HOÀN THIỆN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY MẸ - CÔNG TY CON - VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ.PDF

nh ng thông tin ng s d ng Báo cáo tài chính... + Chi phí lãi vay.

-O -

PHAN TH KI U OANH

TI N T H P NH T T I CÁC CÔNG TY

TP H Chí Minh – 3

-O -

PHAN TH KI U OANH

TI N T H P NH T T I CÁC CÔNG TY

ô e ô ì Cô – Cô – N ”

õ

L

M c l c vi t t t Danh m b

Trang M U 1

: Ý 5

1.1.1 5

1.1.2 6

6

1.1.2.2 7

1.1.2.3 7

1.1.3 8

9

10

16

1.2 b IAS 07 19

20

22

:

Ô MÔ

Ô M – Ô – M 23

b r

b 23

23

– Công ty con 23

X è e 23

24

24 24

- 28

A

to A 29

r

ì – – Nam 33

2.2.1 34

34

34

37

39

39

42

4 45

45

46

r .50

50

2.3.2 51

2.3.3 51

51

51

53

: M

Ô MÔ

CÔNG TY M – Ô – M 54

54

56

n k

56

56

M - 59

59

3.3 59

59

rên BC LCTT 59

BC LCTT 62

e 64

64

66

u

67

79

79

X 79

3.3.4.1.1 X 80

3.3.4.1.4 82

83

3.3.4.2.1 83

83

83

85

86

M M 87

e

–

–

–

A –

–

4B –

7 e

BTC

BCTC

CK

CP

DT Doanh thu DN

HTK

IAS International Accounting Standards – Chu n m c k toán qu c t IFRS International Financial Reporting Standards - Chu n m c l p báo cáo tài chính qu c t IASC International Accounting Standards Committee - y ban chu n m c k toán qu c t

LN

LNCPP

NPT

TNDN

TSNH

TSDH

VCSH

1 c b

- 11

- 15

- A A 29

- 83

- 83

- 83

2

-1: 10

- 12

- 14

- 16

- 69

nh ng thông tin ng s d ng Báo cáo tài chính Nó ch c m i liên

quan gi a l i nhu n ròng và dòng ti n ròng, phân tích kh a doanh

nghi p và d c k ho ch thu chi ti n cho k ti p theo i v i t t c các công

chúng ta - nh i s d ng Báo cáo tài chính ph i nh n di n ra M c dù chu n

m c k toán s “ huy n ti n t ” ng d n hi n

- ng d n c th v

chuy n ti n t , tuy nhiên th c t các doanh nghi n th c t m quan

tr ng c a Báo cáo n ti n t trong vi c cung c p thông tin h i

s d ng Báo cáo tài chính, và c bi t là v i các công ty ho ng theo mô hình Công

ty m - Công ty con thì B n ti n t h p nh t c quan tâm và

chú tr ng, ó chính là lý do tác gi ch n “Hoàn thi n Bá á l n

ti n các công ty ho ng theo mô hình Công ty m - Công ty con -

Vi t Nam” có th ti p c n và nghiên c n ti n t h p

nh t, làm lu t nghi p th c s

II M C TIÊU NGHIÊN C U

Nghiên c lý lu n v BC LCTT nói chung và BC LCTT h p nh t , nghiên c u, tìm hi u m i quan h gi a BC LCTT v i B KT,

III NG, PH M VI NGHIÊN C U

ng nghiên c u: Là BC LCTT h p nh t các công ty ho ng theo mô hình

Công ty m - Công ty con Vi t Nam (bao g m c BCTC h p nh t - B ng C KT h p

nh t, KQ KD h p nh t, Thuy t minh BCTC h p nh t) tài không nghiên c n BC LCTT h p nh t các ngân hàng, t ch c tín d ng, công ty tài

+ Nghiên c u các chu n m c, kh o sát th c t thu th p các thông tin v tình hình

th c t vi c l p BC LCTT h p nh t nào các công ty ho ng theo mô

hình Công ty m - Công ty con Vi t Nam

+ Th ng kê, phân tích, so sánh ng và rút ra k t t kh o sát

th c t

i tr các giao d ch n i b , tuân theo chu n m c k toán Vi t Nam s 25 (VAS

25), mà dòng ti n không th c s xâm nh p ho c thoát ra kh i t Tuy nhiên

thông tin trên BC LCTT l cung c ng c n có nhu c u thông tin, tác

ph m vi nghiên c u c a tác gi i tr các công ty có ho ng theo mô hình

Công ty m - Công ty con, t c là BC LCTT h p nh t

Theo lu a Tr n Th – v “

tác l p BCTC h p nh t t i t E ” ng d n khoa h c Ti n guy Theo k t qu kh o sát c a tác gi thì BC LCTT h p nh t

cách c ng ngang các ch ng trên BC LCTT t ng h p c a kh

các lu ng ti n luân chuy n n i b trong t c lo i tr trong BC

theo mô hình Công ty m - Công ty con - Vi t Nam

: M t s gi i pháp hoàn thi n BC LCTT h p nh t các công ty ho ng

theo mô hình Công ty m - Công ty con - Vi t Nam

L i k t lu n

Tài li u tham kh o

Ph l c

ch c n mang theo m ng nh kim lo i quý ho c ti ng nhi

i cho mình nh ng nhu y u ph m c n thi t Ti c lu t pháp và n c qu n

c ch p nh n r ng rãi, nó chính là v t ngang giá chung n nó Theo Mác, ti n t xu t hi n

sau m t quá trình phát tri n lâu dài c i và các hình thái giá tr Trong kinh t

h c, có m t s khái ni m v ti n m t (là ti i d ng ti n gi y hay ti n kim

lo i), ti n g i (là ti n mà các t ch c, doanh nghi p, cá nhân g ng nh m

ph c v cho thanh toán mà không ph i dùng ti n m t và chúng r t d dàng chuy i

thành ti n m t), chu n t (là nh ng tài s n có th d dàng chuy i thành ti

trái phi u, k phi u, h i phi u )

Khi ho i phát tri n thì các p tác v

thành l p nên m t t ch c ho i d ng công ty, có th m r ng

ty và k toán xu t hi n là ghi chép các nghi p v kinh t

phát sinh, theo dõi lãi/l H bi c t m quan tr ng c a dòng ti nào trong

công ty BCTC u thì ch n là báo cáo lãi/l , r i b ng cân

i k xu t hi n c a BC LCTT, mãi cho n nh 1930 h

BC gi i thích s khác bi t gi a l i nhu n và ngân qu chia

c t c, tr n ho Ti n thân c a BC LCTT chính là b ng Báo cáo v

s i tình hình tài chính (Statement of change in Financial Position) i tháng

Báo cáo v s i tình hình tài chính thì cung c p nh i

n ra trong DN, ch ng h ng th i tr

b t n thì công ty ph n kinh doanh, thanh lý b t ng n h n

Tuy báo cáo v s lên m t b c tranh v s i

tình hình tài chính c a công ty cu i k so v u k c a các kho n m c trên B ng

õ é n là v s h y rõ

m i quan h gi a các bi ng

, báo cáo ngu n và s d ng ngân qu

i hai hình th c là v n luân chuy n và ti n, k các s thay

c trình bày theo hình th c s i c a v n luân chuy n

ho c ti n d toán

Khi ngân qu n luân chuy n thì nó chính là hi u gi a tài

s n ng n h n và n ng n h n trên B e t c

u s c a ngu n dài h n (n dài h n và v n ch s h u) so

v i tài s n dài h n i t vi i ngu n dài h n (l i nhu n thu n, vay

ho c tr n dài h n, chia c t … i c a tài s n dài h n (mua s m, thanh lý , kh u hao, )

e A i n trong k toán bao g m ti n t i qu , ti n và

các kho n ti n g i ngân hàng có th l y b t c lúc nào mà không c n ph c,

1.1.2.2 Phân lo i các lo i lu ng ti n

Lu ng ti n ra vào DN c xem là “m ch máu” c a DN, c phân lo i phù

i b ng thì phân lo i khác hoàn toàn lu ng ti n trong các ngân hàng,

t ch c tín d ng, công ty b o hi n thì phân lo i thành lu ng ti n

ra vào t ho ng chính c a DN, lu ng ti n phát sinh t ho ng mua s m máy

móc, trang thi t b và lu ng ti n phát sinh t các ho u, c u

trúc v n c a DN

1.1.2.3 i c a BC LCTT h p nh t

S l c v mô hình ho ng Công ty m - Công ty con: Mô hình Công ty m -

Công ty con là hình th c liên k t và chi ph i l n nhau b n, bí quy t

công ngh u ho c th ng gi

có m t công ty (công ty m ) gi quy n chi ph i các DN thành viên khác (công ty con)

ho c có m t ph n góp v n không chi ph i c a công ty m (công ty liên k t)

B n ch t c a mô hình Công ty m - công ty con:

Công ty m - công ty con là t h i công ty là nh ng

c l p,

Quan h gi a công ty m c thi t l s h u v n,

Công ty m gi vai trò ki m soát, chi ph i v i công ty con,

Công ty m ng không ch u trách nhi i v c a công ty

con, ch gi i h n trong ph m vi v n góp hay v i công ty con

á toán các kho v ô

Công ty m u là nh c l p, t e n 26 VAS 25 thì

trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m , các kho c

e c

e BCTC h p nh t là BCTC c a m t t t BCTC

c a m t doanh nghi p v i ph m vi h p nh t là t t c các công ty con

c, v i nh ng ti n k toán khác nhau thì ph i và tuân

theo chu n m c v t giá h

chính lành m nh là bán hàng hay cung c p d ch v , (ph thu c vào ngành ngh kinh doanh c a DN c a DN qua nhi ng ti c t

hi n m n t nhi ph i chi ra DN

có th dùng ti chi c t ng thi t b , th c hi n nh ng

DN c n ph i m i nh ng thi t b ã hao mòn, và n u DN n thì ph i

mua s m thêm mua tài s n m i có th dùng m t ph n ti n t vi c bán tài

m i

(c phi u ho c trái phi u), DN chi c t c cho c i chính

ch ng khoán c a DN ng

i lúc này dòng ti nh rõ ràng là phát sinh t lo i

t r ng thông tin trên BC LCTT r t c n thi t cho nhi ng, ta có

V trái c a hi n s i v i ti n, v ph i th hi n s i

trong t t c các tài kho n không ph i là ti n, giá tr i này ph i b ng v i s thay

i c a ti y r ng ti a ti n (v trái) b ng v i

giá tr a các kho n công n (+) v n ch s h u tr m c a nh ng

tài s n không b ng ti n (v ph i) hóa m i quan h c a các BCTC

ph i

L i nhu n

ph i

S 1-1 M i quan h gi a các báo cáo tài chính

Khi tách r i các BCTC nó s không cung c c có nhu

c u mu n bi t, m i lo i s cung c p nh ng khía c nh h u ích khác nhau, c n ph i k t

h p gi a các báo cáo này v i nhau Do u m i quan h gi a các báo cáo này

L i nhu n sau thu

BC LCTT cung c p thông tin m t cách t ng quát lu ng ti n trong

ng này luôn có quan h h i ho ng kia Dòng ti n g n các ho ng

này v i nhau và gi cho chúng th c hi n trôi ch y

M i quan h gi a các dòng ti n trong b ng khác nhau tùy theo

c tính ngành ngh kinh doanh c a DN và s thâm niên ngành công nghi p mà DN

ng Hãy xem xét ng h p trong b n mô hình c a các dòng ti n sau:

là s duy trì s phát tri n nhanh ch ng, DN ph ng và

thi t b Trong su n này, DN c n ph i d a vào ngu

Doanh nghi p B: th hi n dòng ti n c a m t DN i DN A

DN n Ho ng có hi u qu phát

tri n b u ch m l i, DN t c dòng ti n t à s n

còn ít, trang tr i s ti ng, máy móc, thi t b

n ngu n tài tr t bên ngoài

v n còn l n ph m m i ho c vào ngành công nghi p khác

T t nhiên, b n hình th c trên không ph i bao g m t t c các d ng dòng ti n th c

qua BCTC c a các DN Chúng ch minh h a cho th y ng c a tính ch t s n

ph m và ngành ngh kinh doanh mà DN ng, có th ng lên di n gi i

các thông tin c a báo cáo dòng ti nào

Ti p theo, ta s nh n di n rõ m i quan h gi a BC LCTT v i các BCTC khác qua phân tích sau:

+ Gi a BC LCTT theo ph ng pháp tr c ti p và các báo cáo khác:

e 1-2 ta th y rõ r ng m i liên h gi a ba ho ng v

d nào:

 Ti n thu và chi t khác gì so v i l i nhu n,

 Ti n thu và chi t khác gì so v i s i v n ch s h u (không k

ng c a l i nhu n và các kho n vay)

Nguyên nhân là ti n trên B c ghi nh d

hi n trên B KQ ng v i s ti n thu vào và chi ra

trong k L i nhu d n tích, th m ghi nh n doanh thu không

ng v i th m thu ti n t khách hàng, t y thì th i

m ghi nh n chi phí không nh t thi t ph i là lúc thanh toán ti n cho nhà cung c p,

c các kho n chi phí phi ti n t khác (kh u hao, d phòng, lãi/l

chênh l ch t , t n th t tài s n… n t c chính c a k toán

e d n tích (tên g i khác là theo th c th phát sinh) là t p trung ghi nh n vi c

DN s d ng tài s t o ra l i nhu n th c t thu ti n và chi ti n nào V i l i, DN còn có th có nh ng ngu n thu, chi không liên quan tr c ti p

n ho ng c a chính mình, ch ng h n thu do phát hành các lo i ch ng khoán, chi

thanh toán ti n cho nh ng ho n phát hành ch ng khoán ho c chi tr

c t c, DN mua l i nh ng thi t b không liên quan tr c ti n ho ng

kinh doanh trong k báo cáo Các , u có th t o ra ti n và s d ng

ti n Ngoài ra còn có các giao d ch phi ti n t (chuy n công n ph i tr , ho c công n vay thành v n góp, nh n v n góp b ng … u t liên quan

n th c th thì không i tình hình tài

chính b ng vi c xem xét s bi ng c bi n

ng ti n là bao nhiêu và không b ng ti n là bao nhiêu)

+ M i quan h gi BC LCTT theo ph ng pháp g án t p và các báo cáo khác:

TSNH

TSDH NPT

V n CSH LNCPP

S 1-3: M i quan h gi a BC LCTT gián ti p và các báo cáo khác

hóa m i quan h ng minh r ng l i nhu n trên B KQ

khác bi nào v n ti n t trên BC LCTT, không ph i DN có

khác nhau c a vi c ghi nh KQ

t (kh u hao, d phòng, t n th t giá tr tài s n), các kho n công n (doanh thu bán

Thông qua vi c phân tích s khác nhau gi a l i nhu n và dòng ti n này ta th c

25

20 -10

10

10 -25

1.1.4.2 M i quan h v m t s li u

Ngoài quan h v m a BC LCTT và các báo cáo khác còn có m i quan

h m t thi t v m t s li u Vì b c l trên ngu n thông

tin t B t minh BCTC

Báo cáo thu chi c a DN là ti n thân c a báo cáo dòng ti n, b n thân báo cáo thu chi

n các kho n thu vào và chi ra theo th m phát sinh nghi p v trên

Ti n

T u k D1 = Thu

T1 =

C1 =

= = C2 = Chi

Tài

Tài

2

Phi

dài

e minh,

Tài dài

CSH

CSH

LN CPPP

+ Gi a BC LCTT theo ph ng pháp g án t p và Báo cáo KQ H KD:

c p trên, c l ti n còn Báo cáo

c l d n tích (th c th phát sinh)

Rõ ràng ta th y r ng doanh thu và chi phí theo b ng báo cáo lãi/l không ph thu c vào vi n ti n hay chi ti th xu t phát t B

L c thu = Doanh thu – Chi phí

- Lãi ti n g i ngân hàng, lãi cho vay, c t c chia

+ Chi phí lãi vay

B n ch t c a phân tích m i quan h gi e c ti p là

chính là phân tích s khác bi t gi a l i nhu n và ti n

+ Gi a BC LCTT và b n thuy t minh BCTC:

Nh ng giao d ti c th hi n trong BC LCTT, các giao d ch

không b ng ti n ghi nh n trong n công n thành v n ch s h u, các

nghi p v thuê tài chính, mua DN thông qua phát hành c phi u , nh ng giao d ch này không có ti n vào ho c ra trong k n dòng ti n trong

Thu t ng ti n th hi n trong chu n m c này g m ti n m t t i qu và các kho n

ti n g i không k h n (bao g m các kho n th u chi có th tr ngay)

1.2.2 Phân lo i các lu ng ti n

Các lu ng ti n trong BC LCTT ph i c phân lo i và trình bày phù h p theo

m kinh doanh c a DN có th cung c p nh é i s

thu nh p cho DN và t các ho ng khác mà không ph i là hay

+ Lu ng ti n t Lu ng ti n phát sinh t các ho ng mua bán tài s n dài h n

th là: Lu ng ti n t và lu ng ti n t c l trên s theo dõi

v ti c trình bày riêng r các lu ng ti n thu vào và lu ng

ti n chi ra c a t ng nghi p v y u, tr khi DN bù tr m t s

nghi p v e n thu vào và chi ra phát sinh t các nghi p v theo quy

n thu vào và chi ra phát sinh t các nghi p v trên tài kho “ i thu ” ng ti n này ph n ánh ho ng c t

ng c a DN Ví d n và hoàn tr ti n g i c a khách hàng trong m t ngân

hàng, ti n thuê hoàn l i cho thuê sau khi nh c t i cho thuê,

kho n thu vào và phát sinh ra t các kho n m luân chuy n nhanh, s ng l n

và th i gian ng n Ví d n m c mua bán các kho n h n,

các kho n n vay ng n h …

+ c ti p: trình bày tr c ti p toàn b s ti n thu vào và chi ra Các

lu ng ti n thu vào và chi ra t c a DN, t s li u doanh thu, giá v n hàng

u ch nh v i nh ng y u t chênh l ch

u k và cu i k c a kho n m c hàng t n kho, ph i thu, ph i tr trong kinh

doanh, lo i tr nh ng y u t không phát sinh ra lu ng ti u hao,

d phòng, thu s ph i tr , lãi l t giá h c hi … i tr nh ng

y u t phát sinh lu ng ti c phân lo i vào

+ gián ti vào lãi/l t c ph

BC LCTT là m t b ph n không th thi u trong h th ng BCTC, nó có m i quan

h m t thi t v i B n thuy t minh BCTC Vi c l p

và s d cung c p nh ng thông tin h u d ng, khai thác h t nh ng y u t

c n thi ph c v cho vi c ra quy nh Bên c BC LCTT h p nh t

gây khó i l p i s d ng c tìm ra

ng, cách th giúp nâng cao tính h u ích c a BC LCTT không ch là

nhi m v c a các nhà làm lu t mà còn là s a nh i làm ngh k

toán, nh i s d BC LCTT phù h p v i thông l qu c t và phù h p v i

ng phát tri n kinh t c ta

: TH C TR NG L P VÀ S D CHUY N TI N T H P NH T T I CÁC CÔNG TY HO NG THEO MÔ HÌNH CÔNG TY M - CÔNG TY CON - VI T NAM

2.1 N b n c a BC LCTT nói riêng và BC LCTT h p nh t nói chung

b n có hi u l c hi n hành Vi t Nam

2.1.1 S hình thành và phát tri n v BC LCTT Vi t Nam

2.1.1.1 S i c a mô hình Công ty m - Công ty con

Vi t Nam, mô hình Công ty m - C i xu t phát t yêu c u th c

ti n, c thành l p theo m t quy nh hành chính c c,

u hóa,

e ng

Hi n nay, có r t nhi u công ty ho ng theo mô hình Công ty m - Công

ty con c a khu v c kinh t c niêm y t trên sàn ch ng khoán Vi t Nam,

BCTC h p nh t c a các công ty có mô hình ho ng d ng m con này cung c p

thông tin cho nhi ng, t cao, các thông tin kinh t c th

hi n trên BCTC h p nh t cho th y s th ng hay suy thoái c a m t T

T ng công ty, c bi t là khi nh ng công ty này là nh i chúng thì m i

quan tâm nhi u nh t là c và BC LCTT h p nh t là m t trong b n b

báo cáo b t bu c, nó th a nh n r ng không ch có lãi k toán là m t ch tiêu quan tr ng

v vi c th c hi n m c tiêu c a DN mà nó còn cho th y r ng dòng ti t quan

tr ng BC LCTT nói chung p nh t nói riêng t p trung vào

ngu n và cách s d ng các dòng ti n là m t ch tiêu h u ích cho tính thanh kho n

ng n h n và dài h n c a m t DN

2.1.2 Nh nh v BC LCTT Vi t Nam

2.1.2.1 Chu n m c k toán Vi t Nam s 24

v ti v n:

Ti n bao g m ti n t i qu , ti n và các kho n ti n g i không k h n

n là các kho n h n (không quá 3 tháng), có kh

chuy i d dàng thành m ng ti nh và không có nhi u r i ro trong

chuy i thành ti n

C u trúc c a BC LCTT

DN ph i trình bày các lu ng ti n trong k theo trên BC LCTT theo ba lo i ho ng

chính: Vi c phân lo i và báo cáo dòng ti n theo các ho t

s cung c i s d c ng c a

các ho i v ng ti n và các kho

ti n t o ra trong k c a DN T i quan

h gi a các ho ng nêu trên

M t giao d có th n các lu ng ti n nhi u ho ng khác nhau

Ví d , thanh toán m t kho n n vay bao g m c n g c

+ Ti n chi tr i cung c p v hàng hóa, d ch v ;

+ Ti n chi tr ng v ti n h ng v b o

hi m, tr c …

+ Ti n chi tr lãi vay;

+ Ti n chi n p thu thu nh p doanh nghi p;

Chúng ta c n phân bi t rõ vì sao lu ng ti n mua, bán ch ng khoán vì

mua bán ch ng khoán, c phi u có b n ch t là ? Vì có hai lí do: M t là: Lãi c

phi u n m trong s nh l i nhu n và hai là, các t cách

h n h p ch bao g m ti n g c c a các c phi p t

m t kho phi c x p vào lo “ n ” c dù b n

ch t c a c phi c x p vào ho ng lo i khác

nh ng kho n ti n chi phí tri n khai c v

vô hình

+ Ti n thu t ng bán và các tài s n dài h n khác,

+ Ti i v i bên th ba khác,

e c ti p thì báo cáo k t qu c xây d ng l c a ti n

giá v ng ti n chi tr i bán, và thay vì chi phí ho t ng

a nhân viên, chi tr b o hi m, d ch v …s thu n túy phát

sinh t các rong k

K toán không ph i m b t k thêm m t tài kho l p BC LCTT mà nó

Các lu ng ti n phát sinh t các giao d ch b ng ngo i t ph ng ti n

ghi s k toán theo t giá h i th m phát sinh giao d BC LCTT c a

các t ch c ho ng c ngoài ph c ng ti n ghi s k toán c a

công ty m theo t giá th c t t i ngày l p BC LCTT

Chênh l ch t giá h c hi n phát sinh t i t i ngo i t

ti n t k toán không ph i là các lu ng ti n Tuy nhiên, s chênh l ch t giá

T ng s ti n chi tr ho c t vi c mua và thanh lý công ty con ho

kinh c trình bày trong BC LCTT theo s thu n c a ti

n chi tr ho c t vi c mua và thanh lý

Và theo m c X ng d n th c hi n chu n m c k toán s 25 “

h p nh t và k toán kho ” nêu n 2.10 “

chuy n ti n t h p nh c l e nh c a chu n m c k toán s 24 – Báo

n ti n t ”

Tuy nhiên khi tham chi c l i trên quy nh c a B Tài chính s

vi c ban hành Ch K toán doanh nghi p thì ta

th y rõ r ng có vi ng d n chi ti t cách l p, k thu t l p BC LCTT, và quy nh nêu lên BC LCTT h p nh t là m t trong b n lo i báo cáo mà công ty