sản phẩm là công việc chủ yếu trong công tác kế toán thì kế toán chi phí sản xuất có tính chất quyết định đến tính chính xác của việc tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.3 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp.

1.3.1 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

1.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo phạm vi, giới hạn đó Giới hạn nhất định để tập hợp chi phí sản xuất có thể là toàn bộ quy trình công nghệ, từng giai đoạn sản xuất, từng xí nghiệp, tổ đội, từng công trình, hạng mục công trình

Để xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp cần phải căn cứ vào:

- Mục đích sử dụng chi phí

- Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quản lý sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất,loại hình sản xuất sản phẩm.

- Khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Dựa vào những căn cứ nói trên, đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp thường được xác định là từng công trình, hạng mục công trình, hoặc đơn đặt hàng

1.3.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

1.3.1.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây lắp là những chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như: sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, cát, đá, sỏi, tấm xi măng đúc sẵn, kèo sắt, cốt pha, đà giáo…Nó không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng máy thi công và sử dụng cho quản lý đội thi công công trình Chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp

Nguyên tắc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

- Vật liệu sử dụng cho việc xây dựng hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan, theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho Tuỳ theo doanh nghiệp sử dụng phương pháp nào để tính gía xuất nguyên vật liệu ( có 4 phương pháp: thực tế đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước và nhập sau xuất trước) mà kế toán tính được trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho

- Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình hoàn thành phải tiến hành kiểm kê số vật liệu chưa sử dụng hết ở các công trường, bộ phận sản xuất để tính số vật liệu thực tế chưa sử dụng hết cho công trình, đồng thời phải hạch toán đúng đắn số phế liệu thu hồi (nếu có) theo từng đối tượng công trình

- Trường hợp vật liệu sử dụng cho nhiều công trình thì kế toán

áp dụng phương pháp phân bổ để tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý: theo định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán…

- Kế toán phải sử dụng triệt để hệ thống định mức tiêu hao vật liệu áp dụng trong xây dựng cơ bản và phải tác động tích cực để không ngừng hoàn thiện hệ thống định mức đó

Để phản ánh các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực hiện dịch

vụ lao vụ của doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, từng khối lượng xây lắp, các giai đoạn quy ước đạt điểm dừng

kỹ thuật có dự toán riêng Đối với công trình lắp máy, các thiết bị do chủ đầu tư bàn giao đưa vào lắp đặt không phản ánh ở tài khoản này

Phương pháp kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu được minh hoạ trong sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Phương pháp kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(1)Xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ từ kho để thi công công trình, căn cứ vào phiếu xuất kho ghi.

(2)Mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để dùng cho công trình, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có), căn cứ hoá đơn mua hàng, hoá đơn GTGT

(3)Dùng tạm ứng mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho công trình được quyết toán, căn cứ giấy thanh toán tạm ứng và các chứng từ hoá đơn đi kèm

(4)Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ không sử dụng hết cuối kỳ hoặc khi công trình hoàn thành nhập lại kho, căn cứ phiếu nhập kho ghi

(5)Nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ không sử dụng hết cuối kỳ hoặc khi công trình hoàn thành không nhập lại kho, căn cứ phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ghi giảm chi phí

(6)Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan để tính giá thành

1.3.1.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công

nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài.

Nguyên tắc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

- Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân liên quan trực tiếp đến công trình, hạng mục công trình nào thì phải hạch toán trực tiếp cho công trình hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân công cho từng công trình, hạng mục công trình thì kế toán phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng theo tiền lương định mức hay gia công định mức

- Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp (BHXH, BHYT, KPCĐ) được tính vào chi phí sản xuất chung

Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quy trình hoạt động xây lắp kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp

(1)Căn cứ vào bảng tính lương phải trả cho công nhân xây lắp

(2)Trường hợp tạm ứng để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (đơn vị nhận khoán không tổ chức hạch toán kế toán riêng), khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp đã hoàn thành bàn giao được duyệt chi phí nhân công

(3)Cuối kỳ kế toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình theo phương pháp trực tiếp hoặc phân bổ.

1.3.1.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công.

Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng tài khoản 623- Chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công đối với trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thi công thủ công vừa thi công bằng máy Không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích theo lương của công nhân sử dụng máy thi công

Tài khoản 623 có 6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 6231- Chi phí nhân công

Tài khoản 6232- Chi phí vật liệu

Tài khoản 6233- Chi phí dụng cụ

Tài khoản 6234- Chi phí khấu hao máy thi công

Tài khoản 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài

Tài khoản 6238- Chi phí bằng tiền khác

Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng.

Sơ đồ 1.3(a): Sơ đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công

TK 334,152,153,142,111,1

(1)Chi phí tiền lương, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao máy thi công, các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phát sinh có liên quan đến sử dụng máy thi công.

(2)Trường hợp tạm ứng chi phí sử dụng máy thi công để thực hiện khoán xây lắp nội bộ, khi bản quyết toán tạm ứng về giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành đã bàn giao được duyệt

(3)Cuối kỳ kế toán phân bổ hoặc là kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào từng công trình, hạng muc công trình

+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp có đội thi công riêng biệt.

- Nếu đội máy thi công không tổ chức kế toán riêng biệt, mà coi

là một bộ phận sản xuất phụ thực hiện cung cấp lao vụ máy thi công cho các đơn vị xây lắp khi có nhu cầu thi công bằng máy:

Sơ đồ 1.3(b): Sơ đồ kế toán chi phí sử dụng máy thi công

- Nếu đội máy thi công tổ chức kế toán riêng biệt:

Kế toán đội máy thi công ghi (1), (2), khi được doanh nghiệp

thanh toán về số ca (giờ) hay khối lượng máy đã hoàn thành, ghi:

TK133

TK 154- Chi tiết cho đội thi công

TK 623

(1)

(2)

(3)

Có TK 333(3331)Cuối kỳ, kết chuyển tổng giá thành thực tế về số ca hay khối lượng máy đã cung cấp, ghi:

Nợ TK 632

Có TK154

Kế toán doanh nghiệp ghi:

Khi nhận số ca hay khối lượng máy thi công đã hoàn thành do đội máy thi công bàn giao:

Nợ TK 623

Nợ TK 133 (nếu được khấu trừ thuế GTGT)

Có TK 111,112,336Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp ghi:

Nợ TK 154

Có TK 623

+ Trường hợp doanh nghiệp thuê ngoài ca máy thi công:

Khi thuê máy thi công, số tiền phải trả cho đơn vị cho thuê theo hợp đồng thuê, ghi:

Nợ TK 623

Nợ TK 133 (nếu được khấu trừ thuế GTGT)

Có TK 111,112,331Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp ghi:

Nợ TK 154

Có TK 623

1.3.1.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung.

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 được mở thành các tài khoản cấp 2 để phản ánh rõ hơn nội dung các khoản chi phí

TK 6271- Chi phí nhân viên đội sản xuất

TK 6274- Chi phí vật liệu.

TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ

TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6278- Chi phí bằng tiền khác

Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung.

(1)Tập hợp chi phí chung thực tế phát sinh

(2)Cuối kỳ phân bổ, kết chuyển chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình

Tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp.

Căn cứ vào đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đã xác định để

mở sổ chi tiết sản xuất, mỗi đối tượng được mở một sổ Các chi phí trực tiếp liên quan dến đối tượng nào thì ghi sổ chi tiết cho đối tượng

đó theo đúng khoản mục chi phí Các chi phí chung có liên quan nhiều đối tượng thì ghi vào sổ riêng, cuối kỳ tổn hợp lại để phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức phù hợp Căn cứ vào bảng phân bổ ghi vào sổ chi tiết của từng đối tượng, làm cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp

Tài khoản sử dụng 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, tài khoản này sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá

thành sản phẩm Tài khoản được mở chi tiết theo từng địa điểm phát sinh chi phí (đội sản xuất, công trường,…), theo từng công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của công trình, hạng mục công trình, hoặc nhóm hạng mục công trình.

Tài khoản có 4 tài khoản cấp 2:

TK 1541- Xây lắp

TK 1542- Sản phẩm khác

TK 1544- Chi phí bảo hành xây lắp

Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

(1) Kết chuyển chi phí sản xuất tâp hợp được sang TK 154 tính giá thành

(2) Khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao xác định là chưa tiêu trong kỳ hoặc nhận được khối lượng xây lắp do đơn vị nhận khoán nội bộ bàn bàn giao mà đơn vị có tổ chức công tác kế toán riêng

(3) Các chi phí không thể thu hồi (khách hàng không thể thực thi nghĩa vụ của họ hay không đủ tính thực thi về mặt pháp luật)

(4) Các thiệt hại trong quá trình thi công xây lắp bắt người chịu trách nhiệm bồi thường, hoặc nguyên vật liệu thừa, phế liệu thu hồi nhập kho

(5) Thu vật liệu thừa,phế liệu không nhập kho mà tiêu thụ ngay, thu về thanh lý máy móc thiết bị thi công chuyên dùng cho HĐXD đã trích khấu hao hết vào giá trị hợp đồng, khi kết thúc hợp đồng ghi giảm chi phí

(6) Giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành (bàn giao cho bên

A, chờ tiêu thụ, đơn vị nhận khoán có tổ chức công tác kế toán riêng nhưng chỉ hạch toán đến giá thành xây lắp bàn giao cho nhà thầu chính,xây dựng từ nguồn vốn đầu tư riêng)

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

1.3.2 Đánh giá sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp xây lắp.

Sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp xây lắp là các công trình, hạng mục công trình dở dang, chưa hoàn thành hoặc khối lượng công tác xây lắp trong kỳ chưa được bên chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận thanh toán

Để đánh giá sản phẩm làm dở một cách chính xác, trước hết phải

tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng công tác xây lắp dở dang cuối

kỳ đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành theo quy ước ở từng giai đoạn thi công Chất lượng công tác kiểm kê khối lượng xây

(2)

TK 111,138,334,152

…

TK 133

TK 632,155,336, 241…

(6)

TK 632 (3)

(4)

Tk 3331

TK111,112,331 (5)

lắp dở dang có ảnh hưởng đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm làm dở và tính giá thành.

Ở các doanh nghiệp xây lắp do đặc điểm của sản phẩm xây dựng

là có kết cấu phức tạp, công tác xác định mức độ hoàn thành rất khó khăn nên khi đánh giá sản phẩm làm dở kế toán cần kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật và bộ phận tổ chức lao động Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tuỳ thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên giao thầu với bên nhận thầu và tuỳ thuộc vào đối tượng tính giá thành mà doanh nghiệp xây lắp xác định, kế toán có thể xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ:

• Nếu quy định thanh toán khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ và doanh nghiệp xác định đối tượng tính giá thành

là công trình, hạng mục công trình hoàn thành, thì chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh lũy kế từ khi khởi công đến cuối kỳ báo cáo mà công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành

• Nếu quy định thanh toán khi có khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành, đồng thời doanh nghiệp xây lắp xác định đối tượng tính giá thành là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự toán riêng hoàn thành Trong trường hợp này sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành Do vậy chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí xây lắp thực tế phát sinh cho các khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành trên cơ sở tiêu thức phân bổ là giá trị dự toán hay chi phí dự toán Trong đó các công việc hay giai đoạn xây lắp dở dang có thể được tính theo mức độ hoàn thành

Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định như sau:

C’dt: chi phí (hay giá trị) của khối lượng hay giai đoạn xây lắp

dở dang cuối kỳ theo dự toán tính theo mức độ hoàn thành tương đương

1.3.3 Đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp.

1.3.3.1 Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp

Đối tượng tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp là các công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao

Xác định đúng đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành Bộ phận kế toán tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của doanh nghiệp, các loại sản phẩm lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất tính giá thành sản phẩm cho thích hợp

1.3.3.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng

số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được của kế toán để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí đã được quy định cho từng đối tượng tính giá thành

Dck =

Ddk + C

Cdt +C’dt

x C’dt

Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán tính giá thành cần phải tiến hành tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành Tùy theo đặc điểm của từng đối tượng tính giá thành và mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành mà áp dụng phương pháp tính giá thành thích hợp.

1.3.3.2.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn ( phương pháp tính giá thành trực tiếp).

Phương pháp này áp dụng thích hợp với trường hợp đối tượng tính giá thành trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo

Theo phương pháp này, toàn bộ chi phí phát sinh được tập hợp

từ khi khởi công công trình đến khi hoàn thành thì đó chính là giá thành của của công trình

Trường hợp công trình, hạng mục công trình chưa hoàn thành

mà có khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao, giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được xác định:

Trường hợp chi phí sản xuất tập hợp theo công trường hoặc công trình nhưng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục công trình, kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế kỹ thuật đã được quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó

Nếu hạng mục công trình có thiết kế khác nhau, dự toán khác nhau nhưng cùng thi công trên cùng một địa điểm do một đội công trình sản xuất đảm nhiệm và không có điều kiện theo dõi quản lý riêng các chi

Chi phí

dở dang đầu kỳ

Chi phí

dở dang cuối kỳ

-phí khác nhau thì chi -phí sản xuất đã tập hợp phân bổ cho từng hạng mục công trình theo những tiêu chuẩn thích hợp với hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục công trình

Phương pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu tính giá thành trong mỗi thời kỳ báo cáo và cách tính dễ dàng, đơn giản Tính chính xác của cách tính phu thuộc vào cách lựa chọn tiêu thức phân bổ, lập

dự toán chi phí cho từng hạng mục công trình

1.3.3.2.2 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.

Phương pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp nhận thầu các công trình theo đơn đặt hàng Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng Chu kỳ sản xuất của mỗi đơn đặt hàng thường dài, kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất, chỉ khi nào đơn đặt hàng thực hiện xong mới tính giá thành

Kế toán chi phí sản xuất và giá thành mở cho mỗi đơn đặt hàng một bảng tính giá thành Hàng tháng, căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp được theo từng đơn đặt hàng trong sổ chi tiết để ghi sang bảng tính giá thành liên quan Khi nhận được chứng từ xác nhận đơn đặt hàng đã hoàn thành, kế toán chỉ cần cộng chi phí sản xuất đã tập hợp ở

=

Giá thành dự toán hạng mục công trình

x

100%

Tổng chi phí thực tế của cả công trình

Tổng giá thành dự toán của tất cả các

bảng tính giá thành sẽ tính được giá thành của từng đơn đặt hàng Trong trường hợp nếu đơn đặt hàng chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp được tính đến thời điểm đó của từng đơn đặt hàng sẽ là chi phí của khối lượng xây lắp dở dang.

1.3.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán và báo cáo kế toán

Chế độ sổ kế toán ban hành theo quyết định số 15/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính quy định rõ việc mở sổ, ghi chép, quản lý lưu trữ và bảo quản sổ kế toán Việc vận dụng hình thức sổ kế toán nào là tùy thuộc vào từng doanh nghiệp Hiện nay, trong các doanh nghiệp thường sử dụng các hình thức kế toán sau:

Mỗi hình thức kế toán đó lại có hệ thống sổ sách kế toán chi tiết,

sổ tổng hợp để phản ánh ghi chép, xử lý và hệ thống hóa số liệu thông tin cung cấp cho việc lập báo cáo tài chính

1.3.4.1 Tổ chức hệ thống chứng từ và hạch toán ban đầu đối với chi phí sản xuất

Chứng từ gốc liên quan đến các chi phí phát sinh là những chứng

từ thuộc các yếu tố như: Vật tư (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho), tiền lương (bảng tính lương phải trả), khấu hao tài sản cố dịnh (bảng tính hao mòn tài sản cố định), tiền mặt (phiếu chi), tiền gửi ngân hàng (giấy báo nợ)

Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình hoặc theo từng đơn đặt hàng Kế toán trưởng tổ chức việc lập chứng từ kế toán cho từng đối tượng tập hợp

chi phí (nếu là chi phí trực tiếp) và còn những chi phí chung thì lập chứng từ kế toán theo khoản mục chi phí chung.

1.3.4.2 Tổ chức hệ thống sổ kế toán để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất

Sổ kế toán để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất có hai hệ thống sổ:

- Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ theo từng hình thức kế toán mà doanh nghiệp xây dựng áp dụng mà kế toán sẽ tổ chức hệ thống sổ kế toán tương ứng với từng hình thức để thực hiện kế toán các chỉ tiêu tổng hợp về chi phí sản xuất Nhưng ở hình thức nào cũng có chung sổ cái tổng hợp, mỗi tài khoản kế toán tổng hợp được mở một sổ cái (TK621, TK622, TK623, TK627, TK154 ) và nó đều phản ánh một chỉ tiêu về chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp Nó cung cấp các chỉ tiêu thông tin để lập báo cáo tài chính về chi phí, giá thành

- Sổ kế toán chi tiết: Tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

về chi phí sản xuất và giá thành mà kế toán sẽ mở các sổ chi tiết để kế toán các chỉ tiêu chi tiết về chi phí sản xuất đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin của các doanh nghiệp Thông thường mở sổ chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.3.4.2 Tổ chức hệ thống sổ kế toán để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất

Tuỳ thuộc vào phương pháp tính giá thành mà có tài liệu cụ thể Những tài liệu cần thiết cho mọi phương pháp tính giá thành là:

- Chi phí sản xuất được tập hợp được trong kỳ (dựa vào sổ chi tiết của từng công trình, hạng mục công trình, từng ddơn đặt hàng)

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (nếu có) căn cứ vào bảng kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Khối lượng sản phẩm công tác xây lắp được hoàn thành

Ngoài ra, tuỳ thuộc vào phương pháp tính giá thành mà bổ xung như sau: Sản lượng của từng loại sản phẩm, giá thành, định mức

1.3.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện áp dụng kế toán máy.

1.3.5.1 Nguyên tắc tổ chức kế toán trong điều kiện kế toán máy

Ứng dụng phần mềm kế toán trong công tác kế toán cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Đảm bảo phù hợp với chế độ, thể lệ quản lý kinh tế tài chính nói chung và các nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành nói riêng

- Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán trong điều kiện ứng dụng máy vi tính phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm, tính chất, mục đích hoạt động, quy mô và phạm vi hoạt động của đơn vị

- Đảm bảo phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý, trình độ kế toán của đơn vị

- Đảm bảo tính khoa học, đồng bộ và tự động hoá cao; trong đó phải tính đến độ tin cậy, an toàn và bảo mật trong công tác kế toán

- Tổ chức trang bị đồng bộ về cơ sở vật chất, song phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả

1.3.5.2 Nhiệm vụ kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện áp dụng kế toán trên máy

Để tổ chức tốt kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng được yêu cầu quản lý CPSX và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp, kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm ở doanh nghiệp cần thực hiện tốt nhiệm vụ sau:

- Xác định đối tượng kế toán tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu quản lý, từ

đó tổ chức mã hoá, phân loại các đối tượng cho phép nhận diện, tìm kiếm một cách nhanh chóng tránh bị nhầm lẫn giữa các đối tượng được quản lý