Tài chính và xử lý tài chính sau khi định giá trị doanh nghiệp và thực hiện cổ phần hóa, các vướng mắc của chuyển đổi doanh nghiệp nhà nước

Nhằm tăng tầm hiểu biết sâu sắc hơn về vấn đề này, nhóm chúng tôi đã thực hiện đề tài: “Tài chính và xử lý tài chính sau khi định giá trị doanh nghiệp và thực hiện cổ phần hóa, các vướng

LỜI MỞ ĐẦU

Công cuộc cải cách doanh nghiệp nhà nước ở Việt Nam hiện đang bướcsang một giai đoạn mới Tính hiệu quả kinh tế và tiến trình hội nhập quốc tế, gianhập WTO vào năm 2005 đã yêu cầu Việt Nam phải có sự cải cách căn bản về lýluận, tư tưởng và về tổ chức thực hiện đối với quá trình cải cách các doanh nghiệp

ở Việt Nam Do đó việc ra đời và phát triển của các công ty cổ phần là một yêu cầukhách quan đối với quá trình phát triển kinh tế và hội nhập quốc tế ở Việt Nam

Trong những năm gần đây cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trườngthì tiến trình cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước đã được đẩy mạnh Trong nhữngthời gian đầu tiến trình cổ phần hoá thực hiện ỳ ạch, nhưng đến những năm sau này

do có các chính sách của chính phủ tác động nên tiến trình cổ phần hoá được đẩymạnh Bên cạnh những kết quả đạt được về chương trình cổ phần hoá trong nhữngnăm gần đây, tiến trình cổ phần hoá ở nước ta vẫn còn gặp rất nhiều vướng mắccần phải tháo gỡ, khắc phục Muốn phát triển kinh tế và hội nhập kinh tế thànhcông Việt nam cần phải nỗ lực thực hiện cổ phần hoá các doanh nghiệp Trước mắtvấn đề xây dựng về mặt lí luận và chương trình thực hiện cổ phần hoá doanhnghiệp được coi là một trong những vấn đề trọng tâm trong nội dung các cuộc hộinghị Trung ương đảng của các khoá gần đây

Tài chính và những vấn đề tài chính cần xử lý trong giai đoạn cổ phần hóa làyếu tố quan trọng để thực hiện cổ phần hóa ở doanh nghiệp Nhằm tăng tầm hiểu

biết sâu sắc hơn về vấn đề này, nhóm chúng tôi đã thực hiện đề tài: “Tài chính và

xử lý tài chính sau khi định giá trị doanh nghiệp và thực hiện cổ phần hóa, các vướng mắc của chuyển đổi Doanh nghiệp Nhà nước (DNNN) thành công ty Cổ phần và phương hướng xử lý”.

PHẦN I: VÀI VẤN ĐỀ VỀ CỔ PHẦN HÓA

1 Khái niệm cổ phần hóa

Cổ phần hóa là hình thức chuyển đổi chủ sở hữu, từ một chủ thành nhiềuchủ sở hữu, tức là chuyển đổi từ sở hữu đơn nhất qua sở hữu chung thông qua việcchuyển một phần tài sản của mình cho người khác

2 Đối tượng cổ phần hóa

Đối tượng cổ phần hóa là tất cả các doanh nghiệp thuộc sở hữu một chủ duynhất Trong đó phần lớn là các doanh nghiệp nhà nước

PHẦN II: TÀI CHÍNH VÀ XỬ LÝ SAU KHI ĐỊNH GIÁ TRỊ DOANH NGHIỆP VÀ THỰC HIỆN CỔ PHẦN HÓA DOANH NGHIỆP

I Xử lý tài chính ở thời điểm doanh nghiệp chính thức chuyển thành công ty

Việc xử lý tài chính trước khi cổ phần hóa là trách nhiệm của doanh nghiệp

cổ phần phối hợp với các cơ quan liên quan chủ động xử lý theo thẩm quyền vàtheo quy định của pháp luật về những tồn tại tài chính trước khi cổ phần hóa.Những trường hợp vướng mắc hoặc vượt quá thẩm quyền đã báo cáo cấp có thẩmquyền chưa được giải quyết phải được ghi lại trong biên bản xác định giá trị doanhnghiệp thì mới tiếp tục giải quyết trong giai đoạn từ khi xác định giá trị doanhnghiệp đến thời điểm chính thức chuyển thành công ty cổ phần

Các nội dung xử lý tài chính khi cổ phần hóa gồm: Xử lý tài sản thuê, mượn,góp vốn liên doanh, liên kết, tài sản không cần dùng, tài sản hình thành từ quỹkhen thưởng phúc lợi; các khoản quỹ dự phòng, lỗ lãi, khen thưởng, phúc lợi Việc xác định các khoản phải xử lý là cơ sở kết quả kiểm kê, kiểm toán báo cáo tàichính hàng năm của doanh nghiệp Do đó, quá trình thanh tra cần phải kiểm tra kỹnhững vấn đề này, cụ thể:

Về việc xử lý tài sản: Do quy định các tài sản không cần dùng, tài sản ứ

đọng doanh nghiệp có trách nhiệm thanh lý, nhượng bán trước khi xác định giá trịdoanh nghiệp Nếu đến thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp chưa xử lý xongvẫn tiếp tục quản lý theo dõi để xử lý hoặc bàn giao mà không phải tính vào giá trịdoanh nghiệp, nên dễ dẫn đến việc lợi dụng việc xử lý tài sản để tẩu tán, hạ giá trị,làm thất thoát tài sản nhà nước Khi thanh tra cần quan tâm khâu kiểm kê, phânloại tài sản; số lượng, chất lượng tài sản phải phù hợp với quá trình hình thành,theo dõi biến động các thời kỳ trước đó xem có đúng, có đủ không; các biến độngbất thường ở thời kỳ trước đó phải có lý do, căn cứ rõ ràng Việc phân loại tài sảnthành tài sản không cần dùng, tài sản ứ đọng chờ thanh lý cũng phải có căn cứ tuântheo nguyên tắc chặt chẽ; tránh tình trạng xác định cảm tính theo ý muốn chủ quan.Việc thanh lý, nhượng bán cũng cần phải thực hiện bằng hình thức đấu giá côngkhai như một tài sản nhà nước, không được tự bán

Đối với các tài sản khác như tài sản thuê, góp vốn liên doanh, liên kết phải

có thỏa thuận với chủ sở hữu để công ty cổ phần kế thừa hợp đồng trước đây đã kýhoặc thanh lý hợp đồng Những tài sản là công trình phúc lợi đầu tư bằng nguồnquỹ khen thưởng phúc lợi phải được quản lý đầy đủ, phục vụ có hiệu quả cho tậpthể người lao động trong doanh nghệp cổ phần Tài sản dùng trong sản xuất kinhdoanh đầu tư bằng quỹ khen thưởng phúc lợi được tính vào giá trị doanh nghiệp vàdoanh nghiệp cổ phần phải hoàn trả quỹ khen thưởng phúc lợi để chia cho ngườilao động làm việc tại doanh nghiệp tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp.Nhà ở cán bộ công nhân viên thì bàn giao cho cơ quan quản lý nhà đất địa phương

để quản lý hoặc bán hóa giá cho cán bộ nhân viên theo chế độ hiện hành

Về việc xử lý các khoản công nợ phải thu: Trách nhiệm trong việc đối

chiếu, xác nhận, thu hồi các khoản nợ phải thu đến thời điểm xác định giá trị doanhnghiệp còn tồn đọng nợ phải thu khó đòi thì xử lý theo quy định hiện hành của Nhànước về xử lý nợ tồn đọng Đến thời điểm quyết định công bố giá trị doanh nghiệp,doanh nghiệp cổ phần hóa có trách nhiệm bàn giao các khoản công nợ không cókhả năng thu hồi đã loại khỏi giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa (khi bàn giao phảicung cấp các hồ sơ, các tài liệu liên quan) cho công ty mua bán nợ và tài sản tồnđọng của doanh nghiệp để xử lý theo quy định của pháp luật Đối với các khoản đãtrả trước cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ như tiền thuê nhà, tiền thuê đất, tiềnmua hàng, tiền phải đối chiếu tính vào giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa

Cần chú ý đến quá trình phát sinh và diễn biến các khoản công nợ trước đó:những diễn biến bất thường làm giảm nợ phải thu cần được đối chiếu xác minh rõràng tính minh bạch Mặt khác cũng cần làm rõ những căn cứ xác định các khoảncông nợ phải thu là nợ khó đòi và việc xử lý các khoản nợ phải thu khó đòi theo

quy định hiện hành, phân tích làm rõ nợ phải thu được xác định là có khả năng thuhồi, không có khả năng thu hồi có thỏa mãn không, riêng đối với các khoản nợphải thu không có khả năng thu hồi phải có đủ điều kiện chứng minh Kinh nghiệmcho thấy cần phải rà soát các hợp đồng kinh tế đã xác định các khoản trả trước chongười cung cấp hàng hóa dịch vụ nhưng đã hạch toán hết vào chi phí kinh doanhnhư: tiền thuê nhà, tiền thuê đất, tiền mua hàng, tiền mua bảo hiểm dài hạn, tiềnlương, tiền công để tính vào giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa.

Những diễn biến bất thường làm tăng nợ phải trả cần được đối chiếu xácminh rõ ràng tính minh bạch Mặt khác, cũng cần làm rõ những căn cứ xác địnhcác khoản xử lý nợ phải trả Chú ý đến khoản nợ phải trả nhưng không phải thanhtoán là khoản nợ mà chủ nợ không còn tồn tại do doanh nghiệp đã giải thể, phásản, chủ nợ đã chết hoặc chủ nợ không đến đối chiếu công nợ dù đã quá hạn phảitrả

Về việc xử lý các khoản nợ phải trả: Theo quy định thì doanh nghiệp phải

huy động các nguồn lực của mình để thanh toán các khoản nợ đến hạn trả trước khi

cổ phần hóa hoặc thỏa thuận với các chủ nợ để xử lý hoặc chuyển thành vốn góp

cổ phần Việc chuyển nợ thành vốn góp cổ phần được xác định thông qua kết quảđấu giá bán cổ phần hoặc do doanh nghiệp và chủ nợ thỏa thuận để xác định giátham gia đấu giá Trong quá trình cổ phần hóa, nếu doanh nghiệp có khó khăn vềkhả năng thanh toán các khoản nợ quá hạn do kinh doanh thua lỗ thì xử lý theo quyđịnh hiện hành của Nhà nước về xử lý nợ tồn đọng

Về xử lý các khoản dự phòng lỗ hoặc lãi: Các khoản dự phòng ở đây gồm:

giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi, giảm giá chứng khoán, chênh lệch tỷgiá hạch toán vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; khoản dự phòng trợ cấpmất việc làm doanh nghiệp sử dụng để trợ cấp cho người lao động dôi dư trong quátrình cổ phần hóa, nếu còn thì hạch toán vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp;các quỹ dự phòng rủi ro, dự phòng nghiệp vụ của hệ thống ngân hàng, bảo hiểm,các tổ chức tài chính được chuyển sang công ty cổ phần tiếp tục quản lý Quỹ dựphòng tài chính để bù lỗ, bù đắp các khoản tài sản tổn thất, nợ không thu hồi được,

số còn lại tính vào giá trị phần vốn nhà nước tại doanh nghiệp cổ phần hóa Cáckhoản lãi phát sinh để bù lỗ năm trước, bù đắp các khoản tổn thất về tài sản khôngcần dùng, chờ thanh lý, giảm giá tài sản, nợ không có khả năng thu hồi, số còn lạiphân phối theo quy định hiện hành trước khi xác định giá trị doanh nghiệp cổ phầnhóa Các khoản lỗ tính đến thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa chuyển thành công

ty cổ phần, doanh nghiệp dùng quỹ dự phòng tài chính và lợi nhuận trước thuế đếnthời điểm cổ phần hóa để bù đắp Trường hợp thiếu thì thực hiện các biện pháp xóa

nợ ngân sách nhà nước, nợ ngân hàng và nợ quỹ hỗ trợ phát triển theo quy địnhhiện hành của Nhà nước về xử lý nợ tồn đọng.

Tuy nhiên, quy định cũng cho phép sau khi áp dụng các giải pháp xử lý màdoanh nghiệp vẫn còn lỗ thì doanh nghiệp được giảm trừ vào vốn nhà nước, do vậykhi thanh tra cần xem xét tính chấp hành việc xử lý các khoản dự phòng lãi, lỗ cóđúng nguyên tắc và phù hợp với các quy định hiện hành của pháp luật không

Về xử lý các khoản vốn đầu tư dài hạn vào các doanh nghiệp khác: Vốn

đầu tư dài hạn vào doanh nghiệp khác như các khoản góp vốn liên doanh, liên kết,góp vốn cổ phần, góp vốn thành lập công ty trách nhiệm hữu hạn và các hình thứcđầu tư dài hạn khác

Trường hợp doanh nghiệp cổ phần hóa kế thừa vốn đầu tư dài hạn của công

ty nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác thì toàn bộ số vốn này phải được tínhvào giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa theo nguyên tắc giá trị vốn chủ sở hữutheo báo cáo tài chính đã được kiểm toán của doanh nghiệp mà công ty nhà nước

có đầu tư vốn hoặc tỷ lệ vốn đầu tư của công ty nhà nước trước khi cổ phần hóa tạicác doanh nghiệp khác; chú ý trường hợp công ty nhà nước đầu tư vốn bằng ngoại

tệ thì khi xác định vốn đầu tư phải quy đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giá giaodịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nướcViệt Nam công bố tại thời điểm định giá Trong trường hợp này cần phải xem việcxác định lại giá trị vốn đầu tư dài hạn của doanh nghiệp cổ phần hóa vào doanhnghiệp khác có đúng nguyên tắc tương ứng với tỷ lệ vốn đầu tư của công ty nhànước trước khi cổ phần hóa tại doanh nghiệp khác so với giá trị vốn chủ sở hữutheo báo cáo tài chính đã được kiểm toán của công ty nhà nước có đầu tư vốn.Trường hợp các doanh nghiệp cổ phần hóa không kế thừa các khoản đầu tư dài hạnvào doanh nghiệp khác thì phải báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định, có thểtiến hành thỏa thuận bán lại vốn đầu tư cho đối tác hoặc các nhà đầu tư khác hoặcchuyển giao cho doanh nghiệp khác làm đối tác

Về xử lý số dư bằng tiền của quỹ khen thưởng và quỹ phúc lợi: Số dư

bằng tiền của quỹ khen thưởng và quỹ phúc lợi được chia cho người lao động cótên trong danh sách thường xuyên của doanh nghiệp tại thời điểm quyết định cổphần hóa để mua cổ phần Giám đốc doanh nghiệp quyết định số tiền phân chiatrên cơ sở thỏa thuận với tổ chức công đoàn của doanh nghiệp Với trường hợpdoanh nghiệp đã chi quá nguồn quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi được giảm trừ vàogiá trị thực tế của tài sản đang sử dụng cho sản xuất kinh doanh được đầu tư bằngnguồn quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi Nếu còn thiếu phải xử lý như sau: Đối vớikhoản đã chi trực tiếp cho người lao động có tên trong danh sách thường xuyên tạithời điểm có quyết định cổ phần hóa thì doanh nghiệp phải thu hồi trước khi thực

hiện cổ phần ưu đãi; đối với các khoản còn lại như: khoản bị xuất toán, chi biếutặng; chi cho người lao động đã nghỉ việc, thôi việc trước thời điểm quyết định cổphần hóa thì doanh nghiệp báo cáo cơ quan quyết định giá trị doanh nghiệp xử lýnhư đối với khoản nợ phải thu không có khả năng thu hồi.

Tại thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa được cấp Giấy chứng nhận đăng kýdoanh nghiệp lần đầu: Khi lập báo cáo tài chính để bàn giao từ doanh nghiệp 100%vốn nhà nước sang công ty cổ phần, doanh nghiệp thực hiện định giá lại các khoảnđầu tư chứng khoán (nếu có) đã xác định trong giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa;tổng giá trị các khoản đầu tư chứng khoán phát sinh tăng hoặc giảm so với giáđang hạch toán trên sổ kế toán thì doanh nghiệp được hạch toán vào kết quả kinhdoanh theo quy định pháp luật

Trong thời gian 30 ngày làm việc kể từ thời điểm được cấp Giấy chứng nhậnđăng ký doanh nghiệp lần đầu, doanh nghiệp cổ phần hóa phải hoàn thành việc lậpbáo cáo tài chính tại thời điểm đăng ký doanh nghiệp, thực hiện kiểm toán báo cáotài chính, đề nghị cơ quan thuế kiểm tra quyết toán thuế, thực hiện quyết toán, xácđịnh giá trị phần vốn nhà nước tại thời điểm chính thức chuyển thành công ty cổphần và các tồn tại về tài chính cần tiếp tục xử lý

Khoản chênh lệch tăng giữa giá trị thực tế phần vốn nhà nước tại thời điểmdoanh nghiệp chính thức chuyển sang công ty cổ phần với giá trị thực tế phần vốnnhà nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp được xử lý như sau:

- Nộp về Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Công ty mẹ của Tập đoànkinh tế, Tổng công ty nhà nước, Công ty mẹ trong tổ hợp công ty mẹ - công ty conkhi cổ phần hóa công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do các doanh nghiệpnày nắm giữ 100% vốn điều lệ;

- Nộp về Quỹ hỗ trợ sắp xếp và phát triển doanh nghiệp khi cổ phần hóatoàn bộ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên do Nhà nước nắm giữ 100%vốn điều lệ là doanh nghiệp thuộc các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chínhphủ, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; công ty mẹ của Tậpđoàn kinh tế, Tổng công ty nhà nước

Trường hợp phát sinh chênh lệch giảm thì doanh nghiệp cổ phần hóa cótrách nhiệm báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định phương án cổ phần hóa đểphối hợp với các cơ quan liên quan tổ chức kiểm tra, làm rõ nguyên nhân, xác địnhtrách nhiệm tập thể, cá nhân và xử lý như sau:

- Nếu do nguyên nhân khách quan (do thiên tai; địch họa; do Nhà nước thayđổi chính sách hoặc do biến động của thị trường quốc tế và các nguyên nhân bấtkhả kháng khác) doanh nghiệp báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định phương

án cổ phần hóa xem xét, quyết định việc sử dụng tiền thu từ bán cổ phần để bù đắptổn thất sau khi trừ đi bồi thường của bảo hiểm (nếu có) Trường hợp tiền thu từbán cổ phần không đủ bù đắp, cơ quan có thẩm quyền quyết định phương án cổphần hóa xem xét thông qua Đại hội đồng cổ đông để điều chỉnh quy mô, cơ cấuvốn điều lệ của công ty cổ phần

- Nếu do nguyên nhân chủ quan:

+ Nếu lỗ do việc không xử lý dứt điểm các tồn tại về tài chính theo quy địnhhiện hành của Nhà nước thì phải xác định rõ trách nhiệm của các cơ quan, cá nhân

có liên quan: doanh nghiệp, tổ chức tư vấn, cơ quan kiểm toán và cơ quan quyếtđịnh cổ phần hóa để xử lý bồi thường vật chất;

+ Nếu lỗ do điều hành sản xuất, kinh doanh; quản lý gây thất thoát vốn và tàisản thì các cán bộ quản lý doanh nghiệp đó có trách nhiệm bồi thường tổn thất dochủ quan gây ra theo quy định hiện hành;

+ Trường hợp vì lý do bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thườngkhông có khả năng thực hiện việc bồi thường theo quyết định của cơ quan có thẩmquyền thì phần tổn thất còn lại được xử lý như trường hợp do nguyên nhân kháchquan theo mục trên

II Hạch toán kế toán

Theo thông tư số: 106/2008/TT-BTC, các bút toán hạch toán sau khi xác định giá trị doanh nghiệp và thực hiện cổ phần hóa:

1 Kế toán chi phí cổ phần hóa

- Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến việc thực hiện cổ phần hóa DNNN,ghi:

Nợ TK 1385 - Phải thu về cổ phần hóa (Chi tiết chi phí cổ phần hóa)

Có các TK 111, 112, 152, 331…

- Khi kết thúc quá trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo và thực hiện quyếttoán chi phí cổ phần hóa với cơ quan quyết định cổ phần hóa Tổng số chi phí cổphần hóa được trừ (-) vào tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước tại doanhnghiệp, kế toán kết chuyển chi phí cổ phần hóa đã được duyệt, ghi:

Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hóa (Chi tiết phần tiền thu bán cổ phần thuộcvốn Nhà nước)

Có TK 1385 - Phải thu về cổ phần hóa (Chi tiết phần chi phí cổ phần hóa)

2 Kế toán chi phí lãi vay phải trả cho nhà đầu tư mua cổ phần

Trong trường hợp thời gian tính từ khi nhà đầu tư nộp tiền mua cổ phần đếnthời điểm công ty được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trên 3 tháng thìdoanh nghiệp được tính lãi vay để trả cho các nhà đầu tư, kế toán phản ánh theocác trường hợp cụ thể sau:

- Trường hợp nếu tiền thu bán cổ phần để huy động thêm vốn thuộc tài khoản củađơn vị và đơn vị được sử dụng, ghi:

a) Trường hợp giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh nghiệpchuyển thành Công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thờiđiểm xác định giá trị doanh nghiệp thì số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào Quỹ

Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tập đoàn, Tổng công ty, công ty mẹ hoặc Quỹ Hỗ

trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng Công ty đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước,ghi:

Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

- Trường hợp tập thể, cá nhân phải bồi thường, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Khi nhận tiền của tập thể, cá nhân nộp tiền bồi thường, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 138 - Phải thu khác (1388)

- Trường hợp chênh lệch giảm do nguyên nhân khách quan, hoặc chủ quan nhưng

vì lý do bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thường không có khả năngthực hiện việc bồi thường và đã được cơ quan có thẩm quyền xem xét, quyết định

sử dụng số tiền thu từ bán cổ phần này để bù đắp tổn thất sau khi trừ đi phần đượcbảo hiểm bồi thường (nếu có) ghi:

Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hóa

Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

4 Kế toán chuyển các nguồn vốn, quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu thành vốn nhà nước tại doanh nghiệp tại thời điểm chính thức chuyển sang công ty cổ phần

Tại thời điểm doanh nghiệp chính thức chuyển thành công ty cổ phần, kếtoán chuyển toàn bộ số dư Có Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ dự phòng tài chính, Các

quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, Lợi nhuận chưa phân phối, Nguồn vốn đầu tư xâydựng cơ bản, Chênh lệch đánh giá lại tài sản và Chênh lệch tỷ giá hối đoái sangnguồn vốn kinh doanh, ghi:

Nợ các TK 412, 413, 414, 415, 418, 421, 441

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh

5 Kế toán tiền thu bán cổ phần

- Khi thu tiền từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước tại doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoá

Có TK 334 - Phải trả người lao động

Khi thực tế trả tiền cho người lao động, ghi:

Nợ TK 334 - Phải trả người lao động

Có các TK 111, 112

b) Trường hợp tiền thu từ cổ phần hoá không đủ hỗ trợ doanh nghiệp thực hiệnchính sách với người lao động, căn cứ vào quyết định phê duyệt số tiền bổ sung từQuỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp của Tập đoàn, Tổng công ty, công ty mẹ hoặcQuỹ Hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp tại Tổng công ty Đầu tư và kinh doanh vốn nhànước, ghi:

Nợ các TK 136, 138

Có TK 334 - Phải trả người lao động.

Khi nhận được tiền, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 136, 138

Khi chi tiền thực hiện chính sách đối với người lao động dôi dư, ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động

Có TK 111, 112

7 Quyết toán chi phí cổ phần hoá

Khi kết thúc quá trình cổ phần hoá, doanh nghiệp phải báo cáo và thực hiện quyếttoán chi phí cổ phần hoá với cơ quan quyết định cổ phần hoá Chi phí cổ phần hoáđược trừ vào tiền thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoá

Có TK 1385 - Phải thu về cổ phần hoá (chi tiết chi phí cổ phần hoá)

Khi nộp tiền thu từ cổ phần hoá (sau khi trừ số chi phí cổ phần hoá) về Quỹ Hỗ trợsắp xếp doanh nghiệp của Tập đoàn, tổng công ty, công ty mẹ hoặc Quỹ Hỗ trợ sắpxếp doanh nghiệp tại Tổng công ty Đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoá

Có các TK 111, 112

III LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI THỜI ĐIỂM CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƯỢC CẤP GIẤY CHỨNG NHẬN ĐĂNG KÝ KINH DOANH

1 Trường hợp cổ phần hoá doanh nghiệp độc lập

Tại thời điểm công ty cổ phần được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh, doanh nghiệp cổ phần hoá phải khoá sổ kế toán Trong thời hạn 30 ngày kể

từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, doanh nghiệp cổ phần hoáphải lập báo cáo tài chính cho kỳ kế toán tính từ ngày xác định giá trị doanh nghiệpđến ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh gửi cơ quan quyết địnhgiá trị doanh nghiệp và cơ quan quản lý tài chính cùng cấp để phối hợp kiểm traxác định giá trị doanh nghiệp

Báo cáo tài chính cho kỳ kế toán kể từ ngày xác định giá trị doanh nghiệpđến ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh phải được lập theo các