Kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phục hồi sau phá sản ở mỹ và bài học kinh nghiệm cho kế toán việt nam

Error!. Bookmark not defined... Gi i th doanh mà công ty không xin gia h n, do thua l kéo dài ho c vi c duy trì công ty là không.

NGUY N H U QUY

K TOÁN ÁP D NG CHO DOANH NGHI P

PH C H I SAU PHÁ S N M VÀ BÀI H C KINH NGHI M CHO K TOÁN VI T NAM

L I CAM OAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u khoa h c, đ c l p c a tôi v i

lu n v n Th c s kinh t , chuyên ngành K toán Lu n v n này ch a đ c ai công

b d i b t k hình th c nào T t c các ngu n tài li u tham kh o đã đ c công b

đ y đ

Tác gi : Nguy n H u Quy

M C L C

Danh m c ch vi t t t

Danh m c b ng bi u

Ph n m đ u

CH NG 1 C S K TOÁN T CH C L I THEO LU T PHÁ S N

THEO M 1

1.1 KHÁI QUÁT V T CH C L I THEO LU T PHÁ S N M 1

1.1.1 Khái ni m 1

1.1.2 S l c v ban hành Lu t phá s n M 2

1.2 CÁC V N K TOÁN M TRONG QUÁ TRÌNH T CH C L I 6

1.2.1 Báo cáo tài chính 7

1.2.2 Trình bày n p ph i tr 8

1.2.3 N ph i tr và N khác sau khi n p đ n 11

1.2.4 X lý n và chi phí phát hành n 12

1.2.5 Chi phí n và chi phí t v n 14

1.2.6 L i th th ng m i và Tài s n vô hình không xác đ nh th i gian h u ích 15

1.2.7 Thuê tài s n 15

1.2.8 Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh 16

1.2.9 Báo cáo L u chuy n ti n t 18

1.2.10 Tài s n n m gi đ bán trong quá trình phá s n 19

1.2.11 Công c phái sinh 19

1.2.12 H p nh t báo cáo tài chính 20

1.2.13 Bán tài s n ngoài phá s n 21

1.3 CÁC V N K TOÁN M V PH C H I KINH DOANH 21

1.3.1 Th i đi m áp d ng k toán tái ho t đ ng 22

1.3.2 i u ki n áp d ng k toán tái ho t đ ng 22

1.3.3 Áp d ng k toán tái ho t đ ng 24

1.3.4 Các v n đ k toán tái ho t đ ng 28

1.4 M T S NH N NH V K TOÁN M ÁP D NG CHO DOANH NGHI P PH C H I SAU PHÁ S N 32

1.4.1 Nh n đ nh v thi t l p quy đ nh k toán 33

1.4.2 Nh n đ nh v bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam 33

CH NG 2 TÌNH HÌNH K TOÁN DOANH NGHI P T CH C L I VI T NAM 34

2.1 KHÁI QUÁT V LU T PHÁ S N VI T NAM 34

2.2 TÌNH HÌNH TH LÝ VÀ GI I QUY T YÊU C U M TH T C PHÁ S N 36

2.2.1 i v i lu t phá s n 1993 36

2.2.2 i v i Lu t phá s n 2004 39

2.3 TH T C PH C H I KINH DOANH THEO LU T PHÁ S N 2004 40

2.3.1 S l c v th t c ph c h i ho t đ ng kinh doanh 40

2.3.2 i u ki n áp d ng th t c ph c h i kinh doanh 41

2.3.3 Xây d ng ph ng án ph c h i ho t đ ng kinh doanh 42

2.3.4 Trình t , th t c thông qua ph ng án ph c h i ho t đ ng kinh doanh

45

2.3.5 Trình t , th t c th c hi n ph ng án ph c h i ho t đ ng kinh doanh

doanh nghi p lâm vào tình tr ng phá s n 45

2.3.6 ình ch th t c ph c h i ho t đ ng kinh doanh 46

2.3.7 Nh n xét th t c ph c h i kinh doanh 47

2.4 QUY NH K TOÁN T CH C L I DOANH NGHI P 49

2.4.1 Yêu c u khi n p đ n 49

2.4.2 K toán tr c khi n p đ n phá s n 50

2.4.3 K toán trong quá trình t ch c l i 53

2.4.4 K toán sau khi ph c h i kinh doanh t phá s n 53

CH NG 3 XU T GI I PHÁP V N D NG VÀO VI T NAM 55

3.1 QUAN I M 55

3.1.1 Môi tr ng kinh t 55

3.1.2 Môi tr ng pháp lý 56

3.1.3 Môi tr ng v n hóa 56

3.1.4 Ch t l ng đ i ng k toán 57

3.2 NGUYÊN T C V N D NG 57

3.3 GI I PHÁP 58

3.3.1 i v i th t c ph c h i kinh doanh 58

3.3.2 i v i quy đ nh k toán 58

3.4 KI N NGH 74

3.4.1 i v i Nhà N c 74

3.4.2 i v i h i ngh nghi p 74

TÀI LI U THAM KH O

PH L C

DANH M C CÁC CH VI T T T

B chu n m c k toán

H i đ ng Chu n m c K toán Tài Chính M

Chu n m c k toán qu c t

y Ban Ch ng Khoán M

Chu n m c k toán Vi t Nam

DANH M C B NG BI U

B ng 1: Các lo i phá s n theo Lu t Phá s n M 3

B ng 2: Danh sách 20 công phá s n l n nh t M t n m 1987 đ n nay 3

B ng 3: Các nhóm ch n Error! Bookmark not defined

B ng 4: Danh sách 18 công ty t ch c l i thành công theo Lu t phá s n M 6

B ng 5: K toán n ph i tr trong k tr c và trong quá trình t ch c l i 14

PH N M U

1 Lý do ch n đ tài

ngoài khó kh n chung này, n i b t nh t là s s p đ c a T p đoàn Vinashin vào

n m 2010 Theo B k ho ch và u t , đ n tháng 9 n m 2012, có g n 49.000 DN

đã gi i th , phá s n, ng ng ho t đ ng, ng ng n p thu Trong đó, phá s n, gi i th

G n đây nh t, trong 9 tháng đ u n m 2013, có 42.459 doanh nghi p t m ng ng ho t

đ ng và gi i th 3 V i tình hình này, s l ng doanh nghi p ti n hành gi i th và

kh n s đ t doanh nghi p trong tình tr ng ho c gi i th ho c t ch c l i theo th t c

quan đ n doanh nghi p i u mà h th c s quan tâm là tài s n th c c a doanh

1 http://vef.vn/2011-10-14-dang-sau-su-pha-san-cua-49-000-doanh-nghiep

2 http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/2012/06/70-doanh-nghiep-bao-lo/

3 hoat-dong/32361.tctc

http://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngung-n u côhttp://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngung-ng ty lâm vào tìhttp://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngung-nh tr http://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngung-ng phá s http://www.tapchitaichinh.vn/Tai-chinh-Kinh-doanh/9-thang-hon-42000-doanh-nghiep-giai-the-ngung-n có ti m n ng ph c h i tr l i thì vi c t ch c

quy t đ nh vi c áp d ng các nguyên t c và gi đ nh c a k toán và ng c l i, khi

này, FASB đã ban hành ASC 852 – T ch c l i dành riêng cho k toán t ch c l i theo lu t phá s n

Nh đã nêu trên, nhi u doanh nghi p Vi t Nam đang g p khó kh n v tài

t c t ng Tuy nhiên, h th ng k toán c a Vi t Nam ch a có quy đ nh c th và đ y

đ đ ph n ánh m t doanh nghi p trong tình tr ng này Trong xu th toàn c u hóa

và h i t k toán qu c t , tác gi nh n th y r ng vi c nghiên c u và v n d ng k toán t ch c l i c a M vào tình hình Vi t Nam hi n nay là r t c n thi t cho tính

v i đ tài “K toán áp d ng cho doanh nghi p ph c h i sau phá s n M và bài h c kinh nghi m cho k toán Vi t Nam”

2 T ng quan v các nghiên c u tr c đây

Các nghiên c u trên th gi i ch y u v d đoán doanh nghi p phá s n ho c các y u

t nh h ng đ n phá s n, lu t phá s n Tuy nhiên, nghiên c u v k toán phá s n ít

đ c th c hi n, liên quan đ n k toán phá s n t ch c l i doanh nghi p, m t s

ng nhân s k toán và các chuyên gia pháp lý liên quan đ c yêu c u có hi u bi t

l ng, b o v l i ích doanh nghi p t t h n và đáp ng đ c nhu c u c a n n kinh t

th tr ng

“H th ng phân c p c a GAAP M so v i IFRS – Tình hu ng K toán phá s n”

báo cáo phá s n theo lo i t ch c l i K t qu cho th y, k toán t ch c l i theo phá

s n ít đ c bi t đ n IASB ch a ban hành b t k h ng d n nào liên quan đ n k toán trong tr ng h p này v n đ mà theo M có h ng d n là ASC 852 Có kh

n ng k toán tái ho t đ ng s b c m s d ng M n u IFRS đ c s d ng b i FASB Tuy nhiên, theo IFRS, ng i l p báo cáo nên quay v các chu n m c qu c

ph i

Nguy n Phú Giang (2009) “K toán đ i v i gi i th doanh nghi p” Gi i th doanh

mà công ty không xin gia h n, do thua l kéo dài ho c vi c duy trì công ty là không

c n thi t Khi gi i th doanh nghi p, k toán c n xác đ nh giá tr tài s n c a doanh

đ ng lao đ ng c ng nh v n ch s h u Th i đi m này đòi h i k toán h ch toán đúng, đ y đ , chính xác các nghi p v c n gi i quy t và đi u ch nh t cách pháp nhân c a doanh nghi p không còn t n t i M c dù B Tài chính và các ban ngành

ch c n ng liên quan đã ban hành nhi u v n b n pháp lý liên quan đ n gi i th doanh nghi p nh ng nh ng v n đ c th v k toán, v ph ng pháp k toán v n ch a

đ c đ c p trong ch đ k toán c ng nh các quy t đ nh, thông t liên quan

 Có s khác bi t nào gi a ch đ k toán M v i Vi t Nam?

 Bài h c kinh nghi m đ i v i k toán t ch c l i doanh nghi p theo M áp

d ng vào Vi t Nam?

5 i t ng và Ph m vi nghiên c u

i t ng nghiên c u: i t ng nghiên c u c a đ tài là pháp lu t v phá

ghi nh n và công b các s ki n phát sinh trong m t v phá s n doanh nghi p

Ph m vi nghiên c u

đ k toán t ch c l i doanh nghi p c a M

đ k toán t ch c l i doanh nghi p c a Vi t Nam

6 Ph ng pháp nghiên c u

Cách ti p c n c a đ tài: tài này ch n cách ti p c n thiên v lý thuy t

trong đó nh n m nh đ n vi c hoàn thi n các quy đ nh k toán Do v y, vi c xem xét các quy đ nh v k toán t ch c l i doanh nghi p theo M và chu n m c, các quy

đ nh liên quan c a Vi t Nam là r t quan tr ng

Ph ng pháp nghiên c u

 Toàn b đ tài s d ng ph ng pháp đ nh l ng, ngoài ra còn s d ng

 S d ng ph ng pháp phân tích, so sánh, t ng h p đ tìm hi u và h th ng

quá trình thay đ i trong k toán c a Vi t Nam v k toán t ch c l i doanh nghi p

 Ph ng pháp th ng kê mô t đ phân tích t ng quát v k toán t ch c l i doanh nghi p

 Tài li u nghiên c u chính: Sách, chu n m c k toán qu c t , chu n m c và quy đ nh c a Vi t Nam, bài báo, bài nghiên c u, các báo cáo tài chính c a

m t s doanh nghi p phá s n

7 ụ ngh a th c ti n c a đ tài

 V lý lu n: tài này h th ng v lý lu n k toán t ch c l i doanh nghi p

 V th c ti n: tài ch ra s khác bi t trong l nh v c k toán t ch c l i

d ng k toán t ch c l i doanh nghi p vào Vi t Nam

1.1 KHÁI QUÁT V T CH C L I THEO LU T PHÁ S N M

1.1.1 Khái ni m

Theo Wikipedia.org đ nh ngh a v m t kh n ng thanh toán là ng i m c n

đ i k toán liên quan đ n tài s n thu n âm – ngh a là n ph i tr l n h n tài s n

Phá s n là m t tình tr ng phá lý c a m t ng i ho c m t đ n v mà không th

m c n và tòa án ban l nh gi i quy t v phá s n

m t kh n ng thanh toán v n ch s h u (equity insolvency) Vi c có t ng s

n v t quá giá tr h p lý t ng tài s n đ c đ c p đ n nh là m t kh n ng thanh toán phá s n (bankruptcy insolvency) Công ty m c n mà đ c xem m t kh

n ng thanh toán trong tình hu ng v n ch s h u có th tránh đ c các th t c phá

mà đ c xem là m t kh n ng thanh toán trong tình hu ng phá s n thông th ng s

đ c t ch c l i ho c gi i th d i s giám sát c a m t tòa án phá s n (Beam, 2012)

1.1.2 S l c v ban hành Lu t phá s n M

d ng các lu t kinh doanh Tuy nhiên, không có b t k lu t phá s n liên ban nào th c

s đ c thông qua cho đ n khi B lu t Phá s n n m 1898 (sau đó đ c s a đ i vào

n m 1938 b i Lu t tàu bi n) Sau đó, theo m t th p niên nghiên c u và tranh lu n

h i đã ch nh s a lu t này nhi u l n t n m 1978 K t qu là, Lu t c i cách phá s n

1978 đ c s a đ i nh m cung c p th t c pháp lý cho h u h t các v tranh ch p phá

toán: (1) phân ph i công b ng tài s n cho các ch n và (2) mi n tr trách nhi m

v Ng i tiêu dùng (Bankruptcy Abuse Prevention and Consumer Protection Act – BAPCPA) đã nh n đ c nhi u quan tâm l n v các quy đ nh c a nó, đi u mà đã làm cho nó khó kh n h n đ i v i nh ng ng i m c n nh m l m d ng tinh th n

đ ng sau c a lu t phá s n BAPCPA c ng có nhi u r nhánh cho các doanh nghi p,

trong các tr ng h p phá s n theo Ch ng 11 (Chapter 11) và các h p đ ng thuê

b t đ ng s n (Beam, 2012)

Ch ng Gi i th M t qu n tr viên đ c b nhi m đ bán h t tài s n c a m t công

ty và thanh toán yêu c u tr n cho các ch n

doanh nghi p theo k ho ch

Ho c m t qu n tr viên đ c b nhi m ho c công ty th c

hi n các nhi m v c a qu n tr viên (doanh nghi p m c n đang s h u)

M t k ho ch t ch c l i đ c đàm phán v i các ch n , c

đ ng ng i lao đ ng và các bên liên quan khác đ các yêu

c u thanh toán đ c gi i quy t và công ty có th ti p d ng

ho t đ ng trong quá trình phá s n và thoát kh i phá s n

M c dù Ch ng cũng áp d ng cho các cá nhân nh ng phá s n theo Ch đ nh th ng d dàng h n

B ng 1: Các lo i phá s n theo Lu t Phá s n M Danh sách 20 công ty phá s n l n nh t M t n m 1987 đ n nay

B ng 2: Danh sách 20 công phá s n l n nh t M t n m 1987 đ n nay

1.1.2.1 Ti n trình

Khi đã n p đ n phá s n, m i b n án, ho t đ ng thu h i c a ch n , và dành quy n

STT Công ty Ngày phá s n T ng tài s n tr khi phá s n c Ngành ngh

1 Texaco 04/12/1987 $34,940,000,000 Petroleum & Petrochemicals

2 Financial Corp of America 09/09/1988 $33,864,000,000 Financial Services & Savings and Loans

3 Bank of New England 01/07/1991 $29,773,000,000 Interstate Bank Holding Company

4 Pacific Gas and Electric Co 04/06/2001 $36,152,000,000 Electricity & Natural Gas

5 Enron Corp 12/02/2001 $65,503,000,000 Energy Trading, Natural Gas

6 Global Crossing 1/28/2002 $30,185,000,000 Global telecommunications Carrier

7 Worldcom, Inc 7/21/2002 $103,914,000,000 Telecommunications

8 Conseco, Inc 12/17/2002 $61,392,000,000 Financial Services Holding Co.

9 Refco 10/17/2005 $33,333,000,000 Brokerage Services

10 Calpine 12/20/2005 $27,216,000,000 Integrated Power Company

11 IndyMac Bancorp 7/31/2008 $32,734,000,000 Bank Holding Company

12 Lehman Brothers Holdings, Inc 9/15/2008 $691,063,000,000 Investment Bank

13 Washington Mutual 9/26/2008 $327,913,000,000 Savings & Loan Holding Co.

14 Lyondell Chemical 01/06/2009 $27,392,000,000 Global Manufacturer of Chemicals

15 General Growth Properties 4/16/2009 $29,557,000,000 Real Estate Investment Company

16 Chrysler 4/30/2009 $39,300,000,000 Manufactures & Sells Cars

17 Thornburg Mortgage 05/01/2009 $36,521,000,000 Residential Mortgage Lending Company

18 General Motors 06/01/2009 $82,290,000,000 Manufactures & Sells Cars

19 CIT Group 11/01/2009 $71,000,000,000 Banking Holding Company

20 MF Global 11/08/2011 $41,000,000,000 Financial Derivatives Broker

Ngu n www bankruptcydata com

đ c đình ch i u này đ c đ c p nh là “đình ch tr n ” và trao cho doanh nghi p ng ng tr n trong quá trình t ch c l i doanh nghi p

đ n, t t c ch n s đ c tri u t p đ n p yêu c u thanh toán (gi y đòi n ) đ i v i

c u thanh toán đ c phép (allowed claim) n u không có tranh ch p b i doanh

n p đ n đ n p k ho ch t ch c l i và 60 ngày khác (t ng c ng là 180 ngày) đ đ t

đ c ch p nh n b i ch n và ch s h u tr c khi các bên khác n p m t b ng k

ho ch thay th

lao đ ng ho c các th a thu n đang còn hi u l c khác đ u b ng ng b i doanh nghi p và ch p thu n b i tòa án

t c Thông th ng, k ho ch đ c l p b i ban lãnh đ o doanh nghi p

đ ch tình tr ng quy n l i theo h p đ ng c a ch n trong k ho ch t ch c l i

cùng v i k ho ch t ch c l i Lu t phá s n không quy đ nh yêu c u c th công b

đ i v i báo cáo công b , th ng bao g m nh sau:

 B ng tóm t t k ho ch t ch c l i

 Thông tin tài chính l ch s , bao g m bao cáo tài chính cho ít nh t n m tr c

 Thông tin báo cáo tài chính tri n v ng, bao g m c tính ti n s đ c s

d ng đ tính toán giá tr t ch c l i c a doanh nghi p

 M t b ng cân đ i k toán theo m u riêng d a trên giá tr t ch c l i, trình

Thông tin khác th ng bao g m trong báo cáo công b nh sau:

 Thông tin v l ch s công ty và nguyên nhân c a khó kh n tài chính

 Thông tin v ban lãnh đ o hi n t i và t ng lai c a doanh nghi p

 M t báo cáo trình bày giá tr mà các ch n d tính nh n d c n u công ty b phá s n hoàn toàn thay vì t ch c l i

 B ng tóm t t các đi m chính t k ho ch kinh doanh

khác nhau đ xem xét, m i nhóm b suy gi m s bi u quy t đ c l p ch p nh n ho c

 Ít nh t 2/3 giá tr yêu c u thanh toán đ c phép, và

 S l ng yêu c u thanh toán đ c phép đ i v i m i nhóm ph i quá bán

Ngày công nh n là ngày Tòa án phê duy t k ho ch t ch c l i Vi c công

nh n k ho ch b i tòa án cho phép doanh nghi p thoát kh i quá trình t ch c l i,

ho ch

Tòa án thi t l p ngày hi u l c ph c h i, có th là m t ngày xác đ nh ho c ngày

đi m này, doanh nghi p đã thoát kh i phá s n Ngày này còn đ c g i là ngày

ph c h i

Danh sách 18 công ty t ch c l i thành công theo Lu t phá s n M

B ng 3: Danh sách 18 công ty t ch c l i thành công theo Lu t phá s n M

1.2 CÁC V N K TOÁN M TRONG QUÁ TRÌNH T CH C

L I

l i

Trong ph n này s t p trung vào k toán và l p báo cáo tài chính cho m t

ch đ i v i Ch ng 11, và không bao g m các t ch c chính ph và các doanh

STT Doanh nghi p Ngày n p đ n T ng tài s n tr khi n p đ n c Tài s n đã đ đi u ch nh c

M c tiêu chính c a l p báo cáo tài chính b i các doanh nghi p đang phá s n là

đ ph n ánh s c i thi n tài chính H ng d n này yêu c u các giao d ch và các s

này đ c p đ n các ph ng pháp đ tách bi t các ho t đ ng trong qua trình phá s n

1.2.1 Báo cáo tài chính

h t tr ng h p đ c trình bày gi ng nh các báo cáo đ c trình bày cho các k

tr c khi n p đ n Doanh nghi p s ti p t c trình bày b ng cân đ i k toán và báo

đ n Tuy nhiên, có m t đ c đi m phân bi t trên báo cáo đ c g i tên là doanh nghi p m c n đang s h u

H ng d n ASC 852-10-45-1 cung c p khái ni m chung v l p báo cáo tài

h t tr ng h p, GAAP khác s ti p t c áp d ng trong vi c ghi nh n và đo l ng tài

d , các quy đ nh có th áp d ng cho các v n đ k toán khác nh là t n th t tài s n,

nh h ng đáng k nh t c a ASC 852-10 đ n l p báo cáo tài chính v các

1.2.2 Trình bày n p ph i tr

ph i tr tr c khi n p đ n - và n phát sinh sau khi n p đ n – n ph i tr sau

khi n p đ n N ph i tr tr c khi n p đ n đ c phân thành n ph i tr tùy thu c

và th a thu n và n ph i tr không ph thu c vào th a thu n

N ph i tr ph thu c vào th a thu n là n tr c khi n p đ n mà không có

đ m b o toàn b và có kh n ng không đ c hoàn tr toàn b s ti n yêu c u

không có đ m b o Vi c xác đ nh n ph i tr ph thu c vào th a thu n đ u tiên

đ c ti n hành t i ngày n p đ n phá s n d a vào kho n n đó có đ c đ m b o đ y

đ không N u không có đ m b o, ho c đ m b o m t ph n, thì kho n n đó nên đ a vào n ph i tr ph thu c vào th a thu n Ví d , n u doanh nghi p có m t kho n n

có đ m b o - s đ c xem là m t kho n n ph thu c vào th a thu n

ph thu c vào th a thu n M t khác, m t s yêu c u thanh toán có th hoàn t t s m

h n trong quá trình t phá s n và s b tái phân lo i t n ph thu c th a thu n Ví

d Tòa Án th ng phê duy t m t s m c thanh toán cho các yêu c u thanh toán

tr c khi n p đ n đ i v i các nhà cung c p ch ch t c a doanh nghi p s m h n

doanh Khi đ c đi m c a m t yêu c u thanh toán thay đ i đ mà m t ph n ho c

thanh toán, thì $40 n ph i tr này đ c phân lo i l i, và còn l i $60, ra kh i n

Tòa Án và không đ c d a trên ý đ nh c a ban lãnh đ o

tr ng h p có th không d đoán đ c

yêu c u thanh toán cho phép, th m chí n u chúng đ c d tính thanh toán t i các

phép c tính có th th c s thay đ i khi th t c phá s n ti n hành công vi c và có

sau

n p đ n, nó n m t trong s ch n không có đ m b o $100 là m t kho n n ph i

tr th ng m i tr c khi n p đ n Khi l p báo cáo tài chính t i ngày 30/06, công ty

d tính r ng kho n ph i tr này s là m t yêu c u thanh toán cho phép v i giá tr là

thanh toán không có đ m b o này cu i cùng s đ c tr trong m c “20 cent trên

m t đô la” V i các s ki n này, công ty s đo l ng yêu c u thanh toán này trên

b ng cân đ i k toán ngày 30/06 trong n ph i tr ph thu c vào th a thu n theo giá

tr c tính là $100 Nh đã đ c p trên, giá tr thanh toán c tính không đ c

xem xét cho m c đính l p báo cáo tài chính cho đ n khi k ho ch t ch c l i đ c Tòa Án phê duy t

N ph i tr ph

thu n

H ch toán theo GAAP đ i v i các công ty không phá

S p x p l i thay

đ i giá tr th c

hi n nh là m t kho n m c t ch c

l i

đ m b o toàn b và đ c d tính thanh toán toàn b Nh ng kho n n này đ c ghi

nh n theo GAAP áp d ng gi ng nh không tham giá phá s n và đ c trình bày trên

toán th ng đ c xác đ nh li u yêu c u thanh toán đó là m t kho n n tr c khi

đ m b o hay không

M c dù đ nh ngh a c a t n th t và ph thu c vào th a thu n là gi ng nhau,

nh ng vi c phân lo i m t yêu c u thanh toán b suy gi m ho c không b suy gi m

cách x lý m t kho n n ph i tr c a doanh nghi p trong k ho ch t ch c l i

có đ m b o toàn b có m t y u t không ch c ch n liên quan đ n li u cu i cùng chúng có đ c phê duy t là có b suy gi m hay không Do đó, nh ng yêu c u thanh

Tòa án ch p nh n

1.2.3 N ph i tr và N khác sau khi n p đ n

cách bình th ng N ph i tr này th ng đ c d tính tr b i đ n v m c n thông qua quá trình phá s n

ph i tr này s đ c đi u ch nh d a trên b n ch t th y đ i đ i v i các ràng bu c đó

1.2.4 X lý n và chi phí phát hành n

tr c khi n p đ n phá s n nên đ c xem là m t ph n c a đánh giá n tr c khi n p

đ n mà ph thu c vào th a thu n i v i n ph thu c vào th a thu n, các kho n

vay này đ c xác đ nh b i Tòa Án là $100, thì doanh nghi p s đ a m t kho n phí

c u thanh toán đ c phép

Nh v i các kho n n ph i tr khác ph thu c vào th a thu n tr c đây, n u Tòa án sau đó đi u ch nh giá tr yêu c u thanh toán đ c phép, thì doanh nghi p s

nên đ c phân lo i nh là m t kho n m c t ch c l i trên báo cáo k t qu ho t

đ ng

th không đ c đáp ng cho đ n khi m t th i gian trôi qua trong th t c phá s n b i

cho đ n khi tòa án ra quy t đ nh Các kho n m c này nên đ l i không thay đ i cho

đ n khi Tòa Án ra quy t đ nh đ i v i m t kho n n nào đó T ng t , ASC

852-10-45-5 phát bi u r ng n ph i tr ph thu c vào th a thu n nên đ c ghi nh n theo

khác Liên quan đ n n ph thu c vào th a thu n, c hai cách ti p c n đ u h p lý

Ph tr i n , chi t kh u n , và chi phí phát hành n trên kho n vay mà không

ti n hành th t c phá s n

d ki n c a kho n

n đ i v i th i gian phân b chi phí phát hành n ,

đ c bi t n u có d u

hi u vi ph m th a thu n

tr th c hi n c a

i u ch nh yêu c u thanh toán đ c

kho n m c t ch c

l i, n u yêu c u thanh toán đ c phép d tính khác

là m t kho n m c

t ch c l i

d ki n c a kho n

n đ i v i th i gian phân b chi phí phát hành n ,

đ c bi t n u có d u

hi u vi ph m th a thu n

Xem xét phân lo i

n và chi phí phát hành n , ph tr i

Ti p t c h ch toán theo quy đ nh GAAP đ i v i các

không phá s n Không đi u ch nh

n u n không tr thành ph thu c

th a thu n

B ng 4: K toán n ph i tr trong k tr c và trong quá trình t ch c l i

1.2.5 Chi phí n và chi phí t v n

kho n phí nh v y có nên đ c ghi nh n vào chi phí trong k khi phát sinh nh là

vi c xác đ nh nh v y, doanh nghi p nên xem xét kho n n liên quan s đ c thanh

tr c khi ph c h i kinh doanh đ c ghi nh n vào chi phí trong k khi phát sinh Các kho n phí chuyên gia tr thành kho n ph i tr khi ph c h i kinh doanh,

th ng đ c đ c p nh là các kho n phí ti m tàng, nên đ c ghi nh n vào chi phí trong k khi ph c h i và ghi nh n vào chi phí t ch c l i Chi phí chuyên gia nên

đ c v n hóa đ i v i m t doanh nghi p đang phá s n

1.2.6 L i th th ng m i và Tài s n vô hình không xác đ nh th i gian h u ích

th th ng m i và tài s n vô hình không xác đ nh th i gian h u ích Không thích

h p đ làm suy gi m tài s n vô hình, bao g m c l i th th ng m i, khi doanh

th t đ i v i các tài s n này s ph thu c vào các s ki n và tình hu ng c a m i

Tuy nhiên, tr c khi n p đ n phá s n, doanh nghi p nên xem xét c n th n li u có

th ng xem xét b sung li u có c n ki m tra t n th t đã đ c kh i t o hay không

1.2.7 Thuê tài s n

m c n ti p t c tính các kho n thanh toán và ghi nh n chi phí liên quan theo ASC

cùng đ c th a thu n H p đ ng thuê gi nguyên trong quá trình phá s n mà không

s a đ i nên ti p t c h ch toán theo ASC 840 B t khì kho n thanh toán thuê tr c

nên đ c h ch toán theo h ng d n thay đ i h p đ ng thuê ASC 840 Cu i cùng,

h p đ ng thuê b h y b trong quá trình phá s n th ng s d n đ n tài s n đi thu

đ c hoàn tr cho bên cho thuê Các kho n thanh toán thuê ch a tr , bao g m các kho n thanh toán thuê trong t ng lai ti m n ng và các kho n b i th ng cho bên

th ng tr thành yêu c u thanh toán đ c phép ph thu c vào th a thu n Theo

h ng d n ASC 852-10, thì nh ng yêu c u nh v y nên đ c ghi nhân theo giá tr

1.2.8 Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh

quá trình phá s n theo ASC 852-10-45-2

1.2.8.1 Các kho n m c t ch c l i

Ph ng pháp ch y u phân bi t các giao d ch và các s ki n liên quan đ n t ch c

chi phí, lãi, l t t ch c l i và tái c u trúc doanh nghi p Tuy nhiên, nó ít khi có doanh thu trong các kho n m c t ch c l i

Xét đoán đ c yêu c u khi xác đ nh các kho n m c nào c a báo cáo ho t đ ng nên đ c đ a vào kho n m c t ch c l i Theo nguyên t c chung, ch chi phí t ng

th ng xuyên c a ho t đ ng kinh doanh thông th ng không nên trình bày vào các

cân đ i k toán do áp d ng các nguyên t c c a ASC 852-10, nh là đi u ch nh các

nên đ c ghi nh n vào các kho n m c t ch c l i

Ho t đ ng t ch c l i liên quan đ n m t b ph n mà đ c yêu c u báo cáo

nh là ho t đ ng b ch m d t theo ASC 205, Trình bày Báo cáo Tài chính, nên

đ c ghi nh n vào ph n ho t đ ng b ch m d t c a báo cáo ho t đ ng

Chi phí liên quan đ n h s xin phá s n có th phá sinh tr c ngày n p đ n Chi phí này nên đ c ghi nh n vào thu nh p khi d ch v đã đ c th c hi n (ví d , chi phí tr c khi phá s n không nên hoãn l i cho đ n khi n p đ n) Tuy nhiên, phân

lo i chi phí nh là m t kho n m c t ch c l i có th đ c ch p nh n khi chúng liên quan đ n t ch c l i doanh nghi p, b t k khi nào chi phí phát sinh (ví d , tr c, trong, ho c sau khi ph c h i kinh doanh) Trong m i s ki n, doanh nghi p không

1.2.8.2 Lãi vay

b o, nh ng cho phép các yêu c u thanh toán cho lãi vay sau phá s n trên các kho n

n có đ m b o trong m t s tr ng h p nh t đ nh Lãi vay phát sinh trên n không

có đ m b o sau ngày n p đ n s không đ c cho phép nh là m t yêu c u thanh

th ch p đ m b o cho các yêu c u thanh toán v t h n giá tr n g c và lãi vay Do

đó, chi phí lãi vay nên đ c ghi nh n n u nó đ c tr trong quá trình t t ng ho c

yêu c u thanh toán trên báo cáo tài chính

đ ng Chi phí lãi vay mà s đ c tính trong quá trình phá s n, bao g m lãi vay liên quan đ n tài tr doanh nghi p m c n đang s h u, không đ c đ a vào các kho n

mà ch a đ c t o ra ngo i tr trong th i gian phá s n, đi u này th ng x y ra b i

1.2.9 Báo cáo L u chuy n ti n t

doanh, đ u t và tài chính c a báo cáo l u chuy n ti n t Yêu c u ph i công b dòng ti n b sung

khi đang th c hi n k ho ch t ch c l i và tài tr DIP không đ c phân lo i nh là

m t kho n n ph i tr ph thu c vào th a thu n

ra, n ph i tr ph thu c vào th a thu n có th đ c ph n ánh trong m t dòng riêng

1.2.10 Tài s n n m gi đ bán trong quá trình phá s n

Thông th ng m t doanh nghi p s bán tài s n liên quan đ n th t c t ch c l i

x ng và Thi t b M t đi u ki n yêu c u đ xác đ nh li u tài s n có đ đi u ki n đ

x lý là ban lãnh đ o có m c th m quy n thích h p đ phê duy t bán hay không Tuy nhiên, đ i v i m t đ n v đang phá s n, th m quy n này có th giao cho Tòa

1.2.11 Công c phái sinh

Ban lãnh đ o nên xem xét nh h ng c a phá s n đ n các v th công c phái sinh

h p, bao g m ch m d t k toán phòng ng a và ghi nh n m t kho n ph i thu ho c

Tr c khi n p đ n phá s n, doanh nghi p có th trình bày m t kho n ph i thu

t m t công c phái sinh ho c công c tài chính khác v i m t kho n chi t kh u đáng k t giá tr th a thu n (ví d h ch toán theo giá tr h p lý v i m t kho n chi t

kh u đáng k , ph n ánh r i ro tín d ng t ng lên c a doanh nghi p) Tuy nhiên, m t

toán đ c phép, có th v t h n đáng k giá tr th c hi n tr c khi n p đ n Kho n

đi u ch nh này vào giá tr d tính c a kho n thanh toán đ c phép nên đ a vào các

1.2.12 H p nh t báo cáo tài chính

v n đ n h p nh t ph c thu c vào các công ty n p đ n

nh t, đ c bi t là ASC 810-10-15, h p nh t m t công ty con b s h u đa s đ c quy đ nh khi mà ki m soát không còn tùy thu c vào ch s h u đa s —ví d , khi

tái đo l ng kho n đ u t không ki m soát còn l i theo giá tr h p lý Công ty m

khi Tòa án quy trách nhi m cho công ty m

xem xét khi xác đ nh li u công ty m có nên áp d ng ph ng pháp v n ch hay

đang s h u, (2) các nhân t khác cho bi t r ng các ch n và các bên th h ng

b m t sô tài s n thuê)

N u ph ng pháp giá g c thích h p, thì công ty m nên xác đ nh li u có gi m

c a công ty con, công ty m không ghi nh n v n ch trong lãi ho c l c a công ty

con; tuy nhiên, n u có b ng ch ng v s gi m sút giá tr kho n đ u t c a công ty

m không ph i t m th i thì kho n l s ghi gi m vào v n ch

t c h p nh t công ty con không b phá s n b i vì công ty m v n ti p t c ki m soát công ty con đó, cho dù th c t r ng công ty m b ki m soát b i Tòa án

m và công ty con đ u phá s n ph thu c vào v phá s n này có đ c x lý cùng

đ c xem nh là m t nhóm trong quá trình phá s n (tài s n c a nhóm công ty này

s đ c s d ng đ thanh toán cho ch n c a nhóm) Do đó, theo quan đi m c a

Tòa án Phá s n và ch n , công ty và công con đ u phá s n đ c xem là m t đ n

v kinh t và ti p t c h p nh t là thích h p

1.2.13 Bán tài s n ngoài phá s n

Thông th ng trong m t v phá s n Ch ng 11, các bên có th xác đ nh r ng ti n

thu n c a doanh nghi p

1.3 CÁC V N K TOÁN M V PH C H I KINH DOANH

ho t đ ng qua đó các kho n m c c a b ng cân đ i k toán đ c đi u ch nh theo giá

ho t đ ng khi Tòa án đã phê duy t k ho ch và đã ph c h i kinh doanh t Ch ng

11 Ph n này s trình bày đi u ki n và áp d ng k toán tái ho t đ ng, c ng nh

h ng d n cho m t doanh nghi p không đ đi u ki n áp d ng k toán t ch c l i

nhi m” khi áp d ng k toán tái ho t đ ng Vi c phân bi t hai thu t ng này là k t

c a doanh nghi p ti n thân thoát kh i phá s n và tr thành doanh nghi p k nhi m

1.3.1 Th i đi m áp d ng k toán tái ho t đ ng

cu i k x lý hai l n trong cùng m t tháng (là ngày ph c h i kinh doanh và ngày

đ c cho phép n u không có nh h ng tr ng y u đ n báo cáo tài chính

trong 5 ngày không tr ng y u

1.3.2 i u ki n áp d ng k toán tái ho t đ ng

th a mãn hai đi u ki n sau:

1 Giá tr t ch c l i c a doanh nghi p ph c h i ngay tr c ngày phê duy t nh

h n s t ng c ng c a t t c n ph i tr sau khi n p đ n và yêu c u thanh

toán đ c phép, đi u này đôi khi còn đ c g i là “b ng cân đ i k toán m t

kh n ng thanh toán”, và

50% c phi u bi u quy t c a doanh nghi p ph c h i

1.3.2.1 Giá tr t ch c l i

quy trình Ch ng 11 và th ng x p x giá tr h p lý c a doanh nghi p không xét

đ n n ph i tr Giá tr t ch c l i x p x giá tr mà m t ng i s n sàng mua s tr

đ l y tài s n c a doanh nghi p ngay sau khi tái c u trúc Các đi u ki n trong k

ho ch làm c s đ t ch c l i đ c xác đ nh sau khi vi c đàm phán ng thu n m

đ c Giá tr t ch c l i th ng đ c xác đ nh là m t kho ng giá tr thay vì m t giá

d ng đ xác đ nh giá tr t ch c l i, nh ng th ng s d ng ph ng pháp chi t kh u dòng ti n

Giá tr t ch c l i s d ng trong k toán phá s n khác v i giá tr doanh nghi p trong kinh doanh (còn đ c g i nh là “giá tr th tr ng v n đ u t ”, “t ng

v n đ u t ”, ho c “giá tr doanh nghi p”) Giá tr doanh nghi p c a m t công ty th

hi n giá tr h p lý c a n dài h n và l i ích v n ch s h u Trong h u h t th t c

b ng cách c ng thêm n ph i tr thay vì n dài h n

1.3.2.2 C phi u

tr c khi ph c h i v i t l ph n tr m c phi u đ c n m gi b i nhóm c đông sau

quy t liên quan đ n thay đ i trong l i ích bi u quy t t i m c 50% và không có m t

nh là ch ng quy n và quy n ch n th ng không liên quan Ví d , c đông hi n

h u ngay tr c khi ph c h i kinh doanh có 100% l i ích bi u quy t có th nh n m t

ít ho c không c phi u bi u quy t trong doanh nghi p ph c h i b i vì các trái ch

đ nh trái ch và ch n khác n m gi h n 50% l i ích bi u quy t trong doanh

1.3.3 Áp d ng k toán tái ho t đ ng

Gi đ nh doanh nghi p đ đi u ki n áp d ng k toán tái ho t đ ng, hai nhóm đi u

ch nh đ c th c hi n trên các tài kho n c a doanh nghi p ti n thân khi thoát kh i

1 nh h ng c a k ho ch t ch c l i, đ c bi t n ph i tr , v n ch s h u; và

2 nh h ng áp d ng k toán t ch c l i

tr c khi phê duy t k ho ch, các đi u ch nh này liên quan đ n hai nhóm trên, và

b ng cân đ i k toán đ u k c a m t doanh nghi p “m i”

Báo cáo ho t đ nh kinh doanh cu i cùng c a doanh nghi p ti n thân nên ph n ánh nh h ng c a vi c áp d ng k toán tái ho t đ ng và ghi nh n các kho n m c

t ch c l i Báo cáo này bao g m các nh h ng đi u ch nh đ i v i t ng tài s n và

1.3.3.1 Tài s n

t ng t nh k toán mua l i tr ng h p nh t kinh doanh (ASC 805, H p nh t Kinh doanh), đi u này th ng liên quan đ n ghi nh n tài s n theo giá tr h p lý Vi c ghi

nh n tr c đây s đ c ghi nh n Nên cân nh c đ a vào k mà tài s n vô hình phát

có m t ph n giá tr t ch c l i không th phân b cho tài s n vô hình và h u hình nào đó thì giá tr này nên đ c ghi nh n vào l i th th ng m i Các đi u ch nh đ i

t ch c l i

1.3.3.2 N ph i tr

đ c phê duy t b i Tòa án M t ch n có th nh n m t kho n ti n m t, ch ng khoán v n ch trong doanh nghi p ph c h i, ho c thanh toán b ng ti n m t trong

t ng lai Chênh l ch gi a giá tr h p lý c a kho n thanh toán mà ch n nh n và

trong t ng lai s đ c tr b i doanh nghi p ph c h i đ c ghi nh n theo giá tr

Doanh nghi p ph c h i kinh doanh s đi u ch nh s d doanh thu hoãn l i

tr c đây Doanh thu hoãn l i đ c ghi nh n t i th i gian ph c h i nên liên quan

đ n th c hi n ngh a v n c a doanh nghi p, nh là ngh a v cung c p hàng hóa,

lý t ng t nh các kho n n khác đ c ghi nh n khi ph c h i

khi tính ngh a v l i ích h u h u trí l y k c a doanh nghi p tái ho t đ ng Lãi ho c

thân Do l ng ngh a v k ho ch và tài s n k ho ch ph i d a trên các gi đ nh

hi n hành (nh là h s chi t kh u và t su t sinh l i dài h n d ki n trên tài s n k

h ch toán h i t

1.3.3.3 Các kho n ti m tàng tr c khi phê duy t

Tr c khi ban hành ASC 805, Practice Bulletin 11, K toán Các kho n ti m tàng

tr c khi phê duy t trong tái ho t đ ng, (Accounting for Preconfirmation

toán tài s n ti m tàng và n ti m tàng t i th i gian phê duy t k ho ch Trong m i

tr ng h p, các kho n m c này đ c c tính t i ngày áp d ng tái ho t đ ng Sau

k toán đ u k Trong khi ASC 805 không làm vô hi u PB 11, nh ng các kho n

đi u ch nh nh v y s ti p t c đ c ghi nh n trên báo cáo ho t đ ng kinh doanh trong các k sau khi ph c h i kinh doanh

1.3.3.4 V n ch s h u

Thông th ng đ i v i nhi u nhóm ch ng khoán (c phi u u đãi, c phi u th ng,

r t quan tr ng b i vì k toán các giao d ch v n ch s h u v sau có th b nh

h ng b i vi c xác đ nh giá tr h p lý ban đ u (phát hành th ng trên c s c phi u cho nhân viên)

h i kinh doanh

Trong đ nh d ng báo cáo 4 c t, ba c t đ u tiên trình bày k toán cho doanh

b ng cân đ i k toán đ u k cho doanh nghi p ph c h i sau khi áp d ng k toán tái

ho t đ ng L u ý r ng t ng tài s n trên b ng cân đ i k toán đ u k b ng v i giá tr

t ch c l i V n ch s h u c a doanh nghi p m i này b ng v i giá tr doanh nghi p

kho n th ng nhân viên trên c s v n ch s h u tr c khi n p đ n th ng không

th ng này đ kho n thanh toán chuy n giao b ng không Do đó, doanh nghi p ti n

th ng b h y và s ghi nh n m t kho n tài s n thu hoãn l i, cùng v i m t kho n ghi t ng vào d phòng đ nh giá, đ i v i chi phí nhân viên b sung đã ghi nh n Ví

nó liên quan đ n k toán thu thu nh p đ i v i các kho n th ng nhân viên trên c

s v n ch , nên t o ra m t kho n thâm h t b i vì kh u tr thu (b ng không) nh