Giải pháp hoàn thiện nội dung và phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại các doanh nghiệp việt nam theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế

NGUY NăANHăV L PăBỄOăCỄOăL UăCHUY NăTI NăT ăT IăCỄCăDOANHă CHU NăM CăK ăTOỄNăQU CăT LU NăV NăTH CăS ăKINHăT TP.ăH ăChíăMinhăậ N mă2014... NGUY NăANHăV L P BỄOăCỄOăL UăCHUY NăTI NăT ăT

NGUY NăANHăV

L PăBỄOăCỄOăL UăCHUY NăTI NăT ăT IăCỄCăDOANHă

CHU NăM CăK ăTOỄNăQU CăT

LU NăV NăTH CăS ăKINHăT

TP.ăH ăChíăMinhăậ N mă2014

NGUY NăANHăV

L P BỄOăCỄOăL UăCHUY NăTI NăT ăT IăCỄCăDOANHă

CHU NăM CăK ăTOỄNăQU CăT

Chuyên ngành: K ătoán Mưăs :ă60340301

LU NăV NăTH CăS ăKINHăT

PGS.TS.ăHẨăXUỂNăTH CH

TP.ăH ăChíăMinhăậ N mă2014

Tôi xin cam đoan lu n v n th c s kinh t "Gi i pháp hoàn thi n n i dung và ph ng

pháp l p báo cáo l u chuy n ti n t t i các doanh nghi p Vi t Nam theo h ng hòa

h p v i chu n m c k toán qu c t " là công trình nghiên c u đ c l p c a tôi d i s

h ng d n khoa h c c a PGS.TS Hà Xuân Th ch Nh ng k t qu nêu ra trong lu n v n

này là trung th c và ch a công b r ng rưi tr c đây Các tài li u, s li u trích d n

trong lu n v n có ngu n g c rõ ràng

Tác gi

Nguy n Anh V

L I CAM OAN

M C L C

DANH M C CÁC T VI T T T

PH NăM ă U 1

CH NGă1:ăT NGăQUANăV ăBCLCTTăTHEOăCHU NăM CăK ăTOỄNăQU CăT : 7

1.1.ăT ngăquanăv ăBCLCTT: - 7

1.1.1 S l c v l ch s hình thành và phát tri n c a BCLCTT: 7

1.1.2 ụ ngh a thông tin c a BCLCTT: 11

1.2.ăN iădungăc ăb năc aăBCLCTTătheoăchu năm căk ătoánăqu căt : - 12

1.2.1 Nh ng thu t ng c b n: 12

1.2.2 Lu ng ti n vào và ra trong BCLCTT: 12

1.2.3 Ph ng pháp l p và trình bày BCLCTT: 14

1.2.3.1 Ph ng pháp tr c ti p: 14

1.2.3.2 Ph ng pháp gián ti p: 15

1.3.ăM iăquanăh ăgi aăBCLCTTăvƠăcácăBCTCăkhác: - 16

1.3.1 M i quan h gi a BCLCTT và BC KT: 16

1.3.2 M i quan h gi a BCLCTT và BCKQH KD: 17

1.3.3 M i quan h gi a BCLCTT và thuy t minh BCTC: 19

1.4.ăSoăsánhăs ăkhácăbi tăc aăchu năm căBCLCTTăcácăn căvƠăqu căt ă- bƠiăh căkinhă nghi măchoăVi tăNam: - 19

1.4.1 So sánh s khác bi t c a chu n m c BCLCTT các n c và qu c t : 19

1.4.2 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam: 31

K tălu năch ngă1: - 33

CH NGă2:ăTH CăTR NGăL PăVẨăTRÌNHăBẨYăBCLCTTăT IăCỄCăDOANHă NGHI PăVI TăNAM: 34

d ng và trình bày BCLCTT Vi t Nam: 452.3.1.4 Kh o sát m c đ h i nh p c ng nh nh ng thu n l i khó kh n khi h i nh p k toán Vi t Nam và qu c t : 462.3.2 Ph ng pháp x lỦ: 462.3.2.1 K t qu kh o sát nh ng thu n l i và khó kh n hi n nay trong vi c l p

BCLCTT theo chu n m c k toán và ch đ k toán Vi t Nam: 462.3.2.2 K t qu kh o sát tính h u ích c a thông tin BCLCTT: 582.3.2.3 K t qu kh o sát tính tuân th khi v n d ng các v n b n pháp quy k toán v

vi c v n d ng và trình bày BCLCTT Vi t Nam: 63

2.3.2.4 K t qu kh o sát m c đ h i nh p c ng nh nh ng thu n l i khó kh n khi h i

nh p k toán Vi t Nam và qu c t : 64

2.4.ăNh ngăm tăđưălƠmăđ c,ăch aălƠmăđ căvƠănguyênănhơnăt năt i: - 65

K tălu năch ngă2 - 69

CH NGă3:ăM TăS ăGI IăPHỄPăHOẨNăTHI NăN IăDUNGăVẨăPH NGăPHỄPă

L PăBCLCTTăT IăCỄCăDOANHăNGHI PăVI TăNAMăTHEOăH NGăHọAăH Pă

V IăCHU NăM CăK ăTOỄNăQU CăT 70

3.2.2 Ti p c n trên c s hoàn thi n các m c tiêu nghiên c u: 72

3.2.3 Ti p c n t các ch th liên quan BCLCTT: 72

3.2.3.1 Ti p c n t các t ch c l p quy: 72

3.2.3.2 Ti p c n t ng i l p và ng i s d ng BCLCTT: 74

3.2.3.3 Trách nhi m c a các tr ng đ i h c và trung tâm đào t o k toán: 75

3.3.ăGi iăphápăhoƠnăthi năn iădungăvƠăph ngăphápăl păBCLCTTăt iăcácădoanhă nghi păVi tăNamătheoăh ngăhòaăh păv iăchu năm căk ătoánăqu căt : - 75

3.3.1 Hoàn ch nh VAS 24 theo h ng hòa h p v i k toán qu c t : 76

3.3.2 Ban hành m i thông t v BCLCTT theo chu n m c k toán qu c t : 79

3.3.3 Hoàn thi n quy trình l p BCLCTT ph ng pháp gián ti p theo chu n m c k toán qu c t : 87

K tălu năch ngă3 - 93

L IăK TăLU N 94 TẨIăLI UăTHAMăKH O

PH ăL C

BC KT B ng cân đ i k toán

BCKQH KD Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh

PH N M ă U

1.ăTínhăc păthi tăc aăđ ătƠi:

Báo cáo l u chuy n ti n t là m t b ph n quan tr ng c a báo cáo tài chính, nó có tác d ng quan tr ng trong vi c phân tích, đánh giá, d báo kh n ng t o ra ti n, kh

n ng đ u t , kh n ng thanh toán,… nh m giúp các nhà qu n lỦ, các nhà đ u t và

nh ng ai có nhu c u s d ng thông tin có nh ng hi u bi t nh t đ nh đ i v i ho t đ ng

c a doanh nghi p Trong th i đ i ngày nay, đ đáp ng nhu c u thông tin ngày càng cao c a ng i s d ng thì s c n thi t đ t ra là báo cáo tài chính nói chung và báo cáo

l u chuy n ti n t nói riêng c ng ph i đ c l p và trình bày theo ti n trình h i nh p k toán qu c t Hi n nay, nhi u qu c gia đư ch đ ng và tích c c tham gia b ng vi c áp

d ng chu n m c báo cáo tài chính qu c t (IAS/IFRS) Ch đ k toán và chu n m c

k toán Vi t Nam (VAS) nh ng n m g n đây đư có nh ng thay đ i r t l n, th m chí chúng ta đư dùng m t s chu n m c k toán qu c t và chu n m c báo cáo tài chính

qu c t (IAS/ IFRS) áp d ng cho Vi t Nam Tuy nhiên, vi n c nh h i nh p k toán

qu c t t chu n m c đ n th c ti n là c m t quá trình đ y th thách b i th c tr ng

vi c v n d ng chu n m c c a các qu c gia và t ng khu v c theo nh ng ph ng pháp

ti p c n khác nhau Báo cáo l u chuy n ti n t đ c quy đ nh theo chu n m c k toán

Vi t Nam s 24, tuy nhiên th c t các doanh nghi p ch a nh n th c đúng t m quan

tr ng c a báo cáo l u chuy n ti n t trong vi c cung c p thông tin h u ích cho ng i

s d ng và báo cáo l u chuy n ti n t c ng ch a đ c quan tâm và chú tr ng đúng

m c theo tinh th n h i nh p qu c t trong giai đo n hi n nay các doanh nghi p

Vi t Nam có th niêm y t trên th tr ng ch ng khoán n c ngoài c ng nh giao d ch

v i các n c b n thì v n đ đ c đ t ra là làm sao đ các Báo cáo tài chính đ c l p theo chu n m c k toán Vi t Nam có th ti m c n đ c v i chu n m c Báo cáo tài chính qu c t Xu t phát t t m quan tr ng c a Báo cáo l u chuy n ti n t , cùng v i

nh ng ki n th c đ c các th y cô trang b trong hai n m theo h c cao h c t i tr ng,

tôi ch n nghiên c u đ tài "Gi i pháp hoàn thi n n i dung và ph ng pháp l p Báo cáo

l u chuy n ti n t t i các doanh nghi p Vi t Nam theo h ng hòa h p v i chu n m c

k toán qu c t " làm đ tài cho lu n v n th c s c a mình

2.ăT ngăquanăcácăđ ătƠiănghiênăc uăcóăliênăquan:ă

tài "Adviser alertẮNew publication on IAS 7: Statement of Cash FlowsẮa guide to avoiding common pitfalls and application" c a Grant Thornton n m 2012 Tác gi chú tr ng làm rõ các kho n m c v "ti n và các kho n t ng đ ng ti n"; cách

th c phân lo i các lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh, đ u t , tài chính; cách th c trình bày BCLCTT; xác đ nh các nhóm lu ng ti n; làm rõ các lu ng ti n liên quan đ n ngo i

t theo IAS 7 tài đư minh h a và gi i thích nh ng khái ni m ch a đ c làm rõ

trong IAS 7

tài "Presentation of Consolidated Statement of Cash Flows under IAS 7,

Statement of Cash Flows" ậ đ tài nghiên c u khoa h c c a T nase Alin-Eliodor và

Calota Traian-Ovidiu n m 2013 Tác gi đư trình bày ph ng pháp ti p c n các khái

ni m v BCLCTT, đ ng th i minh h a quá trình chu n b và l p BCLCTT h p nh t

theo IAS 7 Nhìn chung, bài nghiên c u cho ng i đ c m t cái nhìn t ng quát v BCLCTT theo chu n m c k toán qu c t

tài "The Usefulness of Direct Cash Flow Statements under IFRS" ậ đ tài nghiên c u c a Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg n m 2013 tài chú tr ng trong vi c phân tích t m quan tr ng c a BCLCTT theo ph ng pháp tr c ti p, ch ra tính h u c a ph ng pháp này trong vi c phân tích chính xác lu ng ti n theo IFRS

tài "Hoàn thi n n i dung và ph ng pháp l p BCLCTT đ nâng cao tính h u ích c a h th ng báo cáo k toán doanh nghi p Vi t Nam" - đ tài nghiên c u khoa h c

c p tr ng n m 2002, ch nhi m đ tài: LỦ Th Bích Châu Tác gi đư phân tích và lý

gi i nh ng v n đ c b n v BCLCTT theo chu n m c k toán qu c t và kh ng đ nh

s c n thi t ph i v n d ng BCLCTT trong h th ng doanh nghi p Vi t Nam Tác gi

c ng đ xu t m t s gi i pháp nh m hoàn thi n n i dung và ph ng pháp l p BCLCTT

trong h th ng báo cáo tài chính nh m nâng cao tính h u ích c a thông tin k toán

qu n lỦ tài th c hi n vào tháng 3 n m 2002, th i đi m này VAS 24 ch a đ c ban hành, các doanh nghi p lúc này l p BCLCTT theo quy t đ nh 1141/TC/C KT Tác gi nghiên c u d i góc đ các BCLCTT riêng, ch a đi vào nghiên c u quy mô t p đoàn, t c là các BCLCTT h p nh t

tài "M t s gi i pháp nâng cao tính h u ích c a BCLCTT t i các doanh nghi p Vi t Nam" - lu n v n th c s n m 2010 Nguy n Th Thanh Hi n, ng i h ng

d n khoa h c: PGS.TS V H u c Tác gi đư h th ng hóa nh ng khó kh n th ng

g p khi l p và s d ng báo cáo cáo l u chuy n ti n t , đ ng th i đ a ra đ c m t s

gi i pháp đ i v i ng i l p, ng i s d ng nh m nâng cao tính h u ích c a báo cáo này Gi ng nh đ tài trên, tác gi c ng không nghiên c u d i góc đ các BCLCTT

h p nh t

tài "Hoàn thi n BCLCTT h p nh t t i các công ty ho t đ ng theo mô hình công ty m - công ty con ậ Vi t Nam" ậ lu n v n th c s n m 2013 Phan Th Ki u Oanh, ng i h ng d n khoa h c: PGS:TS Bùi V n D ng Lu n v n đư t ng h p

đ c các khó kh n khi l p BCLCTT h p nh t và ki n ngh đ c m t s gi i pháp cho

vi c ra quy t đ nh Tr ng tâm nghiên c u c a lu n v n theo h ng giúp BCLCTT h p

nh t phù h p v i thông l qu c t và tình hình Vi t Nam, lu n v n không nghiên c u theo khía c nh h i t v i các chu n m c k toán qu c t hi n nay

Tác gi nh n th y r ng các công trình nghiên c u n c ngoài đư t p trung làm rõ

đ c các v n đ trong vi c l p và trình bày BCLCTT theo chu n m c k toán qu c t ; các công trình nghiên c u trong n c h ng tr ng tâm vào vi c nâng cao tính h u ích

c a BCLCTT Trên c s k th a các nghiên c u tr c đây có liên quan, tác gi ti p

c n đ tài m t khía c nh khác, đó là hoàn thi n n i dung và ph ng pháp l p theo

h ng hòa h p v i chu n m c k toán qu c t

3.ăM căđíchănghiênăc u

3.1 M căđíchăchung:

M c đích c a đ tài là nghiên c u, làm rõ m t s lỦ lu n và th c ti n trong vi c

l p và trình bày BCLCTT t i các doanh nghi p Vi t Nam, trên c s đó đ xu t, ki n ngh m t s gi i pháp nh m hoàn thi n n i dung và ph ng pháp l p BCLCTT

3.2 M căđíchăc ăth :

- H th ng hóa các lỦ lu n v BCLCTT theo chu n m c k toán qu c t

- Th c tr ng t i các doanh nghi p Vi t Nam trong vi c l p BCLCTT riêng và BCLCTT

h p nh t theo VAS, xem xét kh n ng đáp ng thông tin c a BCLCTT và quá trình hòa

h p c a k toán Vi t Nam hi n nay

- ra gi i pháp đ hoàn thi n vi c l p và trình bày BCLCTT riêng và h p nh t theo

h ng hòa h p v i chu n m c k toán qu c t

6 ăPh ngăphápănghiênăc u:

D li u th c p: g m các tài li u chu n m c k toán qu c t , IAS, IFRS, các công trình nghiên c u v ti n trình h i t k toán qu c t c a các qu c gia trên th gi i, tài

li u v chu n m c k toán và ch đ k toán c a Vi t Nam, các báo cáo tài chính c a các doanh nghi p và t p đoàn s n xu t kinh doanh Vi t Nam, các bài báo, lu n v n,

lu n án có liên quan đ n đ tài

D li u s c p: đánh giá đ c nhi u Ủ ki n v l p và trình bày BCLCTT hi n nay t i Vi t Nam thì ngoài d li u th c p các tài li u nêu trên thì lu n v n l p 4

b ng kh o sát đ kh o sát 4 đ i t ng khác nhau

- Ph ng pháp t ng h p, h th ng hóa d li u đ ph c v lỦ lu n

- Ph ng pháp so sánh, phân tích thông tin

- Ph ng pháp th ng kê mô t đ đánh giá các câu h i

- Ph ng pháp suy di n nh m t ng h p và đ a ra nh ng gi i pháp

- V lỦ lu n: H th ng hóa lỦ lu n l p BCLCTT theo chu n m c k toán qu c t

- Kh o sát s gi ng và khác nhau v lỦ lu n l p BCLCTT gi a Vi t Nam và qu c t

- ánh giá th c tr ng l p BCLCTT hi n nay Vi t Nam

- a ra gi i pháp đ Vi t Nam hoàn thi n BCLCTT theo h ng hòa h p v i chu n

m c v i k toán qu c t

8 ăB ăc căđ ătƠi:

Ngo i tr ph n m đ u, ph n k t lu n và ph n ph l c Lu n v n g m 3 ch ng:

Ch ngă1: T ng quan v Báo cáo l u chuy n ti n t theo chu n m c k toán qu c t

Ch ngă 2: Th c tr ng l p và trình bày Báo cáo l u chuy n ti n t t i các doanh

nghi p Vi t Nam

Ch ngă3: M t s gi i pháp hoàn thi n n i dung và ph ng pháp l p Báo cáo l u

chuy n ti n t t i các doanh nghi p Vi t Nam theo h ng hòa h p v i chu n m c k toán qu c t

CH NGă 1:ă T NGă QUANă V ă BCLCTTă THEOă CHU Nă M Că K ă TOỄNă

QU CăT :

1.1.ăT ngăquanăv ăBCLCTT:

1.1.1.ăS ăl căv ăl chăs ăhìnhăthƠnh vƠăphátătri năc aăBCLCTT:

Th i trung c , k toán lu ng ti n là m t trong nh ng hình th c lâu đ i nh t trong

vi c l u tr h s , trong th i gian đó, t t c các giao d ch kinh doanh ghi nh n nh ng nghi p v liên quan đ n ti n m t th c t thu đ c ho c thanh toán mà không liên quan

đ n th i gian c th c a các giao d ch D i s phát tri n c a nguyên t c bút toán kép

và k toán d n tích, công tác k toán đư có s thay đ i tri t đ phù h p v i chi phí cho

vi c s d ng các ngu n l c và các kho n thu liên quan đ c t o ra b i nh ng ngu n

l c t ng t

S ăphátătri năBCLCTTă ăM :

Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), tr c nh ng n m 1960, báo cáo th ng niên c a các công ty M ch bao g m báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh và b ng cân đ i k toán, có r t ít ho c không có thông tin v l u chuy n các ngu n l c trong giai đo n này n đ u nh ng n m 1960, m t s công ty đư có nh ng

b c đi u ch nh đ báo cáo tài chính c a h gi i quy t v n đ này, đó là th c hi n các báo cáo l u chuy n qu i u này làm n y sinh m t v n đ nan gi i khi so sánh báo cáo l u chuy n qu gi a các công ty do thi u quy đ nh đ y đ N m 1961, Hi p h i k toán viên công ch ng c a M (AICPA) đư ra m t Nghiên c u K toán s 2 ậ Phân tích

"Lu ng ti n" và Báo cáo qu nh m chu n hóa vi c công b thông tin c a h

Tháng 10 n m 1963 y Ban nguyên t c k toán (APB) ban hành ụ ki n s 3 c a

h v "Báo cáo v ngu n và s d ng ngân qu " H đ ngh nh ng không b t bu c s

d ng "Báo cáo v ngu n và s d ng ngân qu "(SSAF) nh là m t ph n b sung báo cáo th ng niên c a doanh nghi p

Tháng 3 n m 1971, APB thay th ụ ki n s 3 b ng ụ ki n s 19 ậ "Báo cáo thay

đ i v tình hình tài chính" cho t t c các công ty công b báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh và b ng cân đ i k toán trong báo cáo th ng niên V sau, có nhi u Ủ ki n cho r ng các báo cáo l u chuy n qu là khá khó hi u, không rõ ràng và d gây hi u

l m H n n a, vi c đ nh ngh a l ng l o các "qu ", "v n l u đ ng" ho c "ti n m t", b

ch trích n ng n

N m 1987, FASB ban hành Chu n m c K toán tài chính (SFAS) s 95 "Báo cáo

l u chuy n ti n t " thay APB s 19 M là m t trong nh ng n c đ u tiên gi i thi u

chu n m c v công b lu ng ti n Chu n m c đư lo i b s m h c a APB s 19, nó

c ng phát tri n đ hoàn thi n khuôn m u lỦ thuy t k toán c a FASB FASB đư thi t

k SFAS s 95 nh m cung c p cho ng i s d ng thông tin đ đánh giá t t h n lu ng

ti n t ng lai nh m xác đ nh kh n ng đáp ng các ngh a v trong t ng lai c a công

ty

S ăphátătri năBCLCTTă ăAnh:

Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), l ch s phát tri n c a BCLCTT Anh theo m t mô hình r t gi ng v i M , tuy nhiên các doanh nghi p

V ng qu c Anh đư ch m h n r t nhi u v vi c ch p nh n và s d ng các báo cáo l u chuy n qu

Vào nh ng n m 1970, Vi n K toán Công ch ng t i Anh và x Wales (ICAEW)

đi u tra v các báo cáo th ng niên đư th y đ c s ch p nh n và s d ng r ng rưi báo

cáo l u chuy n qu trong các công ty thu c V ng qu c Anh Tháng 7 n m 1975, SSAP 10 "Báo cáo v ngu n và s d ng ngân qu " đ c ban hành

Vi c SSAP 10 thi u s h ng d n rõ ràng đư t o áp l c cho H i đ ng chu n m c

k toán (ASB) ti p t c đ i m i Tháng 9 n m 1991, ASB ban hành Chu n m c Báo

cáo tài chính (FRS) 1 "Báo cáo l u chuy n ti n t ", FRS 1 ch u nhi u nh h ng t SFAS s 95 c a M Chu n m c này đư chuy n t báo cáo l u chuy n "qu " sang t p trung vào báo cáo "ti n m t" đ c t o ra và h p th trong k

ASB đư cung c p m t đ nh ngh a rõ ràng v "lu ng ti n", ti p t c giúp cho vi c

t ng kh n ng so sánh các BCLCTT gi a các công ty Chu n m c đư đ nh ngh a "l u chuy n ti n t " nh m t s t ng, gi m "ti n m t" ho c "các kho n t ng đ ng ti n"

H n n a, FRS 1 đ nh ngh a "ti n" là các kho n ti n m t gi trong tay, ti n g i và "các kho n t ng đ ng ti n" nh các kho n "đ u t ng n h n có tính thanh kho n" chuy n

đ i thành ti n m t mà không c n thông báo và đáo h n trong vòng ba tháng k t ngày

phát hành Nh ng thay đ i này là m t c i ti n l n v đ nh ngh a l ng l o c a các "qu thanh kho n" đ c cung c p b i SSAP 10, giúp cho vi c t ng kh n ng so sánh gi a

BCLCTT

S ăphátătri năBCLCTTă ăÚc:

Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), gi ng nh M và Anh, báo cáo l u chuy n qu và BCLCTT c a Úc c ng phát tri n theo m t chu k t ng t Tháng 1 n m 1971, Vi n K toán Công ch ng Úc (ICAA) phát hành t p san k thu t F1:"Báo cáo Qu " Khi S Giao d ch ch ng khoán Úc s a đ i quy t c niêm y t vào

n m 1972, các báo cáo l u chuy n qu tr nên ph bi n, các công ty đ i chúng ph i

n p m t các báo cáo này nh m t ph n c a báo cáo th ng niên

Tr c n m 1985, T ch c nghiên c u k toán Úc (AARF) phát tri n và ban hành chu n m c k toán Úc mà không c n b t k s giám sát qu n lỦ đ c l p nào Quy đ nh

c a Chu n m c k toán Úc ch b t đ u khi H i đ ng rà soát chu n m c k toán(ASRB)

đ c thành l p vào n m 1985 v i nhi m v xem xét các tiêu chu n do AARF l p Xung đ t gi a các ASRB và AARF đư làm ch m l i đáng k quá trình chuy n đ i

t báo cáo l u chuy n qu sang BCLCTT báo cáo t i Úc ASRB a chu ng SFAS 95 khi chu n m c này áp d ng m t ph ng pháp hoàn toàn m i c a BCLCTT và đư thoát

ra kh i cái bóng c a báo cáo l u chuy n qu Trong khi đó, tuy nhiên, AARF là n i

dung đ gi l i b ng v n l u v i các s a đ i

Tháng 12 n m 1991, H i đ ng chu n m c k toán Úc (AASB) ban hành AASB

1026 "Báo cáo l u chuy n ti n t " AASB 1026 ch u nhi u nh h ng c a SFAS s 95,

trong đó yêu c u lu ng ti n đ c công b theo cùng ba ho t đ ng:"kinh doanh","đ u

t " và "tài chính" Úc, các công ty không đ c phép l p BCLCTT theo ph ng pháp gián ti p, m c dù ph ng pháp này đ c s d ng M và V ng qu c Anh

S ăhìnhăthƠnhăvƠăthayăđ iăc aăchu năm căBCLCTTăqu căt :

Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), c ng gi ng nh FASB và ASB, IASC đư nh n ra r ng h c n gi i quy t các v n đ liên quan đ n Báo cáo l u

chuy n qu Tháng 7 n m 1991 h ban hành D th o công b (ED) 36: Báo cáo l u

chuy n ti n t Tháng 12 n m 1992, h ban hành IAS 7 Báo cáo l u chuy n ti n t

(Cash flow statement), hi u l c cho t t c các n m tài chính k t thúc vào ho c sau ngày

1 tháng 1 n m 1994

IAS 7 coi "lu ng ti n" là s k t h p t t c các lu ng ti n vào và ra c a "ti n và các kho n t ng đ ng ti n" và không lo i tr " t ng đ ng ti n" nh FRS 1 (s a đ i 1996) "Các kho n t ng đ ng ti n" theo theo SFAS s 95 bao g m "các kho n đ u

t ng n h n, có tính thanh kho n" IAS 7 phân lo i lu ng ti n b ng cách s d ng

ph ng pháp c a M : theo ho t đ ng kinh doanh, đ u t , và tài chính

SFAS s 95 và IAS 7 có s khác bi t quan tr ng liên quan vi c phân lo i lưi su t

và c t c IAS 7, đo n 31, cho phép lưi và c t c đ c phân lo i d i ho t đ ng "kinh

doanh", "đ u t " ho c "tài chính", mi n là ph ng pháp đ c l a ch n đư đ c áp

d ng nh t quán t m t giai đo n k ti p Trong khi đó, SFAS s 95 ch cho phép phân

lo i ti n lưi nh n đ c, chi tr ti n lưi và c t c nh n đ c là ho t đ ng "kinh doanh", phân lo i chi tr c t c nh ho t đ ng "tài chính"

Tháng 9 n m 2007, IASB đ i tên IAS 7 "Báo cáo l u chuy n ti n t " t "Cash

Flow Statements" sang "Statement of Cash Flows"

G n đây h n, IASB s a đ i IAS 7 yêu c u vi c công b thông tin c a chi phí v n trong ho t đ ng đ u t cho nh ng ngu n t o ra tài s n (IASB, 2010), v n b n này có

hi u l c t n m tài chính k t thúc vào ho c sau ngày 01 tháng m t n m 2010

1.1.2.ăụăngh aăthôngătinăc aăBCLCTT:

BCLCTT là báo cáo tài chính có Ủ ngh a quan tr ng đ i v i công tác

qu n lỦ doanh nghi p c ng nh đ i v i các c quan h u quan và các đ i

t ng quan tâm nh : H i đ ng qu n tr , nhà đ u t , ng i cho vay, các c quan qu n

lỦ c p trên cùng toàn b cán b c a doanh nghi p

iăv iăn iăb ădoanhănghi p:ă

- Là ph ng ti n c n thi t đ nhà qu n lỦ phân tích, d đoán kh n ng v s l ng, th i gian và đ tin c y c a các lu ng ti n trong k k ti p, ki m tra m i quan h gi a kh

n ng sinh l i v i l ng l u chuy n ti n thu n và nh ng tác đ ng c a thay đ i giá c t

đó l p k ho ch kinh doanh, s d ng v n có hi u qu cho k đó

- Là c n c quan tr ng cho vi c xây d ng các ch tiêu kinh t , tài chính c a doanh nghi p, t đó doanh nghi p có bi n pháp c th cho vi c nâng cao hiêu qu kinh doanh

c a mình

iăv iăđ iăt ngăngoƠiădoanhănghi p

- Cung c p thông tin cho ng i s d ng v các thay đ i trong tài s n thu n, c c u tài chính, kh n ng chuy n đ i tài s n thành ti n, kh n ng thanh toán và kh n ng c a doanh nghi p trong vi c t o ra ti n trong quá trình ho t đ ng

- Làm t ng kh n ng đánh giá khách quan tình hình ho t đ ng c a doanh nghi p và

kh n ng so sánh c a các doanh nghi p vì nó lo i tr đ c nh h ng c a vi c s d ng các ph ng pháp k toán khác nhau cho cùng m t giao d ch

- Cung c p các ch tiêu, s li u đáng tin c y đ đánh giá hi u qu s d ng v n c a doanh nghi p, kh n ng thanh toán, đ ng th i cho bi t nhu c u c a doanh nghi p trong

vi c s d ng các kho n ti n

1.2.ăN iădungăc ăb năc aăBCLCTTătheoăchu năm căk ătoánăqu căt :

1.2.1.ăNh ngăthu tăng ăc ăb n:

Ti n:ăBao g m ti n m t đang n m gi và ti n g i

Cácăkho năt ngăđ ngăti n: Là các kho n đ u t ng n h n, có tính thanh kho n

cao, có kh n ng chuy n đ i thành ti n m t đ đáp ng các cam k t chi ti n ng n h n

h n là cho vi c đ u t ho c các m c đích khác Vì v y, m t kho n đ u t bình th ng

mà đ đi u ki n g i là t ng đ ng ti n ch khi nó có k h n ng n, ba tháng ho c ít

h n t ngày mua Th u chi ngân hàng th ng đ c xem là ho t đ ng tài chính t ng

t nh vay Tuy nhiên, n u chúng đ c hoàn tr theo yêu c u và đ c ch ng minh là

m t ph n không th thi u trong qu n lỦ ti n m t c a m t doanh nghi p, th u chi ngân hàng là m t b ph n c a ti n và các kho n t ng đ ng ti n

1.2.2.ăLu ngăti năvƠoăvƠăraătrongăBCLCTT:

M t đ n v kinh doanh khi trình bày m t BCLCTT, lu ng ti n trong k đ c phân lo i theo ho t đ ng kinh doanh, đ u t và tài chính

Lu ngăti năt ăho tăđ ngăkinhădoanh

Ho t đ ng kinh doanh là nh ng ho t đ ng t o ra doanh thu ch y u c a đ n v kinh doanh Do đó, lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh nói chung là k t qu c a các giao

d ch và các s ki n và đi u ki n khác nhau mà tham gia vào vi c xác đ nh lưi ho c l + Lu ng ti n vào ch y u t vi c bán hàng hoá và cung c p d ch v , ti n b n quy n, phí , hoa h ng và doanh thu khác; thu ti n m t t các kho n đ u t , cho vay và h p

đ ng khác…

+ Lu ng ti n ra ch y u t thanh toán ti n m t cho các nhà cung c p hàng hóa và d ch

v , thanh toán ti n m t cho nhân viên; thanh toán b ng ti n m t ho c hoàn l i ti n thu thu nh p tr khi chúng đ c xác đ nh là ho t đ ng tài chính ho c ho t đ ng đ u t ; chi

ti n m t cho kho n đ u t , cho vay và h p đ ng khác…

Lu ngăti năt ăho tăđ ngăđ uăt :

Ho t đ ng đ u t là nh ng ho t đ ng mua l i và thanh lỦ tài s n dài h n và các kho n

đ u t khác không n m trong kho n t ng đ ng ti n

+ Lu ng ti n vào ch y u t vi c bán tài s n, máy móc thi t b , tài s n vô hình và tài

s n dài h n khác; phát hành công c v n ch s h u ho c n c a đ n v và l i ích trong công ty liên doanh (tr doanh thu đ i v i nh ng công c đ c phân lo i là t ng

đ ng ti n m t ho c t ch c x lỦ , kinh doanh ) khác; ti n thu các kho n vay các bên khác; ti n thu t các h p đ ng t ng lai , h p đ ng k h n , h p đ ng quy n ch n và

h p đ ng hoán đ i , tr khi h p đ ng đ c t ch c cho giao d ch , kinh doanh , ho c hóa đ n đ c phân lo i là ho t đ ng tài chính

+ Lu ng ti n ra ch y u t thanh toán ti n m t mua tài s n, máy móc thi t b (bao g m

c b t đ ng s n t xây d ng, máy móc thi t b ) , tài s n vô hình và tài s n dài h n khác; thanh toán ti n m t đ đ t đ c công c v n ho c n c a đ n v khác và các quy n l i khác trong công ty liên doanh (tr các kho n thanh toán cho nh ng công c phân lo i

là t ng đ ng ti n m t ho c t ch c cho giao d ch , kinh doanh ); chi ti n m t và các kho n vay cho các bên khác ; thanh toán ti n m t cho h p đ ng t ng lai , h p đ ng k

h n , h p đ ng quy n ch n và h p đ ng hoán đ i , tr khi h p đ ng đ c t ch c cho giao d ch , kinh doanh , ho c các kho n thanh toán đ c phân lo i là ho t đ ng tài

chính

Lu ngăti năt ăho tăđ ngătƠiăchính:

Ho t đ ng tài chính là nh ng ho t đ ng mà d n đ n thay đ i trong quy mô và thành

ph n đóng góp c a v n ch s h u và kho n vay c a m t doanh nghi p

+ Lu ng ti n vào ch y u t phát hành c phi u ho c công c v n khác; trái phi u phát hành, các kho n vay, trái phi u, các kho n th ch p và các kho n vay ng n h n ho c dài h n khác

+ Lu ng ti n ra ch y u t thanh toán ti n m t cho ch s h u đ mua l i c phi u c a doanh nghi p; tr ti n các kho n vay…

1.2.3.ăPh ngăphápăl păvƠătrìnhăbƠyăBCLCTT:

1.2.3.1ăPh ngăphápătr căti p:

Ph ng pháp tr c ti p đ c th c hi n d a trên nguyên t c c s k ti n Ph ng pháp tr c ti p cho th y các kho n m c nh h ng đ n lu ng ti n và các tác đ ng c a

lu ng ti n Các kho n ti n thu vào, và các kho n ti n chi ra và ngu n g c c th c a nó

(ch ng h n nh khách hàng và các nhà cung c p) đ c th hi n ra sao, trái ng c v i

ph ng pháp gián ti p (t c là d a trên c s d n tích) v i cách chuy n đ i l i nhu n (ho c l ) đ n các thông tin v lu ng ti n b ng m t chu i các kho n c ng vào và các kho n kh u tr Theo IAS 7, các đ n v kinh doanh đ c khuy n khích l p BCLCTT theo ph ng pháp tr c ti p M t l i th quan tr ng c a ph ng pháp tr c ti p là nó cho phép ng i s d ng báo cáo tài chính hi u m t cách d dàng h n m i quan h gi a l i nhu n (l ) và lu ng ti n c a đ n v , bên c nh đó nó giúp d đoán đ c lu ng ti n

t ng lai

Khi tính toán lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh theo ph ng pháp tr c ti p ph i xác đ nh các lo i phi u thu và phi u chi thu ti n m t nh ti n thu t khách hàng, ti n

tr cho nhà cung c p, ti n tr l ng,…và sau đó s p x p chúng l i v i nhau thành

lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh c a BCLCTT Nh ng con s này đ c tính b ng s

d đ u và s d cu i k tài kho n khác nhau c a doanh nghi p và s t ng ho c gi m

ròng trong tài kho n Nh ng thông tin v ho t đ ng kinh doanh có th thu đ c t :

sao các BCTC cho c ng đ ng không nhanh h n trong vi c đi theo m t khái ni m lu ng

ti n là b i t lâu ngành k toán có m t s ác c m v i s đo l ng hi u su t ho t đ ng

c a v n theo c s ti n m t i u này ph n l n là b i nguyên t c c a c s d n tích,

công nh n doanh thu khi thu đ c và chi phí khi phát sinh, và cách nhìn BCLCTT nh

m t cách ti p c n ng c tr l i c s ti n

M c dù ph ng pháp gián ti p đ c s d ng nhi u h n trong th c t , tuy nhiên

ph ng pháp này có m t b t l i Ph ng pháp này là gây khó kh n cho ng i s d ng BCTC đ hi u đ c thông tin trình bày vì thông tin này không ph n ánh m t cách hi u

qu lu ng ti n thu vào và lu ng ti n chi ra c a ti n và các kho n t ng đ ng ti n

th c hi n ph ng pháp gián ti p ta l y l i nhu n tr c thu (ho c l ) trong n m (chênh

l ch gi a doanh thu và chi phí) đi u ch nh:

+ i u ch nh liên quan đ n thu nh p và chi phí (đ c bao g m l i nhu n / l trong

n m) mà không ph i là m t ph n c a ho t đ ng kinh doanh nh :

 Thu nh p tài chính đ c trích và chi phí tài chính đ c b sung (ngh a là thu nh p t lưi ho c chi phí lưi vay)

 Kho n m c doanh thu và chi phí không nh h ng đ n ti n m t đ c kh u tr ho c

b sung (t c là chi phí kh u hao b i vì chúng làm gi m l i nhu n và chúng là kho n

m c phi ti n t )

 Doanh thu và chi phí đ c t o ra b i vi c thanh lỦ tài s n c đ nh và đ u t dài h n (doanh thu đ c kh u tr và chi phí đ c thêm do th c t chúng là các kho n m c không liên quan đ n ho t đ ng kinh doanh, nh ng chúng là m t ph n c a ho t đ ng

đ u t mà lu ng ti n đ c xác đ nh là chênh l ch gi a lu ng lu ng ti n thu vào và

BCLCTT theo ph ng pháp gián ti p minh h a nh ng thay đ i trong h u h t các

b ph n c a tài s n và n ng n h n Thay đ i trong hàng t n kho, kho n ph i thu, kho n ph i tr , và tài kho n ti n g i thanh toán khác đ c s d ng đ xác đ nh lu ng

ti n t ho t đ ng kinh doanh

tính toán lu ng ti n thu n t ho t đ ng kinh doanh K t khi BCKQH KD đ c chu n b trên c s d n tích, trong đó doanh thu đ c ghi nh n khi phát sinh ch không ph i khi th c t thu đ c, do đó l i nhu n ròng không đ i di n cho lu ng ti n thu n t ho t đ ng kinh doanh và đi u đó d n đ n s c n thi t đ đi u ch nh l i nhu n

tr c thu và lưi vay (EBIT) cho nh ng kho n m c mà có nh h ng l i nhu n ròng

m c dù không th c s đư tr ho c nh n ti n

1.3.ăM iăquanăh ăgi aăBCLCTTăvà các BCTC khác:

1.3.1.ăM iăquanăh ăgi aăBCLCTTăvƠăBC KT:

T khi k toán d n tích ra đ i, b ng cân đ i k toán phát tri n n i b t và tr thành

tr ng tâm trong báo cáo tài chính, đi u này v n ti p di n đ n cu i th k 17 Vào đ u

th k 18, tr ng tâm đư chuy n t b ng cân đ i và lên báo cáo k t qu ho t đ ng kinh

doanh (Brown, 1971, trang 9)

Nh ng con s trong BCLCTT có ngu n g c t nh ng thay đ i trong b ng cân đ i

k toán trong n m c a m t doanh nghi p Nh ng thay đ i trong tài kho n b ng cân đ i

d n đ n thay đ i s li u báo cáo trong BCLCTT

Nh ng s thay đ i c a các tài kho n trong b n cân đ i k toán là nh ng n n t ng

c b n đ chu n b m t BCLCTT Nh ng thay đ i v tài s n , n , và v n ch s h u là

nh ng s li u báo cáo trong BCLCTT, ho c nh ng thay đ i đ c s d ng đ xác đ nh

t ng lu ng ti n ( nh trong tr ng h p c a s thay đ i trong l i nhu n gi l i , đ c chia thành thành ph n thu nh p thu n c a nó và ph n c t c c a nó )

L u Ủ: Khi trình bày lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh, l i nhu n ròng đ c

trình bày đ u tiên , sau đó s th c hi n m t s đi u ch nh l i nhu n ròng đ xác đ nh

t ng c ng lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh Các tài s n và n ph i tr bao g m là

ph n c a các ho t đ ng kinh doanh có lưi c a m t doanh nghi p

Ví d , các tài kho n tài s n ph i thu đ c t ng lên (ghi N ) khi bán ch u cho khách hàng Các tài kho n tài s n hàng t n kho b gi m (ghi Có) khi ghi nh n giá v n

hàng bán Các tài kho n tài kho n ph i tr t ng (ghi Có) khi ghi nh n chi phí ch a

thanh toán

Các quy t c đ đi u ch nh lu ng ti n đ n l i nhu n ròng là:

+ T ng tài s n trong k làm gi m lu ng ti n t l i nhu n

+ Gi m n trong k làm gi m lu ng ti n t l i nhu n

+ T ng tài s n trong k làm t ng lu ng ti n t l i nhu n

+ T ng n trong k làm t ng lu ng ti n t l i nhu n

1.3.2 M iăquanăh ăgi aăBCLCTTăvƠăBCKQH KD:

M i quan h gi a BCLCTT và BCKQHDKD là n m ho t đ ng kinh doanh c a BCLCTT Do BCLCTT đ c l p sau BCKQHDKD nên trong ph n ho t đ ng s n xu t kinh doanh s d ng thông tin trên BCKQH KD Ch tiêu đ u tiên trong ho t đ ng

kinh doanh là l i nhu n ròng, đó là thông tin chính xác đ c trình bày trên

BCKQH KD trong k M t ch tiêu khác là chi phí kh u hao, c ng xu t hi n trên BCKQH KD xác đ nh s l ng ti n thu n t ho t đ ng kinh doanh, công ty kh u

tr l i nhu n ròng t tài kho n kh u hao và nh ng thay đ i trong nh ng tài kho n nh t

đ nh trên BC KT

Trong khi BCLCTT th c hi n d a trên c s ti n thì BCKQH KD d a trên c s

d n tích Khi đ i chi u thông tin gi a hai báo cáo này v i nhau, ta s n m b t toàn di n

k t qu ho t đ ng c a doanh nghi p Theo cách tính c a BCLCTT thì k t qu ho t

đ ng trong m t k b ng t ng s ti n th c thu đ c trong k tr đi t ng s ti n th c chi

ra trong k , cách tính này r t có c s khi xu t phát đi m c a nó là ti n và đích đ n c a

nó c ng là ti n Trong khi đó, theo BCKQH KD thì k t qu kinh doanh trong k b ng thu nh p th c hi n trong k tr chi phí t o ra t ng ng v i thu nh p đó Theo c s k toán d n tích m i giao d ch kinh t liên quan đ n tài s n, n ph i tr , ngu n v n ch s

h u, doanh thu và chi phí đ c ghi nh n t i th i đi m phát sinh giao d ch, không quan tâm đ n th i đi m th c t thu ho c chi ti n BCKQH KD chính là ph n ánh k t qu

ho t đ ng trên c s đ i chi u thu nh p v i chi phí liên quan t i thu nh p đó

Nh c đi m c a k toán d n tích là k toán theo c s d n tích đôi khi không tuân th theo yêu c u khách quan trong k toán, nó ghi nh n doanh thu và chi phí không d a vào lu ng ti n t ng ng thu vào hay chi ra mà d a vào th i đi m giao d ch

phát sinh, s li u trên BCTC th hi n m t ph n Ủ ki n ch quan c a nhà k toán S tách r i gi a th c thu và thu nh p, th c chi có th d n đ n đánh giá sai các nguy c hay c h i c a doanh nghi p BCLCTT s giúp phát hi n ra các nguy c hay c h i đó Theo c s ti n s có m t u đi m n i b t là tính khách quan cao khi trình thông tin trong BCTC Ti n thu vào và chi ra là nh ng ho t đ ng "h u hình", s ti n và ngày thu, chi ti n đ c xác đ nh chính xác, c th không ph thu c vào Ủ mu n ch quan

c a nhà qu n tr DN Khi doanh nghi p bán ch u hàng hóa thì v n đ c ghi nh n doanh thu, nó d n đ n lưi trong BCKQH KD N u nh vì lỦ do nào đó doanh nghi p không thu đ c ti n t ng i mua thì kho n lưi đư ghi nh n s là m t kho n lưi " o"

BCLCTT s giúp ta nh n bi t đ c s b t t ng x ng c a ch tiêu ti n thu bán hàng BCLCTT không t ng x ng v i doanh thu BCKQHDDKD K t h p gi a hai báo cáo,

ta s có m t s nhìn nh n, đánh giá k t qu ho t đ ng c a doanh nghi p toàn di n h n

1.3.3 M iăquanăh ăgi aăBCLCTTăvƠăthuy tăminh BCTC:

Trên th c t , có m t s giao d ch không tr c ti p s d ng ti n hay các kho n

t ng đ ng ti n nên chúng không đ c trình bày trong BCLCTT Các giao d ch này tuy có nh h ng t i k t c u tài s n và ngu n v n c a doanh nghi p nh ng không nh

h ng tr c ti p t i lu ng ti n hi n t i Lúc này, các giao d ch đó s không trình bày trên BCLCTT mà s đ c trình bày trên thuy t minh BCTC B n thuy t minh s làm

rõ cho ng i s d ng các thông tin v doanh nghi p nh : mua tài s n b ng cách nh n các kho n n liên quan tr c ti p ho c cho thuê tài chính; mua m t doanh nghi p thông qua phát hành c phi u; chuy n n thành v n ch s h u Bên c nh đó, thuy t minh BCTC còn có tác d ng gi i thích các kho n ti n và t ng đ ng ti n l n do doanh nghi p n m gi nh ng không đ c s d ng do có s h n ch c a pháp lu t ho c các ràng bu c khác mà doanh nghi p ph i th c hi n Nh ng thông tin này n u trình bày trên BCLCTT s t ng m c đ ph c t p và khó kh n cho ng i s d ng Thông qua

b ng thuy t minh, nó v a đ m b o cung c p thông tin, v a tránh đ c nh ng phi n toái cho ng i s d ng khi đ c BCLCTT

1.4 Soăsánhăs ăkhácăbi tăc aăchu năm căBCLCTTăcácăn căvƠăqu căt ă- bƠiăh că kinhănghi măchoăVi tăNam:

1.4.1 Soăsánhăs ăkhácăbi tăc aăchu năm căBCLCTTăcácăn căvƠăqu căt :

Sau chi n tranh th gi i th hai, m i qu c gia đ u hình thành các chu n m c k toán đ c ch p nh n chung c a mình (GAAP) Do s khác bi t v GAAP c a các qu c gia, đư có th i k k toán th gi i b phân hóa sâu s c Nh ng n m 50 th k tr c,

giao d ch qu c t và đ u t n c ngoài phát tri n m nh m , các công ty ngày càng phát tri n r ng kh p ra ngoài biên gi i c a mình

Giai đo n 1973 ậ 1989, y ban chu n m c k toán qu c t (IASC) đ c thành

l p b i đ i di n c a 13 n c thành viên tr c thu c liên đoàn k toán qu c t (IFAC)

Th i k này là giai đo n đ u c a hòa h p k toán qu c t Giai đo n này ch y u cho phép các qu c gia thu h p s khác bi t k toán thông qua vi c áp d ng chu n m c k toán cho phép nhi u s l a ch n nh m thích nghi k toán gi a các qu c gia IASC chính là b c đ m đ u tiên trong vi c thành l p các chu n m c k toán qu c t G n

nh các y ban và h i đ ng k toán c a các qu c gia đư b nh h ng m nh m b i IASC Hi p h i k toán c a m i qu c gia đư kỦ cam k t IASC s n l c h t s c đ thúc

đ y vi c s d ng IASC trong đ t n c c a h

Tháng 1 n m 1975, nh ng chu n m c đ u tiên c a IASC đư đ c công b T

n m 1975 đ n 1987, IASC đư phát hành 25 chu n m c và nh h ng c a nó đ n các

qu c gia c ng có s khác bi t Trong các qu c gia sáng l p, v n luôn có qu c gia v n duy trì GAAP c a riêng mình Giai đo n này, m c tiêu chính c a IASC là s a đ i, lo i

tr m t s rào c n đ hòa h p k toán gi a các qu c gia M t trái c a s "d dưi" c a IASC đư khi n cho báo cáo tài chính (BCTC) không đáp ng đ c thông tin cho ng i

s d ng

Tr c s c ép c a nh ng ng i s d ng thông tin trên BCTC, giai đo n 1989 ậ

1993, IASC đư có nhi u s c i thi n đáng k b ng vi c gi m d n s l a ch n các

ph ng pháp, nguyên t c trong CMKT Do gi m các l a ch n nên các CMKT c a IASC đư đ m b o tính so sánh thông tin trên BCTC Nh n th y xu th h i nh p c a n n kinh t th gi i, ngày 1 tháng 4 n m 2001, h i đ ng chu n m c k toán th gi i (IASB)

đư đ c thành l p t n n t ng c a IASC IASB ch u trách nhi m phát tri n các Chu n

m c báo cáo tài chính qu c t (IFRS) và thúc đ y vi c s d ng và áp d ng các tiêu chu n này S ra đ i c a IFRS không ngoài m c đích h ng d n vi c l p và trình bày báo cáo k toán có tính th ng nh t cao và đ c s d ng r ng rưi kh p th gi i M c

đích c a vi c tiêu chu n hóa này là đ giúp t o ra s phù h p đ i v i quá trình chu n b

l p báo cáo tài chính trong m t môi tr ng toàn c u Chu n m c báo cáo tài chính

qu c t (IFRS) ngày nay đ c r t nhi u qu c gia trên toàn th gi i áp d ng, tính đ n

th i đi m cu i n m 2008 (27/8/2008) đư có h n 100 qu c gia bao g m Úc, Singapo,

Th Nh K , và toàn b các qu c gia trong kh i liên minh Châu Ểu Bên c nh đó

c ng có nhi u qu c gia đang trong quá trình chu n b thông qua b chu n m c IFRS

nh ng v n ch a đ c chuy n ti p m t cách hoàn toàn tri t đ Canada, Nga và Hoa K thì v n còn trong giai đo n chu n b đ ti n t i áp d ng IFRS Canada và Nga hy v ng

r ng vi c này s có hi u l c vào n m 2011, trong khi đó Hoa K l i cho r ng các yêu

c u c a h s đ c đáp ng và s có hi u l c vào n m 2014

Gi ng nh FASB và ASB, IASC nh n ra t m quan tr ng c a vi c gi i quy t các

v n đ liên quan đ n báo cáo l u chuy n qu , Tháng 12 n m 1992, IASC ban hành IAS 7 "Báo cáo l u chuy n ti n t ", chu n m c này có hi u l c sau ngày 1 tháng 1

M là n c có n n k toán phát tri n l n m nh b c nh t th gi i, nh ng cá nhân

u tú nh t trong IASB c ng r t nhi u ng i là ng i mang qu c t ch M Hi n nay, chu n m c k toán các n c n u không ch u s chi ph i c a IFRS thì s mang nh

h ng c a US GAAP

M tăvƠiăđi măkhácăbi tăgi aăBCLCTTătheoăIFRSăvƠăUSăGAAP:

tr c ti p, đ n v kinh doanh trình bày

dung hòa l i nhu n và l đ n lu ng ti n

thu n t ho t đông kinh doanh, tuy nhiên,

vi c trình bày này nhi u khi khác nhau

đ n v kinh doanh trình bày dung hòa thu

nh p đ n lu ng ti n thu n c a ho t đ ng

kinh doanh, tuy nhiên, khác v i IFRS,

đi m b t đ u c a dung hòa là l i nhu n

ròng

 Không gi ng IFRS, lưi thu đ c và lãi

ph i tr (lãi v n hóa ròng) và c t c thu

đ c t l i nhu n ch a phân ph i tr c đây đ c yêu c u phân lo i là ho t đ ng

kinh doanh Khác v i IFRS, c t c ph i

tr thì đ c yêu c u phân lo i nh ho t

đ ng tài chính

 Không gi ng IFRS, thu thu nh p

Ngu n: KPMG (2013), IFRS compared to US GAAP: An overview

B NG 1.1: M t vài đi m khác bi t gi a BCLCTT theo IFRS và US GAAP:

V n đ h i t US GAAP và IFRS là tr ng tâm c a ti n trình h i t k toán qu c

t Ch t ch FASB Robert H.Herz đư t ng phát bi u: "S không là chu n m c qu c t

n u nh th tr ng v n l n nh t th gi i là M l i không là m t ph n c a s phát tri n y" Cái g i là d án h i t s làm cho các nguyên t c k toán đ c ch p nh n chung

M (US.GAAP) s t ng đ ng v i các chu n m c báo cáo tài chính qu c t (IFRS) Bên c nh vi c ban hành các chu n m c k toán m i, FASB và IASB ph i đ a ra

và x lỦ m t v ng m c trong k toán tr c khi d án h i t gi a IFRS và US.GAAP

có th hoàn thành a ra ph ng án t i u cho vi c h p nh t gi a US.GAAP và IFRS

có th tr giúp SEC trong vi c ra quy t đ nh chuy n đ i sang các chu n m c báo cáo tài chính qu c t tr nên d dàng h n, c ng nh s khi n cho US.GAAP tr nên t ng

đ ng v i IFRS m t s khía c nh then ch t

Tháng 9 n m 2002, IASB và FASB kỦ th a hi p Norwalk nh m th c hi n nh ng

d án chung; h n ch nh ng khác bi t gi a nguyên t c k toán đ c ch p nh n chung

c a M (US GAAP) và IAS/IFRS Tuy nhiên, quá trình h i t cho th y nhi u v n đ khó kh n nh t đ nh M t trong nh ng v n đ gây c n tr đó là h th ng k toán c a M trên c s qui đ nh (rules-based) trong khi IAS/IFRS theo nh ng nguyên t c (priciples-based) Bên c nh đó, h th ng k toán c a M th c thi theo các qui đ nh nên đ c

h ng d n m t cách chi ti t trong khi IAS/IFRS h n ch nh ng h ng d n

Theo Ricquebourg, (2013), trong d án h i t v BCLCTT, tr ng tâm chính c a

cu c tranh lu n liên quan vi c công b lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh H cho

r ng "lu ng ti n" nên đ c đ nh ngh a là bi n đ ng trong "ti n m t" mà thôi, và không

ph i trên "các kho n t ng đ ng ti n" (IASB, 2008, đo n 3.72) Trong vi c nh t trí

th c hi n ph ng pháp l u chuy n ti n t tr c ti p trong BCLCTT v ho t đ ng kinh doanh, cu c th o lu n l i đ a ra m t cu c tranh lu n nên hay không trong vi c l a

ch n vi c s d ng ph ng pháp tr c ti p ho c ph ng pháp gián ti p (IASB, 2008,

đo n 3.75-3.83)

Vi c nâng cao trình đ hi u bi t v m i quan h gi a các kho n m c trên

BCLCTT, báo cáo thu nh p toàn di n, và báo cáo tình hình tài chính là chìa khóa cho

vi c đ xu t thay đ i trên BCLCTT Nhi u cu c tranh lu n cho r ng ph ng pháp gián

ti p có s thi u sót l n do vi c thi u công b thông tin c a c a các thành ph n t o nên

lu ng ti n nh hóa đ n ti n m t ho c thanh toán BCLCTT ho t đ ng kinh doanh b ng cách s d ng ph ng pháp gián ti p gi ng nh báo cáo lưi l trong k b ng cách đi u

ch nh s thay đ i hàng n m trong v n ch s h u cho nh ng nh h ng vi c thanh toán c t c và s bi n đ ng c a các c phi u Theo h , m t ph ng pháp ti p c n lưi l

nh v y s không ti t l các thông tin h u ích cho ng i s d ng báo cáo tài chính

(IASB, 2008, đo n 3.77)

Các cu c th o lu n cho r ng vi c s d ng nh t quán ph ng pháp tr c ti p trong công lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh s giúp ng i s d ng đ t đ c các m c tiêu trình bày báo cáo tài chính Ph ng pháp này giúp th c hi n các m c tiêu là "g n k t",

"cho phép ng i s d ng đánh giá th i gian, s l ng và s không ch c ch n c a l u chuy n ti n t t ho t đ ng kinh doanh trong t ng lai", đ ng th i "cung c p thông tin

h u ích liên quan đ n các đ i t ng c a tính thanh kho n và tính linh ho t tài chính" IASB và FASB kh ng đ nh nh ng u đi m c a ph ng pháp gián ti p không đ so v i

nh ng l i ích c a báo cáo thu ti n m t và thanh toán theo ph ng pháp tr c ti p FASB

và IASB bày t quan đi m c a h trong khi cân nh c chi phí và l i ích c a vi c th c

hi n BCLCTT tr c ti p

N m 2009, Khi FASB đ a ra cu c th o lu n, đư có 229 Ủ ki n ph n h i B n đ i gia trong ngành ki m toán đư đ a ra các đ xu t th c hi n BCLCTT Deloitte, KMPG

và EY nh n m nh v i IASB và FASB t m quan tr ng vi c đi u tra sâu r ng xem li u

Tr c các Ủ ki n ph n h i, D th o công b c a FASB v "Trình bày báo cáo tài

chính trình" ban hành ngày 1 tháng 7 n m 2010 có r t ít thay đ i t tài li u th o lu n ban đ u Ngo i tr đòi h i m t s dung hòa m t s chi ti t đ h tr các BCLCTT

ph ng pháp tr c ti p, FASB và IASB đư không có thay đ i đáng chú Ủ xu t s

d ng b t bu c ph ng pháp tr c ti p v n còn th y rõ trong D th o công b (FASB,

2010, đo n 168-199) Theo đó, đ có đ c các thông tin c n thi t ph c v BCLCTT

tr c ti p, có 2 ph ng pháp đ c đ ngh , đó là thay đ i h th ng thông tin; ho c đi u

ch nh gián ti p báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh và tình hình tài chính theo k

toán d n tích và các giao d ch không dùng ti n m t khác

Nhìn chung, s h i t c a FASB h ng t i CMKT qu c t đ c nhi u ng i

nh n đ nh nh ph n còn l i c a chu n m c toàn c u Tuy nhiên, ph i th a nh n r ng

vi c h i t là m t thách th c l n đ i v i c hai t ch c FASB ậ IASB và đang kh n

tr ng, n l c ch y n c rút cho ti n trình h i t và m i v n đ v n n m còn n m phía tr c

 Anh:

Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), n m 2005, V ng qu c Anh đư áp d ng các chu n m c Báo cáo tài chính qu c t (IFRS), lúc này không có thay đ i l n trong BCLCTT Anh Tháng 7 n m 2002, vi c phát hành Quy ch (EC)

s 1606/2002 c a Ngh vi n và H i đ ng châu Ểu yêu c u t t c các công ty châu Ểu

li t kê chu n b báo cáo tài chính h p nh t theo quy đ nh c a IFRS cho k k toán b t

đ u t ho c sau ngày 1 tháng 1 n m 2005 T t c các công ty niêm y t V ng qu c Anh đư đ c yêu c u ph i chuy n đ i t FRS 1 (s a đ i n m 1996) sang t ng đ ng

v i IFRS, IAS 7 "Báo cáo l u chuy n ti n t "

Gi a UK GAAP và IFRS có m t s khác bi t đáng k Trong khi IAS 7 xác đ nh

"lu ng ti n" là "ti n và các kho n t ng đ ng ti n" thì FRS 1 (s a đ i 1996) đư lo i

tr "các kho n t ng đ ng ti n", mà theo h đây là h ng m c đ c báo cáo riêng trong "qu n lỦ các ngu n thanh kho n" Gi ng nh SFAS 95, IAS 7 lu ng ti n c ng đòi h i đ c báo cáo theo ba lo i khác bi t: ho t đ ng "kinh doanh", "đ u t " và "tài chính" H n n a, IAS 7 không yêu c u dung hòa "n ròng" m t cách riêng bi t hay cung c p b t k m t ngo i l nào đ i v i vi c áp d ng các chu n m c, do đó m r ng

ph m vi yêu c u th c hi n BCLCTT Anh v i các doanh nghi p đ c mi n tr c đây

Cu i cùng, IAS 7 t ng yêu c u công b thông tin cho các doanh nghi p V ng qu c Anh v báo cáo chênh l ch t giá, trình trong bày m t cách dung hòa ti n thu và ti n chi và s d các kho n t ng đ ng ti n

 Úc:

Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), tháng 3 n m 1997 , Úc ban hành D th o công b AASB 77 Tháng 10 n m 1997, Úc phát hành s a đ i AASB 1026 n th i đi m này, Úc đư hòa h p BCLCTT c a h v i IAS 7 Úc đư đi

xa h n V ng qu c Anh trong vi c chu n b chuy n đ i sang IFRS Gi a AASB 1026

và IAS 7 có m t khác bi t trong vi c ti t l các lu ng ti n ho t đ ng M c dù IAS 7 khuy n khích vi c s d ng ph ng pháp tr c ti p, chu n m c này cho phép các công

ty l a ch n ph ng pháp tr c ti p ho c gián ti p, mi n là các công ty áp d ng nh t quán ph ng pháp đ c l a ch n qua các giai đo n k ti p nhau Theo IAS 7, c t c chi tr có th đ c phân lo i là ho t đ ng kinh doanh ho c ho t đ ng tài chính, trong khi AASB 1026 l i yêu c u b t bu c ph i phân lo i là ho t đ ng tài chính

Trong l ch s c a mình, AASB đư yêu c u l p BCLCTT ch theo ph ng pháp

tr c ti p; khi áp d ng IFRS, h đư ban hành AASB 107 BCLCTT vào 15/7/2004, và truy n th ng này v n đ c duy trì AASB 107 t ng đ ng v i IAS 7 trong t t c các khía c nh tr ng y u, ngo i tr nó không cho phép các công ty đ ti t l lu ng ti n ho t

M c dù Úc ch p nh n toàn b các chu n m c theo IAS/IFRS nh ng Úc v n có

nh ng đi u ch nh nh t đ nh cho phù h p v i đ c đi m riêng c a qu c gia Vi c xây

d ng CMKT qu c gia nh Úc là m t h ng ti p c n riêng, th hi n chính sách trung

l p trong vi c th c thi CMKT qu c t

N m 1998, B Tài chính (BTC) Trung Qu c b t đ u thi t l p CMKT Cu i n m

1992, BTC đư phát tri n chu n m c c b n c a k toán cho ho t đ ng doanh nghi p (t ng t khuôn m u lỦ thuy t) đáp ng yêu c u h i nh p kinh t th gi i, Trung

Qu c đư xây d ng h th ng CMKT m i theo h ng h i t k toán qu c t trên c s IAS/IFRS g m 38 CMKT có hi u l c t ngày 1.1.2007 H th ng chu n m c, CMKT Trung Qu c đ c hình hình thành trên n n t ng c a IAS/IFRS, tuy nhiên, gi a CMKT Trung Qu c và IAS/IFRS có nh ng đi m khác bi t rõ r t C th CMKT Trung Qu c không phát tri n và áp d ng đ y đ giá tr h p lỦ, yêu c u công b các bên liên quan

đ c ch nh s a l i c ng nh không th c hi n đánh giá t n th t tài s n Theo Jean

Jinghan Chen and Peng Cheng (2007) thì m c đ h i t c a CMKT Trung Qu c và IAS/IFRS ch là v hình th c, bên ngoài CMKT Trung Qu c đ c che đ y v i IAS/IFRS nh ng th c ch t Trung Qu c v n áp d ng chính sách k toán doanh nghi p

Tr c s c ép ngày càng gia t ng t các t ch c qu c t Trung Qu c ph i xây

d ng l trình h i t đ y đ CMKT qu c t Tháng 10/2009, trong báo cáo d th o c a Ngân hàng th gi i v l trình và ti p t c h i t đ y đ gi a ASBE (h th ng k toán cho ho t đ ng doanh nghi p) v i IAS/IFRS, nhìn chung ASBE v c b n đư đáp ng

h i t CMKT qu c t nh ng CMKT ph i đ c h i t m t cách toàn di n và đ y đ

ng th i, ASBE cam k t giai đo n chuy n đ i t 2009 đ n k t thúc 2011 và đư lên

ch ng trình nh ng n i dung c b n cho l trình h i t đ y đ

Th c t hi n nay, chu n m c CAS 31 ậ chu n m c BCLCTT c a Trung Qu c

hi n nay v n còn mang nhi u đi m khác bi t v i IAS 7:

 Theo IFRS, các doanh nghi p có th

 Không yêu c u công b ph ng pháp

BCLCTT khác trong thuy t minh BCTC

 Các doanh nghi p đ c yêu c u ph i

công b trong thuy t minh BCTC s dung hòa l i nhu n ròng đ n lu ng ti n t ho t

đ ng kinh doanh b ng cách s d ng

ph ng pháp gián ti p

(CAS 31.8 & 16; CAS 31.AG.III(I))

Ngu n: KPMG, 2011, An overview of new PRC GAAP

B NG 1.2: M t vài đi m khác bi t gi a BCLCTT theo IFRS và CAS:

G n đây, BTC c a Trung Qu c tuyên b qu c gia này áp d ng đ y đ theo IFRS

nh ng có m t s lo i tr ng th i BTC cho bi t t t c các công ty có qui mô l n và

báo cáo tài chính"

Chu n m c BCTC Singapore đư đi theo con đ ng h i t v i chu n m c BCTC

qu c t cho các công ty Singapore trong nhi u n m Singapore đư thông qua ph n l n IFRS c a IASB nh các SFRSs c a h , m c dù có nh ng khác bi t v th i h n hi u l c

và nh ng đòi h i trong chuy n đ i Chu n m c SFRS 7: Cash flow statement c a Singapore t ng đ ng v i IAS 7 (hi u l c n m 1994) trên t t c các ph ng di n

Th i h n đ hoàn thi n toàn b ti n trình h i t đ c đi u ch nh đ ch đ i s phát tri n các d án v ghi nh n doanh thu, các công c tài chính và mô hình v kho ng l làm gi m giá tr tài s n ASC hi n đư quy t đ nh gi i thi u m t khuôn m u BCTC m i

gi ng h t IFRS cho các công ty niêm y t c a Singapore Các khuôn m u này c ng s

đ c áp d ng trên c s t nguy n đ i v i các công ty ch a niêm y t

 Thái Lan:

Theo Deloitte, GAAP Thái Lan ch u nhi u nh h ng t Hành ngh K Toán (Accounting Profession Act) B.E 2547, IFRS, U.S GAAP, và các thông l khác c a s thu v , sàn ch ng khoán, ngân hàng, v n phòng công tác b o hi m Thái Lan T n m

1997, TAS c a Thái Lan đư có nhi u thay đ i và s d ng IAS làm n n t ng, r t nhi u chu n m c đ c s a l i ho c ban hành m i đ phù h p v i IFRS hi n hành ư có nhi u d đoán r ng TAS s hoàn toàn ph thu c vào IFRS trong t ng lai g n, tuy nhiên ngày có hi u l c c a m i chu n m c có th đem l i l i ích khác nhau cho giai

đo n chuy n ti p, th nên hi n t i không bi t khi nào vi c th c hi n IFRS đ y đ s tr thành quy đ nh b t bu c Thái Lan

Hi n nay, IAS 7 và TAS 25 v n còn t n t i vài đi m khác bi t trong trình bày

ho c gián ti p, tuy nhiên trong th c t h

th ng trình bày theo ph ng pháp gián

ti p (dù ph ng pháp tr c ti p đ c

khuy n khích)

Ngu n: Deloitte, 2008, IFRS and GAAP in the Kingdom in Thailand

B NG 1.3: M t vài đi m khác bi t gi a BCLCTT theo IFRS và TAS:

chu năm căqu căt :

_ V phân lo i lu ng ti n: Nhìn chung, IFRS cho phép m t s linh ho t trong vi c phân lo i lu ng ti n h n GAAP c a các qu c gia GAAP các qu c gia th ng quy đ nh

c th cách phân lo i các kho n m c nh h ng đ n lu ng ti n

_ V ph ng pháp l p: IFRS cho phép s d ng c 2 ph ng pháp tr c ti p và gián ti p (khuy n khích ph ng pháp gián ti p), GAAP c a các qu c gia châu Á đôi khi quy

đ nh ch th c hi n m t trong hai ph ng pháp (Thái Lan, Trung Qu c ch cho phép s

d ng ph ng pháp tr c ti p)

1.4.2 BƠiăh căkinhănghi măchoăVi tăNam:

Ti n trình h i nh p v i chu n m c k toán qu c t là h ng đi tích c c đáp ng

xu h ng toàn c u hóa kinh t tuy nhiên, quá trình này c ng đ y r y cam go và ph c

t p Vi t Nam c n ph i nh n đ nh đúng đ n tình hình đ có nh ng l trình thích h p, đáp ng phát tri n kinh t

H th ng k toán c a Vi t Nam ta có nh ng nét đ c tr ng riêng do s khác bi t

v môi tr ng kinh doanh, pháp lỦ, v n hóa v i các n c trong khu v c và th gi i Theo đ ng l i XHCN, nhà n c ta đóng vai trò ch đ o trong h th ng k toán qu c gia, c th : qu c h i ban hành Lu t k toán, th t ng chinh ph ban hành ch đ tài chính, B tài chính ban hành h th ng CMKT và các thông t h ng d n M t khác, h

th ng k toán c a ta còn b chi ph i b i các quy đ nh v thu Khác v i th gi i, H i

K toán và Ki m toán Vi t Nam (VAA) ra đ i đư lâu t 1994 nh ng không gi vai trò

l p quy và s nh h ng còn nhi u h n ch Ngoài ra, IFRS thì ch y u mang tính xét đoán T t c đi u này đư gây nhi u khó kh n trong vi c l p và trình bày BCTC nói

chung và BCLCTT nói riêng h i nh p v i chu n m c k toán qu c t

Vi c nh n th c đ c nh ng l i ích c a vi c hòa h p chu n m c k toán nói chung và chu n m c v BCLCTT nói riêng là tiên quy t quan tr ng Gi ng nh tình hình chung c a các n c, n c ta c ng t n t i s khác bi t trong viêc l p BCLCTT so

v i IFRS Khác bi t này ch y u n m trong vi c phân lo i các kho n m c liên quan

đ n lu ng ti n BCTC c a Vi t Nam đ c các n c công nh n r ng rưi, ta c n

th ng nh t trong vi c phân lo i các kho n m c này i u này s gi m các chi phí khi

ph i chuy n đ i các báo cáo t VAS sang IFRS Trong giai đoàn đ u c a ti n trình h i

nh p, tr c nh ng khó kh n trong vi c áp d ng toàn b IFRS cho toàn b các doanh nghi p, h th ng chu n m c Vi t Nam có th bao g m 2 ph n: m t ph n dành cho các

công ty niêm y t và m t ph n dành cho các công ty không niêm y t Các công ty niêm

y t s ph i trình bày BCLCTT theo IAS/IFRS, các công ty ch a niêm y t s v n trình

bày theo chu n m c k toán Vi t Nam hi n hành

Vi t Nam c ng nh nhi u n c khác trong khu v c (nh Trung Qu c, Thái Lan, Singapore), các chu n m c k toán Vi t Nam c ng d a trên IAS/IFRS Do nhi u khác

bi t v đ c đi m chính tr , lu t pháp,… , ti n trình h i nh p c n ph i phác th o m t l

trình rõ ràng, rành m ch th c hi n m c tiêu h i nh p k toán qu c t , tr c h t ta

ph i h i nh p k toán v i các n c trong khu v c, l trình này s đ c th c hi n b ng

vi c niêm y t trên th tr ng ch ng khoán n c b n Theo nghiên c u c a TS Tr n

Vi t D ng, vi c niêm y t này không ch giúp cung c p ngu n v n d i dào cho các ho t

đ ng s n xu t, kinh doanh c a các doanh nghi p niêm y t mà còn t o đi u ki n đ các doanh nghi p Vi t Nam nâng cao v th , hình nh doanh nghi p, qua đó m r ng đ c

th tr ng xu t kh u cho chính mình và t o nên tính c nh tranh cho các s n ph m Vi t Nam trên tr ng qu c t Hi n t i, Singapore là m t l a ch n u tiên h n c đ i v i nhi u doanh nghi p Vi t Nam i u này xu t phát t th c t r ng, Singapore là m t

n c có lưnh th nh nh ng có tính h i t r t cao ây là m t trung tâm tài chính l n

c a khu v c có kh n ng v n hóa cao, môi tr ng tài chính ậ kinh doanh n đ nh, minh

b ch và thân thi n đ i v i các doanh nghi p n c ngoài Nhìn t bình di n h p tác kinh t , Singapore và Vi t Nam có m i quan h th ng m i ậ đ u t r t ch t ch và không ng ng gia t ng trong su t hai th p k qua Tuy nhiên, do nh ng tiêu chí kh t khe c a vi c niêm y t, hi n nay m i ch có m t s ít các doanh nghi p (nh Hoàng

Anh Gia Lai, Vingroup) đư thành công trong vi c niêm y t trái phi u qu c t t i S giao d ch ch ng khoán Singapore (SGX) Vi c niêm y t trên SGX c a các doanh nghi p này s là bài h c quỦ báu và là đ ng l c cho doanh nghi p Vi t Nam ti p t c

ph n đ u Có th nói, m t khi đư th c hi n t t vi c niêm y t trên th tr ng ch ng khó

tính nh Singapore, tri n v ng h i nh p k toán qu c t c a Vi t Nam s tr nên r t sáng s a

K tălu năch ngă1:

BCLCTT trên th gi i đư tr i qua nhi u th ng tr m trong quá trình phát tri n lâu dài c a mình Gi a nó và các BCTC khác luôn có m i quan h t ng h không ngoài

m c đích đáp ng nhu c u thông tin cho ng i s d ng Trong th i k h i nh p, đ có

th thu hút đ u t vào Vi t Nam thì nhu c u c p thi t đ t ra là BCTC nói chung và BCLCTT nói riêng c n ph i đ c l p trên m t c s th ng nh t B i v y, ti n trình h i

nh p k toán qu c t chính là h ng đi tích c c đáp ng xu h ng toàn c u hóa kinh t

hi n nay, tuy nhiên quá trình đó c ng đ y cam go và ph c t p

Toàn b ch ng 1 không ngoài m c đích khái quát l ch s hình thành và phát tri n c a chu n m c BCLCTT, nh ng n i dung c b n c a BCLCTT theo chu n m c

k toán qu c t Bên c nh đó, ng i vi t mô t m i quan h gi a BCLCTT v i các BCTC khác, đ ng th i ng i vi t c ng th c hi n so sánh s khác bi t gi a chu n m c BCLCTT các n c và qu c t , t đó rút ra bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam

L trình h i nh p k toán t khu v c đ n qu c t là c m t quá trình đòi h i s

ph n đ u không ng ng c a các c p có th m quy n và các doanh nghi p Do đó, yêu

c u tiên quy t là ph i nh n đ nh m t cách đúng đ n tình hình đ có nh ng l trình thích

h p nh m đáp ng công cu c phát tri n kinh t Trong ti n trình này, vi c tìm ra

ph ng h ng, cách th c nh m c i thi n vi c l p BCTC nói chung và BCLCTT nói riêng theo xu h ng h i nh p v i chu n m c k toán qu c t là đi u tiên quy t quan

tr ng