Do đó mặc dù đối tượng nộp thuế là các nhà sản xuất kinh doanh nhưng chính người tiêu dùng phải gánh chịu thuế GTGT thông qua việc trả tiền hàng hóa, dịch vụ.. Việc đánh thuế chỉ trên ph
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
Như chúng ta đã biết, thuế là một hiện tượng tất yếu, xuất hiện và tồn tại cùng với các hiện tượng kinh tế - xã hội khác Ở Việt Nam hiện nay, hệ thống pháp luật về thuế đã ngày càng phát triển và hoàn thiện hơn rất nhiều Hiệu quả thực thi pháp luật thuế chịu sự tác động của rất nhiều yếu tố Bởi vậy sau đây em xin trình bày một số hiểu biết về những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay và một số ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế giá trị gia tăng Rất mong thầy cô sẽ
bổ sung thêm cho em những điểm còn thiếu sót để bài làm của em thêm hoàn thiện
NỘI DUNG
I Khái quát về thuế giá trị gia tăng:
1 Khái niệm:
Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ
Điều 1, Luật thuế giá trị gia tăng quy định: “Thuế giá trị gia tăng là thuế
thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”
2 Bản chất:
Như khái niệm vừa nêu, Thuế GTGT là một yếu tố cấu thành nên giá bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Do đó mặc dù đối tượng nộp thuế là các nhà sản xuất kinh doanh nhưng chính người tiêu dùng phải gánh chịu thuế GTGT thông qua việc trả tiền hàng hóa, dịch vụ Vậy xét về bản chất thuế GTGT là loại thuế gián thu
3 Đặc điểm:
Để nhận diện thuế giá trị gia tăng với các loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, nhập khẩu thì có thể nhận diện thông qua các đặc điểm sau đây:
Trang 2- Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rất rộng Mọi đối tượng tồn tại trong xã hội, cho dù là tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao đều phải chi trả thu nhập của mình để thụ hưởng kết quả sản xuất kinh doanh tạo ra cho nền kinh tế xã hội Đặc điểm này thể hiện sự công bằng của thuế đồng thời thể hiện thái độ của nhà nước đối với các loại tiêu dùng trong xã hội
- Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không phải đối với toàn bộ giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng trong mỗi khâu của quá trình lưu thông không gây ra những đột biến về giá cả cho người tiêu dùng
- Nếu dựa trên giá mua cuối cùng của hàng hóa dịch vụ, số thuế giá trị tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông khác nhau Đây vừa là đặc điểm vừa là ưu việt của thuế GTGT so với thuế doanh thu mà Việt Nam áp dụng trước đây
4 Vai trò:
Thuế GTGT góp phần khuyến khích chuyên môn hóa, hợp tác hóa để nâng cao năng suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm, góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất khẩu, vì hàng hóa xuất khẩu không phải chịu thuế GTGT mà còn được hoàn trả toàn bộ số thuế GTGT đã thu ở các khâu trước đó Vì chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn nên thuế GTGT góp phần khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn ra để đầu
tư phát triển sản xuất, kinh doanh, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế
ở nước ta trong thời gian tới Ngoài ra thuế GTGT còn hạn chế được tình trạng thất thu
II Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam hiện nay :
1 Đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế:
Trang 3Về đối tượng chịu thuế, Điều 3 Luật thuế GTGT 2008 quy định đối
tượng chịu thuế là hàng hóa dịch vụ sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại điều 5 của Luật này Tuy nhiên, thuế GTGT là thuế đánh vào hành vi tiêu dùng của người tiêu dùng, khi người tiêu dùng thực hiện hành vi đó thì mới bị đánh thuế Dù có sự tồn tại của hàng hóa nhưng không có hành vi tiêu dùng thì cũng không thể đánh thuế Đồng thời cơ sở tính thuế là giá tính thuế, mà giá tính thuế sẽ không thể xác định được khi không có quan hệ mua bán trao đổi trên thực tế Từ đó có thể thấy, về mặt bản chất, hàng hóa dịch vụ không phải
là đối tượng chịu thuế Như vậy có thể thấy một điều bất hợp lý trong quy định của pháp luật ở điểm này, dẫn đến những nhận thức sai lầm của người thực thi và ảnh hưởng đến quá trình thực thi luật thuế GTGT
Đối tượng không chịu thuế: là những hàng hóa, dịch vụ quy định tại
Điều 5, Luật thuế GTGT Luật thuế GTGT xác định diện không chịu thuế GTGT rất rộng (25 nhóm hàng hóa) nhằm thực hiện chủ trương ưu đãi về thuế nhưng sự ưu đãi này đã đưa đến nhiều bất ổn Thứ nhất số lượng như vậy
là qúa nhiều, trong khi mục tiêu của chính sách thuế GTGT là mở rộng diện chịu thuế và thu hẹp các đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện này còn chưa hợp lý, chưa thực sự khuyến khích xuất khẩu gây gián đoạn trong công tác thu nộp thuế và khó khăn cho doanh nghiệp Ví dụ: đó là thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được, nhập khẩu để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp,… thuộc diện không chịu thuế GTGT, khi mới áp dụng luật thuế này, trong điều kiện nền kinh tế nước ta còn gặp nhiều khó khăn, các doanh nghiệp hầu hết đều ít vốn nên quy định này sẽ giúp doanh nghiệp không phải bỏ ra một lượng vốn ứng trước Tuy nhiên, hiện nay khi nền kinh tế ngày càng phát triển, các hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp cũng nhiều hơn, thuận tiện hơn, thì việc không đánh thuế đối với mặt hàng này đã gây gián đoạn đối với các khâu sau, phức tạp hóa trong tính toán thuế của doanh nghiệp
Trang 4Đặc biệt là trong trường hợp các ngành sử dụng nguyên vật liệu thuộc diện miễn trừ thuế GTGT để sản xuất ra các sản phẩm chịu thuế GTGT hoặc
ngược lại Ví dụ: dịch vụ y tế thuộc diện không chịu thuế GTGT, nhưng khi
mua thiết bị, dụng cụ y tế, bông băng… lại phải chịu 5% thuế GTGT đầu vào
Do không có thuế GTGT đầu ra khấu trừ nên toàn bộ số thuế GTGT phải trả
sẽ tính vào giá dịch vụ y tế gây khó khăn cho người dân khi khám bệnh
Hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, do đó nếu các doanh nghiệp thu mua trực tiếp của người sản xuất không có hóa đơn thì được lập hóa đơn mua hàng Nông - lâm - thủy sản nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi xuất bán cho các nhà máy chế biến thủy sản, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT 5% vào ngân sách nhà nước Từ đặc điểm này, một số doanh nghiệp đã mua bán hóa đơn GTGT khống để làm chứng từ đầu vào khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt 5% tiền thuế
2 Thuế suất:
Khi ban hành một đạo luật thuế, việc lựa chọn hệ thống thuế suất có ý nghĩa rất quan trọng Khi ban hành luật thuế giá trị gia tăng các nước đang áp dụng loại thuế này thường lựa chọn thực hiện chế độ nhiều mức thuế suất hoặc chế độ một thuế suất (một số quốc gia hiện hành áp dụng chế độ nhiều thuế suất như Nhật Bản, Hàn Quốc, Singapore Nhiều quốc gia đang áp dụng nhiều mức thuế suất, áp dụng đối với hàng hóa và dịch vụ khác nhau: Việt Nam, các nước Cộng đồng châu Âu, Philippines, Thái Lan )
Ở Việt Nam hiện nay áp dụng 3 mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Quy định này một mặt giải quyết yêu cầu về khoảng cách giữa các mức thuế suất đồng thời cũng được coi là bước đệm cho việc tiến tới áp dụng một mức thuế suất duy nhất trong giai đoạn tới
Mức thuế suất 10% có thể coi là mức thuế suất chuẩn, áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thông thường
Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ ưu đãi, khuyến khích phát triển, đầu tư Các sản phẩm thiết yếu, sản phẩm công nghiệp nặng
Trang 5hoặc công nghiệp phục vụ nông nghiệp, dịch vụ công cộng đều nằm trong diện ưu đãi, áp dụng mức thuế 5%
Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, không phân biệt đối tượng và hình thức xuất khẩu
Việc áp dụng thuế suất khác nhau đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng, trong chừng mực nhất định, không đảm bảo tính công bằng Trong nhiều trường hợp, còn nhiều khó khăn khi áp dụng Việc áp dụng nhiều thuế suất cũng sẽ dẫn đến chi phí cho quản lí hành chính thuế và chi phí tuân thủ pháp luật tăng, làm phức tạp các hóa đơn, và sổ sách của người nộp thuế cũng như gây khó hiểu cho việc áp dụng các mẫu đơn thuế GTGT Vì vậy, xu hướng chuyển dần từ cơ chế nhiều thuế suất sang cơ chế một thuế suất là phù hợp và cần thiết
3 Phương pháp tính thuế:
Phương pháp tính thuế là yếu tố quyết định đến việc thuế tính có bị trùng lắp, chồng chéo hay không Hiện nay, ở nước ta đang thực hiện hai phương pháp tính thuế là phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp
Khi áp dụng hai phương pháp như quy định hiện hành thì sẽ có những hạn chế và bất hợp lý, gây ra sự không thống nhất về giá tính thuế, đối với phương pháp khấu trừ thì giá là giá chưa có thuế GTGT, còn phương pháp trực tiếp là giá đã có thuế GTGT Cách tính theo phương pháp trực tiếp cho ra kết quả là số thuế phải nộp dường như cao hơn so với cách tính theo phương pháp khấu trừ, bởi vì ở đây thuế suất đã được nhân hai lần Quy định này gây bất lợi cho các chủ thể phải nộp thuế GTGT theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên phần giá trị gia tăng, tạo ra nhiều vướng mắc và sự bất bình đẳng giữa các chủ thế nộp thuế Bởi vậy cũng sẽ gây ra phức tạp trong việc áp dụng cũng như quản lý thuế
Tuy nhiên, việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng bên cạnh phương pháp khấu trừ là để phù hợp với điều kiện kinh tế của Việt Nam: Hiện nay có trên hơn 1,5 triệu hộ kinh doanh với quy
Trang 6mô nhỏ, trình độ quản lý kinh doanh và hạch toán thấp, chưa có đủ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, số thuế GTGT nộp của đối tượng này chỉ chiếm gần 20% tổng số thu về thuế GTGT Và đây cũng là biện pháp khuyến khích các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ hóa đơn chứng từ
4 Hoàn thuế:
Quá trình thủ tục xin hoàn thuế còn phức tạp, mất nhiều thời gian và công sức của doanh nghiệp Doanh nghiệp không bao giờ muốn để vốn ứ đọng, vốn phải được đưa vào lưu thông nhanh nhất để để tìm kiếm lợi nhuận Nếu việc hoàn thuế diễn ra chậm sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, gây ra rủi ro về vốn, rủi ro về lãi suất hoặc tỷ giá cho các doanh nghiệp này khi họ phải đứng ra một số vốn lớn để thanh toán thuế GTGT khi mua hàng hoặc nhập khẩu hàng Điều này gây ảnh hưởng đến tâm
lý doanh nghiệp, tác động không tốt đến chất lượng cũng như tiến độ sản xuất của doanh nghiệp
5 Sự phản ứng từ người tiêu dùng:
Thuế GTGT là loại thuế gián thu nên trên thực tế, nhà nước không trực tiếp thu thuế này từ phía người tiêu dùng khi họ thực hiện hành vi tiêu dùng,
mà nhà nước thu thuế GTGT từ phía các nhà sản xuất, lưu chuyển và cung ứng hàng hóa, dịch vụ bởi thuế GTGT đã được tính bao hàm trong giá bán Vì vậy người tiêu dùng sẽ không cảm nhận được gánh nặng thuế đối với mình Chỉ đơn giản đó là giá của một sản phẩm mà mình muốn mua, mình cần dùng đến Đặc điểm này sẽ giúp cho việc thực thi thuế GTGT được thuận lợi hơn Khi không chịu sự phản đối thì việc thu thuế sẽ thuận lợi hơn Đây là yếu tố đảm bảo tính khả thi của loại thuế này So với các loại thuế trực thu sẽ dễ dàng vấp phải sự phản ứng với những điểm chưa hợp lý từ phía chủ thể chịu thuế (đồng thời là chủ thể nộp thuế)
6 Chế độ hóa đơn, chứng từ:
Đặc điểm của luật thuế GTGT là tăng cường hạch toán kinh tế và thực hiện chặt chẽ nguyên tắc dựa vào hóa đơn mua hàng để khấu trừ số thuế
Trang 7GTGT đã nộp ở khâu trước Tuy nhiên đối với nền kinh tế của nước ta hiện nay, việc mua bán được thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt, một số lượng lớn các giao dịch không cần tới hóa đơn nên những khó khăn khi áp dụng thuế GTGT là điều khó tránh khỏi
Trong bối cảnh đó, luật thuế GTGT lại quy định quá nhiều loại hóa đơn, bên cạnh hóa đơn dành cho các cơ sở áp dụng theo phương pháp trực tiếp và phương pháp khấu trừ còn có các loại hóa đơn đặc thù kể cả bảng kê mua hàng hóa của người không có hóa đơn,… Các hóa đơn đều có tính pháp lý như nhau do Luật thuế quy định Nhưng điểm đáng chú ý ở đây là việc khấu trừ thuế lại khác nhau, chỉ có hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn đặc thù tại các đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mới được khấu trừ thuế theo quy định
Chính phủ đã ban hành rất nhiều quy định về hóa đơn chứng từ như Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định về việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nhưng vẫn nảy sinh hiện tượng lợi dụng trong mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ hoặc gian lận trong hoàn thuế
7 Luật thuế GTGT và các văn bản pháp luật thuế GTGT:
Luật thuế GTGT được trình bày dưới những quy định chủ yếu là mang tính nguyên tắc nên còn quá đơn giản dẫn đến tình trạng nhiều nội dung cơ bản thuộc phạm vi điều chỉnh của Luật thuế GTGT lại được quy định trong những văn bản dưới luật như Nghị định của Chính phủ, Thông tư Tuy nhiên, các văn bản này được ban hành như những giải pháp mang tính chất tình thế không được dựa trên một cơ sở lí luận có hệ thống về điều chỉnh pháp luật thuế GTGT làm cho sắc thuế này dần dần thay đổi so với lí luận chính thống về thuế GTGT Dẫn đến công tác thực thi pháp luật thuế GTGT gặp nhiều khó khăn Thực tế không thể thi hành một đạo luật kiểu như vậy mà không có các văn bản hướng dẫn cụ thể Mà các văn bản này lại không ra đời ngay sau khi luật ra đời Như vậy trong khoảng thời gian luật đã có hiệu lực
Trang 8thi hành mà chưa có các văn bản hướng dẫn thi hành thì nhiều quan hệ không được điều chỉnh một cách cụ thể Điều nay gây nên tình trạng nhiều đối tượng lợi dụng để trục lợi
Ngoài ra cũng do điều kiện kinh tế đất nước luôn vận động và phát triển,
sự biến đổi phức tạp của đời sống kinh tế, khả năng dự kiến những tác động nảy sinh trong thực tế có hạn, cho nên các văn bản pháp luật nói chung và văn bản thuế nói riêng được ban hành đã tỏ ra lạc hậu, không phù hợp với sự phát triển tiếp theo của nền kinh tế Bên cạnh các luật thuế mới được ban hành, còn có một danh sách dài các luật thuế cần được sửa đổi, bổ sung Chính vì vậy hệ thống pháp luật thuế chưa có tính ổn định lâu dài, chưa tạo được câc
cơ sở pháp lý vững chắc cho sự phát triển bền vững của nền kinh tế thị trường nước ta Sự chỉnh sửa nếu diễn ra quá thường xuyên, liên tục sẽ khó có thể tạo
ta một mặt bằng pháp lý có tính căn bản lâu dài để ổn định các hoạt động kinh
tế, tạo lập niềm tin cho các nhà đầu tư, các nhà sản xuất kinh doanh trong nước cũng như nước ngoài
9 Văn hóa – Giáo dục:
Ý thức chấp hành pháp luật của người dân: Việc người dân hiểu đúng về thuế có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc thực thi pháp luật thuế GTGT Nếu hiểu đúng về bản chất của thuế và nghĩa vụ nộp thuế của mình thì người dân
sẽ tuân thủ đúng pháp luật về thuế, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình Công tác tuyên truyền phổ biến về pháp luật thuế: để đạt được mục tiêu giúp cho người dân hiểu đúng về ý nghĩa của thuế, việc nộp thuế thì công tác tuyên truyền, phổ biến về thuế và pháp luật thuế phải tốt Nếu công tác này không được thực hiện tốt thì pháp luật không đến được với dân, dẫn đến ý thức pháp luật của người dân không cao và công tác thực thi pháp luật vì vậy cũng không đạt được hiệu quả cao
10 Cán bộ thuế và cơ quan thuế:
Thái độ, trách nhiệm và trình độ của cán bộ thuế: nếu cán bộ thuế làm
việc nhiệt tình, công minh, không tư lợi thì hiệu quả sẽ cao Còn nếu họ
Trang 9không kiên định, chịu sự tác động của tệ quan liêu, tham nhũng, có những hành vi lợi dụng chức vụ quyền hạn để trục lợi thì sẽ gây tổn thất nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, tạo sự tiêu cực trong tâm lý và hành vi của các chủ thể nộp thuế Hiện nay, thực tiễn đã chứng minh rằng đạo đức của người cán
bộ thuế đang là một vấn đề nhức nhối của xã hội, quan liêu tham nhũng đang
là quốc nạn, không chỉ trong lĩnh vực thuế nói riêng mà trong tất cả các lĩnh vực của đời sống xã hội Điều này có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực thi pháp luật thuế, mà cụ thể là công tác đăng ký, thu thuế, kiểm tra giám sát các chủ thể nộp thuế, xử lý các chủ thể vi phạm pháp luật thuế nói chung và pháp luật thuế GTGT nói riêng
Công tác quản lý của cơ quan thuế: Công tác quản lý mặc dù đã đạt
được nhiều thành tựu trong thời kỳ mới nhưng vẫn còn nhiều bất cập trên tất
cả các lĩnh vực từ thể chế đến cách thức quản lý Quản lý thuế hầu hết dựa trên kinh nghiệm, chưa khoa học, hợp lý Hiện nay bộ máy quản lý thuế của nước ta được tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống này được phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán
bộ thuế phải đảm nhiệm nhiều chức năng từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế do đó không có điều kiện chuyên sâu vào một nghiệp vụ nhất định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, cơ quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế,… trình độ của một
số cán bộ còn thấp do đó không đáp ứng yêu cầu của công việc
Hệ thống cơ sở vật chất và phương tiện của cơ quan thuế: Khi mà khoa
học kĩ thuật đã phát triển cao và xâm nhập vào hầu hết các lĩnh vực của đời sống xã hội thì việc trang bị những máy móc cần thiết cho ngành thuế là vô cùng cần thiết, đặc biệt là hệ thống máy tính và những phần mềm tính thuế, quản lý thuế nhằm tính toán và quản lý số liệu một cách dễ dàng, hiệu quả và nhanh chóng Có thể thấy các chủ thể nộp thuế GTGT có diện rất rộng và thay đổi phức tạp cả về số lượng chủ thể lẫn số thuế phải nộp, đồng thời xu thế trốn thuế là một vấn đề tất yếu trong mọi lĩnh vực của xã hội, do đó để quản
Trang 10lý một cách dễ dàng và chặt chẽ thì cần phải có những phần mềm máy tính tương thích phù hợp với từng đối tượng và trong từng thời kỳ nhất định
III Một số ý kiến đề xuất nhằm thực thi tốt pháp luật thuế giá trị gia tăng:
1 Về phạm vi, đối tượng chịu thuế:
Cần mở rộng đối tượng chịu thuế, nên thu hẹp đối tượng không chịu thuế trên nguyên tắc đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, các chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước
và tình trạng công tác quản lý thuế qua từng thời kỳ Đối tượng không thuộc diện chịu thuế chỉ nên bao gồm các nhóm mặt hàng sau: Nhóm các mặt hàng sản phẩm nông nghiệp của các tổ chức hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất và bán ra; nhóm các dịch vụ xã hội cần thiết phục vụ chính sách phát triển con người (y tế, giáo dục, đào tạo, văn hóa, thể thao, phát thanh, truyền hình công cộng); nhóm các dịch vụ phúc lợi xã hội, bao gồm: vệ sinh thoát nước, đường phố, công viên, cây xanh, chiếu sáng công cộng; nhóm các mặt hàng chuyên dụng phục vụ an ninh – quốc phòng được tài trợ từ NSNN, nhóm các mặt hàng không chịu thuế theo thông lệ quốc tế
Đối với hoạt động kinh doanh nhà ở, kinh doanh bảo hiểm: Cần có quy định đặc biệt về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng Đối với hoạt động hoạt động kinh doanh nhà ở, chỉ nên đánh thuế đối với nhà mới xây, tiền thuê
và bán nhà ở nên xem xét miễn thuế vì xét về bản chất, thuế GTGT là thuế đánh trên giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mà nhiều khi các hoạt động này không có giá trị tăng thêm mà còn bị giảm trừ Đồng thời, cần xác định mức thuế hợp lý nhằm khuyến khích sự phát triển của thị trường bảo hiểm
2 Về thuế suất:
Hiện nay, thuế GTGT có ba mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Việc quy định các mức thuế suất khác nhau ảnh hưởng lớn đến tính công bằng và hiệu quả của Thuế GTGT Với các mức thuế suất khác nhau, tỉ lệ chi phí sản xuất và