HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO TRẦN NGỌC HOÀI THƯƠNG.PDF

B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O TR NGă IăH CăKINHăT ăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH --- T IăXệăNGHI PăCH ăBI NăLỂMăS Nă XU TăKH U PISICO LU NăV NăTH CăS ăKINHăT TP.H ăChíăMinhăậ N mă2013... B ăGIÁOăD

B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O

TR NGă IăH CăKINHăT ăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH

-

T IăXệăNGHI PăCH ăBI NăLỂMăS Nă

XU TăKH U PISICO

LU NăV NăTH CăS ăKINHăT

TP.H ăChíăMinhăậ N mă2013

B ăGIÁOăD CăVẨă ẨOăT O

TR NGă IăH CăKINHăT ăTHẨNHăPH ăH ăCHệăMINH

-

T IăXệăNGHI PăCH ăBI NăLỂMăS Nă

XU TăKH UăPISICO

ChuyênăngƠnh:ăK ătoán Mƣăs :ă60340301

LU NăV NăTH CăS ăKINHăT

TS.Lểă ỊNHăTR C

TP.H ăChíăMinhăậ N mă2013

L IăCAMă OAN

Tôi xin cam đoan r ng đơy lƠ công trình nghiên c u c a tôi v i s h ng d n

c a Th y TS.Lêă ìnhăTr c.ăCác s li u, k t qu nghiên c u trong đ tƠi hoƠn toƠn

trung th c

Tácăgi ă

Tr năNg căHoƠiăTh ng

M CăL C TRANGăPH ăBỊA

L IăCAMă OAN

M CăL C

DANHăM CăCH ăVI TăT T

DANHăM CăCÁCăB NGăBI U

DANHăM CăCÁCăS ă

CH NGă1:ăT NGăQUANăV ăKI MăSOÁTăHO Tă NG 1

1.1 Ki m soát ho t đ ng 1

1.1.1 Ki m soát 1

1.1.2 Ki m soát ho t đ ng 1

1.2 Phơn bi t ki m soát ho t đ ng vƠ ki m soát qu n lỦ 2

1.3 Các công c ki m soát ho t đ ng 3

1.3.1 Phơn tích chênh l ch so v i d toán t ng th 4

1.3.1.1 D toán t ng th 4

1.3.1.2 Phân tích chênh l ch so v i d toán t ng th 4

1.3.2 Phân tích chênh l ch theo d toán linh ho t 6

1.3.2.1 D toán linh ho t 6

1.3.2.2 Phơn tích chênh l ch theo d toán linh ho t 7

1.3.2.2.1 Chênh l ch d toán linh ho t 7

1.3.2.2.2 Chênh l ch kh i l ng tiêu th 9

1.3.3 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v doanh thu 12

1.3.4 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v chi phí 13

1.3.4.1 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v bi n phí 14

1.3.4.1.1 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v bi n phí s n xu t 14

a) Phơn tích chênh l ch chi phí nguyên v t li u tr c ti p 14

b) Phơn tích chênh l ch chi phí nhơn công tr c ti p 16

c) Phơn tích chênh l ch bi n phí s n xu t chung 19

1.3.4.1.2 Phơn tích chênh l ch bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ 22

1.3.4.2 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí 23

1.3.4.2.1 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí s n xu t chung 23

1.3.4.2.2 Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí bán hƠng vƠ qu n lỦ 25

K t lu n ch ng 1 26

CH NGă2:ăTH CăTR NGăKI MăSOÁTăHO Tă NGăT IăXệăNGHI Pă CH ăBI NăLỂMăS NăXU TăKH UăPISICO 27

2.1 T ng quan v Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 27

2.1.1 Quá trình hình thƠnh vƠ phát tri n c a Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 27

2.1.1.1 Quá trình hình thành 27

2.1.2.2 Quá trình phát tri n 28

2.1.2 Quy mô hi n t i c a Xí nghi p 29

2.1.3 Nghành ngh kinh doanh 29

2.1.4 Ch c n ng vƠ nhi m v 30

2.1.4.1 Ch c n ng ho t đ ng c a Xí nghi p 30

2.1.4.2 Nhi m v c a Xí nghi p 30

2.1.5 c đi m t ch c b máy qu n lỦ, quy trình công ngh , công tác k toán t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 31

2.1.5.1 c đi m t ch c b máy qu n lỦ t i Xí nghi p 31

2.1.5.2 Quy trình công ngh 33

2.1.5.3 c đi m t ch c công tác k toán t i Xí nghi p 34

2.1.5.4 Hình th c k toán áp d ng t i Xí nghi p 35

2.2 Th c tr ng ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 36

2.2.1 c đi m ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 36

2.2.2 Th c tr ng ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u

Pisico 36

2.2.2.1 Công tác l p d toán t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico

36

2.2.2.1.1 D toán s n xu t 37

2.2.2.1.2 D toán chi phí s n xu t 38

a) D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p 38

b) D toán chi phí nhơn công tr c ti p 43

c) D toán chi phí s n xu t chung 44

d) D toán giá thƠnh s n xu t 47

2.2.2.1.3 D toán chi phí bán hƠng vƠ qu n lỦ doanh nghi p 49

2.2.2.2 H th ng báo cáo ki m soát ho t đ ng thông qua phân tích chênh l ch

49

2.2.3 ánh giá ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 50

2.2.3.1 u đi m 50

2.2.3.2 Nh c đi m 50

2.2.3.2.1 Quy trình và công tác l p d toán t ng th 50

2.2.3.2.2 Xơy d ng d toán linh ho t 51

2.2.3.2.3 H th ng báo cáo ki m soát ho t đ ng thông qua phân tích chênh l ch 51

K t lu n ch ng 2 52

CH NGă 3:ă PH NGă H NGă VẨă GI Iă PHÁPă HOẨN THI N KI Mă SOÁTăHO Tă NGăT IăXệăNGHI PăCH ăBI NăLỂMăS NăXU TăKH Uă PISICO 53

3.1 Ph ng h ng hoƠn thi n ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 53

3.2 Nh ng gi i pháp hoƠn thi n ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n

xu t kh u Pisico 53

3.2.1 Xơy d ng quy trình l p vƠ hoƠn thi n các d toán t ng th 53

3.2.1.1 Xơy d ng quy trình l p d toán t ng th 53

3.2.1.2 Hoàn thi n các lo i d toán t ng th 56

3.2.1.2.1 L p d toán tiêu th 56

3.2.1.2.2 HoƠn thi n d toán s n xu t 56

3.2.1.2.3 HoƠn thi n d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p 57

3.2.1.2.4 HoƠn thi n d toán chi phí nhơn công tr c ti p 57

3.2.1.2.5 HoƠn thi n d toán chi phí s n xu t chung 57

3.2.1.2.6 HoƠn thi n d toán chi phí bán hƠng vƠ qu n lỦ 58

3.2.1.2.7 L p d toán ti n 59

3.2.1.2.8 L p d toán k t qu ho t đ ng kinh doanh 59

3.2.1.2.9 L p d toán b ng cơn đ i k toán 60

3.2.2 Xơy d ng d toán linh ho t 60

3.2.3 Xơy d ng h th ng báo cáo thƠnh qu ki m soát ho t đ ng thông qua phơn tích chênh l ch 61

3.2.3.1 Báo cáo chênh l ch d toán t ng th 61

3.2.3.2 Báo cáo chênh l ch d toán linh ho t vƠ báo cáo chênh l ch kh i l ng tiêu th 63

3.2.3.3 Báo cáo phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v doanh thu 66

3.2.3.4.Báo cáo phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v chi phí 66

3.2.3.4.1 Báo cáo chênh l ch chi phí nguyên v t li u tr c ti p 66

3.2.3.4.2 Báo cáo chi phí nhơn công tr c ti p 68

3.2.3.4.3 Báo cáo chênh l ch chi phí s n xu t chung 69

3.2.3.4.4 Báo cáo chênh l ch chi phí bán hƠng vƠ qu n lỦ 71

3.3 M t s ki n ngh hoƠn thi n ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico 72

3.3.1 Xơy d ng đ nh m c chi phí 72

3.3.2 T ch c b máy k toán ph c v ki m soát ho t đ ng 72

3.3.3 Ơo t o ngu n nhơn l c 72

K t lu n ch ng 3 73

K TăLU N

TẨIăLI UăTHAMăKH O

PH ăL C

DANHăM CăCH ăVI TăT T

BPBH và QL Bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ

BPSXC Bi n phí s n xu t chung CPNCTT Chi phí nhơn công tr c ti p CPNVLTT Chi phí nguyên v t li u tr c ti p

DANHăM CăCÁCăB NGăBI U

B ng 1.1 Phơn tích chênh l ch theo d toán t ng th 5

B ng 1.2 Phân tích chênh l ch d toán linh ho t 8

B ng 1.3 Phơn tích chênh l ch theo d toán linh ho t vƠ d toán t ng th 10

B ng 1.4 Phơn tích chênh l ch doanh thu 12

B ng 1.5 Phơn tích chênh l ch chi phí nguyên v t li u tr c ti p 15

B ng 1.6 Phơn tích chênh l ch chi phí nhơn công tr c ti p 18

B ng 1.7 Phơn tích chênh l ch bi n phí s n xu t chung 21

B ng 1.8 Phơn tích chênh l ch bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ 22

B ng 1.9 Phơn tích chênh l ch đ nh phí s n xu t chung 24

B ng 1.10 Phơn tích chênh l ch đ nh phí bán hƠng vƠ qu n lỦ 25

B ng 2.1 D TOÁN S N XU T 37

B ng 2.2 B NG NH M C CHI PHệ NGUYểN V T LI U Lo i s n ph m: BÀN TRÒN 150 CM - IVNX5612 40

B ng 2.3 B NG NH M C CHI PHệ NGUYểN V T LI U Lo i s n ph m: GH X P KHÔNG TAY- IVNX5663 41

B ng 2.4 B NG D TOÁN CHI PHệ NGUYểN V T LI U TR C TI P 42

B ng 2.5 B NG NH M C N GIÁ TI N L NG 43

B ng 2.6 B NG D TOÁN CHI PHệ NHỂN CÔNG TR C TI P 44

B ng 2.7 B NG D TOÁN CHI PHệ S N XU T CHUNG QUụ 3/2012 45

B ng 2.8 B NG D TOÁN CHI PHệ S N XU T CHUNG N HẨNG IVENA 141 46

B ng 2.9 B NG D TOÁN GIÁ THẨNH S N PH M 48

B ng 2.10 D TOÁN CHI PHệ BÁN HẨNG VẨ QU N Lụ 49

B ng 3.1 B NG D TOÁN CHI PHệ S N XU T CHUNG 58

B ng 3.2 D TOÁN CHI PHệ BÁN HẨNG VẨ QU N Lụ 59

B ng 3.3 BÁO CÁO CHểNH L CH D TOÁN T NG TH 62

B ng 3.4 BÁO CÁO CHểNH L CH D TOÁN LINH HO T 64

B ng 3.5 BÁO CÁO CHểNH L CH KH I L NG TIểU TH 65

B ng 3.6 BÁO CÁO CHểNH L CH DOANH THU 66

B ng 3.7 BÁO CÁO CHểNH L CH CHI PHệ NGUYểN V T LI U TR C TI P 67

B ng 3.8 BÁO CÁO CHểNH L CH CHI PHệ NHỂN CÔNG TR C TI P 68

B ng 3.9 BÁO CÁO CHểNH L CH BI N PHệ S N XU T CHUNG 69

B ng 3.10 BÁO CÁO CHểNH L CH NH PHệ S N XU T CHUNG 70

B ng 3.11 BÁO CÁO CHểNH L CH BI N PHệ BÁN HẨNG VẨ QU N Lụ .ầ.71 B ng 3.12 BÁO CÁO CHểNH L CH NH PHệ BÁN HẨNG VẨ QU N Lụầ 71

DANHăM CăCÁCăS ă

S đ 1.1 S đ t ch c: ki m soát ho t đ ng vƠ ki m soát qu n lỦ 3

S đ 1.2 Phơn tích chênh l ch đ ki m soát chi phí 13

S đ 2.1: C c u t ch c b máy qu n lỦ c a Xí nghi p 31

S đ 2.2: Quy trình công ngh s n xu t vƠ tinh ch s n ph m 33

S đ 2.3: B máy k toán t i Xí nghi p 34

S đ 2.4: Hình th c k toán áp d ng t i Xí nghi p Ch bi n Lơm s n xu t kh u Pisico 35

S đ 3.1 Quy trình l p d toán 55

1 Tính c p thi t c a đ tài nghiên c u :

Ki m soát ho t đ ng lƠ m t trong nh ng bi n pháp quan tr ng trong chi n

l c kinh doanh giúp doanh nghi p phát tri n b n v ng trong môi tr ng c nh tranh hi n nay Thông qua h th ng ki m soát ho t đ ng, nhƠ qu n lỦ s đánh giá

vƠ ki m soát nh ng thƠnh qu ho t đ ng c a nhơn viên d i quy n t i các b ph n,

k p th i phát hi n sai sót vƠ gian l n NgoƠi ra, nó còn giúp t ng c ng kh n ng

ki m soát c a nhƠ qu n tr trong vi c l p k ho ch s n xu t kinh doanh, so sánh

gi a th c t vƠ k ho ch đ k p th i phát hi n các chênh l ch, đi u ch nh vƠ h ng

T nh ng v n đ trên, tôi đƣ ch n đ tƠi: ắăHoƠnăthi năki m soátăho tăđ ngă

t iăXíănghi păch ăbi nălơmăs năxu tăkh uăPisico”

2.ăM căđíchănghiênăc uăc aăđ tài:

ậ Nghiên c u c s lỦ lu n v ki m soát ho t đ ng và s d ng công c k toán

qu n tr đ ph c v ki m soát ho t đ ng trong doanh nghi p s n xu t

ậ V n d ng c s lý lu n ki m soát ho t đ ng đ phơn tích, đánh giá v n đ th c

tr ng ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico

ậ xu t nh ng gi i pháp nh m hoƠn thi n ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p

ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico

3.ă iăt ngănghiênăc u:

i t ng nghiên c u lƠ các lo i d toán, báo cáo phân tích bi n đ ng đ ph c

v m c tiêu ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico

4.ăPh măviănghiênăc u:

ậ V không gian: c gi i h n t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico

t nh Bình nh

ậ V th i gian: Lu n v n nghiên c u th c tr ng ki m soát ho t đ ng t i Xí

nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico trong n m 2012

7.ăK tăc uăđ ătƠi:

NgoƠi ph n m đ u, k t lu n, lu n v n đ c chia thƠnh 3 ch ng:

ậ Ch ngă1: T ng quan v ki m soát ho t đ ng

ậ Ch ngă2: Th c tr ng v h th ng ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch

bi n lơm s n xu t kh u Pisico

ậ Ch ngă3: Ph ng h ng vƠ gi i pháp hoƠn thi n h th ng ki m soát ho t

đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm s n xu t kh u Pisico

1

1.1 Ki măsoátăho tăđ ng

1.1.1 Ki măsoátă

Ki m soát là quá trình thi t l p các th t c, công c , vƠ h th ng các t ch c

dùng đ giám sát các ho t đ ng vƠ đ đ t đ c m c tiêu c a t ch c đ ra

( Blocher et all, 2010)

ơy lƠ m t ch c n ng quan tr ng b i vì nó giúp ki m tra các l i vƠ có nh ng

hƠnh đ ng kh c ph c đ đ l ch t tiêu chu n đ c gi m thi u vƠ tuyên b m c

tiêu c a t ch c đ t đ c theo cách mong mu n Quá trình ki m soát th ng liên

quan đ n vi c đ t ra thƠnh qu mong mu n, so sánh thƠnh qu v i mong mu n, tính

toán nh ng chênh l ch gi a thƠnh qu đ t đ c vƠ mong mu n, t đó có nh ng

hƠnh đ ng ng x thích h p

Nh v y, ki m soát th c ch t lƠ quá trình đo l ng k t qu th c hi n, so sánh

v i các tiêu chu n, phát hi n sai l ch vƠ nguyên nhơn, ti n hƠnh các đi u ch nh

nh m lƠm cho k t qu cu i cùng phù h p v i m c tiêu đƣ đ c xác đ nh

1.1.2 Ki măsoátăho tăđ ng

Vi c đánh giá thƠnh qu lƠ quá trình mƠ nhƠ qu n tr t t c các c p thu th p

thông tin v thƠnh qu công vi c trong doanh nghi p vƠ đánh giá thƠnh qu d a vƠo

các tiêu chí đƣ đ c xơy d ng tr c nh : d toán, k ho ch, vƠ m c tiêu ánh giá

thƠnh qu đ c áp d ng cho m t trong ba ch c n ng qu n lỦ: ho t đ ng, ti p th , vƠ

tài chính Trong ho t đ ng, vi c đánh giá thƠnh qu t p trung vƠo ho t đ ng c a

giám đ c s n xu t vƠ ng i qu n đ c phơn x ng đ báo cáo cho h Trong ti p

th , vi c đánh giá thƠnh qu đ c áp d ng cho các ho t đ ng c a tr ng nhóm kinh

doanh, giám đ c kinh doanh, vƠ t ng nhơn viên kinh doanh Trong tài chính, vi c

đánh giá thƠnh qu giám sát ho t đ ng tƠi chính c a công ty, bao g m duy trì kh

n ng thanh kho n, qu n lỦ dòng ti n, chi phí v n, vƠ các ho t đ ng tƠi chính khác

ThƠnh qu đ c đánh giá nhi u góc đ khác nhau trong doanh nghi p: nhƠ

qu n tr c p cao, nhƠ qu n tr c p trung vƠ c p ho t đ ng c a t ng nhƠ máy s n

2

xu t, nhơn viên bán hƠng Trong ho t đ ng, thƠnh qu c a t ng ng i qu n đ c phơn x ng c p ho t đ ng đ c đánh giá b i giám đ c nhƠ máy, giám đ c nhƠ máy s đ c đánh giá b i nhƠ qu n tr c p cao h n T ng t , t ng nhơn viên kinh doanh s đ c đánh giá b i giám đ c kinh doanh, vƠ giám đ c kinh doanh s đ c đánh giá b i c p cao h n ầ Th ng không có nhơn viên c p ho t đ ng liên quan

đ n qu n tr tƠi chính, vì v y thƠnh qu c a giám đ c tƠi chính th ng ch đ c đánh giá b iqu n lỦ c p cao h n

Vì v y ki m soát ho t đ ng đ c đ nh ngh a nh sau:

Ki m soát ho t đ ng lƠ s đánh giá nhơn viên c p ho t đ ng b i nhƠ qu n

tr c p trung ( Blocher et all,2001)

Nh v y, ki m soát ho t đ ng th c ch t lƠ s đánh giá c a nhƠ qu n tr c p trung đ i v i nh ng thƠnh qu ho t đ ng c a nhơn viên d i quy n v vi c đáp ng

nh ng yêu c u mƠ h đ ra

1.2.ăPhơnăbi tăki măsoátăho tăđ ngăvƠăki măsoátăqu nălý

Trong s t ng ph n v i ki m soát ho t đ ng, t p trung vƠo các th c đo thƠnh qu trong ng n h n, trong khi đó ki m soát qu n lỦ t p trung vƠo nhƠ qu n tr

c p cao vƠ m c tiêu chi n l c dƠi h n Ki m soát ho t đ ng có s qu n lỦ b ng

ph ng pháp lo i tr , đó lƠ, nó xác đ nh các đ n v , cá nhơn có ho t đ ng không phù h p v i k v ng đ các v n đ có th đ c s a ch a k p th i Ng c l i, ki m soát qu n lỦ có nhi u s kiên đ nh v i s qu n lỦ b i ph ng pháp h ng đ n m c tiêu, trong các m c tiêu dƠi h n nh t ng tr ng vƠ kh n ng sinh l i đƣ đ c xác

đ nh vƠ thƠnh qu th c hi n vi c đo l ng đ nh k đ đ t đ c m c tiêu

Ki m soát qu n lỦ r ng h n vƠ có nhi u m c tiêu chi n l c h n: đánh giá

kh n ng sinh l i t ng th c a đ n v c ng nh thƠnh qu c a nhƠ qu n lỦ, quy t

đ nh b ph n nƠo nên gi l i ho c đóng c a, vƠ thúc đ y nhƠ qu n lỦ đ t đ c m c tiêu c a nhƠ qu n tr c p cao B i vì tr ng tơm r ng h n nƠy, m c tiêu trong ki m soát qu n lỦ khác nhau có nhi u ph ng pháp đo l ng đ đánh giá thƠnh qu ch không ch đ n thu n lƠ ch tiêu tƠi chính, ho c nh ng ph ng pháp ho t đ ng ch thích h p trong ki m soát ho t đ ng

3

Nh v y, vai trò c a ki m soát qu n lỦ vƠ ki m soát ho t đ ng lƠ khác nhau

đ c minh h a theo s đ sau:

S ăđ ă1.1 S ăđ ăt ăch c:ăki măsoátăho tăđ ngăvƠăki m soát qu nălýă

( Blocher et all, 2001, trang 856-857 )

1.3 Cácăcôngăc ăki măsoátăho tăđ ng

Vi c đo l ng hi u qu vƠ hi u su t giúp nhƠ qu n lỦ đánh giá ho t đ ng NhƠ

qu n lỦ quan tơm đ n hi u qu nên h có th đ t t i nh ng m c tiêu xác l p cho

ho t đ ng vƠ quan tơm đ n hi u su t nên h có th th c hi n ho t đ ng v i ít tƠi nguyên nh t Thông th ng nhƠ qu n tr đo l ng hi u qu vƠ hi u su t thông qua các th c đo thƠnh qu trong ng n h n đ ki m soát ho t đ ng c a doanh nghi p, trong đó bao g m vi c s d ng th c đo tƠi chính vƠ th c đo phi tƠi chính Các t

ch c th ng th c hi n ki m soát trên qui mô l n, bao trùm toƠn b thƠnh qu c a t

2

Nhân viên

3

Nhân viên

4

các th c đo phi tƠi chính đ b sung cho các th c đo tƠi chính i vi c s d ng

th c đo tƠi chính, nhƠ qu n tr s ti n hƠnh thông qua phơn tích các chênh l ch đ đánh giá thƠnh qu ho t đ ng ng n h n

Phơnătíchăchênhăl ch:ăLƠ quá trình so sánh m c doanh thu ho c chi phí mong

mu n v i m c đ c th c hi n đ tính ra chênh l ch Ch nh l ch lƠ d u hi u cho bi t

r ng các gi đ nh c a k ho ch tƠi chính đƣ không th c hi n đ c Các nhƠ phơn tích nghiên c u các chênh l ch (đ c bi t lƠ các chênh l ch b t l i) tr ng y u đ hi u

t i sao nh ng kì v ng không th đ t đ c vƠ nh ng hƠnh đ ng nƠo nên đ c th c

hi n t các chênh l ch đó ( Blocher et all,2005)

Vi c đánh giá thƠnh qu ho t đ ng đ c th c hi n thông qua phơn tích các chênh l ch:

ậ Chênh l ch so v i d toán t ng th

ậ Chênh l ch theo d toán linh ho t

ậ Chênh l ch d toán linh ho t v doanh thu vƠ chi phí

1.3.1 Phơnătíchăchênhăl chăsoăv iăd ătoánăt ngăth

1.3.1.1 D toán t ng th

D ătoánăt ngăth là là t p h p toàn di n các b n d toán v t t c các giai

đo n c a các m t ho t đ ng kinh doanh trong m t k th i gian c th

D toán t ng th th ng đ c l p cho nhi u th i k nh tháng, quỦ, n m

Hình th c vƠ s l ng các d toán ph thu c vƠo t ng lo i doanh nghi p

D toán t ng th ph c v cho vi c l p k ho ch vƠ lƠ công c ki m soát đ

qu n lỦ vì h có th lên k ho ch các ho t đ ng kinh doanh trong k trên c s d toán t ng th VƠo cu i m i k , k t qu th c t có th đ c so sánh v i d toán

t ng th thông qua phơn tích chênh l ch trên c s d toán t ng th vƠ các ho t

đ ng ki m soát c n thi t có th đ c th c hi n

1.3.1.2 Phân tích chênh l ch so v i d toán t ng th

D toán t ng th đ c l p cho m t m c ho t đ ng duy nh t Vi c so sánh

k t qu th c t so v i d toán t ng th ch ra chênh l ch l i nhu n ho t đ ng Vi c

so sánh nƠy s giúp ta bi t đ c k t qu ho t đ ng c a doanh nghi pầ

5

Các nhƠ ho ch đ nh s tính các chênh l ch b ng cách l y d li u th c t tr cho d li u k ho ch

6

Qua b ng 1.1, ta th y có s chênh l ch gi a d toán vƠ k t qu th c t nh

sau:

ậ S l ng s n ph m gi m so d toán 2.200 sp ơy lƠ chênh l ch b t l i

ậ Doanh thu th c t gi m so d toán 22.000 Trđ ơy lƠ chênh l ch b t l i

 Công ty A không đ t đ c k t qu trong vi c đ t đ c m c doanh thu d toán

ậ S d đ m phí gi m so d toán 13.987 Trđ ơy lƠ chênh l ch b t l i

ậ L i nhu n ho t đ ng th c t gi m so d toán 13.987 Trđ ơy lƠ chênh

l ch b t l i  Công ty A không có k t qu trong vi c đ t đ c l i nhu n ho t đ ng

d toán

Riêng bi n phí s n xu t gi m so d toán 4.991 Trđ, bi n phí bán hƠng vƠ

qu n lỦ gi m so d toán 3.022 Trđ Nh v y chênh l ch gi a bi n phí th c t vƠ

bi n phí theo d toán lƠ nh ng chênh l ch thu n l i K t lu n nƠy ch a hoƠn toƠn chính xác vì ta th y:

 Bi n phí s n xu t đ n v th c t 3,226 Trđ/sp (= 25.163 Trđ/7.800sp) cao h n so bi n phí s n xu t đ n v d toán 3,015 Trđ/sp (= 30.154Trđ/10.000sp)

ơy lƠ chênh l ch b t l i

 Bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ đ n v th c t 2,195 Trđ/sp (=17.123 Trđ/7.800sp) cao h n so Bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ đ n v d toán 2,015 Trđ/sp (= 20.145Trđ/10.000sp) ơy lƠ chênh l ch b t l i

T i sao l i có s mơu thu n trên? S chênh l ch nƠy lƠ do nguyên nhơn nƠo? S chênh l ch nƠy do s nh h ng bi n phí đ n v hay s l ng s n ph m tiêu th so v i s chênh l ch c a t ng bi n phí th c t vƠ d toán? hi u rõ h n

vƠ đánh giá đ c hi u qu ho t đ ng ch không đ n thu n lƠ k t qu , chúng ta s

nghiên c u vƠo chênh l ch d toán linh ho t

1.3.2.ăPhơnătíchăchênhăl chătheoăd ătoánălinhăho t

1.3.2.1 D toán linh ho t

D toán linh ho t lƠ tiêu chu n quan tr ng trong vi c giám sát vƠ ki m soát

ho t đ ng, đánh giá k t qu vƠ thƠnh qu ho t đ ng Nh ng đi u ki n ho t đ ng, tuy nhiên, lƠ ít khi chính xác theo cách h đƣ d báo khi l p d toán Khi đi u ki n

7

ho t đ ng thay đ i, m t t ch c c n d toán đ liên k t ch t ch nh ng thay đ i nƠy D toán t ng th h u ích cho vi c l p k ho ch ban đ u vƠ k t qu ph i h p cho k d toán S đánh giá ho t đ ng trong m t k nên xem xét nh ng đi u ki n

ho t đ ng thay đ i c a doanh nghi p vƠ ki m tra m c tiêu thi t l p c a k d toán

M t công c có th giúp thích ng thay đ i quan tr ng trong ho t đ ng lƠ d toán linh ho t

Nh v y, d toán linh ho t đ c đ nh ngh a nh sau:

D ătoánălinhăho t lƠ d toán đi u ch nh doanh thu vƠ chi phí cho nh ng

thay đ i trong k t qu đ t đ c ( Blocher et all,2001)

D toán linh ho t ch doanh thu vƠ chi phí nên phát sinh m c ho t đ ng

th c t D toán linh ho t có th đ c l p cho b t k m c ho t đ ng nƠo trong gi i

h n thích h p đi u ch nh d toán cho các m c ho t đ ng khác nhau, chúng ta

ph i bi t chi phí ng x ra sao khi m c đ ho t đ ng thay đ i

D toán linh ho t còn giúp nhƠ qu n tr ch ra các chênh l ch do ki m soát

t t chi phí ho c thi u ki m soát t t chi phí Thông qua d toán linh ho t nhƠ qu n tr

s c i thi n đ c vi c đánh giá thƠnh qu b ng vi c phơn tích các chênh l ch trên c

s d toán linh ho t

Nh v y nh d toán linh ho t, chúng ta có th đi u ch nh d toán v m c

ho t đ ng th c t , t đó thông tin chênh l ch gi a d toán vƠ th c t có Ủ ngh a trong qu n lỦ

1.3.2.2 Phân tích chênh l ch theo d toán linh ho t

Nh vƠo d toán linh ho t, chúng ta có th tách bi t s khác nhau gi a k t

qu ho t đ ng vƠ d toán thƠnh các chênh l ch:

- Chênh l ch d toán linh ho t

- Chênh l ch kh i l ng tiêu th

1.3.2.2.1 Chênh l ch d toán linh ho t

Chênhăl chăd ătoánălinhăho tălƠ s khác bi t gi a các k t qu ho t đ ng vƠ

d toán linh ho t t i m c s n l ng th c t c a th i k Chênh l ch d toán linh

kinh doanh cho s phát tri n c a doanh nghi p

hi u rõ h n phơn tích chênh l ch d toán linh ho t, chúng ta tìm hi u ví

9

Qua b ng 1.2, ta th y d toán linh ho t đ c l p cho cùng m t m c ho t

đ ng ( 7.800 s n ph m) th c t đ t đ c, t t c các chênh l ch đ u lƠ y u t b t l i

B ng 1.3 cho chúng ta m t nh n đ nh chính xác h n v chênh l ch bi n phí thu c v

y u t b t l i, trong khi đó b ng 1.2 ch ra r ng chênh l ch bi n phí thu c v y u

t thu n l i Nguyên nhân là do:

- M c đ ho t đ ng gi m 2.200 s n ph m

- Bi n phí s n xu t đ n v th c t 3,226 Trđ/sp (= 25.163 Trđ/7.800sp) nhi u

h n so bi n phí s n xu t đ n v d toán 3,096 Trđ/sp (= 24.150Trđ/7.800sp)

- Bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ đ n v th c t 2,195 Trđ/sp (=17.123 Trđ/7.800sp) nhi u h n so bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ đ n v d toán 2,067 Trđ/sp (= 16.125Trđ/7.800sp)

Vi c phơn tích nƠy s đ c lƠm rõ h n khi chúng ta đi vƠo phơn tích chênh l ch kh i l ng tiêu th

1.3.2.2.2 Chênh l ch kh i l ng tiêu th

Chênhăl chăkh iăl ng tiêuăth ălƠ s khác bi t gi a d toán linh ho t vƠ

d toán t ng th vƠ nó đo l ng hi u qu c a nh ng thay đ i trong doanh thu, chi phí, s d đ m phí, vƠ l i nhu n ho t đ ng trong s thay đ i c a đ n v bán hƠng

( Blocher at all, 2001 )

Chênh l ch kh i l ng tiêu th đáng k có th có tác đ ng nghiêm tr ng đ i

v i qu n lỦ chi n l c Chênh l ch kh i l ng tiêu th b t l i đáng k có th ch ra

r ng th tr ng nh h n so v i m c d ki n khi công ty thi t l p chi n l c vƠ m c tiêu cho th i k Công ty c n ph i s a đ i vƠ t b chi n l c c a mình Chênh l ch

kh i l ng tiêu th không đáng k ch ra r ng chi n l c c a công ty vƠ k ho ch

ho t đ ng đang đi đúng h ng đ đ t đ c m c tiêu c a mình

Nh v y, chênh l ch kh i l ng tiêu th chính lƠ vi c phơn tích chênh l ch

gi a d toán linh ho t vƠ d toán t ng th đ c th hi n b ng 1.3

11

Qua b ng 1.3 :

ậ c t (4), s l ng s n ph m tiêu th vƠ đ nh phí không thay đ i Nh v y

s li u cho ta bi t chênh l ch lƠ do nguyên nhơn bi n phí thay đ i Chi phí nguyên

v t li u tr c ti p th c t t ng so v i d toán linh ho t lƠ 600.179.000 đ ng, chi phí nhơn công tr c ti p th c t t ng so v i d toán linh ho t lƠ 287.800.000 đ ng, bi n phí s n xu t chung th c t t ng so v i d toán linh ho t lƠ 125.021.000 đ ng, bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ đ n v th c t t ng so v i d toán linh ho t lƠ 998.000.000

đ ng Chính chênh l ch do bi n phí đƣ lƠm gi m s d đ m phí lƠ 2.011.000.000

đ ng Do đó nó lƠm gi m l i nhu n ho t đ ng t ng ng lƠ 2.011.000.000 đ ng

ậ c t (5), s li u cho ta th y chênh l ch gi a d toán linh ho t vƠ d toán

t ng th lƠ do nguyên nhơn s l ng s n ph m tiêu th th c t th p so v i d toán

t ng th lƠ 2.200 SP d n đ n lƠm gi m doanh thu 22.000 đ ng vƠ t ng bi n phí

gi m t ng ng 10.024.000.000 đ ng, đ ng th i lƠm gi m l i nhu n ho t đ ng

t ng ng lƠ 11.976.000.000 đ ng

ậ c t (6), s li u cho th y chênh l ch gi a th c t vƠ d toán t ng th lƠm

l i nhu n ho t đ ng gi m 13.987.000.000 đ ng lƠ do hai nguyên nhơn:

o Do chênh l ch kh i l ng s n ph m tiêu th góp ph n lƠm gi m l i nhu n 11.976.000.000 đ ng

o Do chênh l ch d toán linh ho t góp ph n lƠm gi m l i nhu n ho t

đ ng 2.011.000.000 đ ng (đánh giá thƠnh qu c a nhƠ qu n tr không hi u qu trong vi c qu n lỦ bi n phí vƠ đ nh phí)

Nh v y qua vi c phơn tích chênh l ch theo d toán linh ho t vƠ d toán

t ng th , các nhƠ qu n tr s đánh giá thƠnh qu qu n lỦ m t cách minh b ch vƠ chính xác T đó các nhƠ qu n tr s tìm ra các nguyên nhơn gơy ra chênh l ch, vƠ

có h ng x lỦ thích h p

12

1.3.3.ăPhơnătíchăchênhăl chăd ătoánălinhăho tăv ădoanhăthu

Doanh thu c ng lƠ m t trong nh ng ch tiêu quan tr ng đ đánh giá thƠnh

qu ho t đ ng trong ng n h n c a doanh nghi p

i v i chênh l ch d toán linh ho t v doanh thu, do s l ng tiêu th d toán đ c đi u ch nh v m c th c t , nên chênh l ch doanh thu ch do nh h ng

c a thay đ i giá thông qua phơn tích chênh l ch giá bán

Chênhăl chăgiáăbánălƠ chênh l ch gi a doanh thu bán hƠng th c t vƠ doanh

thu bán hƠng d toán linh ho t cho m t k (Blocher et all, 2010)

Chênh l ch giá bán cho bi t nh h ng c a thay đ i giá đ n đ i t ng phơn tích nh ng không cho bi t nguyên nhơn lƠm thay đ i giá

b ng 1.3, giá bán d toán linh ho t vƠ giá bán th c t lƠ 10 Trđ/SP Gi s

giá bán th c t thay đ i lƠ 11 Trđ/SP, doanh thu th c t s lƠ 85.800 Trđ Nh v y

s có chênh l ch d toán linh ho t v doanh thu lƠ 7.800 Trđ nh b ng 1.4

B ngă1.4.ăPhơnătíchăchênhăl chădoanhăthu

N mă2012

Qua b ng 1.4, ta th y d c nguyên nhơn c a s chênh l ch doanh thu lƠ do giá bán th c t cao h n giá bán d toán linh ho t lƠ 1 Trđ/SP v i s l ng s n ph m tiêu th lƠ 7.800 SP

Nh v y thông qua phơn tích chênh l ch giá bán nhƠ qu n tr s th y đ c s chênh l ch d toán linh ho t v doanh thu lƠ do s nh h ng c a giá T đó nhƠ

th căt

D ătoánă linhăho t

Chên hăl chă

13

qu n tr s có nh ng hƠnh đ ng ng x phù h p nh m nơng cao hi u qu ho t đ ng

c a doanh nghi p

1.3.4.ăPhơnătíchăchênhăl chăd ătoánălinhăho tăv ăchiăphí

Quá trình s d ng phơn tích chênh l ch đ ki m soát chi phí đ c ti n hƠnh theo ba b c nh minh h a s đ 1.2

u tiên, chúng ta tính toán các chênh l ch N u các chênh l ch lƠ đáng k , chúng ta s ti n hƠnh phơn tích đ tìm nguyên nhơn; ng i ch u trách nhi m, t đó

đ a ra gi i pháp thích h p đ ki m soát chi phí t t h n cho các k sau

S ăđ ă1.2.ăPhơnătíchăchênhăl chăđ ăki măsoát chi phí

14

Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v chi phí đ c ti n hƠnh thông qua

phơn tích các chênh l ch nh sau:

- Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v bi n phí

- Phơn tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí

1.3.4.1 Phân tích chênh l ch d toán linh ho t v bi n phí

1.3.4.1.1 Phân tích chênh l ch d toán linh ho t v bi n phí s n xu t

a) Phân tích chênh l ch chi phí nguyên v t li u tr c ti p

Chênh l ch chi phí nguyên v t li u tr c ti p d toán linh ho t lƠ s khác

bi t gi a chi phí nguyên v t li u tr c ti p th c t phát sinh vƠ chi phí nguyên v t

li u tr c ti p đ nh m c trong d toán linh ho t cho s n ph m s n xu t trong k

( Blocher et all, 2001)

Phơn tích chênh l ch nƠy đ c minh h a theo s d 1.3 sau:

S ăđ ă1.3.ăPhơnătíchăchênhăl chăchiăphíăv tăli pătr căti p

 Chênhăl chăgiáănguyênăv tăli u:ăLƠ s chênh l ch gi a giá th c t vƠ

giá đ nh m c c a nguyên v t li u tr c ti p nhơn v i s l ng nguyên v t li u tr c

ti p mua vƠo trong k

 Chênhăl chăl ngănguyênăv tăli u:ăLƠ k t qu c a s chênh l ch gi a

s l ng nguyên v t li u s d ng trong k vƠ s l ng nguyên v t li u đ nh m c

c n s d ng đ i v i s l ng nh ng s n ph m s n xu t trong k vƠ giá đ nh m c

nguyên v t li u Chênh lnguyên vch l ng t li u

Chênh l ch d toán linh ho t v chi phí nguyên v t

li u tr c tiêp

15

hi u rõ phơn tích chênh l ch chi phí v t li p tr c ti p, chúng ta s tìm hi u ví d minh h a b ng 1.5 c a Công ty C

B ngă1.5.ăPhơnătíchăchênhăl chăchiăphíănguyênăv tăli uătr căti pă

16

B ng 1.4 cho ta th y s chênh l ch chi phí nguyên v t li u tr c ti p c a m t

s v t li u t o nên l ng s n ph m s n xu t (7.800 s n ph m) trong n m 2012 c a

công ty C

- Chênh l ch gi a chi phí th c t c a s i đay 7.483.000 nghìn đ ng vƠ chi

phí đ nh m c d toán linh ho t c a s i đay 5.868.600 nghìn đ ng là 1.614.400 nghìn

đ ng do chênh l ch giá s i đay lƠ 1.069.000 nghìn đ ng vƠ chênh l ch l ng s i đay lƠ 545.400 nghìn đ ng đ c xác đ nh nh sau:

- Các chênh l ch chi phí v t li u d toán linh ho t c a các v t li u khác do

chênh l ch giá vƠ chênh l ch l ng đ c xác đ nh t ng t nh chênh l ch chi phí

d toán linh ho t s i đay

Nh v y thông qua phơn tích chênh l ch nguyên v t li u tr c ti p trên hai nhơn t giá vƠ l ng, chúng ta s xác đ nh đ c nguyên nhơn d n đ n chênh l ch nƠy, vƠ s xác đ nh đ c ng i ch u trách nhi m, t đó đ a ra các gi i pháp qu n lỦ thích h p đ ki m soát t t h n cho các k sau

b) Phân tích chênh l ch chi phí nhân công tr c ti p

ắChênhăl chăchiăphíănhơnăcôngătr căti p d ătoánălinhăho tălƠ k t qu

c a t ng chi phí nhơn công tr c ti p c a m t k khác bi t v i t ng chi phí nhơn

công tr c ti p đ nh m c đ i v i s n ph m c a m t k ” ( Blocher et all, 2010, trang

17

S ăđ ă1.4.Phơnătíchăchênhăl chăchiăphíănhơnăcôngătr căti p

 Chênhăl chăgiáălaoăđ ng:ăPh n ánh chênh l ch gi a chi phí th c t vƠ chi

phí đ nh m c do nh h ng c a nhơn t giá lao đ ng

 Chênhăl chăl ngălaoăđ ng:ăPh n ánh chênh l ch gi a chi phí th c t vƠ

chi phí đ nh m c do nh h ng c a nhơn t l ng lao đ ng

Thông qua phân tích chênh l ch nhơn công tr c ti p trên hai nhơn t giá vƠ

l ng, nhƠ qu n tr s xác đ nh đ c nguyên nhơn d n đ n chênh l ch nƠy, vƠ xác

đ nh đ c ng i ch u trách nhi m, t đó đ a ra các gi i pháp qu n lỦ thích h p đ

ki m soát t t h n cho các k sau

hi u rõ phơn tích chênh l ch chi phí v t li p tr c ti p, chúng ta s tìm

Chênh l ch giá lao đ ng Chênh l ch l ng lao đ ng

chênh l ch chi phí nhơn công tr c ti p

d toán linh ho t

18

B ngă1.6.ăPhơnătíchăchênhăl chăchiăphíănhơnăcôngăătr căti pă

N mă2012

n v tính: 1000 đ ng

B ng 1.5 ch ra r ng l ng th c t lao đ ng vƠ l ng đ nh m c lao đ ng đ c xơy d ng theo th i gian lao đ ng đ i v i

7.800 SP là 25.150 gi vƠ 24.820 gi Chênh l ch d toán linh ho t chi phí nhơn công tr c ti p lƠ 287.800 nghìn đ ng do nh

h ng chênh l ch giá 251.500 nghìn đ ng vƠ chênh l ch l ng lao đ ng lƠ 36.300 nghìn đ ng đ c xác đ nh nh sau:

Ch ătiêu

L ng

th căt (ăgi ă)

Giá

th căt /ă gi

CPNCTT

th căt

L ng

đ nhăăm c (gi )

Chênh l ch giá lao đ ng

3.018.000 ậ 2.766.500 = 251.500 2.766.500 Chênh lậ 2.730.200 = 36.300 ch l ng lao đ ng

Chênh l ch d toán linh ho t v chi phí nhân công tr c ti p

3.018.000 ậ 2.730.200 = 287.800

19

c) Phân tích chênh l ch biên phí s n xu t chung

Chí phí s n xu t chung lƠ m t lo i chi phí h n h p, k thu t tính toán các

chênh l ch chi phí s n xu t chung ph c t p h n so v i chi phí nguyên v t li u tr c

ti p vƠ chi phí nhơn công tr c ti p Vì v y khi phơn tích chênh l ch chi phí s n xu t

chung chúng ta ph i phơn tích theo hai y u t bi n phí vƠ đ nh phí c a chi phí s n

xu t chung

Bi năphíăs năxu tăchung:ăLà nh ng chi phí ph c v s n xu t chung thay đ i

khi m c h at đ ng thay đ i Nh chi phí n ng l ng,v t li u gián ti p, lao đ ng

gián ti p, s a ch a vƠ b o trì thi t b

Chênhăl chăbi năphíăs năxu tăchungă: LƠ chênh l ch gi a t ng bi n phí s n

xu t chung th c t phát sinh vƠ t ng bi n phí s n xu t chung đ nh m c đ i v i s n

ph m c a m t k ơy c ng đ c xem lƠ chênh l ch d toán linh ho t bi n phí s n

xu t chung ( Blocher et all, 2001 )

Vi c phơn tích bi n phí s n xu t chung đ c minh h a qua s đ sau:

S ăđ ă1.5.ăPhơnătíchăchênhăl chăbi năphíăs năxu tăchung

Chênh l ch chi tiêu Chênh l ch hi u qu

Chênh l ch d toán linh ho t bi n phí s n xu t chung

20

ậ T l bi n phí s n xu t chung đ nh m c: LƠ bi n phí s n xu t chung d

toán tính trên t ng m c ho t đ ng d toán

ậ Chênh l ch chi tiêu: LƠ k t qu t vi c chi tiêu th c t nhi u h n ho c ít

h n mong mu n đ i v i các kho n bi n phí s n xu t chung B ng vi c tính toán chênh l ch chi tiêu chi ti t cho t ng kho n m c bi n phí s n xu t chung thông qua phơn tích d toán linh ho t nhƠ qu n tr s bi t đ c kho n m c nƠo bi n đ ng theo chi u h ng t t, kho n m c nƠo bi n đ ng theo chi u h ng x u, t đó có th tìm

hi u nguyên nhơn vƠ đ a ra gi i pháp thích h p đ ki m soát bi n phí chung t t h n cho các k sau

T ăl ă

BPSXC

đ nhăm c (ăđ ng/gi )

L ngă

th căt (gi )

L ngăă

đ nhăm c (gi )

22

Trong b ng 1.7 cho ta th y l ng th c t vƠ l ng đ nh m c c a bi n phí s n

xu t chung đ c phơn b theo th i gian lao đ ng lƠ 25.150 gi vƠ 24.820 gi

1.3.4.1.2 Phân tích chênh l ch bi n phí bán hàng và qu n lý

Bi năphíăbánăhƠngăvƠăqu nălý:ăLƠ nh ng chi phí ph c v cho v c bán hƠng

vƠ qu n lỦ chung thay đ i khi m c h at đ ng thay đ i Các chi phí nƠy t ng lên theo

s n l ng tiêu th vƠ gi m đi n u s n l ng tiêu th gi m, ch ng h n nh chi phí

v n chuy n, chi phí hoa h ng, chi phí hao h t, đóng gói

Chênhăl chăbi năphíăbánăhƠngăvƠăqu nălýălƠ chênh l ch gi a bi n phí bán

hàng và qu n lỦ th c t vƠ bi n phí bán hƠng vƠ qu n lỦ d toán linh ho t cho m t

23

1.3.4.2 Phân tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí

1.3.4.2.1 Phân tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí s n xu t chung

nhă phíă s nă xu tă chung lƠ nh ng chi phí không thay đ i khi m c ho t

đ ng thay đ i, nh ti n l ng c a các nhƠ qu n lỦ phơn x ng, kh u hao nhƠ x ng

vƠ thi t b , b o v máy móc thi t b , b o hi m vƠ thu đ i v i nhƠ x ng vƠ thi t b

Chênhăl chăd ătoánălinhăho tăđ nhăphíăs năxu tăchungălƠ chênh l ch gi a

đ nh phí s n xu t chung th c t vƠ đ nh phí s n xu t chung d toán linh ho t cho

m t k ( Blocher et all, 2001)

minh h a cho phơn tích chênh l ch đ nh phí bán hƠng vƠ qu n lỦ, chúng ta xem b ng 1.9

24

B ngă1.9.ăPhơnătíchăchênhăl chăđ nhăphíăs năxu tăchung

N m: 2012

Theo b ng 1.9, trong n m 2012 t ng đ nh phí s n xu t chung th c t phát sinh t i công ty C là 10.000.0000.000 đ ng

nh phí s n xu t chung d toán lƠ 10.000.000.000 đ ng Do đó không có s khác bi t gi a t ng đ nh phí s n xu t chung th c t và

đ nh phí s n xu t chung d toán Nh v y công ty đƣ hoƠn thƠnh m c tiêu d toán đ ra

25

1.3.4.2.2 Phân tích chênh l ch d toán linh ho t v đ nh phí bán hàng và

qu n lý

nhăphíăbánăhƠngăvƠăqu nălý:ăLƠ nh ng chi phí không đ i trong khơu bán

hƠng vƠ qu n lỦ doanh nghi p nh chi phí kh u hao tƠi s n c đ nh, chi phí thuê m t

b ng, ph ng ti n kinh doanh, hóa đ n n p ti n nhƠ đ t ầ

Chênhăl chăđ nh phíăbánăhƠngăvƠăqu nălýălƠ chênh l ch gi a đ nh phí bán

hƠng vƠ qu n lỦ th c t vƠ đ nh phí bán hƠng vƠ qu n lỦ d toán linh ho t cho m t

Trong b ng 1.10, ta th y do đ nh phí bán hƠng th c t vƠ đ nh phí bán hƠng

vƠ qu n lỦ d toán t i công ty lƠ không đ i Do đó chênh l ch đ nh phí bán hƠng vƠ

qu n lỦ b ng không Nh v y công ty đƣ hoƠn thƠnh m c tiêu d toán đ ra

26

K tălu năch ngă1

Ki m soát đóng vai trò quan tr ng đ i v i công tác qu n tr trong vi c giám sát vƠ nơng cao hi u qu ho t đ ng s n xu t c a doanh nghi p Vì v y vi c ki m

soát ho t đ ng lƠ c n thi t nh m đánh giá thƠnh qu ho t đ ng, giám sát vƠ đ nh

h ng cho nhơn viên d i quy n hoƠn thƠnh m c tiêu c a t ch c đ ra, cung c p thông tin k p th i cho nhƠ qu n tr ra quy t đ nh kinh doanh

Trong ch ng nƠy c a lu n v n trình bƠy các v n đ c b n v ki m soát

ho t đ ng c th : Khái quát v ki m soát, b n ch t và vai trò ki m soát ho t đ ng, các công c ki m soát ho t đ ng thông qua vi c l p d toán vƠ phơn tích chênh

l ch ơy lƠ c s lỦ lu n lƠm ti n đ cho vi c nghiên c u th c tr ng d toán, phân

tích bi n đ ng đ ph c v m c tiêu ki m soát ho t đ ng t i Xí nghi p ch bi n lơm

s n xu t kh u Pisico, t đó tìm ra nh ng gi i pháp hoƠn thi n góp ph n nơng cao

hi u qu ho t đ ng kinh doanh c a Xí nghi p