thuyết trình kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

• Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi được.. • Thuế t

K Ế TOÁN THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP

GVHD: TS ĐOÀN VÂN ANH Nhóm 4 – CHKT17A-ngày

Mục đích của VAS 17/ IAS 12

Quy định và hướng dẫn các nguyên

tắc, phương pháp kế toán thuế

TNDN - Kế toán những nghiệp vụ do

ảnh hưởng của thuế TNDN trong

năm hiện hành và trong tương lai.

Báo cáo thuế (THU NHẬP CHỊU THUẾ)

Lợi nhuận kế toán trước thuế ?

THU NHẬP CHỊU THUẾ ?

VẤN ĐỀ ĐẶT RA ?

Thu nhập chịu thuế TNDN

Sự khác biệt giữa kế toán và thuế

• Chênh lệch do thời điểm ghi

nhận

– Thời điểm ghi nhận doanh

thu – Thời điểm ghi nhận chi phí

• Chênh lệch do quan điểm

xử lý khác nhau

– Doanh thu phải ghi nhận theo kế toán nhưng không phải nộp thuế

– Chi phí được kế toán chấp nhận nhưng không được thuế chấp nhận

Chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn

Một số khái niệm cơ bản

• Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ,

trước khi trừ thuế TNDN, được xác định theo quy định của CMKT và chế độ kế toán

• Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế TNDN của

một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được)

• Chi phí thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN): Là

tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

• Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập

doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

• Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN sẽ

phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh

lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành

• Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ

được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:

– Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

– Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và

– Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA

VAS 17

• Các khoản chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhưng lại không được tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Cêhênh lệch

vĩnh viễn

NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA

Ví dụ

• Ghi nhận thu nhập vào một năm nhưng thuế thu nhập được tính ở một năm khác,

• hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhưng chi phí đó chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế ở một năm khác

Cêhênh

lệch tạm

thời

CƠ SỞ TÍNH THUẾ

• Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu

trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó.

• Ví dụ:

• (1) Một TSCĐ có nguyên giá là 100: đã khấu hao luỹ kế là 30, trị giá còn lại của nó sẽ được khấu trừ trong tương lai dưới hình thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý Doanh thu có được từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập và lãi thu từ thanh lý TSCĐ

cũng phải chịu thuế thu nhập, lỗ do thanh lý TSCĐ sẽ được giảm trừ cho mục đích thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập của

TSCĐ này là 70.

CƠ SỞ TÍNH THUẾ

* Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ

phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị

sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả phát sinh là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu

đó sẽ được ghi nhận nhưng không phải chịu thuế thu nhập trong tương lai.

CƠ SỞ TÍNH THUẾ

• Ví dụ:

• (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” về chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ là 100 Chi phí phải trả tương ứng được khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập trên cơ sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản mục nợ phải trả đó là không (0).

Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành phải nộp và tài sản thuế thu nhập hiện hành

• 08 Thuế thu nhập hiện hành của kỳ hiện tại

và các kỳ trước, nếu chưa nộp, phải được

ghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị đã nộp

trong kỳ hiện tại và các kỳ trước vượt quá số phải nộp cho các kỳ đó, thì phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản

• Phản ảnh trung thực hơn về

kết quả hoạt động và tình hình tài chính của doanh

Số liệu báo cáo

Kế toán không sử dụng chi pí thuế TNDN hoãn lại

NX : 2 năm KD như nhau nhưng lợi nhuận sau

thuế khác nhau do chính sách thuế

Kế toán sử dụng chi phí thuế TNDN hoãn lại

Chênh lệch tạm thời thường gặp

Tài sản Cơ sở kế toán Cơ sở thuế

Nợ phải thu DP đã lập DP được chấp nhận.

Zero Doanh thu ghi nhận trước

theo thuế.

Hàng tồn kho DP đã lập DP được chấp nhận.

HTK sẽ ghi giá vốn hàng bán kỳ sau Zero do doanh thu đã được thuế yêu cầu ghi nhận trước Chi phí trả trước Chi phí “treo lại” hoặc

không treo lại Chi phí được treo lại hoặc không được treo lại TSCĐ, BĐS đầu

tư Giá trị còn lại Giá trị còn được khấu hao.

Chênh lệch tạm thời thường gặp

Nợ phải trả Cơ sở kế toán Cơ sở thuế

Doanh thu chưa

Dự phòng nợ phải

trả

DP nợ phải trả đã lập

Zero

KT điều chỉnh tăng

lợi nhuận các năm

sau (hoàn nhập)

KT điều chỉnh giảm lợi nhuận các năm sau (hoàn nhập)

Xử lý kế toán

• Tài khoản

– TK 243 “Tài sản Thuế TNDN hoãn lại”– TK 347 “Thuế TNDN hoãn lại phải trả”– TK 8211 “Chi phí Thuế TNDN hiện hành”– TK 8212 “Chi phí Thuế TNDN hoãn lại”

Ghi nhận “Chi phí Thuế TNDN hiện hành”

trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế năm và thuế suất

– Nếu số tạm nộp > số phải nộp  ghi giảm TTN phải nộp.

– Nếu số tạm nộp < số phải nộp  ghi tăng TTN phải nộp.

 tăng / giảm chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát

hiện sai sót

• Sai sót TTN trọng yếu của các năm trước.

 tăng / giảm lợi nhuận chưa phân phối đầu kỳ của năm phát hiện sai sót

TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 243 - TS thuế TNDN hoãn lại

Phát sinh TS thuế

TN hoãn lại làm giảm chi phí thuế

Hoàn nhập làm tăng chi phí thuế

các năm sau

(1)

(2)

TK 347 - Thuế TNDN hoãn lại phải

Phát sinh Thuế TN hoãn lại phải trả làm tăng chi phí thuế

Hoàn nhập làm giảm chi phí

thuế các năm sau

(1)

(2)

TK 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Hoàn nhập

Kết chuyển Kết chuyển

Lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa dùng

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần được

ghi nhận cho giá trị được khấu trừ chuyển sang các kỳ sau của các khoản lỗ tính thuế

và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

trong phạm vi chắc chắn có đủ lợi

nhuận tính thuế trong tương lai để sử

dụng các khoản lỗ tính thuế và các ưu

đãi thuế chưa sử dụng đó

So sánh VAS 17 với IAS 12 Tương thích, không có sự khác biệt đáng chú ý.

Ghi nhận và đánh giá lại tài sản

thuế hoãn lại IAS 12

• Tài sản thuế hoãn lại chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn một số điều kiện

• Tài sản thuế hoãn lại phải đánh giá lại

hàng năm về điều kiện ghi nhận

Ghi nhận và đánh giá lại tài sản thuế

hoãn lại IAS 12

Nợ phải trả

Ghi nhận tất cả

Tài sản

Chúng ta có thể thu hồi được không?

• Có đủ Lợi nhuận

chịu thuế để sử dụng CLTT được

khấu trừ

• Có CLTT phải chịu

thuế hoàn nhập cùng kỳ với CLTT được khấu trừ.