HOÀN THIỆN VIỆC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY PISICO.PDF

B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O --- BỐIăPH MăTÚăUYểN HOẨNăTHI NăVI CăL PăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHă H PăNH TăT IăT NGăCỌNGăTYăPISICO TP... B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O --- BỐIăPH MăTÚăUYểN HOẨNăTHI NăVI C

B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O

-

BỐIăPH MăTÚăUYểN

HOẨNăTHI NăVI CăL PăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHă

H PăNH TăT IăT NGăCỌNGăTYăPISICO

TP H Chí Minh N

B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O

-

BỐIăPH MăTÚăUYểN

HOẨNăTHI NăVI CăL PăBÁOăCÁOăTẨIăCHệNHă

H PăNH TăT IăT NGăCỌNGăTYăPISICO

L I CAM OAN

o0o

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u c a riêng tôi Nh ng thông tin

và n i dung trong đ tài này d a trên nghiên c u th c t và hoàn toàn đúng v i ngu n trích d n

Tác gi đ tài: Bùi Ph m Tú Uyên

L I C Mă N o0o

Lu n v n th c s kinh t này là s n ph m c a s k t h p nh ng ki n th c đ c

h c t i Tr ng i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh và th c t k toán h p nh t

t i T ng Công ty Pisico hoàn thi n đ c lu n v n này, ngoài s n l c c a b n thân, còn có s d y b o t n tình c a các Th y cô giáo Tr ng i h c Kinh t Thành

ph H Chí Minh cùng s giúp đ c a T ng công ty Pisico

Tôi xin t lòng bi t n đ n t t c các quý th y cô giáo Tr ng i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh, đ c bi t là nh ng th y cô đư dày công gi ng d y và truy n

đ t cho chúng tôi nh ng ki n th c quý báu trong su t quá trình h c t p và nghiên c u

t i tr ng

Tôi xin g i l i bi t n th t chân thành và sâu s c đ n th y PGS.TS Hà Xuân

Th ch, Th y đư luôn t n tình h ng d n, đ nh h ng và giúp đ tôi trong su t quá trình th c hi n lu n v n th c s này

Nhân đây, tôi xin trân tr ng c m n Ban Giám hi u Tr ng i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh cùng quý th y cô trong Khoa ào t o Sau i h c đư luôn

t o cho chúng tôi nh ng đi u ki n t t nh t đ h c t p và nghiên c u trong su t quá trình h c t p và nghiên c u t i tr ng

Sau cùng, xin chân thành c m n Ban lưnh đ o và các anh ch trong T ng công

ty Pisico đư t o đi u ki n thu n l i và giúp đ tôi trong su t quá trình thu th p tài li u, nghiên c u và th c hi n lu n v n này

Tp H Chí Miỉh, ỉgỢy ỏháỉg ỉ m 2012

H c viên th c hi n

Bùi Ph m Tú Uyên

M C L C

o0o

L IăCAMă OAN L I C Mă N M C L C DANH M C CH VI T T T DANH M CăS ă , B NG BI U L I M U 01

CH NGă1:ăC ăS LÝ LU N V BCTC H P NH T 06

1.1 Nh ng v năđ c ăb năliênăquanăđ n báo cáo tài chính h p nh t 06

1.1.1 Khái ni m Báo cáo tài chính h p nh t 06

1.1.2 Vai trò c a Báo cáo tài chính h p nh t 06

1.1.3 Ph m vi và th i đi m l p Báo cáo tài chính h p nh t 06

1.1.4 i u ki n l p Báo cáo tài chính h p nh t 07

1.1.5 N i dung c a h th ng Báo cáo tài chính h p nh t 14

1.2 L p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t 15

1.2.1 Nguyên t c l p và trình bày BCTC h p nh t 15

1.2.2 K thu t l p và trình bày BCTC h p nh t 18

1.2.3 S k toán h p nhât 31

1.2.4 So sánh v n đ l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t gi a chu n m c k toán Vi t Nam và chu n m c k toán qu c t 33

1.3 Tác d ng c a BCTC h p nh t 36

K t lu năch ngă1 38

CH NGă 2:ă TH C TR NG CÔNG TÁC L P VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I T NG CÔNG TY PISICO 39

2.1 T ng quan v T ng công ty Pisico 39

2.1.1 Quá trình hình thành và phát tri n 39

2.1.2 Ngành ngh kinh doanh 40

2.1.3 C c u t ch c 41

2.1.4 T ch c công tác k toán 42

2.2 Th c tr ng công tác l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico 43

2.2.1 N i dung c a h th ng báo cáo tài chính t i t p đoàn 43

2.2.2 Ph m vi l p Báo cáo tài chính h p nh t 45

2.2.3 Trình t l p Báo cáo tài chính h p nh t c a T ng công ty Pisico 49

2.3.ă ánhăgiáăth c tr ng h th ng Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico 62

2.3.1 u đi m 62

2.3.2 Nh ng h n ch còn t n t i 62

2.3.3 Nguyên nhân c a nh ng h n ch 65

K t lu n ch ngă2 69

CH NGă 3:ă M T S GI I PHÁP GÓP PH N HOÀN THI N VI C L P BCTC H P NH T T I T NG CÔNG TY PISICO 70

3.1.ăQuanăđi măvƠăph ngăh ng hoàn thi n 70

3.1.1 Quan đi m hoàn thi n 70

3.1.2 Ph ng h ng hoàn thi n 71

3.2 Hoàn thi n Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico 71

3.2.1 Xác đ nh l i ph m vi h p nh t 71

3.2.2 Thành l p b ph n k toán h p nh t chuyên trách 71

3.2.3 Hoàn thi n h th ng m u bi u thu th p thông tin h p nh t 74

3.2.4 Hoàn thi n m t s bút toán đi u ch nh khi h p nh t 75

3.2.5 Chuy n đ i giá tr kho n đ u t vào công ty liên k t, liên doanh t ph ng pháp giá g c sang ph ng pháp v n ch s h u khi l p BCTC h p nh t 81

3.2.6 Thi t l p B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t c a B ng cân đ i k toán và Báo cáo k t qu kinh doanh 81

3.2.7 Thi t l p các b c l p Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t đ lo i tr dòng ti n luân chuy n n i b t p đoàn 85

3.2.8 Hoàn thi n Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t 87

3.2.9 H ng d n cách x lý m t s nghi p v có th phát sinh trong t ng lai khi l p

Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico 88

3.3.ă i u ki n hoàn thi n vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico 94

3.3.1 V phía Nhà n c 94

3.3.2 V phía T ng công ty Pisico 95

K t lu năch ng 3 99

KÊT LU N CHUNG 100 TÀI LI U THAM KH O

PH L C

IAS : Chu n m c k toán qu c t

o0o

S đ 2.1: S đ c c u t ch c 41

S đ 2.2: Mô hình đ u t c a T ng công ty Pisico 47

B ng 1.1: So sánh VAS 25 và IAS 27 36

B ng 2.1: B ng xác đ nh t l quy n bi u quy t 48

B ng 2.2: B ng xác đ nh l i th th ng m i c a T ng công ty Pisico Công ty c ph n d ch v phát tri n h t ng P.B.C 51

B ng 3.1: Công th c t ng quát cho t ng ch tiêu trong B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t c a BC KT và BCKQKD 82

B ng 3.2: B ng t ng h p các bút toán đi u ch nh BCLCTT 86

B ng 3.3: B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t BCLCTT 87

L I M U

1 Lý do ch năđ tài

V i b i c nh n n kinh t Vi t Nam hi n nay đang v n hành theo c ch th

tr ng và trong xu th h i nh p, c nh tranh di n ra ngày càng quy t li t h n Do h n

ch v kh n ng và ngu n l c, các doanh nghi p, các t ch c kinh t bu c ph i h p tác

v i nhau trong quá trình đi u hành ho t đ ng s n xu t kinh doanh c ng nh nghiên

c u phát tri n m r ng theo chi u r ng và chi u sâu Trong đó, m t hình th c h p tác

đ c các đ n v doanh nghi p, t ch c kinh t a thích hi n nay là h p nh t kinh doanh nh m giúp các đ n v m r ng đ c quy mô, gi m đ i th c nh tranh, đa d ng hóa ngành ngh , m r ng th tr ngầ K t qu là hình thành nên các t p đoàn kinh t , các công ty m - con có s ki m soát l n nhau Hòa chung v i xu h ng đó, nh m nâng cao hi u qu ho t đ ng cho các T ng công ty Nhà n c, Chính ph và y ban nhân dân các tnh đư và đang th c hi n chuy n đ i các T ng công ty Nhà n c sang

ho t đ ng theo mô hình công ty m - công ty con Khi đó yêu c u đ t ra đ i v i các công ty ho t đ ng theo mô hình này là ph i có đ c b c tranh toàn c nh v tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh c ng nh tình hình l u chuy n ti n t

c a m t t ng th h p nh t H th ng báo cáo tài chính h p nh t là k t qu c a quy trình h p nh t các báo cáo tài chính, là ph ng ti n h u ích đ cung c p thông tin cho các đ i t ng liên quan

Cho đ n nay, h th ng pháp lý k toán v Báo cáo tài chính h p nh t c a Vi t Nam đư hình thành, song vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t v n còn là m t công vi c

r t m i m c v nh n th c và k thu t x lỦ tình hu ng đ i v i các T p đoàn kinh t

Vi t Nam Thông t 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 c a B Tài chính

đư đáp ng đ c ph n nào v vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t, nh ng v n c n đ c nghiên c u đ s a đ i b sung

T gi a n m 2006, T ng công ty Pisico đ c UBND T nh Bình nh ban hành quy t đ nh 61/2006/Q -UBND chuy n đ i sang ho t đ ng theo mô hình công ty m - công ty con K t niên đ k toán đ u tiên khi ho t đ ng theo mô hình này, T ng công ty Pisico đư ti n hành l p Báo cáo tài chính h p nh t Cho đ n nay, T ng công ty

đư l p đ c n m báo cáo tài chính h p nh t cho niên đ k toán k t thúc ngày 31/12/2007, 31/12/2008, 31/12/2009, 31/12/2010 và 31/12/2011 Yêu c u c a báo cáo tài chính h p nh t là ph i đ c l p m t cách trung th c, chính xác đúng theo h ng

d n c a các chu n m c và thông t k toán Tuy nhiên do v n đ h p nh t báo cáo tài chính là m t v n đ ph c t p và còn khá m i m đ i v i các doanh nghi p Vi t Nam nói chung và T ng công ty Pisico nói riêng, nên vi c v n d ng vào trong th c t còn

g p không ít khó kh n Các báo cáo tài chính h p nh t c a T ng công ty Pisico trong

nh ng n m qua còn đ c l p r t th công, m t r t nhi u th i gian và công s c, trong khi ch t l ng c a báo cáo ch a cao, ch a ph n ánh chính xác và h p lý tình hình tài chính c a t p đoàn Xu t phát t tình hình th c t đó, tôi đư ch n đ tài “HỊỢỉ ỏhi n

vi c l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico” làm lu n v n th c s kinh

t tài lu n v n s ch ra nh ng đi m thích h p c ng nh nh ng h n ch còn t n t i

c a các Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico, t đó đ xu t m t s ý ki n

nh m góp ph n hoàn thi n vi c l p báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico

2 M c tiêu nghiên c u

Trên c s nghiên c u m t cách có h th ng lý lu n v ph ng pháp, trình t ,

th t c l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t, tìm hi u v th c tr ng l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico, t đó tác gi đ xu t các gi i pháp nh m hoàn thi n cách l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công

ty Pisico

3 N i dung nghiên c u

Lu n v n nghiên c u các v n đ c th nh sau:

- Trình bày c s lý lu n v Báo cáo tài chính h p nh t; nguyên t c l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t Vi t Nam

- Th c tr ng công tác l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công

ty Pisico

- Phân tích rõ nh ng u, nh c đi m trong công tác l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico, t đó đ a ra các đ xu t góp ph n hoàn thi n

h n cách l p các Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico

4.ă iăt ng và ph m vi nghiên c u

- i t ng nghiên c u là các Báo cáo tài chính h p nh t c a T ng công ty Pisico

- Ph m vi nghiên c u c a lu n v n ch gi i h n trong vi c l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t n m theo mô hình Công ty m - Công ty con t i T ng công ty Pisico Các s li u phân tích t i T ng công ty đ c s d ng là s li u n m 2011

6 Nh ngăđóngăgópăm i c aăđ tài

- H th ng hóa lý lu n v vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c

k toán Vi t Nam ng th i đ a ra m t s đi m khác bi t trong vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t theo Chu n m c k toán Vi t Nam so v i Chu n m c k toán qu c t

- xu t các gi i pháp hoàn thi n vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico nh : xác đ nh l i ph m vi h p nh t, quy trình h p nh t; thành l p b

ph n k toán h p nh t chuyên trách, thi t k m t s báo cáo cung c p thông tin h p

nh t, hoàn thi n các bút toán h p nh tầNgoài ra lu n v n còn rút ra đ c nguyên t c tính s li u trong B ng t ng h p các ch tiêu h p nh t đ lên đ c Báo cáo tài chính

h p nh t, thi t l p các b c l p Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t và h ng d n x

lý m t s nghi p v có th phát sinh trong t ng lai khi l p Báo cáo tài chính h p nh t

t i t p đoàn Qua đó đ tài đ a ra s so sánh gi a k t qu c a các gi i pháp v i cách làm th c t t i t p đoàn nh m kh ng đ nh đ c tính h u ích và s c n thi t c a các gi i pháp đư đ a ra

7 ụăngh aăth c ti n c aăđ tài

K t qu nghiên c u c a đ tài s là ngu n tài li u tham kh o h u ích h tr cho

T ng công ty Pisico nói riêng và các T p đoàn kinh t Vi t Nam nói chung trong công tác l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t nh m ph n ánh trung th c tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh c ng nh tình hình l u chuy n

ti n t c a toàn b t p đoàn Bên c nh đó k t qu nghiên c u c a đ tài còn góp ph n giúp cho các công ty, t p đoàn kinh t đang ho t đ ng theo mô hình công ty m - công

ty con có đ c cái nhìn t ng quát và đúng đ n v s c n thi t c a h th ng Báo cáo tài chính h p nh t

8 K t c u c a lu năv n

Lu n v n đ c k t c u nh sau:

Ph n 1: L i m đ u

Ph n 2: N i dung

- Ch ng 1: C s lý lu n v Báo cáo tài chính h p nh t

- Ch ng 2: Th c tr ng công tác l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i

T ng công ty Pisico

- Ch ng 3: M t s gi i pháp góp ph n hoàn thi n vi c l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i T ng công ty Pisico

Ph n 3: K t lu n

CH NGă1:

C ăS LÝ LU N V BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1.1 Nh ng v năđ c ăb năliênăquanăđ n báo cáo tài chính h p nh t

1.1.1 Khái ni m Báo cáo tài chính h p nh t

Báo cáo tài chính h p nh t là báo cáo tài chính c a m t t p đoàn đ c trình bày

nh báo cáo tài chính c a m t doanh nghi p Báo cáo này đ c l p trên c s h p nh t báo cáo c a công ty m và các công ty con theo quy đ nh c a chu n m c k toán s

25

1.1.2 Vai trò c a Báo cáo tài chính h p nh t

Báo cáo tài chính h p nh t có vai trò quan tr ng đ i v i nh ng đ i t ng s

d ng thông tin k toán v m t t p đoàn Vi c lo i tr nh h ng c a các giao d ch n i

b phát sinh trong t p đoàn s giúp cho ng i s d ng thông tin k toán đánh giá chính xác h n v th c tr ng tài chính, tình hình và k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh

c a toàn b nhóm công ty v i t cách là m t th c th kinh t duy nh t ho t đ ng d i

s ki m soát c a công ty m

ánh giá tình hình tài chính c a t p đoàn g m: đánh giá v c u trúc v n, n ng

l c tài chính, các thông tin trên th tr ng ch ng khoán c a t p đoàn,ầ ánh giá ho t

đ ng kinh doanh c a t p đoàn g m: đánh giá v k t qu ho t đ ng kinh doanh, s phát tri n trên t ng l nh v c ho t đ ng, tình hình mua và thanh lỦ các đ n v kinh doanh,ầ Thông qua đó, các nhà qu n lý c a công ty m - nh ng ng i ch u trách nhi m ki m

soát ngu n l c và ho t đ ng c a nhóm công ty có th ra các quy t đ nh có liên quan

đ n ho t đ ng c a t p đoàn, các c đông hi n t i và t ng lai c a công ty m - nh ng

ng i quan tâm đ n kh n ng sinh l i c a m i ho t đ ng mà công ty m ki m soát có

th ra các quy t đ nh đ u t , các ch n c a công ty m có th s d ng thông tin h p

nh t đ đánh giá s nh h ng c a các ho t đ ng công ty con do công ty m ki m soát đ n kh n ng tr n c a công ty m ,ầ

1.1.3 Ph m vi và th iăđi m l p Báo cáo tài chính h p nh t

K t thúc k k toán, Công ty m có trách nhi m l p Báo cáo tài chính h p nh t

đ ph n ánh tình hình tài chính, k t qu ho t đ ng kinh doanh và các dòng l u chuy n

ti n t c a c T p đoàn Tr ng h p công ty m đ ng th i là công ty con b m t công ty khác s h u toàn b ho c g n nh toàn b (t c b công ty khác n m gi trên 90% quy n bi u quy t) và n u đ c các c đông thi u s trong công ty ch p thu n thì Công ty m này không ph i l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t Công vi c đ u tiên trong quá trình l p Báo cáo tài chính h p nh t là xác đ nh

nh ng công ty nào c n ph i đ c h p nh t, nói cách khác là xác đ nh ph m vi h p

nh t gi i quy t đ c v n đ nói trên c n ti n hành 2 th t c sau:

- Xác đ nh nh ng công ty nào là công ty con

- Trong s nh ng công ty con đư đ c xác đ nh, công ty con nào c n thi t ph i

h p nh t

M t công ty con đ c lo i tr kh i vi c l p báo cáo tài chính h p nh t khi quy n ki m soát c a công ty m ch là t m th i vì công ty con này ch đ c mua và

n m gi cho m c đích bán l i trong t ng lai g n (d i 12 tháng) ho c ho t đ ng

c a công ty con b h n ch trong th i gian dài và đi u này nh h ng đáng k t i

kh n ng chuy n v n cho công ty m (quy đ nh t i chu n m c k toán “Công c tài chính”)

1.1.4 i u ki n l p Báo cáo tài chính h p nh t

1.1.4.1 Khái ni m mô hình công ty m - công ty con

Theo di n gi i c a chu n m c k toán qu c t s 27 ậ IAS 27, công ty m (Parent company) là m t th c th pháp lỦ có ít nh t m t đ n v tr c thu c ậ công ty con (Subsidiary) Công ty con là th c th pháp lỦ b ki m soát b i công ty m Ki m soát đây đ c hi u là: (1) s h u tr c ti p ho c gián ti p nhi u h n 50% s phi u

qu n tr , ban lưnh đ o

Theo chu n m c k toán Vi t Nam s 25 ậ VAS 25, công ty đ c đ u t tr thành công ty con khi m t trong các đi u ki n d i đây đ c th a mưn:

- Công ty m n m gi trên 50% quy n bi u quy t

- Trong các tr ng h p sau đây, quy n ki m soát v n đ c th c hi n ngay c khi công ty m n m gi ít h n 50% quy n bi u quy t t i các công ty con: (1) các nhà

đ u t khác th a thu n dành cho công ty m h n 50% quy n bi u quy t, (2) công ty

m có quy n chi ph i các chính sách tài chính và ho t đ ng theo quy ch th a thu n, (3) công ty m có quy n b nhi m ho c bưi nhi m đ i đa s các thành viên h i đ ng

qu n tr ho c c p qu n lỦ t ng đ ng, (4) công ty m có quy n b đa s phi u t i các

cu c h p c a h i đ ng qu n tr ho c c p qu n lỦ t ng đ ng

Nh v y, có th nêu lên khái ni m r ng, mô hình công ty m - công ty con là

m t hình th c t ch c s n xu t kinh doanh đ c th c hi n b i s liên k t và chi ph i

l n nhau gi a các công ty có t cách pháp nhân đ c l p thông qua vi c đ u t và góp

v n Trong t h p kinh t này, công ty nào th c s có ti m l c m nh nh t v kh n ng tài chính, bí quy t công ngh , th ng hi u và th ph n thì s n m gi quy n ki m soát

đ i v i các công ty khác và tr thành công ty m , còn các công ty nào nh n góp v n

đ u t và b ki m soát b i công ty m s tr thành công ty con

1.1.4.2 Cácăđ căđi m c a quan h công ty m - công ty con

- Công ty m và các công ty con đ u là các doanh nghi p đ c l p, có t cách pháp nhân đ y đ , có v n và tài s n riêng, bình đ ng v i nhau tr c pháp lu t và quan

h v i nhau trên c s h p đ ng

- Công ty m có l i ích kinh t nh t đ nh liên quan đ n ho t đ ng c a công ty con, b i l s liên k t gi a công ty m và các công ty con là liên k t v v n, tài s n và thông qua các công c c a th tr ng

- Công ty m th c hi n quy n ki m soát, chi ph i các công ty con t ng ng

v i t l góp v n, v n c ph n đ u t công ty con b ng các hình th c nh quy n b phi u chi ph i đ i v i các quy t đ nh c a công ty con, quy n b nhi m và mi n nhi m thành viên H i đ ng qu n tr , Ban lưnh đ o đi u hành công ty

- V trí công ty m và công ty con ch trong m i quan h gi a hai công ty v i nhau và ch mang tính t ng đ i, ngh a là công ty con này hôm nay là công ty con c a công ty m nh ng ngày mai có th là công ty liên k t hay hoàn toàn đ c l p v i công

ty m , ho c công ty con này có th là công ty m c a công ty khác

- Trách nhi m c a công ty m đ i v i công ty con nói chung là trách nhi m h u

h n trong ph m vi ph n v n góp hay c ph n c a công ty m trong công ty con

Nh ng b i do chính m i quan h có tính ch t chi ph i các quy t đ nh c a công ty con nên lu t pháp nhi u n c đư bu c công ty m ph i liên đ i ch u trách nhi m v nh ng

nh h ng c a công ty m đ i v i công ty con

- V m t lý thuy t, mô hình quan h này s t o cho c c u t ch c c a các công

ty trong nhóm có chi u sâu không h n ch , t c là: công ty m , công ty con, công ty cháu,ầ m i c p đ u có các đ n v h ch toán đ c l p và ph thu c

1.1.4.3 Các m i liên k t trong mô hình công ty m - công ty con

Mô hình công ty m - công ty con có ba m i liên k t ch y u sau đây: liên k t

ch y u b ng v n, liên k t theo dây chuy n s n xu t kinh doanh, liên k t gi a nghiên

c u khoa h c và s n xu t kinh doanh

- Liên k t ch y u b ng v n: Công ty m th ng là nh ng công ty có ti m l c

m nh v tài chính, ch ng h n nh : ngân hàng, t ch c tín d ng, công ty tài chính,ầvà

ch thu n túy đ u t v n vào các công ty con, không t ch c s n xu t kinh doanh mà

ch y u t p trung vào vi c giám sát tài chính Trong mô hình liên k t này, công ty m

s ti n hành thôn tính m t s công ty b ng cách mua l i toàn b ho c ph n l n s c

ph n c a các công ty này Thông qua vi c n m gi c ph n chi ph i, công ty m n m

gi quy n lưnh đ o các công ty này trong vi c đ a ra các quy t sách v nhân s , tài chính, đ nh h ng s n xu t và kinh doanh, chi n l c phát tri n,ầbi n chúng thành các công ty con c a mình

- Liên k t theo dây chuy n s n xu t kinh doanh: Công ty m là công ty hàng

đ u trong l nh v c s n xu t kinh doanh m t ngành ngh , v a tr c ti p kinh doanh và

v a th c hi n ho t đ ng đ u t vào các công ty con Trong mô hình liên k t này, công

ty m có ti m l c m nh v tài chính, thi t b , công ngh - k thu t, th tr ng s th c

hi n ch c n ng trung tâm, ch ng h n nh : xây d ng chi n l c kinh doanh, phát tri n

s n ph m, quy ho ch ngành hàng, huy đ ng và phân b ngu n v n đ u t , thay đ i c

c u tài s n đ phát tri n kinh doanh, xây d ng các đ nh m c tiêu chu n đ áp d ng, đào t o ngu n nhân l c, t ch c phân công công vi c cho các công ty con trên c s

h p đ ng kinh t ,ầS ph i h p gi a công ty m và các công ty con đ c th c hi n thông qua chi n l c kinh doanh

- Liên k t gi a nghiên c u khoa h c và s n xu t kinh doanh: Trong mô hình

liên k t này, công ty m là c quan nghiên c u ng d ng l n, l y vi c phát tri n công ngh m i làm đ u m i đ chi ph i s liên k t Các công ty con là c s đ s n xu t và kinh doanh có nhi m v tri n khai, ng d ng nhanh chóng nh ng k t qu nghiên c u công ngh m i c a công ty m đ bi n công ty m i này thành s n ph m có u th trên

th tr ng N ng l c c nh tranh c a toàn b t p đoàn đó chính là kh n ng liên k t t nghiên c u đ n ng d ng

Vi c liên k t gi a các công ty s đ c th c hi n d a trên nh ng c s khác nhau tùy thu c vào nhu c u kinh doanh Song c s quan tr ng nh t v n là m i quan

h chi ph i v tài chính

1.1.4.4 Các hình th c hình thành m i quan h công ty m - công ty con

Hi n nay, quan h gi a công ty m v i các công ty con có th đ c hình thành

t ba hình th c ch y u nh sau: thành l p công ty con, thôn tính các công ty khác, và

s sáp nh p ậ h p nh t gi a các công ty

- Thành l p công ty con: Khi m t công ty phát tri n m nh v quy mô, có ti m

l c v tài chính, thi t b , công ngh - k thu t,ầmu n m r ng đ a bàn ho t đ ng trên nhi u l nh v c và vùng lãnh th khác nhau thì lúc đó công ty m s b v n ra đ thành

l p công ty con m i có t cách pháp nhân tr c thu c công ty m

- Thôn tính các công ty khác: quan h công ty m - công ty con đ c hình thành t vi c thôn tính các công ty khác ây là hình th c ph bi n nh t hi n nay, nó

đ c th c hi n b ng cách gi m t s l ng c phi u đ l n đ n m gi quy n ki m soát, qua đó đ a công ty mua tr thành công ty m c a công ty b mua Cách th c ph

bi n c a các n c trên th gi i là mua l i c ph n và khi công ty mua mua l i đ c

h n 50% s c ph n c a công ty bán thì quan h gi a hai công ty này đ c xem là quan h công ty m - công ty con,

- Sáp nh p – h p nh t gi a các công ty: quan h công ty m - công ty con xu t

phát t s t nguy n liên k t gi a các công ty trên c s sáp nh p hay h p nh t Sáp

nh p là m t hay m t s công ty ch p nh n t b pháp nhân c a mình đ gia nh p vào

m t công ty khác có đi u ki n h n và s d ng pháp nhân c a công ty này đ ho t đ ng

s n xu t kinh doanh H p nh t là các công ty có s c m nh t ng đ ng nhau ho c do

th a thu n đ c v i nhau nên k t h p l i d i m t phâp nhân hoàn toàn m i, các công

ty đ ng ý h p nh t s t b pháp nhân c a mình, hay nói cách khác đây là s ra đ i

c a m t công ty m i t s k t h p c a các công ty c hình thành nên quan h công ty

m - công ty con Nh v y, s sáp nh p hay h p nh t s đ t đ c m c tiêu v t ng v n huy đ ng, m r ng th tr ng, t ng kh n ng c nh tranh, nâng cao hi u qu kinh doanh cho c các công ty l n toàn t p đoàn, đ ng th i t o ra đ c s tín nhi m cao h n đ i

v i khách hàng

1.1.4.5 Xácăđ nh quy n ki m soát c a công ty m đ i v i công ty con

Ki m soát là quy n chi ph i các chính sách tài chính và ho t đ ng c a m t công

ty nh m thu đ c l i ích kinh t t các ho t đ ng c a công ty đó Quy n ki m soát c a công ty m đ i v i công ty con đ c xác đ nh nh trong hai tr ng h p sau:

Tr ng h p 1: Công ty m n m gi trên 50% quy n bi u quy t c a công ty con

Khi công ty m đư n m gi đ c trên 50% quy n bi u quy t c a công ty con thì quy n bi u quy t c a công ty m trong công ty con s đ c xác đ nh khác nhau tùy theo t ng tình hu ng c th d i đây:

- Công ty m đ Ố ỏ ỏr c ti p vào công ty con: trong tình hu ng này, quy n

ki m soát c a công ty m đ c xác đ nh t ng ng v i t l quy n bi u quy t c a công ty m trong công ty con, và vì v y vi c xác đ nh quy n ki m soát c a công ty m

đ c th c hi n theo công th c:

V Trong đó:

+ Qt: T l % quy n bi u quy t tr c ti p c a công ty m công ty con

+ I: T ng v n đ u t tr c ti p c a công ty m công ty con

+ V: T ng v n đi u l c a công ty con

N u công ty m là công ty c ph n thì:

I = P x Mg

Trong đó:

+ P: S c phi u có quy n bi u quy t mà công ty m n m gi

+ T: T ng s c phi u có quy n bi u quy t c a công ty con đang l u hành + Mg: m nh giá c phi u c a công ty con

- Công ty m đ Ố ỏ giáỉ ỏi p vào công ty con thông qua m t công ty con khác

trong t ị đỊỢỉ: Theo VAS 25 thì m t công ty c ng có th tr thành công ty m khi nó

đ u t v n gián ti p vào công ty nào đó thông qua m t công ty con khác trong t p đoàn và công ty m n m gi trên 50% quy n bi u quy t trong công ty con đ u t gián

ti p Trong tình hu ng này, t l quy n bi u quy t c a công ty m trong công ty con

đ u t gián ti p đ c xác đ nh theo công th c:

Ig

x 100%

Vg Trong đó:

+ Qg: T l % quy n bi u quy t gián ti p c a công ty m công ty con

+ Ig: T ng v n góp c a công ty con đ u t tr c ti p trong công ty con đ u t gián ti p

+ Vg: T ng v n đi u l c a công ty con đ u t gián ti p

- Công ty m v a đ Ố ỏ ỏr c ti p và v a đ Ố ỏ giáỉ ỏi p vào m t công ty con

thông qua m t công ty con khác: Công ty m có th đ t đ c quy n ki m soát công ty con thông qua ho t đ ng v a đ u t tr c ti p và v a đ u t gián ti p vào m t công ty con thông qua m t công ty con khác V i tình hu ng đ u t này thì t l quy n bi u quy t c a công ty m trong công ty con s đ c xác đ nh theo công th c:

+ Qg: T l (%) quy n bi u quy t c a công ty m công ty con đ c đ u t k t

h p thông qua công ty con đ u t tr c ti p

Tr ng h p 2: Công ty m n m gi d i 50% quy n bi u quy t c a công

ty con

M c dù b n thân công ty m không n m gi trên 50% quy n bi u quy t trong công ty con nh ng quy n ki m soát c a công ty m đ i v i công ty con v n đ c th c

hi n n u m t trong các đi u ki n d i đây đ c th a mãn

- Các ỉhỢ đ Ố ỏ khác ỏh a thu n dành cho công ty m h ỉ 50% qỐy n bi u

quy t: các nhà đ u t khác đây th ng là nh ng đ i tác có m i liên h r t m t thi t

v i công ty m , ch ng h n nh : cán b - công nhân viên c a công ty m , các công ty

mà đ i đa s v n vay có ngu n g c xu t phát t công ty m , các công ty có quy trình công ngh - k thu t do công ty m tr giúp và quy trình công ngh - k thu t này có

nh h ng đáng k đ n s t n t i và phát tri n n đ nh c a các công ty này,ầTrong tình hu ng này, t l quy n bi u quy t c a công ty m trong công ty con đ c xác đ nh theo công th c:

n

 Ki i=1 Trong đó:

+ Q: T l (%) quy n bi u quy t c a công ty m công ty con

+ Qt: T l (%) quy n bi u quy t tr c ti p c a công ty m công ty con ch a tính đ n quy n bi u quy t c a các nhà đ u t khác th a thu n dành cho công ty m trong công ty con

+ Ki: T l (%) quy n bi u quy t c a nhà đ u t khác th i th a thu n dành cho công ty m trong công ty con

+ n: S nhà đ u t khác th a thu n dành cho công ty m quy n bi u quy t trong công ty con

- Công ty m có quy n chi ph i các chính sách tài chính và ho ỏ đ ng theo

quy ch th a thu n: Khi công ty m dù không n m gi trên 50% quy n bi u quy t

trong công ty con nh ng v n có quy n ki m soát đ i v i công ty con do công ty m có

kh n ng chi ph i các chính sách tài chính và ho t đ ng theo quy ch th a thu n,

ch ng h n nh : công ty m là nhà cung c p s n ph m ho c d ch v chính y u cho ho t

đ ng s n xu t và kinh doanh c a công ty con, công ty m là nhà tiêu th s n ph m

ho c d ch v ch y u c a công ty con, công ty m tr giúp công ngh - k thu t mà s

t n t i và phát tri n c a công ty con ph thu c vào s tr giúp này,ầ

- Công ty m có quy n b nhi m ho c bãi nhi m đ i đa s các thành viên H i

đ ng qu n tr ho c c p qu ỉ lý ỏ ỉg đ ỉg: tr ng h p có h n 50% thành viên H i

đ ng qu n tr c a công ty con là các nhân viên đ c phái c a công ty m thì công ty m

có quy n ki m soát đ i v i công ty con, ngay c khi công ty m n m gi th p h n 50% quy n bi u quy t trong công ty con

- Công ty m có quy n b đa s phi u t i các cu c h p c a H i đ ng qu n tr

ho c c p qu ỉ lý ỏ ỉg đ ỉg: Trong đ i h i c đông, vì nhi u lý do khác nhau nên

các c đông không th đ n tham d m t cách đ y đ , ch ng h n nh : lỦ do v kho ng cách đ a lý xa xôi, tâm lý e ng i vì có s l ng phi u n m gi không nhi u,ầ d n đ n tình tr ng công ty đ u t giành đ c đa s quy n bi u quy t t i các cu c h p c a H i

đ ng qu n tr N u đi u này x y ra th ng xuyên qua các k đ i h i c đông, công ty

đ c đ u t v n là công ty con c a công ty đ u t

1.1.4.6 Xácăđ nh t l l i ích c a công ty m đ i v i công ty con

N u các bên không có th a thu n nào khác thì v c b n, t l l i ích c a công

ty m t ng đ ng t l quy n ki m soát c a công ty m T l l i ích c a công ty m

đ i v i công ty con đ c xác đ nh trong hai tr ng h p sau:

Tr ng h p 1: Công ty m đ u t tr c ti p: Khi công ty m s h u tr c ti p

công ty con, t l l i ích c a công ty m công ty con đ c xác đ nh nh sau:

T l (%) l i ích tr c ti p c a công

T l (%) quy n ki m soát t i công ty con đ u t tr c ti p

Tr ng h p 2: Công ty m đ u t gián ti p: Khi công ty m s h u gián ti p

công ty con thông qua m t công ty con khác, t l l i ích c a công ty m công ty con

tr c ti p

x

T l (%) l i ích c a công ty con đ u t tr c ti p t i công ty con đ u t gián ti p

1.1.5 N i dung c a h th ng Báo cáo tài chính h p nh t

1.1.5.1 Cácăv năb năcóăliênăquanăđ n vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t

Báo cáo tài chính h p nh t đ c l p tuân theo các quy đ nh c a h th ng Chu n m c k toán Vi t Nam ch y u là các chu n m c sau đây:

- Chu n m c k toán s 07 ậ K toán các kho n đ u t vào công ty liên k t

- Chu n m c k toán s 08 ậ Thông tin tài chính v nh ng kho n góp v n liên doanh

- Chu n m c k toán s 10 ậ nh h ng c a vi c thay đ i t giá h i đoái

- Chu n m c k toán s 11 ậ H p nh t kinh doanh

- Chu n m c k toán s 21 ậ Trình bày báo cáo tài chính

- Chu n m c k toán s 24 ậ Báo cáo l u chuy n ti n t

- Chu n m c k toán s 25 ậ Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n đ u

t vào công ty con

- Chu n m c k toán s 17 ậ Thu thu nh p doanh nghi p

Ngoài ra, khi l p Báo cáo tài chính h p nh t nh t thi t ph i tham kh o Thông

t 161/2007/TT - BTC đ c ban hành ngày 31/12/2007 c a B Tài chính h ng

d n th c hi n 16 chu n m c k toán ban hành theo Quy t đ nh s 149/2001/Q - BTC ngày 31/12/2001, Quy t đ nh s 165/2002/Q -BTC ngày 31/12/2002 và Quy t đ nh s 234/2003/Q - BTC ngày 30/12/2003 c a B tr ng B Tài chính

1.1.5.2 H th ng báo cáo tài chính h p nh t

H th ng Báo cáo tài chính h p nh t g m Báo cáo tài chính n m và Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên đ :

Báo cáo tài chính h p nh t n m g m:

- B ng cân đ i k toán h p nh t (M u s B 01 ậ DN/HN)

- Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t (M u s B 02 ậ DN/HN)

- Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t (M u s B 03 ậ DN/HN)

- B ng thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t (M u s B 09 ậ DN/HN)

Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên đ :

Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên đ bao g m Báo cáo tài chính h p nh t

gi a niên đ d ng đ y đ và Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên đ d ng tóm l c

a) Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên đ d ng đ y đ g m:

- B ng cân đ i k toán h p nh t gi a niên đ (d ng đ y đ );

- Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t gi a niên đ (d ng đ y đ );

- Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t gi a niên đ (d ng đ y đ );

- B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ch n l c

b) Báo cáo tài chính h p nh t gi a niên đ d ng tóm l c g m:

- B ng cân đ i k toán h p nh t gi a niên đ (d ng tóm l c);

- Báo cáo KQH KD h p nh t gi a niên đ (d ng tóm l c);

- Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t gi a niên đ (d ng tóm l c);

- B n thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ch n l c

Ngoài ra, tùy theo yêu c u qu n lý khác nhau mà các t p đoàn có th l p thêm các Báo cáo tài chính h p nh t chi ti t khác ho c có th b sung chi ti t các

ch tiêu trong báo cáo cho phù h p v i đ c đi m kinh doanh c a t p đoàn

1.2 L p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t

1.2.1 Nguyên t c l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t

Công ty m khi l p Báo cáo tài chính h p nh t ph i h p nh t Báo cáo tài chính riêng c a mình và c a t t c các Công ty con trong n c và ngoài n c do Công ty

m ki m soát, tr các tr ng h p: quy n ki m soát c a Công ty m ch là t m th i vì Công ty con này ch đ c mua và n m gi cho m c đích bán l i trong t ng lai g n (d i 12 tháng); ho c ho t đ ng c a Công ty con b h n ch trong th i gian dài (trên

12 tháng) và đi u này nh h ng đáng k t i kh n ng chuy n v n cho Công ty m

Công ty m không đ c lo i tr ra kh i Báo cáo tài chính h p nh t các Báo cáo tài chính c a Công ty con có ho t đ ng kinh doanh khác bi t v i ho t đ ng c a t t c các Công ty con khác trong T p đoàn

Báo cáo tài chính h p nh t đ c l p và trình bày theo nguyên t c k toán và nguyên t c đánh giá nh Báo cáo tài chính c a doanh nghi p đ c l p theo qui đ nh c a Chu n m c k toán s 21 - Trình bày báo cáo tài chính và qui đ nh c a các chu n m c

k toán khác

Báo cáo tài chính h p nh t đ c l p trên c s áp d ng chính sách k toán

th ng nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong nh ng hoàn c nh t ng t trong toàn T p đoàn

- Tr ng h p Công ty con s d ng các chính sách k toán khác v i chính sách

k toán áp d ng th ng nh t trong T p đoàn thì Báo cáo tài chính đ c s d ng đ h p

nh t ph i đ c đi u ch nh l i theo chính sách chung c a T p đoàn

- Tr ng h p Công ty con không th s d ng cùng m t chính sách k toán v i chính sách chung c a T p đoàn thì Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ph i trình bày rõ v các kho n m c đư đ c ghi nh n và trình bày theo các chính sách k toán khác nhau và ph i thuy t minh rõ các chính sách k toán khác đó

Báo cáo tài chính riêng c a Công ty m và các Công ty con s d ng đ h p nh t Báo cáo tài chính ph i đ c l p cho cùng m t k k toán

N u ngày k t thúc k k toán là khác nhau, Công ty con ph i l p thêm m t b Báo cáo tài chính cho m c đích h p nh t có k k toán trùng v i k k toán c a Công

ty m Trong tr ng h p đi u này không th th c hi n đ c, các Báo cáo tài chính

đ c l p vào th i đi m khác nhau có th đ c s d ng v i đi u ki n là th i gian chênh

l ch đó không v t quá 3 tháng Trong tr ng h p này, Báo cáo s d ng đ h p nh t

ph i đ c đi u ch nh cho nh h ng c a nh ng giao d ch và s ki n quan tr ng x y ra

gi a ngày k t thúc k k toán c a Công ty con và ngày k t thúc k k toán c a T p đoàn dài c a k báo cáo và s khác nhau v th i đi m l p Báo cáo tài chính ph i

đ c th ng nh t qua các k

K t qu ho t đ ng kinh doanh c a Công ty con đ c đ a vào Báo cáo tài chính

h p nh t k t ngày Công ty m th c s n m quy n ki m soát Công ty con và ch m

d t vào ngày Công ty m th c s ch m d t quy n ki m soát Công ty con

S chênh l ch gi a ti n thu t vi c thanh lý Công ty con và giá tr còn l i c a nó

t i ngày thanh lý (bao g m c chênh l ch t giá liên quan đ n Công ty con này đ c trình bày trong ch tiêu chênh l ch t giá h i đoái thu c ph n v n ch s h u và l i th

th ng m i ch a phân b ) đ c ghi nh n trong Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh

h p nh t nh m t kho n lãi, l t vi c thanh lý Công ty con

Kho n đ u t vào Công ty con s đ c h ch toán nh m t kho n đ u t tài chính thông th ng ho c k toán theo Chu n m c k toán s 07 “K toán các kho n

đ u t vào công ty liên k t” và Chu n m c k toán s 08 “Thông tin tài chính v các kho n v n góp liên doanh” k t khi Công ty m không còn n m quy n ki m soát n a

Các ch tiêu trong B ng cân đ i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t đ c l p b ng cách c ng t ng ch tiêu thu c B ng cân đ i k toán

và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a Công ty m và các công ty con trong

T p đoàn sau đó th c hi n đi u ch nh cho các n i dung sau:

- Giá tr ghi s kho n đ u t c a Công ty m trong t ng công ty con và ph n

v n c a Công ty m trong v n ch s h u c a công ty con ph i đ c lo i tr toàn b

trình bày thành ch tiêu riêng bi t trong Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p

nh t;

- Giá tr các kho n m c ph i thu, ph i tr gi a các đ n v trong cùng T p đoàn

ph i đ c lo i tr hoàn toàn;

- Các ch tiêu doanh thu, chi phí phát sinh t vi c cung c p hàng hoá, d ch v

gi a các đ n v trong n i b T p đoàn, kinh phí qu n lý n p T ng Công ty, lưi đi vay

và thu nh p t cho vay gi a các đ n v trong n i b T p đoàn, c t c, l i nhu n đư phân chia, và đư ghi nh n ph i đ c lo i tr toàn b ;

- Các kho n lưi ch a th c hi n phát sinh t các giao d ch trong n i b T p đoàn đang n m trong giá tr tài s n (nh hàng t n kho, tài s n c đ nh) ph i đ c lo i tr hoàn toàn Các kho n l ch a th c hi n phát sinh t các giao d ch n i b đang ph n ánh trong giá tr hàng t n kho ho c tài s n c đ nh c ng đ c lo i b tr khi chi phí t o nên kho n l đó không th thu h i đ c

Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t đ c l p theo quy đ nh c a chu n m c k toán s 24 ậ Báo cáo l u chuy n ti n t

Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t ph i trình bày đ y đ các ch tiêu theo yêu c u c a Chu n m c k toán s 21 ậ Trình bày báo cáo tài chính và t ng Chu n

m c k toán liên quan

Vi c chuy n đ i Báo cáo tài chính c a c s n c ngoài có đ n v ti n t k toán khác v i đ n v ti n t k toán c a Công ty m th c hi n theo các quy đ nh c a Chu n m c k toán s 10 - nh h ng c a vi c thay đ i t giá h i đoái

Các kho n đ u t vào công ty liên k t và công ty liên doanh đ c k toán theo

ph ng pháp v n ch s h u trong Báo cáo tài chính h p nh t

1.2.2 K thu t l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t

1.2.2.1 Trình t l p B ngăcơnăđ i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t

đ ng kinh doanh h p nh t

Theo Thông t 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007, khi l p B ng cân đ i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t áp d ng theo các

b c c b n sau:

- B c 1: H p c ng các ch tiêu trong B ng cân đ i k toán và Báo cáo k t qu

ho t đ ng kinh doanh c a Công ty m và các Công ty con trong T p đoàn

- B c 2: Lo i tr toàn b giá tr ghi s kho n đ u t c a Công ty m trong t ng Công ty con và ph n v n c a Công ty m trong v n ch s h u c a Công ty con và ghi

- B c 7: L p Báo cáo tài chính h p nh t c n c và B ng t ng h p các ch tiêu

h p nh t sau khi đư đ c đi u ch nh và lo i tr

- i v i nh ng kho n m c ph i đi u ch nh thì ph i đi u ch nh theo nguyên

t c và ph ng pháp đi u ch nh thích h p sau đó m i c ng đ h p nh t nh ng kho n

m c này và trình bày trên Báo cáo tài chính h p nh t

Vì v y, xét cho cùng thì khâu khó kh n nh t c a vi c l p Báo cáo tài chính

h p nh t là vi c th c hi n các bút toán đi u ch nh Các bút toán đi u ch nh s t o cho Báo cáo tài chính h p nh t m t b c tranh t ng th v tình hình tài chính c a toàn b t p đoàn đ c trung th c và h p lý nh t L u ý r ng, các bút toán này ch

đ c dùng cho m c tiêu l p Báo cáo tài chính h p nh t mà không đ c dùng đ ghi

s k toán t ng h p, chi ti t đ l p Báo cáo tài chính riêng c a t ng thành viên

i u ch nh kho n đ u t c a Công ty m vào các Công ty con t i ngày mua Nguyên t c đi u ch nh

Trong Báo cáo tài chính h p nh t, giá tr ghi s c a kho n đ u t c a Công ty

m trong t ng Công ty con và ph n s h u c a Công ty m trong v n ch s h u

c a Công ty con t i ngày mua ph i đ c lo i tr hoàn toàn L i th th ng m i và chênh l ch gi a giá tr h p lý và giá tr ghi s c a các kho n m c tài s n và n ph i

tr n u có phát sinh trong quá trình h p nh t đ c ghi nh n phù h p v i quy đ nh

và h ng d n c a Chu n m c k toán s 11 - H p nh t kinh doanh

Lãi ho c l phát sinh sau ngày mua không nh h ng đ n các ch tiêu ph i

lo i tr khi th c hi n vi c lo i tr kho n đ u t c a Công ty m trong t ng Công ty con và ph n s h u c a Công ty m trong v n ch s h u c a Công ty con t i ngày mua

L i th th ng m i phát sinh t i ngày mua đ c phân b d n vào k t qu

ho t đ ng kinh doanh h p nh t theo ph ng pháp đ ng th ng trong th i gian không quá 10 n m

Do Báo cáo tài chính h p nh t đ c l p trên c s Báo cáo tài chính riêng

c a Công ty m và các Công ty con nên khi phân b l i th th ng m i k toán ph i

đi u ch nh c s đã phân b lu k t ngày mua đ n ngày đ u k báo cáo Khi đã phân b h t l i th th ng m i, k toán v n ph i l p bút toán đi u ch nh đ ph n ánh nh h ng c a s đã phân b đ n l i nhu n sau thu ch a phân ph i và l i th

th ng m i cho đ n khi thanh lý Công ty con

Bút toán đi u ch nh

- Tr ng h p phân b l i th th ng m i trong k đ u tiên:

N Chi phí qu n lý doanh nghi p

- Sau khi đã phân b h t l i th th ng m i, bút toán đi u ch nh s nh sau: N LNST

ch a phân ph i (Toàn b s LTTM phát sinh)

Giá tr các l i ích c a c đông thi u s t i ngày mua đ c xác đ nh phù h p

v i Chu n m c k toán s 11 “H p nh t kinh doanh”

L i ích c a c đông thi u s trong s bi n đ ng c a t ng v n ch s h u k

t ngày mua đ n đ u n m báo cáo

L i ích c a c đông thi u s trong s bi n đ ng c a t ng v n ch s h u phát sinh trong n m báo cáo

Bút toán đi u ch nh

- Tách l i ích c a c đông thi u s t i ngày đ u k báo cáo

C n c vào l i ích c a C TS đã đ c xác đ nh t i ngày đ u k báo cáo k toán ghi:

N các kho n m c thu c V n ch s h u

Có L i ích c a c đông thi u s

- Ghi nh n l i ích c a C TS t k t qu ho t đ ng kinh doanh trong k

+ Tr ng h p KQH KD trong n m có lưi, k toán xác đ nh l i ích c a C TS trong thu nh p sau thu c a các Công ty con phát sinh trong k :

N L i nhu n sau thu c a c đông thi u s

N Qu đ u t phát tri n

N Qu d phòng tài chính

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i

+ Tr ng h p trong n m đ n v phân ph i l i nhu n và tr c t c cho các c đông thi u s , k toán c n c vào s phân chia cho các c đông thi u s ghi:

N L i ích c a c đông thi u s

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i

Lo i tr nhăh ng c a giao d ch bán hàng trong n i b T păđoƠn

N u giá tr thu n có th th c hi n đ c c a hàng t n kho nh h n giá g c c a

s HTK tiêu th n i b (giá tr t i bên bán) thì k toán không th c hi n lo i tr l

ch a th c hi n mà ch lo i tr doanh thu bán hàng và giá v n hàng bán nh sau:

N Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v

Có Giá v n hàng bán Khi giá tr thu n có th th c hi n đ c c a hàng t n kho cu i k phát sinh t giao d ch bán hàng n i b trong k l n h n giá g c c a s hàng t n kho trong n i

b (giá tr t i bên bán) thì k toán th c hi n lo i tr kho n l ch a th c hi n

Tr ng h p này k toán ghi:

N Doanh thu bán hàng và cung c p d ch v

N Hàng t n kho (l ch a th c hi n trong hàng t n kho cu i k )

Có Giá v n hàng bán

- Lo i tr giá v n hàng bán và l i nhu n sau thu ch a phân ph i đ u k do nh

h ng c a l i nhu n ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho đ u k khi bán hàng

k sau

+ Tr ng h p n m tr c đư lo i tr lưi ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho

đ u k này:

N LNST ch a phân ph i (lãi ch a th c hi n trong HTK đ u k )

Có Giá v n hàng bán (lãi ch a th c hi n trong HTK đ u k )

+ Tr ng h p n m tr c đư lo i tr l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho

N Tài s n thu thu nh p hoãn l i

Có Chi phí thu TNDN hoãn l i

+ Tr ng h p lo i tr l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho cu i k làm phát sinh chênh l ch t m th i ph i ch u thu , k toán ghi nh n nh sau:

N Chi phí thu TNDN hoãn l i

Có Thu thu nh p hoãn l i ph i tr

- i u ch nh nh h ng c a thu thu nh p doanh nghi p do lo i tr lãi ho c l ch a

th c hi n trong hàng t n kho đ u k

+ Tr ng h p n m tr c đư lo i tr lưi ch a th c hi n trong hàng t n kho k toán ph i tính toán tài s n thu thu nh p hoãn l i đ c hoàn nh p trong k , ghi:

N Chi phí thu TNDN hoãn l i

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i

+ Tr ng h p n m tr c đư lo i tr l ch a th c hi n trong hàng t n kho k toán ph i tính toán thu thu nh p hoãn l i ph i tr đ c hoàn nh p trong k , ghi:

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i

Có Chi phí thu TNDN hoãn l i

- i u ch nh nh h ng c a vi c lo i tr lưi ch a th c hi n trong giao d ch Công ty con bán hàng hoá cho Công ty m đ n l i ích c a c đông thi u s

Khi lo i tr lưi ch a th c hi n c a Công ty con, k toán tính toán nh h ng

c a vi c lo i tr lưi ch a th c hi n đ n l i ích c a c đông thi u s và ghi:

N L i ích c a c đông thi u s

Có L i nhu n sau thu c a c đông thi u s

Khi lo i tr l ch a th c hi n c a Công ty con, k toán tính toán nh h ng c a

vi c lo i tr l ch a th c hi n đ n l i ích c a c đông thi u s và ghi:

N L i nhu n sau thu c a c đông thi u s

Có L i ích c a c đông thi u s

Lo i tr nhăh ng c a giao d ch bán tài s n c đ nh trong n i b

Nguyên t c lo i tr

Các kho n thu nh p khác, chi phí khác, lãi ho c l ch a th c hi n phát sinh

t các giao d ch bán tài s n c đ nh trong n i b T p đoàn ph i đ c lo i tr hoàn toàn

Trong Báo cáo tài chính h p nh t c a T p đoàn, giá tr ghi s c a TSC (nguyên giá, hao mòn lu k ) ph i đ c đi u ch nh l i xem nh không phát sinh giao d ch bán tài s n c đ nh trong n i b T p đoàn

Tr ng h p tài s n c đ nh đ c bán có lãi thì chi phí kh u hao đang đ c ghi nh n trong Báo cáo tài chính riêng c a bên mua tài s n c đ nh s cao h n chi phí kh u hao xét trên ph ng di n c a c T p đoàn, do đó trong Báo cáo tài chính

h p nh t k toán ph i đi u ch nh gi m chi phí kh u hao và hao mòn lu k

Tr ng h p phát sinh lãi ho c l ch a th c hi n t giao d ch Công ty con bán TSC trong n i b T p đoàn thì khi xác đ nh l i ích c a c đông thi u s , k toán ph i xác đ nh ph n lãi ho c l ch a th c hi n c n phân b cho các c đông thi u s và đi u ch nh l i ích c a c đông thi u s

Bút toán đi u ch nh

- Lo i tr thu nh p khác, chi phí khác, l i nhu n ch a th c hi n và đi u ch nh l i giá tr ghi s c a tài s n c đ nh phát sinh t giao d ch bán tài s n c đ nh gi a các

đ n v trong n i b T p đoàn trong k

+ Tr ng h p giao d ch bán TSC có giá bán nh h n nguyên giá TSC :

N Nguyên giá TSC (Ph n chênh l ch gi a Nguyên giá - Giá bán )

N Thu nh p khác (Giá bán TSC )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (Hao mòn lu k đ n ngày bán)

Có Chi phí khác (Giá tr còn l i c a TSC t i bên bán)

+ Tr ng h p giao d ch bán TSC có giá bán l n h n nguyên giá TSC :

N Thu nh p khác (Giá bán TSC )

Có Nguyên giá TSC (Ph n chênh l ch gi a Giá bán - Nguyên giá)

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (Hao mòn lu k đ n ngày bán)

Có Chi phí khác (Giá tr còn l i c a TSC t i bên bán)

- Lo i tr lãi ho c l ch a th c hi n phát sinh t giao d ch bán tài s n c đ nh gi a các

đ n v trong n i b T p đoàn trong k tr c

+ Tr ng h p giao d ch phát sinh lưi và nguyên giá TSC l n h n giá bán:

N Nguyên giá TSC ( Ph n chênh l ch gi a Nguyên giá - Giá bán)

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i (lãi g p t giao d ch bán TSC )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (Hao mòn lu k )

+ Tr ng h p giao d ch phát sinh lưi và nguyên giá TSC nh h n giá bán:

N LNST ch a phân ph i đ u k (lãi g p t giao d ch bán TSC )

Có Nguyên giá TSC (Ph n chênh l ch gi a Giá bán - Nguyên giá )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (Hao mòn lu k )

+ Tr ng h p giao d ch bán tài s n c đ nh phát sinh l :

N Nguyên giá TSC (Ph n chênh l ch gi a Nguyên giá - Giá bán)

Có LNST ch a phân ph i đ u k (l t bán TSC n i b )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (Hao mòn lu k )

- i u ch nh chi phí kh u hao và hao mòn lu k do nh h ng c a lãi ch a th c

hi n trong giao d ch bán TSC

+ Tr ng h p tài s n đ c s d ng trong ho t đ ng qu n lý:

N Giá tr hao mòn lu k TSC (s đi u ch nh lu k đ n cu i k )

Có Chi phí qu n lý doanh nghi p (s đi u ch nh phát sinh trong k )

Có LNST ch a phân ph i (s đi u ch nh lu k đ n đ u k )

+ Tr ng h p tài s n đ c s d ng trong ho t đ ng bán hàng:

N Giá tr hao mòn lu k TSC (s đi u ch nh lu k đ n cu i k )

Có Chi phí bán hàng (s đi u ch nh phát sinh trong k )

Có LNST ch a phân ph i (s đi u ch nh lu k đ n đ u k )

+ Tr ng h p tài s n đ c s d ng trong s n xu t s n ph m, ho c kinh doanh

d ch v :

N Giá tr hao mòn lu k TSC (s đi u ch nh lu k đ n cu i k )

Có Giá v n hàng bán (s đi u ch nh phát sinh trong k )

Có LNST ch a phân ph i (s đi u ch nh lu k đ n đ u k )

- i u ch nh chi phí kh u hao và hao mòn lu k do nh h ng c a l ch a th c hi n trong giá tr còn l i c a TSC

+ Tr ng h p tài s n đ c dùng trong qu n lý:

N Chi phí qu n lý doanh nghi p (s đi u ch nh phát sinh trong k )

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i (s đi u ch nh lu k đ n đ u k )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (s đi u ch nh lu k đ n cu i k )

+ Tr ng h p tài s n đ c dùng trong bán hàng:

N Chi phí bán hàng (s đi u ch nh phát sinh trong k )

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i (s đi u ch nh lu k đ n đ u k )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (s đi u ch nh lu k đ n cu i k )

+ Tr ng h p tài s n đ c dùng s n xu t:

N Giá v n hàng bán (s đi u ch nh phát sinh trong k )

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i (s đi u ch nh lu k đ n đ u k )

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (s đi u ch nh lu k đ n cu i k )

- Ghi nh n nh h ng c a thu thu nh p doanh nghi p do nh h ng c a giao

d ch bán tài s n c đ nh trong n i b T p đoàn khi tài s n v n đang s d ng

ng th i v i vi c lo i tr lưi ch a th c hi n trong giao d ch bán tài s n c đ nh

gi a các đ n v n i b trong T p đoàn, k toán ghi:

N Tài s n thu thu nh p hoãn l i

Có Chi phí thu TNDN hoãn l i

Các k sau k toán đi u ch nh nh h ng c a thu phát sinh t vi c lo i tr lãi

ch a th c hi n trong giao d ch bán tài s n c đ nh k tr c ghi:

N Tài s n thu thu nh p hoãn l i

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i

ng th i v i vi c lo i tr l ch a th c hi n trong giao d ch bán tài s n c đ nh

gi a các đ n v n i b trong T p đoàn, k toán ghi:

N Chi phí thu TNDN hoãn l i

Có Thu thu nh p hoãn l i ph i tr Các k sau k toán đi u ch nh nh h ng c a thu phát sinh t vi c lo i tr l

ch a th c hi n trong giao d ch bán tài s n c đ nh k tr c ghi:

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i

Có Thu thu nh p hoãn l i ph i tr

- Ghi nh n nh h ng c a thu thu nh p doanh nghi p do nh h ng c a vi c đi u

ch nh chi phí kh u hao khi tài s n c đ nh v n đang s d ng

+ Tr ng h p lo i tr lãi t giao d ch bán TSC trong n i b d n đ n vi c đi u

ch nh gi m CPKH và HMLK, k toán đi u ch nh nh h ng c a thu nh sau:

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i ( nh h ng c a thu thu nh p t

vi c lo i tr chi phí kh u hao lu k đ n đ u k )

N Chi phí thu TNDN hoãn l i ( nh h ng c a thu thu nh p t vi c lo i tr

chi phí kh u hao trong k )

Có Tài s n thu thu nh p hoãn l i + Tr ng h p lo i tr l t giao d ch bán TSC trong n i b d n đ n vi c đi u

chnh t ng CPKH và HMLK, k toán đi u ch nh nh h ng c a thu nh sau:

N Thu thu nh p hoãn l i ph i tr

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i ( nh h ng c a thu thu nh p t

vi c lo i tr chi phí kh u hao lu k đ n đ u k )

Có Chi phí thu TNDN hoãn l i ( nh h ng c a thu thu nh p t vi c

lo i tr chi phí kh u hao trong k )

Khi TSC v n còn đang đ c s d ng nh ng đư kh u hao h t theo nguyên giá

thì toàn b lưi ch a th c hi n phát sinh t giao d ch bán TSC trong n i b T p đoàn

đư chuy n thành lãi th c c a T p đoàn thông qua vi c gi m tr chi phí kh u hao hàng

k T th i đi m này không còn phát sinh thu thu nh p hoãn l i

- nh h ng c a vi c lo i tr l i nhu n ch a th c hi n đ n l i ích c a C TS

N u Công ty con là bên bán thì vi c lo i tr lãi ho c l ch a th c hi n s nh

h ng đ n k t qu kinh doanh c a Công ty con và theo đó nh h ng đ n vi c xác

đ nh l i ích c a c đông thi u s phát sinh trong k

N u Công ty con là bên mua thì vi c lo i tr lãi ho c l ch a th c hi n s nh

h ng đ n chi phí kh u hao tài s n c đ nh c a Công ty con và theo đó nh h ng đ n

vi c xác đ nh l i ích c a c đông thi u s phát sinh trong k

+ N u l i ích c a c đông thi u s b gi m xu ng, k toán ghi:

N L i ích c a c đông thi u s

Có L i nhu n sau thu c a c đông thi u s

+ N u l i ích c a c đông thi u s t ng lên, k toán ghi:

N L i nhu n sau thu c a c đông thi u s

Có L i ích c a c đông thi u s

- nh h ng c a giao d ch bán TSC gi a các đ n v trong n i b T p đoàn trong các

n m tr c đ i v i các TSC đư đ c bên mua kh u hao h t theo nguyên giá và v n đang s d ng

+ Tr ng h p giá bán n i b l n h n nguyên giá, k toán ghi:

N Nguyên giá TSC (Ph n chênh l ch gi a Nguyên giá – Giá bán)

Có Giá tr hao mòn lu k TSC (Nguyên giá – Giá bán)

+ Tr ng h p giá bán n i b tr c đây nh h n nguyên giá, k toán ghi:

N Giá tr HMLK TSC (chênh l ch gi a giá bán – Nguyên giá)

Có Nguyên giá TSC (chênh l ch gi a giá bán – Nguyên giá)

Các tr ng h p này không phát sinh chênh l ch t m th i và không nh h ng

đ n thu thu nh p hoãn l i

- Tr ng h p TSC mua t m t đ n v trong n i b T p đoàn đ c bán khi ch a kh u hao h t Khi đó, k toán ph i ph n ánh vi c hoàn nh p giá tr còn l i c a tài s n thu thu nh p doanh nghi p hoãn l i phát sinh t vi c lo i tr lưi ch a th c hi n còn n m trong giá tr còn l i c a TSC , k toán ghi:

N Chi phí thu TNDN hoãn l i

Có Tài s n thu thu nh p hoãn l i

Lo i tr c t căđ c chia t l i nhu n sau ngày mua

Nguyên t c lo i tr

Toàn b c t c đ c chia t l i nhu n sau ngày mua t các Công ty con trong T p đoàn ph i đ c lo i tr hoàn toàn trong Báo cáo tài chính h p nh t

Bút toán đi u ch nh

- Khi Công ty con tr c t c sau ngày mua, k toán ph i lo i tr c t c, l i nhu n

đ c chia t các Công ty con phát sinh trong k :

N Doanh thu ho t đ ng tài chính (C t c công ty m đ c chia)

N L i ích c a c đông thi u s (C t c các c đông thi u s đ c chia)

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i

- Lo i tr công n ph i thu ph i tr do ch a thanh toán h t s c t c đ c nh n:

N Các kho n ph i tr , ph i n p ng n h n khác

Có Các kho n ph i thu khác

Các kho n vay trong n i b

Nguyên t c đi u ch nh

Các kho n vay trong n i b T p đoàn ch a tr ph i đ c lo i tr hoàn toàn khi l p Báo cáo tài chính h p nh t Theo đó, các kho n thu nh p t cho vay và chi phí đi vay c ng ph i lo i tr toàn b trong Báo cáo tài chính h p nh t

- Lo i tr thu nh p t ho t đ ng cho vay và chi phí đi vay

+ Tr ng h p chi phí đi vay ph n ánh vào chi phí tài chính, k toán lo i

tr doanh thu ho t đ ng tài chính ghi nh n t i bên cho vay và chi phí tài chính ghi

nh n t i bên đi vay, ghi:

N Doanh thu ho t đ ng tài chính

Có Chi phí tài chính + Tr ng h p chi phí đi vay phát sinh t các kho n vay n i b đ c v n hoá vào giá tr tài s n đ u t xây d ng d dang:

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i (lãi ti n vay đ u k báo cáo)

N Doanh thu ho t đ ng tài chính (lãi ti n vay phát sinh trong k )

Có Chi phí đ u t xây d ng c b n d dang

+ Tr ng h p lãi ti n vay đ c v n hoá vào giá tr tài s n s n xu t d dang:

N Doanh thu ho t đ ng tài chính (lãi ti n vay phát sinh trong k )

Có Chi phí SXKD d dang (lãi ti n vay phát sinh trong k )

Các kho n ph i thu, ph i tr n i b

Nguyên t c đi u ch nh

S d các kho n ph i thu, ph i tr gi a các đ n v trong n i b T p đoàn

ph i đ c lo i tr hoàn toàn khi l p Báo cáo tài chính h p nh t

K toán c n l p B ng t ng h p và đ i chi u s d công n ph i thu, ph i tr

gi a các đ n v trong n i b T p đoàn sau đó th c hi n vi c lo i tr

Tu thu c vào vi c các kho n ph i thu, ph i tr gi a các đ n v trong n i b

T p đoàn ph n ánh trong kho n m c nào c a B ng cân đ i k toán thì bút toán lo i

Bút toán k t chuy n đ c l p đ k t chuy n t ng nh h ng c a các bút toán

đi u ch nh đ n Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh sang ch tiêu L i nhu n sau thu ch a phân ph i trên B ng Cân đ i k toán

Sau khi th c hi n các bút toán đi u ch nh và lo i tr , n u t ng giá tr đi u

ch nh đ n các ch tiêu trong Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh làm t ng k t qu

ho t đ ng kinh doanh, k toán ghi:

N L i nhu n sau thu TNDN (K t chuy n KQH KD)

Có L i nhu n sau thu ch a phân ph i

Ng c l i, n u t ng giá tr đi u ch nh đ n các ch tiêu trong Báo cáo k t qu

ho t đ ng kinh doanh làm gi m k t qu ho t đ ng kinh doanh k toán ghi:

N L i nhu n sau thu ch a phân ph i

Có L i nhu n sau thu TNDN (K t chuy n KQH KD)

Khi Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t đ c l p theo ph ng pháp gián ti p,

đ i v i kho n m c “L u chuy n ti n t ho t đ ng kinh doanh”, m t s ch tiêu có th

c n c tr c ti p vào s li u đư đ c lo i tr trên B ng cân đ i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t nh : L i nhu n tr c thu , Chi phí lãi vay Các ch tiêu còn l i v n th c hi n theo nguyên t c h p nh t là h p c ng các ch tiêu và

lo i tr Tuy nhiên, khi lên các ch tiêu nh : Kh u hao TSC , các kho n d phòng, lãi

l chênh l ch t giá h i đoái ch a th c hi n, lãi l t ho t đ ng đ u t , t ng gi m các kho n ph i thu, t ng gi m các kho n ph i tr có m t thu n l i là c n c vào các bút toán đi u ch nh đư có khi lên B ng cân đ i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t

đ ng kinh doanh h p nh t V i kho n m c “L u chuy n ti n t ho t đ ng đ u t ” và

“L u chuy n ti n t ho t đ ng tài chính” v n ph i l p theo ph ng pháp tr c ti p Khi

đó các ch tiêu thu c các kho n m c này v n ph i h p nh t trên c s Báo cáo l u chuy n ti n t cá th c a Công ty m và các Công ty con k t h p v i vi c đi u ch nh,

lo i tr các kho n m c b trùng l p theo quan đi m h p nh t

1.2.2.3 Trình t l p Thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t

Thuy t minh Báo cáo tài chính h p nh t đ c l p và trình bày theo trình t

gi ng nh b ng thuy t minh báo cáo tài chính thông th ng Tuy nhiên ph n s li u

đ c s d ng đ ph c v cho vi c thuy t minh có th th c hi n theo m t trong hai cách sau: (1) C ng t ng ng t ng kho n m c trên b ng thuy t minh báo cáo tài chính riêng c a công ty m và c a các công ty con, sau đó ti n hành lo i tr theo các bút toán đi u ch nh nh đư trình bày m c 1.2.2.1, ho c (2) l y s li u tr c ti p t h

th ng báo cáo tài chính h p nh t đư th c hi n đi u ch nh đ thuy t minh

ng th i, k toán c ng ph i b sung thêm vào sau Ph n I ậ “ c đi m ho t

đ ng c a t p đoàn” m t s thông tin c n thi t ph i trình bày trong b ng thuy t minh báo cáo tài chính h p nh t c a t p đoàn theo đúng yêu c u c a chu n m c k toán Vi t Nam s 25 ậ VAS 25 “Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n đ u t vào công ty con”, chu n m c k toán Vi t Nam s 21 ậ VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, chu n m c k toán Vi t Nam s 07 ậ VAS 07 “K toán các kho n đ u t vào công ty liên k t”, và chu n m c k toán Vi t Nam s 08 ậ VAS 08 “Thông tin tài chính v

nh ng kho n v n góp liên doanh”, g m:

- T ng s các công ty con

+ S l ng các công ty con đ c h p nh t