Tiểu luận vận dụng chuẩn mực kiểm toán việt nam trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH ERNTS YOUNG VIETNAM

Tiểu luận là khóa luận tốt nghiệp đề tài: vận dụng chuẩn mực kiểm toán việt nam trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH ERNTS YOUNG VIETNAM của trường đại học Kinh tế Luật.

SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

toán trong VSA & ISA

Sự phù hợp của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với các thông lệ quốc tế &

áp dụng trong thực tiễn

VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM TRONG QUY TRÌNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG

TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM

GVHD: TS LA XUÂN ĐÀO

Lớp : K11405T SVTH: PHAN NGỌC PHƯƠNG HẢI

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Mô tả quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH E&Y Việt Nam

Minh họa quy trình lập kế hoạch kiểm toán được áp dụng tại một

khách hàng

Nhận xét và đưa ra kiến nghị

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Phỏng vấn kiểm toán viên

Đọc file hồ sơ kiểm toán của khách

hàng

Nghiên cứu phương pháp luận và tìm hiểu cách vận dụng phần

mềm kiểm toán

NỘI DUNG TRÌNH BÀY

01

02

03

Tổng quan về công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Mô tả việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán tại công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Nhận xét và kiến nghị

Giới thiệu tổng quan về Ernst & Young Việt Nam

1

2 3

Mô tả việc áp dụng các chuẩn mực kiểm toán liên quan

đến việc lập kế hoạch kiểm toán tại công ty

TNHH Ernst & Young Việt Nam

TÌM HIỂU VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ PHÂN TÍCH SƠ BỘ TẠI KHÁCH HÀNG ABC

Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh

và phân tích sơ bộ

Những rủi ro dễ gặp khi thực hiện kiểm toán cho khách hàng ABC

Thực hiện các thủ tục phân tích sơ

bộ về thông tin tài chính

• Đánh giá nhân viên hàng quý

• Có sự phân chia nhiệm vụ rõ ràng giữa các phòng ban

• Chính sách được ban kiểm soát đánh giá và thay đổi từng năm

Môi trường kiểm soát

Chú

thích

ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

TẠI KHÁCH HÀNG ABC

• Mỗi năm công ty sẽ đánh giá lại rủi ro

• Các dự toán được cập nhật trong năm để phản ánh sự thay đổi trong nền kinh tế

• Ban giám đốc sẽ dựa trên tình hình kỳ trước để đánh giá cho kỳ sau

vệ tài sản đầy đủ

• Quy trình phê duyệt được thực hiện hợp

lý cũng như các hướng dẫn trong việc thực hiện các ước tính kế

• Ban giám đốc luôn duy trì việc theo dõi, giám sát các kết quả đạt được so với dự toán đã đề ra

Hoạt động kiểm soát

Thông tin và truyền

• Kết quả của phòng kiểm toán nội bộ sẽ được báo cáo trực tiếp lên ủy ban kiểm toán của tập đoàn

• Những tài khoản bị ảnh hưởng

• Lưu đồ chứng từ mô tả quy trình mua hàng

Bán hàng & các khoản phải thu

Chú

thích

ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI

KHÁCH HÀNG ABC

• Lấy 2 đơn đặt hàng từ 2 đại lý

• Đối chiếu đơn đặt hàng với hóa đơn bán hàng và sổ đặt hàng Xem xét các nghiệp vụ có được phê chuẩn đầy đủ trên hóa đơn và sổ đặt hàng cũng như hợp đồng hay không

• Số lượng hàng bán được ghi nhận khác với số lượng thực tế vận chuyển

• Khoản phải thu và nghiệp vụ thu tiền bị ghi nhận không đúng

THỦ TỤC PHÂN TÍCH TẠI KHÁCH HÀNG ABC

1

2

3

4

 So sánh và phân tích biến động doanh thu và các khoản

giảm trừ doanh thu theo từng loại hàng giữa các tháng,

giữa năm nay với năm trước Nếu có biến động bất

thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân

 Tập trung xem xét doanh thu tháng 12, tránh trường hợp

doanh nghiệp báo cáo doanh thu của tháng 12 năm nay

thành doanh thu tháng 1 năm sau hoặc ngược lại

 Xem xét lại các mối quan hệ giữa các loại chi phí và

doanh thu bán hàng có hợp lý hay không

 Giải thích cho các chênh lệch lớn

THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT TẠI KHÁCH HÀNG ABC

Xác nhận cuối năm

Xác nhận

số dư

Các khoản tiền mặt nhận được sau ngày kết thúc năm

Cut-off

Tìm hiểu các khoản mục có số

NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

tại EY:

sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị”

thực hiện kiểm toán”

Thời gian Thông tin thu thập được tùy thuộc

vào KTV, không có quy trình hướng dẫn cụ thể, các tài liệu thu thập được không có sự liên kết với nhau nên KTV có thể không nắm được thông tin  thời gian thu thập lâu

Việc thu thập thông tin thống nhất và đầy đủ theo từng bước cụ thể, tiết

kiệm thời gian

Lưu trữ và vận

chuyển hồ sơ

Lưu trữ bằng giấy nên kích cỡ hồ sơ lớn, nặng, khó khăn trong việc mang theo hồ sơ khi tiến hành cuộc kiểm toán

Lưu trữ trên phần mềm nên dễ bảo quản, gọn nhẹ, dễ vận chuyển, dễ mang theo khi kiểm toán, tránh thất thoát hồ sơ

phần mềm

Tốc độ truy

xuất tài liệu

Việc đánh tham chiếu cho các tài liệu kiểm toán đòi hỏi phải tỉ mỉ nhưng thời gian truy xuất vẫn khá lâu

Việc đánh tham chiếu đã được phần mềm hỗ trợ, thời gian truy xuất nhanh

đủ và rủi ro kiểm toán cao hơn

Các công việc như thủ tục phân tích, đánh giá mức trọng yếu, tìm hiểu kiểm soát nội bộ, đánh giá hiệu quả kiểm soát nội bộ đều được phần mềm hỗ trợ và hướng dẫn nên chính xác và ít tốn thời gian hơn

phần mềm

Tính nhất quán KTV dễ mất phương hướng, không

đi theo mục tiêu đã đề ra

Phần mềm luôn định hướng cuộc kiểm toán đến những nơi có rủi ro cao, giúp KTV tập trung những mục tiêu đề ra

Khả năng sai

sót bỏ qua thủ

tục

Do chịu nhiều áp lực, KTV có thể sai sót hay bỏ qua thủ tục kiểm toán cần thiết

Phần mềm sẽ báo lỗi và không cho kết thúc thủ tục nếu KTV chưa làm xong

phần mềm

Tình tuân thủ Việc tuân thủ các quy định trong

chuẩn mực kiểm toán cũng như quy định của pháp luật có liên quan phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm của KTV

Do việc lập trình phần mềm dựa trên phương pháp luận EY GAM nên luôn giúp KTV trong việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán và các quy định liên quan

- Tiếp tục phát triển nguồn nhân lực

THANK YOU!

Bộ phận tin học

Bộ phận văn phòng

bộ phận kiểm toán

Giám đốc bộ phận tư vấn tài chính

Giám đốc bộ phận

tư vấn thuế

Chủ nhiệm

KT (dịch vụ)

Chủ nhiệm kiểm toán

Chủ nhiệm

KT (Ngân hàng)

Chủ nhiệm

KT (Sản xuất)

Chủ nhiệm kiểm toán

KTV cao cấp bậc 1

KTV cao cấp bậc 2

KTV cao cấp bậc 3

Trợ lý kiểm toán bậc 1

Trợ lý kiểm toán bậc 2

0605-0736551-PH 24

0605-0736551-PH 25

0605-0736551-PH 27

Số tiền (VND)

Lợi nhuận trước thuế 42.757.433.546 5 10 2.137.871.677 4.275.743.355 Doanh thu 489.045.547.973 0.5 1 2.445.227.740 4.890.455.480 Lợi nhuận gộp 34.013.124.690 1 2 340.131.246 680.262.494

Vốn chủ sở hữu 317.140.909.838 1 5 3.171.409.098 15.857.045.491 Tổng tài sản 443.638.762.019 1 2 4.436.387.621 8.872.775.240

PM = 10% LNTT 4.275.743.355

Làm tròn

4.275.000.000

TE (50% of PM) 2.137.871.677

Làm tròn

Hệ thống KSNB của khách hàng được đánh giá hiệu quả

 Lợi nhuận kế toán trước thuế là tiêu chí phù hợp để thiết lập mức

Sơ đồ 2.1 Lưu đồ chứng từ mô tả quy trình bán hàng

P KINH DOANH P.KẾ TOÁN KHO BPGH

KH

1 Đơn đặt

Hợp đồng

Lập HĐ GTGT

HĐ GTGT

Lập phiếu xuất kho

Phiếu xuất kho

1 Phiếu xuất kho

KH

N

Đánh giá hiệu quả việc áp dụng các thủ tục kiểm soát

Khách hàng: Công ty ABC Niên độ kết thúc: 31/12/13

Công việc thực hiện:

- Kiểm tra tính thường xuyên của việc đối chiếu

- Lựa chọn các sổ sách tương ứng của 2 tháng (tháng 4 và tháng 8) để tiến hành kiểm tra về các mặt:

Sự khớp đúng của các số dư Liệu có các khoản mục bất thường chưa được đối chiếu và xử lý hay không?

Liệu việc giải thích bản chất của các chênh lệch có hợp lý hay không?

Kết quả:

Chú ý rằng số lượng trên Báo cáo bán hàng được thu thập từ từng hóa đơn được phát

hành sau khi đối chiếu với đơn đặt hàng tương ứng nếu có Do vậy, báo cáo bán hàng

được chuẩn bị một cách độc lập với Sổ cái

Số lượng hàng bán trên báo cáo sản phẩm hoàn thành được cập nhật bởi thủ kho chịu

trách nhiệm về sản phẩm hoàn thành dựa vào Phiếu vận chuyển hàng

Kế toán phụ trách khoản mục doanh thu có trách nhiệm đối chiếu và xử lý các chênh

lệch giữa báo cáo bán hàng và báo cáo sản phẩm hoàn thành vào cuối tháng

Kế toán trưởng có trách nhiệm đối chiếu và xử lý các chênh lệch về số tiền giữa báo

Phụ lục 07: Đánh giá hiệu quả việc áp dụng các thủ tục kiểm soát

Đánh giá hiệu quả việc áp dụng các thủ tục kiểm soát

Khách hàng: Công ty ABC Niên độ kết thúc: 31/12/13

Thực hiện:

NTK

14/10/2013 Tham chiếu:

Thủ tục kiểm soát: Hàng tháng đối chiếu giữa Sổ Cái và Giấy báo của ngân hàng

Công việc thực hiện:

- Đánh giá rủi ro thủ tục kiểm soát không đạt được mục tiêu kiểm soát

- Kiểm tra bảng đối chiếu tài khoản ngân hàng của 2 tháng và đối chiếu với Sổ Cái tài khoản tiền gửi ngân hàng và Giấy báo của ngân hàng để kiểm tra liệu các số dư

có khớp với nhau hay không và liệu có các khoản mục bất thường nào cần phải điều chỉnh

Kết quả:

1 Bảng đối chiếu tài khoản ngân hàng của tháng 5 và tháng 8 được chuẩn bị đầy đủ

và khớp với Giấy báo của ngân hàng và Sổ cái tài khoản ngân hàng

2 Bảng đối chiếu tài khoản ngân hàng đã được xem xét một cách đầy đủ bởi Giám

Sơ đồ : Các bước lập kế hoạch kiểm toán tại khách hàng ABC

Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Thiết kế phương pháp kiểm toán chu

trình bán hàng – thu tiền

Thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát chống gian lận?

Đánh giá về việc thiết kế của hoạt động kiểm soát

Kết quả đánh giá Tham chiếu

Đối chiếu giữa báo cáo bán hàng và

Sổ Cái và báo cáo sản phẩm hoàn

thành

Hiệu quả

Đánh giá hiệu quả việc áp dụng thủ tục kiểm soát

Bản chất, thời gian và phạm vi của

thủ tục kiểm toán Kết quả đánh giá

Tham chiếu

- Kiểm tra tính thường xuyên của việc

đối chiếu

- Kiểm tra tính hiệu quả của việc áp

dụng các thủ tục kiểm soát bằng việc

kiểm tra 2 biên bản đối chiếu tài

khoản ngân hàng về sự chính xác của

số dư, giải thích sự khác biệt của các

chênh lệch, không có các khoản mục

quan trọng nào không được đối chiếu

Hiệu quả

Thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát chống gian lận?

Đánh giá về việc thiết kế của hoạt động kiểm soát Kết quả đánh giá Tham chiếu

Biên bản đối chiếu tài khoản ngân

hàng

Hiệu quả

Đánh giá hiệu quả việc áp dụng thủ tục kiểm soát

Bản chất, thời gian và phạm vi của

thủ tục kiểm toán Kết quả đánh giá

Tham chiếu

- Tiến hành lựa chọn 2 biên bản đối

chiếu của 2 tháng (tháng 5 và tháng 8)

và tiến hành đối chiếu với Sổ Cái tiền

gửi ngân hàng và Giấy báo của ngân

hàng

Hiệu quả

Bản chất, thời gian và phạm vi thủ tục kiểm

toán Thực hiện bởi Tham

chiếu

Mục tiêu đạt được?

Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết cho việc bán

hàng, chiết khấu bán hàng về các mặt:

Độ chính xác được yêu cầu

Kỳ vọng được hình thành dựa vào:

- Phân tích xu hướng

- Kiểm tra tính hợp lý (về mặt các loại

hàng bán, giá bán và số lượng bán, giảm giá

Bản chất, thời gian và phạm vi thủ tục kiểm

toán Thực hiện bởi Tham

chiếu

Mục tiêu đạt được?

Xác nhận cuối năm

Tiến hành lấy xác nhận số dư tài khoản phải thu

khách hàng (gồm số dư liên quan đến các bên

liên quan) có những đặc điểm sau:

Chưa được trả cho đến ngày cuối cùng thực

hiện công việc kiểm toán

Số dư lớn hơn 10% TE hoặc lựa chọn các đối

tượng qua EYsampling (chương trình chọn

mẫu đơn vị tiền tệ)

Khi nhận được phản hồi:

Khớp thông tin và số dư trên bản xác nhận

với bản liệt kê chi tiết các khoản phải thu

Tiến hành điều tra nếu có các chênh lệch và

tiến hành điều chỉnh nếu cần thiết

Khi không nhận được phản hồi

Thực hiện các thủ tục thay thế cho các khoản

không có phản hồi (kiểm tra các thư chuyển

tiền hoặc giấy báo của ngân hàng, chứng từ

vận chuyển, đơn đặt hàng và các hồ sơ tương

ứng)

Kiểm tra các thông tin về địa chỉ khách hàng

trên phiếu yêu cầu được trả lại bởi Bưu điện

và tìm kiếm các bằng chứng về sự tồn tại của

Bản chất, thời gian và phạm vi thủ tục kiểm

toán Thực hiện bởi Tham

chiếu

Mục tiêu đạt được?

Thu thập bảng chi tiết từng khoản mục của các

khoản ứng trước, ký quỹ của khách hàng

Bản chất, thời gian và phạm vi thủ tục kiểm

chiếu

Mục tiêu đạt được?

Đối chiếu số đầu kỳ tài khoản phải thu khách

hàng với số kiểm toán năm trước để đảm bảo

rằng số đầu kỳ đã được chuyển sang một

cách đúng đắn

Đối chiếu số dư giữa trên sổ cái với số dư

trên sổ chi tiết

Phải thu khách hàng; khách hàng ứng trước; ký

quỹ, ký cược ngắn hạn & dài hạn

Bản chất, thời gian và phạm vi thủ tục kiểm

toán Thực hiện bởi Tham

chiếu

Mục tiêu đạt được? Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận

doanh thu

Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh

thu bằng cách:

Lựa chọn 10 hóa đơn được phát hành trước

ngày 31 tháng 12 năm 2008 và 10 hóa đơn

phát hành sau ngày 31 tháng 12 năm 2008 để

kiểm tra xem chúng có được ghi nhận đúng

kỳ hay không

Chọn một danh sách các hóa đơn được phát

hành trong vòng 3 ngày (thời gian để chuyển

hàng cho các khách hàng ở xa) và phỏng vấn

Khách hàng về các hóa đơn được phát hành

cho các đại lý ở xa Kiểm tra tới Phiếu vận

chuyển hàng để đảm bảo rằng hàng đã được

chuyển cho khách hàng và doanh thu được

ghi nhận đúng kỳ

Kiểm tra mức độ hàng đã được lập hóa đơn

những chưa được vận chuyển Kiểm tra để

đảm bảo rằng việc bán hàng cho những hàng

hóa trên chưa được ghi nhận vào doanh thu

Rà soát các khoản hàng bán bị trả lại trong

tháng 1 năm 2009 Kiểm tra để đảm bảo rằng

không có khoản nào bất thường

HTG – 03/09 Có

Bản chất, thời gian và phạm vi thủ tục kiểm

toán Thực hiện bởi Tham

chiếu

Mục tiêu đạt được?

Các khoản tiền mặt nhận được sau ngày kết

thúc năm tài chính

Tìm hiểu về nghiệp vụ thanh toán bởi khách

hàng được ghi chép sau ngày kết thúc năm tài

chính và kiểm tra Giấy báo của ngân hàng cho

các khoản được lựa chọn bằng cách dùng phần

mềm MUS hoặc cho các khoản có số dư lớn hơn

10% của SMT để chắc chắn rằng các khoản thu

Phần 2 – Rủi ro của sai sót trọng yếu do gian lận

(1) Những nhân tố rủi ro liên quan tới BCTC gian lận và biên thủ tài sản

Nhân tố rủi ro liên quan đến gian lận BCTC

Động cơ/ sự ép buộc : Không có

Cơ hội: Không có trường hợp ngoại lệ nào đáng lưu ý

Thái độ Không có

Nhân tố rủi ro liên quan đến biển thủ tài sản

Động cơ/ sự ép buộc : Không áp dụng

Cơ hội: Không có

Thái độ Không có

(2) Thảo luận với Ban Giám đốc và những người khác về vấn đề gian lận

Đã thảo luận với ông Quân – Giám đốc Tài chính, không có vấn đề trọng yếu nào

(3) Kết quả của thủ tục phân tích thực hiện trong giai đoạn Lập kế hoạch

Kết quả không chỉ ra bất kỳ vấn đề bất thường nào

Trên cơ sở những bằng chứng và thủ tục mà chúng tôi đã thực hiện tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng (kinh nghiêm trong quá khứ, những cập nhật

về tình hình hoạt động kinh doanh mới nhất) Chúng tôi đánh giá những thủ tục kiêm soát khách hàng là hiệu quả

Chúng tôi không xác định nhân tố rủi ro nào trong quá trình thực hiện tìm hiểu thiết kế

và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng

Yếu tố con người trong đơn vị được đào tạo và có đủ năng lực để vận áp dụng các thủ tục và các chính sách

(Nguồn: Giấy tờ làm việc của nhân viên kiểm toán Công ty Ernst & Young)

Kết luận:

Dựa trên những quan sát của chúng tôi được dẫn chứng ở dưới và những rủi ro gian lận được nhận diện trong và tổng kết trong mục những rủi ro gian lận được nhận diện, hệ thống KSNB tại khách hàng là: