Bài giảng nội dung cơ bản của chính sách thuế mới dùng cho kỳ thi CPA 2015

CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ THU THUẾ• Bổ sung quy định: Cơ quan hải quan không thu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu đã xuất khẩu nhưng bị phía nước ngoài trả lại..

NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA CHÍNH SÁCH THUẾ MỚI DÙNG CHO KỲ THI CPA 2015

Giảng viên: PGS.TS Lê Xuân Trường

Học viện Tài chính

NHỮNG NỘI DUNG CHÍNH

I Quy định pháp luật mới về thuế giá trị gia

tăng, quản lý thuế và hóa đơn, chứng từ

II Quy định pháp luật mới về thuế thu nhập

1 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP

LUẬT MỚI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, QUẢN LÝ THUẾ VÀ

HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ

NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP

LUẬT MỚI VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THEO THÔNG TƯ

119/2014/TT-BTC

THÔNG TIN CHUNG

• Ngày ban hành: Ngày 25/8/2014

• Hiệu lực thi hành: 1/9/2014

• Hiệu lực đặc thù: Thủ tục biểu mẫu cần thời

gian chuẩn bị thì thực hiện theo quy định cũ đến hết 31/10/2014

6

CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ THU THUẾ

• Bổ sung quy định: Cơ quan hải quan không thu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu trong trường hợp hàng hóa nhập khẩu đã xuất khẩu nhưng bị phía nước ngoài trả lại.

• Sửa đổi quy định về tính thuế và giá tính thuế

đối với trường hợp tiêu dùng nội bộ:

- Hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất, kinh

doanh thì không phải tính thuế ( Cũ: phải tính thuế)

- Bổ sung một số ví dụ cho phần này

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

• Sửa đổi quy định về đối tượng áp dụng phương

pháp khấu trừ thuế:

- Bổ sung giải thích rõ trường hợp tự nguyện đăng

ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đối với doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư: Chia thành trường hợp phải phê duyệt và không phải phê duyệt

- Bỏ mức khống chế 1 tỷ đồng về TSCĐ và máy

móc, thiết bị … đầu tư mua sắm… để đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ

8

KHẤU TRỪ THUẾ, HOÀN THUẾ

• Bỏ quy định phải ghi chú trên Phụ lục

01-1/GTGT về thời hạn thanh toán trên hợp đồng đối với hợp đồng thanh toán trả chậm

• Bổ sung hướng dẫn: Bên mua không phải đăng

ký hoặc thông báo với cơ quan thuế tài khoản tiền vay tại các tổ chức tín dụng dùng để thanh toán cho nhà cung cấp

• Bỏ điều kiện hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng

dịch vụ trong điều kiện hồ sơ, thủ tục hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.

THÔNG TIN CHUNG

• Ngày ban hành: Ngày 10/10/2014

• Hiệu lực thi hành: 15/11/2014

• Hiệu lực đặc thù: Riêng sửa đổi, bổ sung về thuế

thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực cho kỳ tính thuế 2014

PHẠM VI ÁP DỤNG VÀ KHẤU TRỪ THUẾ

 Về đối tượng không chịu thuế GTGT: Bổ sung trường hợp bên vay vốn tự bán tài sản đảm bảo tiền vay theo ủy quyền của bên cho vay để trả nợ khoản vay có đảm bảo.

 Về điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

- Bỏ đoạn quy định “…Đến thời điểm thanh toán hoặc đến ngày 31/12…phải kê khai điều chỉnh…”  Khi thanh toán không có chứng từ… thì giảm VAT đầu vào được khấu trừ của

kỳ thanh toán bằng tiền mặt đó;

- Bỏ đoạn quy định “Trường hợp sau khi bù trừ

mà phần giá trị còn lại được thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 trđ trở lên…”. 12

Bổ sung một ngoại lệ đối với trường hợp

khống chế mức thuế GTGT đầu vào tối đa của xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống:

Xe ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh

ô tô.

THÔNG TIN CHUNG

• Ngày ban hành: Ngày 27/2/2015

• Hiệu lực thi hành: 1/1/2015

VỀ PHẠM VI ÁP DỤNG

GTGT các hàng hóa sau: Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác.

đảm tiền vay để trả nợ thì cũng đưa vào diện không chịu thuế giá trị gia tăng.

PGS.TS Lê Xuân Trường 16

VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ

• Quy định rõ hơn việc xác định giá tính thuế giá

trị gia tăng đối với hoạt động kinh doanh bất động sản Theo đó, quy định rõ giá đất được trừ đối với hoạt động kinh doanh bất động sản trong các trường hợp cụ thể.

• Sửa đổi quy định về thuế suất cho phù hợp với

những sửa đổi, bổ sung về đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng.

• Bổ sung quy định về khấu trừ thuế đối với

trường hợp mua của các cửa hàng là đơn vị phụ thuộc có sử dụng chung MST : Trên hóa đơn

VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ (tiếp)

• Quy định bổ sung trường hợp người mua

là tư nhân và trả tiền thông qua người nhập cảnh mang tiền qua biên giới với tư cách là ngoại lệ của điều kiện thanh toán qua ngân hàng.

PGS.TS Lê Xuân Trường 18

VỀ HOÀN THUẾ

• Sửa đổi khoản 3 điều 18: Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư ( Cũ : Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới )

của hàng hóa, NVL tồn kho khi phân bổ thuế GTGT chưa khấu trừ hết cho hàng hóa xuất khẩu đối với cơ sở kinh doanh thương mại.

2 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ QUẢN LÝ THUẾ

20

NHỮNG ĐIỂM MỚI CHỦ YẾU VỀ QUẢN LÝ THUẾ THEO THÔNG TƯ

119/2014/TT-BTC

THAY THẾ, SỬA ĐỔI MẪU BIỂU TỜ

KHAI THUẾ

• Thay thế các tờ khai mẫu 01/GTGT; Phụ lục

01-1/GTGT, 01-2/GTGT; Tờ khai 03/GTGT; Tờ khai 04-1/GTGT; Thông báo 01-1/LPTB; Tờ khai 11/KK-TNCN….

• Nội dung sửa đổi chính:

- Sửa tên chỉ tiêu 40b trên mẫu 01/GTGT thành

“Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn phải nộp của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế”.

22

THAY THẾ, SỬA ĐỔI MẪU BIỂU TỜ

KHAI THUẾ

- Đối với Phụ lục 01-1/GTGT: Bỏ các cột “Ký hiệu

mẫu hóa đơn”, “Ký hiệu hóa đơn”, “Mặt hàng”;

Bỏ dòng “Hàng hóa, dịch vụ không phải tổng hợp trên tờ khai 01”.

- Đối với Phụ lục 01-2/GTGT: Bỏ các cột “Ký hiệu

mẫu hóa đơn”, “Ký hiệu hóa đơn”, “Mặt hàng”,

“Thuế suất”; Bỏ 2 dòng: “Hàng hóa, dịch vụ không đủ điều kiện khấu trừ” và “Hàng hóa, dịch vụ không phải tổng hợp trên tờ khai 01”.

THAY THẾ, SỬA ĐỔI MẪU BIỂU TỜ

KHAI THUẾ

- Mẫu 03/GTGT: Sửa tên chỉ tiêu thành “Thuế

GTGT phải nộp: [27] = [26] x thuế suất thuế GTGT

- Mẫu 04-1/GTGT: Bỏ các cột “Ký hiệu mẫu hóa

đơn”, “Ký hiệu hóa đơn”, “Mặt hàng”

- Mẫu 01-1/LPTB: Bổ sung thời hạn nộp tiền

chậm nhất 30 ngày kể từ ngày nhận thông báo

- Mẫu 11/KK-TNCN: sửa đổi mẫu để phù hợp với

quy định kê khai thuế TNCN về tài sản nhận thừa kế, quà tặng là BĐS…

24

THAY THẾ, SỬA ĐỔI MẪU BIỂU TỜ

KHAI THUẾ

• Bãi bỏ các bảng kê sau trong hồ sơ khai thuế:

- Bảng kê HHDV được áp dụng thuế suất 0%

(Mẫu số 01-3/GTGT)

- Bảng kê phân bổ thuế GTGT HHDV mua vào

được khấu trừ trong kỳ (Mẫu số 01-4A/GTGT)

- Bảng kê kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào

phân bổ được khấu trừ năm (Mẫu số 4B/GTGT)

01 Bảng kê số lượng ô tô, xe hai bánh gắn máy bán

ra (Mẫu số 01-7/GTGT)

SỬA ĐỔI MỘT SỐ QUY ĐỊNH VỀ KÊ

KHAI THUẾ GTGT

• Bãi bỏ các hướng dẫn về kê khai đối với dòng 5

trên phụ lục 01-1/GTGT và 01-2/GTGT

• Bãi bỏ khoản 12 Điều 11 Thông tư

156/2013/TT-BTC: Không yêu cầu phải khai trên phụ lục 1/GTGT và Tờ khai 01/GTGT.

01-26

NHỮNG ĐIỂM MỚI CHỦ YẾU VỀ QUẢN LÝ THUẾ THEO THÔNG TƯ

151/2014/TT-BTC

VỀ THỦ TỤC THUẾ

 Sửa đổi quy định về thủ tục thông báo tạm ngừng

kinh doanh và tiếp tục kinh doanh trở lại:

28

Nghị định 91/2014… Nghị định 83/2013

Thông báo với cơ

quan đăng ký kinh

doanh … Cơ quan

đăng ký kinh doanh

VỀ THỦ TỤC THUẾ

 Bổ sung đối tượng ưu tiên trong quản lý thuế

đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu (bổ sung khoản 3a Điều 7: Đối với doanh nghiệp

có quy mô lớn, dự án trọng điểm quốc gia, dự

án ưu tiên được Thủ tướng Chính phủ chấp thuận trước khi cấp phép thì Bộ Tài chính xem xét công nhận doanh nghiệp ưu tiên khi chưa đáp ứng đủ điều kiện 2 năm để đánh giá tuân thủ pháp luật và độ tin cậy khi doanh nghiệp thực hiện xây dựng cơ sở vật chất của

VỀ KÊ KHAI THUẾ

 Nâng mức doanh thu áp dụng kê khai thuế

GTGT theo quý từ 20 tỷ đồng/năm lên 50 tỷ đồng/năm Theo đó, một số trường hợp cụ thể xử

lý như sau:

- Người nộp thuế bắt đầu hoạt động sản xuất, kinh

doanh, việc khai thuế GTGT được thực hiện theo quý ( Cũ : theo tháng).

- Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ

năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý. 30

VỀ KÊ KHAI THUẾ (TIẾP)

 Sửa đổi hồ sơ khai thuế TNDN theo hướng giảm

bớt hồ sơ: Bỏ “các tài liệu khác có liên quan”.

 Sửa đổi quy định về tạm nộp thuế TNDN như sau:

- Người nộp thuế không phải nộp tờ khai tạm nộp

thuế TNDN hàng quý

- Căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh… tạm

nộp… chậm nhất vào ngày thứ 30…

- Với doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo

quý thì căn cứ vào báo cáo tài chính để xác định… Với những doanh nghiệp không phải lập báo cáo tài chính thì căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh năm trước và dự kiến kết quả sản xuất,

VỀ KÊ KHAI THUẾ (TIẾP)

- Trường hợp tổng số 4 lần tạm nộp thấp hơn từ

20% trở lên so với số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán thuế thì doanh nghiệp phải tính tiền chậm nộp… đối với phần chênh lệch trên 20%

 Sửa đổi quy định về gia hạn nộp thuế như sau:

- Kéo dài thời gian gia hạn tối đa đối với trường

hợp người nộp thuế chưa được thanh toán vốn đầu tư XDCB đã được ghi trong dự toán NSNN từ

1 năm lên 2 năm

- Bổ sung quy định: Số thuế được gia hạn trong

trường hợp người nộp thuế chưa được thanh toán vốn đầu tư XDCB… không vượt quá số tiền

VỀ KÊ KHAI THUẾ (TIẾP)

- Giải thích rõ hơn thuật ngữ tai nạn bất ngờ để áp

dụng điều khoản gia hạn nộp thuế (Sửa đổi, bổ sung điều 31 Thông tư 156)

- Giải thích cụ thể các trường hợp khó khăn đặc

biệt khác được gia hạn nộp thuế (Bổ sung điều 31 Thông tư 156)

 Tạm thời chưa truy thu thuế TNDN đối với các

trường hợp cơ sở xã hội thuộc lĩnh vực xã hội hóa nhưng chưa đáp ứng đầy đủ điều kiện…

 Thay thế một số mẫu biểu: 02/TNDN, 03/TNDN,

03-5/TNDN, 04/TNDN, 02-1/TĐ-TNDN

VỀ KIỂM TRA QUYẾT TOÁN THUẾ

 Sửa đổi, bổ sung quy định về thời hạn và trách

nhiệm kiểm tra quyết toán thuế TNDN khi giải thể, phá sản, chia, tách… doanh nghiệp:

- Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra quyết toán

thuế trong thời hạn 15 ngày làm việc kể từ ngày nhận được các tài liệu, hồ sơ quyết toán thuế…, trừ trường hợp không phải kiểm tra QTT.

- Riêng trường hợp giải thể, chấm dứt hoạt động,

Bộ Tài chính hướng dẫn cơ quan thuế đặt hàng

và sử dụng kết quả của các công ty kiểm toán độc lập, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế để thực hiện quyết toán thuế cho doanh nghiệp được thuận lợi, nhanh chóng 34

VỀ KIỂM TRA QUYẾT TOÁN THUẾ (TIẾP)

- Các trường hợp không phải kiểm tra quyết

toán thuế khi giải thể, chấm dứt hoạt động:

1) Doanh nghiệp, tổ chức thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ % trên doanh thu

2) Kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động, doanh nghiệp không phát sinh doanh thu, chưa sử dụng hóa đơn.

VỀ KIỂM TRA QUYẾT TOÁN THUẾ (TIẾP)

3) Doanh nghiệp thuộc diện nộp thuế thu nhập

doanh nghiệp theo kê khai thực hiện giải thể, chấm dứt hoạt động, nếu đáp ứng đủ 3 điều kiện sau:

+ Có doanh thu bình quân năm (tính từ năm chưa

được quyết toán hoặc thanh tra, kiểm tra thuế đến thời điểm doanh nghiệp giải thể, chấm dứt hoạt động) không quá 1 tỷ đồng/năm

+ Kể từ năm doanh nghiệp chưa được quyết toán

hoặc thanh tra, kiểm tra thuế đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp không bị

xử phạt vi phạm pháp luật về hành vi trốn thuế.

36

VỀ KIỂM TRA QUYẾT TOÁN THUẾ (TIẾP)

+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp tính từ năm chưa được quyết toán hoặc thanh tra, kiểm tra thuế đến thời điểm giải thể, chấm dứt hoạt động cao hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp nếu tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ.

NHỮNG ĐIỂM MỚI CHỦ YẾU VỀ QUẢN LÝ THUẾ THEO THÔNG TƯ

26/2015/TT-BTC

38

VỀ HỒ SƠ KHAI THUẾ

bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào trong

hồ sơ khai thuế tháng/quý.

VỀ TỶ GIÁ TÍNH THUẾ

 Sửa đổi quy định về tỷ giá tính thuế với tất cả

các sắc thuế (trừ XKNK): Tính theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh Cụ thể là:

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu

là tỷ giá mua vào của NHTM nơi người nộp thuế

mở tài khoản

- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là

tỷ giá bán ra của NHTM nơi người nộp thuế mở tài khoản

- Các trường hợp cụ thể khác theo

TT200/2014/TT-BTC.

PGS.TS Lê Xuân Trường 40

VỀ QUY ĐỊNH NỘP THUẾ

 Quy định rõ nghĩa vụ nộp thuế trong trường hợp

được phép nộp bằng ngoại tệ : Phải quy đổi theo tỷ giá mua vào của NHTM, tổ chức tín dụng nơi người nộp thuế mở tài khoản tại thời điểm người nộp thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước.

 Bổ sung quy định: Không tính tiền chậm nộp thuế

đối với trường hợp người nộp thuế cung cấp hàng hóa, dịch vụ được thanh toán bằng nguồn vốn NSNN nhưng chưa được đơn vị sử dụng vốn NSNN thanh toán…

VỀ NỘP THUẾ VÀ TIỀN CHẬM NỘP

 Bổ sung thẩm quyền bãi bỏ một số hồ sơ người

nộp thuế không phải nộp khi áp dụng công nghệ thông tin cho Chính phủ

 Sửa đổi: Hoạt động xây dựng, bán hàng vãng lai

ngoại tỉnh với giá đã bao gồm thuế GTGT từ 1 tỷ đồng trở lên mới phải kê khai tạm nộp với cơ quan thuế địa phương

 Bỏ tính tiền chậm nộp thuế lũy tiến 0,07%/ngày trên số tiền chậm nộp đối với khoản nợ thuế trên

90 ngày.

PGS.TS Lê Xuân Trường 42

3 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT MỚI VỀ HÓA ĐƠN

NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP

LUẬT MỚI VỀ HÓA ĐƠN THEO

THÔNG TƯ 39/2014/TT-BTC

44

NHỮNG ĐIỂM MỚI CHỦ YẾU

• Bỏ hóa đơn xuất khẩu

• Khi bỏ hóa đơn xuất khẩu, doanh nghiệp sử dụng

hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng khi xuất khẩu hàng hóa, cung ứng dịch vụ ra nước ngoài

• Xử lý giao thời khi bỏ hóa đơn xuất khẩu

- Doanh nghiệp đã in hóa đơn xuất khẩu nếu có

nhu cầu tiếp tục sử dụng thì đăng ký với cơ quan thuế số lượng tồn (chậm nhất 31/7/2014)

- Nếu doanh nghiệp không có nhu cầu sử dụng thì

hủy hóa đơn theo quy định

VỀ ĐỐI TƯỢNG IN HÓA ĐƠN

• Sửa đổi đối tượng được tự in hoặc tự đặt in hóa

đơn:

- Mức vốn điều lệ (thực góp) để đáp ứng điều kiện

tự in hóa đơn đối với doanh nghiệp là 15 tỷ đồng (Cũ: 1 tỷ đồng)

- Bổ sung : Riêng doanh nghiệp sản xuất, dịch vụ có vốn điều lệ dưới 15 tỷ có thực hiện đầu tư mua sắm TSCĐ, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên tại thời điểm thông báo phát hành hóa đơn được tự in hóa đơn nếu đáp ứng các điều kiện (MST, có doanh thu, máy móc đảm bảo, phần mềm, chấp hành pháp luật, văn bản đề nghị) 46

VỀ ĐỐI TƯỢNG IN HÓA ĐƠN

• Sửa đổi: Bổ sung 2 nhóm đối tượng không được tự tạo hóa đơn đặt in hoặc hóa đơn tự in mà phải mua hóa đơn của cơ quan thuế (cụ thể ở mục sau).

• Những doanh nghiệp không được được tự tạo hóa

đơn đặt in hoặc hóa đơn tự in sẽ được mua hóa đơn của cơ quan thuế trong thời hạn 12 tháng Nếu hết thời hạn 12 tháng mà đáp ứng được điều kiện quy định thì cơ quan thuế thông báo để tự tạo hóa đơn.

• Sửa đổi quy định báo cáo tình hình cung ứng phần

mềm tự in hóa đơn: Chuyển từ báo cáo 6 tháng