Bài giảng kế toán doanh nghiệp nâng cao chương 4 cồ thị thanh hương

CHƯƠNG 4KẾ TOÁN CÁC NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT VAS 23, VAS 29 1 NỘI DUNG • MỘT SỐ THUẬT NGŨ 1 • THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN 2

CHƯƠNG 4

KẾ TOÁN CÁC NỘI DUNG LIÊN

QUAN ĐẾN THAY ĐỔI CHÍNH

SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ

TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT (VAS 23, VAS 29)

1

NỘI DUNG

• MỘT SỐ THUẬT NGŨ

1

• THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN

2

• THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

2

• SAI SÓT

3

• CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ

KẾ TOÁN NĂM

4

2

MỘT SỐ THUẬT NGỮ Chính sách kế toán

Là cácnguyên tắc, cơ sở và phương phápkế toán

cụ thể được DN áp dụng trong việc lập và trình bày

BCTC.

Ước tính kế toán

Là một quá trìnhxét đoándựa trên những thông tin

tin cậy nhất và mới nhấttại thời điểm đó.

Bỏ sót hoặc sai sót trọng yếu

Việc bỏ sót hoặc sai sót được coi là trọng yếu nếu

chúng có thể làmsai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh

hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng

BCTC.

3

MỘT SỐ THUẬT NGỮ

Điều chỉnh hồi tố

Là việc điều chỉnh những ghi nhận, xác định giá trị và trình bày các khoản mục của BCTC như thể các sai sót của kỳ trướcchưa hề xảy ra

Áp dụng hồi tố

Là việc áp dụng 1 CSKT mới đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh trước ngày phải thực hiện các chính sách kế toán

4

MỘT SỐ THUẬT NGỮ

Áp dụng phi hồi tố

- Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với

các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ

ngày có sự thay đổi chính sách kế toán;

- Là ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi

ước tính kế toán trong kỳ hiện tại và tương

laido ảnh hưởng của sự thay đổi

5

THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN

Khái niệm

Các trường hợp thay đổi CSKT

Áp dụng hồi tố khi thay đổi CSKT

Hướng dẫn xử lý khi có sự thay đổi CSKT

Ảnh hưởng của việc áp dụng hồi tố khi thay đổi CSKT

Trình bày BCTC về thay đổi CSKT

6

KHÁI NIỆM

Thay đổi chính sách kế toán là việc thay đổi cácnguyên tắc, cơ sở và phương pháp

kế toán cụ thể mà doanh nghiệp đã áp dụng trong việc lập và trình bày BCTC

7

VÍ DỤ

Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho

Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch

tỷ giá hối đoái

Thay đổi phương pháp kế toán chi phí đi vay

8

CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT

Có sự thay đổi theo quy định của pháp

luật hoặc của chuẩn mực kế toán, chính sách

và chế độ kế toán

DN tự thay đổi chính sách kế toán của

mình với mục đích làm cho BCTC cung cấp

thông tin tin cậy và thích hợp hơn

9

CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT

Các TH sau đây có phải là thay đổi chính sách KT?

Áp dụng 1 CSKT cho các giao dịch, sự kiện có sự khác biệt cơ bản so với các giao dịch, sự kiện đó đã xảy ra

trước đây

Áp dụng 1 CSKT mới cho các giao dịch, sự kiện chưa phát sinh trước

đó hoặc không trọng yếu

Đánh giá lại TSCĐ theo quy định của

Nhà nước

1

2

3

10

ÁP DỤNG HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI CSKT

 Khi DN thay đổi CSKT do áp dụng lần đầu các

quy định của pháp luật hoặc CMKT, chế độ KT:

 Nếu đã có hướng dẫn cụ thể (cho phép hồi

tố hoặc không hồi tố) thì phải thực hiện theo

hướng dẫn đó

 Nếu không có các hướng dẫn chuyển đổi

cụ thể thì phải áp dụng hồi tố CSKT mới

 Nếu DN tự nguyện thay đổi CSKT thì phải áp

dụng hồi tố chính sách kế toán mới

11

Quá khứ

Là việc áp dụng một chính sách kế toán mới đối với các giao dịch, sự kiện phát sinh trước ngày phải thực hiện các chính sách

kế toán đó

12

+ Là áp dụng chính sách kế toán mới đối với các giao dịch và sự kiện phát sinhkể

từ ngày có sự thay đổi chính sách kế toán.

+ Là ghi nhận ảnh hưởng của việc thay đổi ước tính kế toán trong kỳhiện tại và tương lai do ảnh hưởng của sự thay đổi.

Hiện tại và tương lai

13

HƯỚNG DẪN XỬ LÝ KHI CÓ SỰ THAY ĐỔI CSKT

- Khi có sự thay đổi CSKT phải áp dụng hồi tố trừ khikhông thể xác định được ảnh hưởng cụ thể của từng kỳ hoặc ảnh hưởng lũy kế của sự thay đổi

- Nếu không thể áp dụng hồi tố một CSKT mới

do không thể xác định được ảnh hưởng lũy kế của tất cả các kỳ KT trước đó thì DN sẽ áp dụng hồi tố kể từ kỳ KT sớm nhất mà DN có thể thực hiệnđược việc áp dụng hồi tố

14

ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ

KHI THAY ĐỔI CSKT

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh

hưởng

Số đã ghi nhận theo CSKT mới

Điều chỉnh ảnh hưởng của năm N-1

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh

hưởng

Số đã ghi nhận theo CSKT mới

Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế Lợi nhuận sau

thuế chưa PP

Số liệu đã tự điều chỉnh

Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N

Năm

thay

đổi:

Năm

N

15

TRÌNH BÀY TRÊN BCTC VỀ THAY ĐỔI CSKT

DN phải trình bày trong Bản TMBCTC những thông tin sau:

 Tên chính sách kế toán;

 Hướng dẫn chuyển đổi chính sách kế toán;

 Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán;

 Mô tả các qui định của hướng dẫn chuyển đổi (nếu có);

 Ảnh hưởng của việc thay đổi CSKT đến các năm trong tương lai;

 Các khoản được điều chỉnh vào năm hiện tại và mỗi năm trước, như:

- Từng khoản mục trên BCTC bị ảnh hưởng;

- Chỉ số lãi cơ bản trên cổ phiếu;

 Khoản điều chỉnh cho các năm trước trình bày trên BCTC;

 Trình bày lý do và mô tả CSKT đó được áp dụng như thế nào và bắt đầu từ khi nào nếu không thể áp dụng hồi tố đối với một năm nào đó trong quá khứ, hoặc đối với năm sớm nhất.

BCTC các năm tiếp theo không phải trình bày lại các thông tin này.

16

VÍ DỤ 1

Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/N Trích số liệu

trên BCKQHĐKD và BCĐKT của cty ABC năm N+1 như sau:

Chỉ tiêu Năm N+1 Năm N

1 DTBH và CCDV 500.000.000 400.000.000

2 GVHB 300.000.000 250.000.000

3 CPQLDN 50.000.000 50.000.000

4 LN KT trước thuế TNDN 150.000.000 100.000.000

5 Chi phí thuế TNDN HH 37.500.000 25.000.000

6 LN sau thuế TNDN 112.500.000 75.000.000

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD

17

VÍ DỤ 1

Chỉ tiêu Số cuối năm

N+1

Số cuối năm N TÀI SẢN

Tiền 200.000.000 300.000.000 Hàng tồn kho 200.000.000 150.000.000

NGUỒN VỐN Thuế và các khoản PNNN 20.000.000 15.000.000 Vốn đầu tư của chủ sở hữu 900.000.000 900.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 112.500.000 75.000.000

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

18

VÍ DỤ 1 Năm N+1, công ty ABC áp dụng phương pháp

bình quân gia quyền 1 lần cuối kỳ để tính giá

xuất hàng tồn kho thay vì phương pháp FIFO

đã áp dụng trong năm N

Việc áp dụng hồi tố CSKT đối với năm N đã làm

cho GVHB năm N tăng lên 40.000.000

Yêu cầu:

Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh số liệu theo

khi thay đổi chính sách kế toán

19

VÍ DỤ 2

Công ty BCD chuyên mua bán hàng hóa A, bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 và áp dụng PP tính giá xuất hàng hóa A là LIFO Từ 1/1/2011, công ty thay đổi PP tính giá xuất hàng hóa A là FIFO Thuế TNDN 25%, không PS thu nhập khác và chi phí khác, lợi nhuận kế toán = thu nhập chịu thuế Có số liệu tổng hợp được như sau: (ĐVT: trđ)

Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009

5 Chi phí hoạt động 210 215

20

Yêu cầu:Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh số liệu khi thay đổi chính sách kế toán.

THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

Khái niệm

Ảnh hưởng của việc áp dụng phi hồi tố khi thay đổi ước tính kế toán

Phương pháp kế toán các NVKTPS theo ước tính kế toán mới

21

KHÁI NIỆM

Thay đổi ước tính kế toán là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản, nợ phải trả hoặc giá trị tiêu hao định kỳ của tài sản được tạo ra từ việcđánh giátình trạng hiện thời và lợi ích kinh tế trong tương lai cũng như nghĩa vụ liên quan đến tài sản và nợ phải trả đó

=> Những thay đổi trong ước tính kế toán

do có các thông tin mới không phải là sửa chữa các sai sót

22

ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ

KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT

 Các ước tính kế toán mới được áp dụng cho

các giao dịch và sự kiện phát sinh kể từ ngày

có sự thay đổi và ghi nhận ảnh hưởng của

việc thay đổi này vào BCKQHĐKD của kỳ

hiện tại và tương lai

 Thay đổi ước tính kế toán thường làm tăng

hoặc giảmlợi nhuậncủa kỳ kế toán

23

ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT

Ảnh hưởng đến BCKQHĐKD

Chỉ ảnh hưởng đến năm hiện tại (VD: thay đổi DP phải thu khó đòi)

Ảnh hưởng cả năm hiện tại và tương lai (VD: thay đổi thời gian sd của TSCĐ

Ảnh hưởng đến Bảng CĐKT

Điều chỉnh giá trị ghi sổ của TS, NPT, các KM của VCSH (VD: thay đổi ước tính % SPDD cho năm nay => chỉ ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ của TS năm nay)

24

ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ

KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh

hưởng

Số đã ghi nhận theo ước tính kế toán mới

Không điều chỉnh thay đổi ƯTKT

…

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh

hưởng

Số đã ghi nhận theo ƯTKT mới

Không điều chỉnh thay đổi ƯTKT

…

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N

Năm

thay

đổi:

Năm

N

25

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS

THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI

- Khi thay đổi trong năm hiện tại thì kế toán như các nghiệp vụ KTPS mới trong năm theo ước tính KT mới.

- TH sự thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến lợi nhuận hoặc lỗ thuần:

+ Tăng lợi nhuận:

Nợ TK liên quan

Có TK loại 5, 7, 6, 8 + Giảm lợi nhuận

Nợ TK loại 5, 7, 6, 8

Có TK liên quan

26

- TH sự thay đổi ước tính kế toán làm thay

đổi giá trị ghi sổ của TS, NPT, VCSH:

+ Tăng TS:

Nợ TK loại 1, 2

Có TK liên quan + Tăng NPT, VCSH

Nợ TK liên quan

Có TK loại 3, 4

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS

THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI

27

- TH sự thay đổi ước tính kế toán làm thay đổi giá trị ghi sổ của TS, NPT, VCSH:

a Tăng TS:

Nợ TK loại 1, 2

Có TK liên quan

=> Giảm TS: Ghi ngược lại

b Tăng NPT, VCSH

Nợ TK liên quan

Có TK loại 3, 4

=> Giảm NPT, VCSH: Ghi ngược lại

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS

THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI

28

SAI SÓT

Khái niệm

Phân loại

Kế toán ảnh hưởng của việc điều chỉnh sai sót

29

KHÁI NIỆM

Sai sót là những lỗi vô tình hoặc cố ý do

kế toán gây ra trong quá trình ghi nhận, xác định giá trị, trình bày hoặc thuyết minh các khoản mục trên BCTC

30

PHÂN LOẠI

a Tính toán sai

b Áp dụng sai chính sách kế toán

c Bỏ quên không ghi nhận NVKTPS

d Hiểu hoặc diễn giải sai các sự việc

e Gian lận

TRỌNG YẾU

KHÔNG TRỌNG YẾU

31

PHÂN LOẠI

Sai sót

Chỉ ảnh hưởng đến BCĐKT Chỉ ảnh hưởng đến BCKQHĐKD

Ảnh hưởng đến

cả 2 BC trên

32

PHÂN LOẠI SAI SÓT

 1/1/N vay 100 trđ trong 24 tháng, lãi vay 1%/tháng cố

định trả sau nhưng quên không trích trước chi phí lãi vay

từng tháng.

 1/1/N Mua 1 TSCĐHH dùng cho bộ phận quản lý doanh

nghiệp có nguyên giá 240 trđ, thuế GTGT được khấu trừ

10%, thời gian sử dụng 4 năm, nhưng quên chưa ghi sổ bút

toán tăng tài sản và bút toán trích khấu hao.

 1/1/N phát hành trái phiếu có mệnh giá 500 trđ, giá phát

hành 450 trđ, thời hạn 2 năm, lãi trả trước 2 năm là 100 trđ

nhưng quên chưa phân bổ chiết khấu trái phiếu.

 Chiết khấu thanh toán cho khách hàng được hưởng là 10

trđ ghi nhầm thành chiết khấu thương mại.

33

KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT (1) Sai sót trọng yếu hoặc không trọng yếu của năm hiện tại

Sai sót của năm hiện tại hoặc của năm trước nhưng BCTC của năm trước chưa công bố thì phải điều chỉnh số liệu trước khi công bố BCTC

=> Sử dụng 1 trong 3 phương pháp chữa sổ:

- PP cải chính

- PP ghi số âm

- PP ghi bổ sung

34

(2) Sai sót trọng yếu PS trong năm lấy số liệu

so sánh (năm trước liền kề năm hiện tại)

- Nếu làm sai lệch KQKD => điều chỉnh BCKQKD

năm hiện tại cột thông tin so sánh và SD đầu năm

của khoản mục “LNCPP” trên BCĐKT năm hiện tại

- Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT, DN

=> điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCĐKT

năm hiện tại và số dư đầu năm các khoản mục TS

và NPT trên sổ KT năm hiện tại

KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC

ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT

35

(3) Sai sót trọng yếu phát sinh trong các năm trước năm lấy số liệu so sánh

- Nếu ảnh làm sai lệch KQKD => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCKQKD các năm chịu ảnh hưởng và SD đầu năm của khoản mục “LNCPP” trên BCĐKT năm hiện tại

- Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT => điều chỉnh cột thông tin so sánh trên BCĐKT các năm bị ảnh hưởng, năm hiện tại và số dư đầu năm các khoản mục TS, NPT trên sổ KT năm hiện tại

KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT

36

(4) Sai sót không trọng yếu

Sai sót không trọng yếu của các năm trước được

phát hiện sau khi BCTC đã công bố => điều chỉnh

phi hồi tố vào sổ kế toán và BCTC năm hiện tại

Chú ý:

DN không được điều chỉnh vào cột “Năm nay” trên

BCKQHĐKD năm hiện tại khi điều chỉnh ảnh hưởng

do sai sót trọng yếu trong các năm trước mà chỉ

được thực hiện bằng cách trình bày lại số liệu trên

cột thông tin so sánh của BCKQHĐKD năm hiện tại

KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC

ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT

37

KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước

Điều chỉnh khoản mục liên quan

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N

Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm

Điều chỉnh khoản mục liên quan

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N

Năm xảy ra sai sót

Năm phát hiện sai sót

38

KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước

Điều chỉnh khoản mục liên quan

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

NĂM: N-1 & N

Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm

Điều chỉnh khoản mục liên quan

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NĂM N-1 & N

Năm xảy ra

sai sót

Năm phát hiện sai sót

39

VÍ DỤ

Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 Trích số liệu trên BCKQHĐKD và BCĐKT của công ty ABC năm 2010 như sau:

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước

1 DTBH và CCDV 500.000.000 400.000.000

2 GVHB 300.000.000 250.000.000

3 CPQLDN 50.000.000 50.000.000

4 LN KT trước thuế TNDN 150.000.000 100.000.000

5 Chi phí thuế TNDN HH 37.500.000 25.000.000

6 LN sau thuế TNDN 112.500.000 75.000.000

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD

40

VÍ DỤ

Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 Trích số

liệu trên BCKQHĐKD và BCĐKT của công ty ABC năm 2010

như sau:

Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Tài sản

Tiền 200.000.000 300.000.000

Hàng tồn kho 200.000.000 150.000.000

Nguồn vốn Thuế và các khoản PNNN 20.000.000 15.000.000

Vốn đầu tư của chủ sở hữu 900.000.000 900.000.000

Lợi nhuận chưa phân phối 112.500.000 75.000.000

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

41

VÍ DỤ

Trong năm 2010, công ty ABC phát hiện sai sót của năm 2009 như sau:

Một lô hàng hóa đã bán năm 2009 trị giá xuất kho: 50.000.000 đ, trị giá bán chưa thuế GTGT 10% là 80.000.000đ, đã thu bằng chuyển khoản nhưng công ty chưa ghi sổ kế toán Thuế suất thuế TNDN 25%

Yêu cầu:

Xác định ảnh hưởng và điều chỉnh sai sót theo chế độ kế toán hiện hành

42

CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM

(VAS 23)

Sự kiện PS sau ngày kết thúc kỳ KT năm:

- Sự kiện có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực

đến BCTC

- Đã PS trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc

kỳ KT năm đến trước ngày phát hành BCTC

- Bao gồm:

Các sự kiện CẦN điều chỉnh BCTC

Các sự kiện KHÔNG cần điều chỉnh BCTC

43

CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM

CẦN ĐIỀU CHỈNH

Là những sự kiện cung cấp bằng chứng bổ sung về các sự việc tồn tại vào ngày kết thúc

kỳ KT năm cần điều chỉnh BCTC và sổ KT như:

Điều chỉnh khoản dự phòng đã lập

Ghi nhận dự phòng mới

Ghi nhận các bút toán điều chỉnh về xác định nghĩa vụ

Điều chỉnh các gian lận và sai sót trong BCTC được phát hiện trước ngày phát hành BCTC

Thực tế khác với giả định hoạt động liên tục

44

CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM

KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH

Là những sự kiện KHÔNG ảnh hưởng đến tình

trạng Tài sản và Nguồn vốn trên BCĐKT => Không

cần điều chỉnh sổ KT và BCTC Nếu là sự kiện trong

yếu thì phải trình bày trong TMBCTC như:

Công bố kế hoạch ngừng hoạt động

Nhà xưởng bị phá hủy do thiên tai

Xuất hiện những vụ kiện tụng lớn

45

CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Chú ý:

(1) Đối với cổ tức

- Nếu cổ tức được công bố trong kỳ BCTC thì phản ánh là 1 khoản nợ phải trả trên BCĐKT

- Nếu công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm và trước ngày phát hành BCTC thì không được công nhận là 1 khoản nợ phải trả trên BCĐKT nhưng được trình bày trong TM BCTC theo quy định của VAS 21

46

CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM

Chú ý:

(2) Hoạt động liên tục

DN không được lập BCTC trên cơ sở nguyên tắc

hoạt động liên tục nếu sau ngày kết thúc kỳ kế

toán năm Ban giám đốc xác nhận có dự kiến giải

thể DN, ngừng SX, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt

động hoặc phá sản DN

Khi đó, DN phải thay đổi căn bản cơ sở kế toán để

lập BCTC, chẳng hạn lập trên cơ sở giá thị trường

Sự thay đổi đó phải thuyết minh trên BCTC

47