Quy định của pháp luật về thu nhập chịu thuế trong thuế thu nhập cá nhân

Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế như sau: Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi

I.Khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân.

1.Khái niệm và đặc điểm thuế thu nhập cá nhân;

a, Khái niệm

Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu đánh trên thu nhập của các cá nhân trong từng thời kì Thuế thu nhập cá nhân là một sắc thuế xuất hiện tương đối sớm Lần đầu tiên nó xuất hiện ở nước Anh vào năm 1799 Đầu tiên nó đã bị phản đối rất nhiều, bản thân thủ tướng nước Anh William Pitt năm 1798 đã từng nói “ Thật là nhục nhã và xấu hổ đối với cơ quan thuế và hình ảnh của một quốc gia khi bắt một quí ông hay một quí cô phải nói với ai đó về thu nhập của họ” Nhưng chỉ một năm sau thì chính ông đã phải thay đổi quan điểm, và thuế thu nhập cá nhân

đã ra đời Ở Mỹ, thuế thu nhập cá nhân đã xuất hiện trong thời kì chiến tranh 1812,

và nó cũng dựa vào điều luật thuế của nước Anh năm 1798 Sau 1815, nó lại bị xoá

bỏ ở Mỹ do Nhà nước không có nhu cầu tăng thu ngân sách Nhưng cho đến năm

1862, thuế thu nhập cá nhân lại quay trở lại nước Mỹ sau khi Bộ luật thuế 1862 được tổng thống Licoln phê chuẩn, nó nhằm mục đích cung cấp nguồn tài chính cho cuộc nội chiến của nước Mỹ Ở một số nước khác thuế thu nhập cá nhân cũng xuất hiện từ khá sớm, nước Nhật năm 1887,Trung Quốc năm 1936 còn Hàn Quốc thì loại thuế này ra đời muộn hơn vào năm 1974

Tóm lại, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập của

cá nhân cư trú và không cư trú

b, Đặc điểm

Thuế thu nhập cá nhân là lại thuế trực thu đánh vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế

Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người có thu

nhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN.

Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp ở chỗ nó có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia cho dù quốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế, xây dựng một chính sách thuế

có tính trung lập không nhằm nhiều mục tiêu khác nhau Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trước khi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho cuộc sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội

Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoành cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn

so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế

2.Bản chất thuế thu nhập cá nhân

Như đã trình bày ở trên ta có thể thấy rằng thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trong kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) trong kỳ tính thuế là thu nhập sau khi đã giảm rừ các khoản chi phí liên quan để tạo ra thu nhập, các khoản giảm trừ thuế thu nhập cá nhân mang tính chất xã hội và các khoản giảm trừ khác

Thuế thu nhập cá nhân là (thuế tncn) thuế trực thu do người chịu thuế đồng thời là người nộp thuế

Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) là loại thuế có độ nhạy cảm cao vì thuế thu nhập cá nhân liên quan đến lợi ích cụ thể của người nộp thuế và liên quan đến hầu hết mọi cá nhân trong xã hội

Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) thường mangh tính lũy tiến cao Vì thuế thu nhập cá nhân đánh theo nguyên tắc khả năng trả thuế và thuế suất của nó thường được thiết kế theo biểu thuế lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng trả thuế

Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) không bóp méo giá cả bằng hàng hóa, dịch vụ Thuế thu nhập cá nhân (thuế tncn) không cấu thành trong giá bán (giá thanh toán) hàng hóa, dịch vụ nên nó không tọa ra sự sai lệch giá cả hàng hóa dịch vụ

II Quy định của pháp luật về thu nhập chịu thuế trong thuế thu nhập cá nhân

1 Đối tượng nộp thuế

Theo quy định tại Điều 2 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân, đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế như sau:

Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập

Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập

Theo quy định này thì ta phải xác định cá nhân cư trú và cá nhân không cư tại việt Nam Theo khoản 2 Điều 2 Luật thuế thu nhập cá nhân thì cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau:

- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam

- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp: Có nơi

ở đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú và có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của hợp đồng thuê từ

90 ngày trở lên trong năm tính thuế

Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện nêu tại khoản 1 nêu trên

Theo Thông tư 84, cá nhân kinh doanh thuộc diện nộp thuế thu nhập cá nhân Theo quy định trước đây, cá nhân kinh doanh thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Sự thay đổi này đảm bảo tính công bằng trong điều tiết thu nhập Thu nhập từ bất kì nguồn nào của cá nhân cũng đều chịu thuế thu nhập cá nhân

Việc điều tiết thu nhập của cá nhân kinh doanh theo Luật thuế thu nhập cá nhân thực hiện theo phương pháp lũy tiến rất có ý nghĩa đối với các hộ kinh doanh nhỏ ở Việt Nam Ngoài ra, quy định này cũng đảm bảo tính thông lệ vì hầu hết các nước đều đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp thuế thu nhập cá nhân

* Đối tượng nộp thuế bao gồm:

- Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kể cả cá nhân được cử đi công tác, lao động, học tập ở nước ngoài có thu nhập chịu thuế

- Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế, bao gồm: người nước ngoài làm việc tại Việt Nam; người nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

Như vậy có thể thấy đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 rất rộng không phân biệt là người Việt Nam hay người nước ngoài chỉ cần là cá nhân cư trú tại Việt Nam có thu nhập thì không phân biệt thu nhập phát sinh ở đâu Với cá nhân không cư trú thì chỉ cần có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập sẽ phải đóng thuế Việc phân loại

cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú có ý nghĩa trong việc xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập khi mà quy định về phương pháp tính thuế đối với hai đối tượng nộp thuế này khác nhau

2 Thu nhập chịu thuế theo Luật thuế TNCN

Theo quy định tại Điều 3 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 của Nghị định số 100/2008/NĐ-CP, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:

1 Thu nhập từ kinh doanh

Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, bao gồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ; thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của

cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ

2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập từ tiền lương, tiền công là các khoản thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền

Thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm:

- Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công;

- Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm theo quy định của Bộ luật lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội;

- Tiền thù lao dưới các hình thức;

- Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức;

- Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền;

- Tiền thưởng, trừ các khoản tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công là thời điểm

tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập

3 Thu nhập từ đầu tư vốn

Thu nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập nhận được từ hoạt động cho cơ sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần hoặc góp vốn sản xuất, kinh doanh dưới các hình thức: Tiền lãi cho vay; Lợi tức cổ phần; Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập

4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản tiền lãi nhận được từ việc chuyển nhượng vốn của cá nhân trong các trường hợp sau: Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp trong các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, công ty cổ phần, các hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, tổ chức kinh tế, tổ chức khác; Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn là thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định của pháp luật

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thu nhập nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu hoặc sử dụng nhà ở; Thu nhập từ chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước; Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định của pháp luật

6 Thu nhập từ trúng thưởng

Thu nhập từ trúng thưởng là các khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân nhận được dưới các hình thức sau đây: Trúng thưởng xổ số; Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại; Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino; Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng là thời điểm tổ chức,

cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

7 Thu nhập từ bản quyền

Thu nhập từ bản quyền là thu nhập nhận được khi chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ bản quyền là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

8 Thu nhập từ nhượng quyền thương mại

Nhượng quyền thương mại là hoạt động thương mại, theo đó bên nhượng quyền cho phép và yêu cầu bên nhận quyền tự mình tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo các điều kiện của bên nhượng quyền

Thu nhập từ nhượng quyền thương mại là các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ các hợp đồng nhượng quyền thương mại nêu trên, bao gồm cả việc nhượng lại quyền thương mại theo quy định của pháp luật về nhượng quyền thương mại

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế

9 Thu nhập từ nhận thừa kế

Thu nhập từ nhận thừa kế là khoản thu nhập mà cá nhân nhận được theo di chúc hoặc theo quy định của pháp luật về tài sản thừa kế đối với chứng khoán, phần vốn góp trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng

Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế được quy định như sau:

- Đối với thu nhập từ thừa kế là thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thừa kế;

- Đối với thu nhập từ quà tặng là thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế hoặc thời điểm đối tượng nộp thuế nhận được thu nhập

10 Thu nhập từ nhận quà tặng

Thu nhập từ nhận quà tặng là khoản thu nhập của cá nhân nhận được từ các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước đối với chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sử dụng

III Những hạn chế, hướng khắc phục khi xác định thu nhập chịu thuế khi tuân thủ pháp luật thuế thu nhập cá nhân

1 Những hạn chế trong quy định của pháp luật hiện hành

về thu nhập chịu thuế.

- Về cách xác định thu nhập chịu thuế của thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập từ tiền lương tiền công có chỗ chưa thỏa đáng Thu nhập tính thuế từ hoạt

động sản xuất kinh doanh được xác định bởi hiệu số giữa doanh thu tính thuế và chi phí hợp lý, trong đó chi phí hợp lý bao gồm cả tiền lương trả cho người lao động tức là người đứng ra kinh doanh và không giới hạn mức tối đa, trong khi chi phí được khấu trừ cho 1 cá nhân đóng thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công chỉ giới hạn tối đa là 4 triệu đồng/tháng Để tránh sự tùy tiện trong việc định ra mức lương cho chính mình, luật Thuế thu nhập doanh

nghiệp đã loại trừ “tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư

nhân” ra khỏi chi phí được khấu trừ, trong khi đó thuế TNCN thì

không người trực tiếp kinh doanh, giảm thu nhập chịu thuế Mặt khác thu nhập từ kinh doanh còn được khấu trừ chi trả lãi tiền vay, chi khấu hao TSCĐ,… trong khi thu nhập từ tiền lương tiền công không đề cập đến các yếu tố này

- Về thu nhập chịu thuế khi chuyển nhượng bất động sản

có sự phân biệt thuế suất rất lớn khi xác định được giá vốn và không xác định được giá vốn Chính điều này dẫn tới sự kê khai giá không thực tế khi giao dịch mua bán nhà đất

- Về các khoản thu nhập được miễn thuế cần phải xem xét lại

bởi chúng không tương thích với luật quốc tế và không phù hợp với thông lệ quốc tê, chẳng hạn như:

+ Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất thì không phải nộp thuế Quy định như vậy là hợp

lí nhưng trên thực tế rất khó có thể kiểm soát việc sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất của người bán trong trường hợp chuyển nhượng có phải là duy nhất thực sự hay không bởi việc chuyển nhượng tài sản trong trường hợp này phần lớn mang đến cho người chuyển nhượng một khoản lợi nhuận so với vốn bỏ ra ban đầu Vì vậy, quy định miễn thuế TNCN trong trường hợp này là dễ gây thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước

+ Theo quy định tại khoản 1 Điều 4 Luật TNCN, thì thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng, cha

đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi với con đẻ, con nuôi, ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại, anh chị em ruột với nhau là thu nhập được miễn thuế Quy định này trong một mức độ nào đó làm cho Luật thuế TNCN không còn là công cụ đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập một cách hiệu quả + Theo quy định tại khoản 4 Điều 4 Luật TNCN thì thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ và chồng, cha đẻ,

mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi và con đẻ, con nuôi, ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại, anh chị em ruột với nhau không thuộc diện thu nhập chịu thuế Quy định này là hệ quả tư duy từ quy định nói trên trong pháp luật hầu hết các nước, các khoản thu nhập nói trên đều phải chịu thuế, tuy nhiên chúng

có thể quy định trong các luật khác nhau và có cách thức tính thuế khác nhau

- Thủ tục hoàn thuế quá phức tạp, thời gian đợi hoàn thuế phải

đến cuối năm Đối với người có thu nhập thường xuyên đủ mức chịu thuế thì còn chấp nhận được nhưng đối với những người chưa đủ mức thu nhập nộp thuế hàng năm mà bất kỳ một khoản thu nhập phát sinh nào trên 500.000đ/lần phải khấu trừ thuế thì quả là điều khó hiểu

2 Cách khắc phục khi xác định thu nhập chịu thuế khi tuân thủ pháp luật thuế thu nhập cá nhân

- Đối với thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh của cá nhân nên loại trừ phần tiền lương, tiền công trả cho

người lao động trực tiếp đứng ra kinh doanh như trong thuế thu nhập doanh nghiệp

- Xem xét lại qui định về miễn thuế, tránh sự thiên lệch giữa

các đối tượng

chịu thuế

+ Đối với miễn thuế cho chuyển nhượng bất động sản của người chỉ có một nhà đất duy nhất phải qui định cụ thể hơn tránh gây khó khăn cho người dân Cần tập trung rà soát và truy thu thuế ở các cá nhân có thu nhập từ nhiều nơi, nên chuyển đối tượng này

từ được miễn thuế sang được giảm 50% số thuế phải nộp là phù hợp, nhằm hạn chế thất thu thuế, đồng thời vẫn kiểm kê kiểm soát được hoạt động chuyển nhượng kinh doanh bất động sản + Các khoản thu nhập theo quy định tại khoản 1, khoản 4 Điều 4 Luật thuế TNCN nên được coi là thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân vì như vậy sẽ tạo ra sự bình đẳng trong xã hội, trở thành công cụ pháp lý đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập

- Cải tiến thủ tục hoàn thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho cá

nhân khi làm thủ tục quyết toán thuế và hoàn thuế cuối năm

- Tăng cường công tác quản lý thu thuế, qui định chặt chẽ

hơn nữa các chế tài liên quan đến kê khai người phụ thuộc, áp