Thảo luận môn chuyên đề kế toán công cụ tài chính: Hợp đồng tương lai

Hợp đồng tương lai: Là một thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý giữa các bên để mua hoặc bán một số tài sản, nghĩa vụ phải trả hoặc công cụ tài chính nhất định vào mộtthời điểm xác địn

MỤC LỤC

I VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỢP ĐỒNG TƯƠNG LAI 2

1.1 Một số thuật ngữ: 2

1.2 Khái niệm hợp đồng tương lai: 2

1.3 Đặc điểm của HDTL 3

1.3.1 HDTL là một công cụ tài chính phái sinh: 3

1.3.2 Đặc điểm riêng của HDTL: 3

1.4 Phân loại HDTL: 7

II NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 9

2.1 Nguyên tắc kế toán: 9

2.2 Tài khoản sử dụng và chứng từ kế toán 10

2.3 Phương pháp kế toán: 10

III HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VÀ VÍ DỤ MINH HỌA 15

3.1 Hợp đồng hàng hóa tương lai: 15

3.2 Hợp đồng tương lai lãi suất: 17

3.3 Hợp đồng tương lai trên thị trường CK 20

3.4 Hợp đồng tiền tệ tương lai 23

DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 25

NHÓM 2 – ĐỀ TÀI 2: HỢP ĐỒNG TƯƠNG LAI

I VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HỢP ĐỒNG TƯƠNG LAI

1.1 Một số thuật ngữ:

Sàn giao dịch tương lai ( futures exchange ) :

- Là sàn giao dịch cho các giao dịch Tương lai cả về hàng hóa là công cụ Tài chính lẫnhàng hóa thông thường

- Là thị trường hàng hóa nơi mà các hợp đồng tương lai về các công cụ tài chính hoặchàng hóa thông thường ( Bột mỳ , đậu tương , cà phê ) được mua và bán Các thông tin

về chỉ số cổ phiếu , trái phiếu và hợp đồng quyền chọn cũng cũng được giao dịch và niêmyết trên thi trường này

Giá tương lai hay giá xuất phát ( Futures price ):

- Là giá được xác lập , thỏa thuận tại ngày kí hợp đồng

Giá giao dịch:

- Là giá tại ngày tài sản được trao tay Nó khác với giá tương lai ở chỗ : đó là các khoản

lỗ của các bên – và các khoản này thì đã được thanh toán qua quá trình ghi giá thị trường

1.2 Khái niệm hợp đồng tương lai:

Hợp đồng tương lai là một công cụ tài chính phái sinh

Hợp đồng tương lai: Là một thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý giữa các bên để

mua hoặc bán một số tài sản, nghĩa vụ phải trả hoặc công cụ tài chính nhất định vào mộtthời điểm xác định trong tương lai với mức giá niêm yết tại ngày giao dịch, được chuẩnhoá theo quy định và được giao dịch trên sàn giao dịch tập trung

Do vậy, về bản chất, việc giao dịch các hợp đồng hàng hóa tương lai tương đương vớiviệc mua hàng trong tương lai nhưng với giá đã được xác định tại hiện tại Việc giao dịchnày giúp cho thị trường có thể tự điều chỉnh giá Khi có biến động (chẳng hạn điều kiệnthời tiết thay đổi…) sẽ xảy ra trong tương lai thì giá cả sẽ được phản ánh trên thị trườngtương lai trước khi có sự thay đổi giá thực sự trên thị trường Nhờ đó, doanh nghiệp có thể

chủ động về kế hoạch sản xuất - kinh doanh HĐTL được coi là công cụ phòng ngừa rủi rokhông chỉ cho các nhà xuất khẩu, cho người sản xuất mà cho cả các nhà nhập khẩu.

Chức năng kinh tế cơ bản của các thị trường HĐTL là cung cấp một cơ hội cho nhữngngười tham gia thị trường để phòng ngừa rủi ro về những biến động giá bất lợi và là công

cụ cho các nhà đầu cơ

- Được thanh toán vào một ngày trong tương lai

1.3.2 Đặc điểm riêng của HDTL:

HĐTL có nhiều đặc điểm riêng biệt, không có ở các hợp đồng khác Hợp đồng tương lai,nhờ đặc điểm có tính linh hoạt đã khắc phục được những nhược điểm của hợp đồng kỳ hạn

và thường được xem là một phương thức tốt hơn để phòng ngừa rủi ro trong kinh doanh

- Thứ nhất, Giao dịch giữa ba bên: Người mua, Người bán và Sở Giao dịch (thu tiền và

trả tiền)

Ngoài bên mua và bên bán như trong HDKH thì HDTL còn có thêm bên thứ 3 là SởGiao dịch Điểm khác biệt lớn nhất giữa hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng tương lai chính làtồn tại một sở giao dịch có tổ chức giao dịch hợp đồng tương lai, trong khi đối với hợpđồng kỳ hạn thì không Như vậy, hợp đồng kỳ hạn chỉ là hợp đồng riêng biệt giữa hai bêncòn hợp đồng tương lai được trao đổi trên thị trường

Quyền lợi và nghĩa vụ của các bên tham gia vào hợp đồng tương lai được đảm bảo đầy

đủ bởi sàn giao dịch

Sở giao dịch HĐTL cho phép các nhà giao dịch vô danh được mua và bán các hợp đồnggiao dịch tương lai mà không phải xác định rõ đối tác trong một hợp đồng cụ thể Chỉ cầncác bên tuân thủ quy định pháp luật khi ký kết thì quyền và nghĩa vụ các bên sẽ được bảođảm Ngoài ra, Sở giao dịch còn tạo ra tính thanh khoản cao cho thị trường hợp đồng tươnglai, giúp cho các đối tác tham gia vào hợp đồng tương lai thực hiện các nghĩa vụ của họ cóhiệu quả hơn so với khi tham gia vào hợp đồng kỳ hạn

- Thứ hai, Hàng hóa trong HĐTL được tiêu chuẩn hóa:

Hợp đồng tương lai được niêm yết công khai trên sàn giao dịch, có các đặc điểm kỹthuật mang tính chuẩn hoá quy định bởi sàn giao dịch; Giá trị hợp đồng tương lai được xácđịnh theo giá thị trường hàng ngày trên sàn giao dịch;

Có thể nói HDTL là HDKH được tiêu chuẩn hóa Các hợp đồng kỳ hạn có thể được lập

ra cho bất kỳ loại hàng hoá nào, với bất kỳ số lượng và chất lượng, thời hạn thanh toánđược hai bên tham gia hợp đồng chấp thuận Trong khi đó, các hợp đồng tương lai niêm yếttại các Sở giao dịch được quy định đối với một số hàng hoá cụ thể và đáp ứng các yêu cầutối thiểu về chất lượng và tại một thời điểm giao hàng xác định

Các điều khoản được tiêu chuẩn hóa trong Thị trường tương lai là: tên hàng, chất lượng,

độ lớn hợp đồng, thời gian giao hàng, địa điểm giao hàng

- Thứ ba, Các bên phải ký quỹ để tham gia giao dịch:

Trong khi hợp đồng tương lai nói đến việc mua bán trong tương lai thì mục đích của sởgiao dịch tương lai là giảm thiểu rủi ro phá vỡ hợp đồng giữa hai bên Do đó, việc mua bánđòi hỏi cả hai bên đặt cọc một khoản tiền ban đầu, gọi là tiền ký quỹ

Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng, các bên tham gia vào hợp đồng tương lai phải mở tàikhoản ký quỹ tại sàn giao dịch hoặc nhà môi giới trung gian

Tiền ký quỹ ban đầu: Là khoản tiền mà các bên tham gia vào hợp đồng tương lai phải

nộp vào tài khoản ký quỹ tại thời điểm khởi đầu giao dịch hợp đồng tương lai theo quyđịnh của nhà môi giới

- Thứ tư, Có giá tham chiếu của Sàn giao dịch làm cơ sở xác định lãi/ lỗ trừ thằng vào tài khoản ký quỹ

Hàng ngày, khi có chênh lệch giữa giá trị thị trường của tài sản cơ sở và giá trị tài sản

cơ sở quy định trong hợp đồng, nhà môi giới hoặc sàn giao dịch sẽ thông báo cho các bên

số tiền phải trả hoặc được nhận thông qua tài khoản ký quỹ mở tại nhà môi giới; Trong thờigian hiệu lực của hợp đồng, các bên phải duy trì số dư tài khoản ký quỹ trên mức tối thiểuđược quy định bởi sàn giao dịch và phải nộp thêm tiền vào tài khoản ký quỹ nếu số dư tàikhoản ký quỹ thấp hơn mức ký quỹ tối thiểu.

Khoản biến động về tiền ký quỹ: Là khoản tiền các bên tham gia vào hợp đồng tương lai

phải trả hoặc được nhận thông qua tài khoản ký quỹ trong quá trình giao dịch hợp đồngtương lai khi có sự biến động về lãi suất hoặc giá cả hàng hoá trên thị trường

Mức ký quỹ tối thiểu: Là số dư tối thiểu của tài khoản ký quỹ mà các bên tham gia vào

hợp đồng tương lai phải duy trì trong suốt quá trình giao dịch hợp đồng tương lai theo quyđịnh của nhà môi giới Khi số dư tài khoản ký quỹ thấp hơn mức ký quỹ tối thiểu, doanhnghiệp phải nộp bổ sung tiền ký quỹ để đảm bảo số dư tài khoản

Đối với các hợp đồng kỳ hạn, các khoản lỗ và lãi sẽ được thanh toán khi các hợp đồngđáo hạn Trong khi đó đối với các hợp đồng tương lai, những thay đổi về giá trị của các bêntham gia hợp đồng (thông qua tài khoản) được điều chỉnh hàng ngày theo mức giá trị thịtrường Các hợp đồng tương lai còn có một số yêu cầu ký quỹ nhất định Như vậy, chính sựkết hợp giữa việc thanh toán hàng ngày và yêu cầu ký quỹ sẽ giúp phòng ngừa được rủi rotrong thanh toán của hợp đồng tương lai

- Thứ năm, Có thể tất toán sớm:

Hợp đồng tương lai có tính thanh khoản cao, rủi ro thấp và được thanh toán bù trừ đaphương bởi sàn giao dịch Các bên trong hợp đồng có thể tất toán hợp đồng tại hoặc trướcthời điểm đáo hạn hợp đồng Tại thời điểm đáo hạn hợp đồng, việc thanh toán có thể đượcthực hiện bằng cách chuyển giao tài sản cơ sở hoặc thanh toán số tiền chênh lệch giữa giátại ngày đáo hạn hợp đồng và giá tại ngày ký hợp đồng

Trong các hợp đồng thông thường, khi các bên muốn thanh lý hợp đồng trước ngày giaohàng đồng nghĩa với việc thỏa thuận để chấm dứt hợp đồng hoặc thoả thuận chuyển nghĩa

vụ của mình cho người khác, khi đó các bên sẽ thoát khỏi sự ràng buộc về nghĩa vụ vớinhau Tuy nhiên trong HĐTL thì các bên có thể thanh lý hợp đồng trước ngày đáo hạn mộtcách dễ dàng mà không cần phải thông qua một sự thoả thuận nào bằng cách thực hiệnnghiệp vụ thanh toán bù trừ là lập một hợp đồng ngược lại vị thế mà mình đã có Cứ nhưthế, các bên có thể mua đi bán lại nhiều lần một loại hàng hóa vào một tháng giao hàngnhất định trong tương lai Đến ngày giao hàng, nếu các bên không muốn giao hàng thực sựthì CQTL sẽ thanh toán bù trừ các loại hợp đồng đó và nghĩa vụ giao hàng cũng như nhận

- Thứ sáu, Là hợp đồng song vụ, cam kết thực hiện nghĩa vụ trong tương lai.

Khi lập một HĐTL thì các bên bị ràng buộc quyền và nghĩa vụ vào trong mối liên hệ đó.Trong đó bên bán phải có nghĩa vụ giao một khối lượng hàng xác định cho bên mua và cóquyền nhận tiền vào một thời điểm trong tương lai ở một giá thoả thuận trước Còn bênmua phải có nghĩa vụ thanh toán tiền theo như thoả thuận trong hợp đồng và có quyền nhậnhàng cũng vào một thời điểm trong tương lai

Đặc điểm trên cũng là một dấu hiệu giúp phân biệt HĐTL với một loại hợp đồng pháisinh khác là hợp đồng quyền chọn (Options) Trong hợp đồng quyền chọn thì chỉ bên muaquyền được mua (Buy Call) hoặc mua quyền được bán (Buy Put) mới có quyền, bên cònlại (Sell Call – Sell Put) không có quyền mà phải thực hiện nghĩa vụ mà mình cam kết vớibên kia

Như vậy, cả hai bên trong quan hệ HĐTL đều bị ràng buộc bởi những quyền và nghĩa vụnhất định Và để đảm bảo cho các HĐTL được thi hành nên SGD đã qui định các biện phápbảo đảm đối với cả bên mua lẫn bên bán bằng việc ký quỹ hoặc các giấy tờ chứng minhkhác

Tóm tắt sự khác biệt giữa hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng tương lai:

Là hợp đồng riêng biệt giữa hai bên Là hợp đồng trao đổi trên thị trường qua

Sàn giao dịchKhông chuẩn hoá hợp đồng Tiêu chuẩn hoá hợp đồng

Không được tất toán sớm Có thể tất toán sớm

Thanh toán ở thời điểm chấm dứt hợp

đồng

Thanh toán hàng ngày

Các bên đều xác định rõ đối tác của

mặt với rủi ro khi phía đối tác khi

Khả năng phá vỡ hợp đồng thấp Các trungtâm thanh toán bù trừ sẽ đóng vai trò như

không thực hiện đầy đủ nghĩa vụ hợp

đồng

là một bên trung gian cho cả người bán vàngười mua, luôn đảm bảo uy tín

1.4 Phân loại HDTL:

- Theo tài sản cơ sở, HDTL được phân loại thành:

 HDTL Hàng hóa: Hợp đồng hàng hoá tương lai là một thoả thuận ràng buộc

mang tính pháp lý giữa một bên cụ thể và các bên khác đại diện bởi sàn giao dịch đểxác định mức giá cả hàng hoá theo từng kỳ hạn cụ thể tại một thời điểm trong tương lai

và mang đầy đủ các đặc điểm chung của hợp đồng tương lai

Hàng hoá được giao dịch trong hợp đồng tương lai chủ yếu là các lại nhiên liệu(dầu mỏ, khí đốt ) hoặc các sản phầm nông nghiệp (gạo, cà phê, kakao )

Khi tham gia sản phẩm phái sinh này, các bên phải thanh toán cho nhau phầnchênh lệch giữa giá hàng hoá kỳ hạn và giá trị hợp lý của hàng hoá được công bố hàngngày Việc thanh toán được thực hiện hàng ngày dưới hình thức bù trừ đa phươngthông qua tài khoản ký quỹ của các bên mở tại sàn giao dịch khi có sự chênh lệch giữahai loại giá nêu trên

Hàng hoá là đối tượng trao đổi của hợp đồng tương lai nhưng thực tế rất ít khixảy ra việc giao hàng hoá hiện vật (tài sản cơ sở) vì người mua hợp đồng tương lai sẽtất toán bằng việc bán hợp dồng tương lai đó trước hoặc vào thời điểm đáo hạn hợpđồng Lợi nhuận thu được từ giao dịch hợp đồng tương lai được dùng để bù đắp rủi rokhi mua, bán hàng hoá hiện vật Tuy nhiên, trong một số trường hợp, người mua vàngười bán có thể chuyển giao tài sản cơ sở cho nhau

Những yếu tố chủ yếu được quy định trong Hợp đồng hàng hoá tương lai gồm:Tên, địa chỉ, mã số thuế bên, số hiệu tài khoản ký quỹ; Loại, số lượng danh nghĩa vàgiá cả kỳ hạn của hàng hoá giao dịch; Thời hạn giao dịch; bước nhảy giá tối thiểu(tính theo tỷ lệ %), giá trị bước nhảy giá tối thiểu, sàn thực hiện giao dịch

 HDTL Lãi suất:

Hợp đồng lãi suất tương lai là một thoả thuận ràng buộc mang tính pháp lý giữamột bên cụ thể và các bên khác đại diện bởi sàn giao dịch để xác định mức lãi suấttheo từng kỳ hạn cụ thể áp dụng cho một khoản tiền nhất định tại một thời điểmtrong tương lai và mang đầy đủ các đặc điểm chung của hợp đồng tương lai

Khi tham gia sản phẩm phái sinh này, các bên không thanh toán cho nhau khoảntiền gốc danh nghĩa trong hợp đồng mà chỉ thanh toán phần chênh lệch giữa lãi suất

kỳ hạn được công bố hàng ngày và lãi suất kỳ hạn của khoản tiền danh nghĩa đượcquy định trong hợp đồng Việc thanh toán được thực hiện hàng ngày dưới hình thức

bù trừ đa phương thông qua tài khoản ký quỹ của các bên mở tại sàn giao dịch khi có

sự chênh lệch giữa hai loại lãi suất nêu trên

Những yếu tố chủ yếu được quy định trong Hợp đồng lãi suất tương lai gồm: Tên,địa chỉ, mã số thuế bên, số hiệu tài khoản ký quỹ; Loại tiền tệ và giá trị danh nghĩacủa số tiền vay hoặc cho vay; Kỳ hạn lãi suất và mức lãi suất; Thời hạn giao dịch;bước nhảy lãi suất tối thiểu (tính theo tỷ lệ %), giá trị bước nhảy lãi suất tối thiểu, sànthực hiện giao dịch

 HDTL Chứng khoán:

 HDTL Tiền tệ

- Theo mục đích của Nhà đầu tư:

 HDTL cho mục đích Kinh doanh:

 Khi DN nhận thấy sẽ có lãi trong tương lai thì sẽ ký HDTL gắn với Tài sản cơ

sở

 Các HDTL cho mục đích kinh doanh chủ yếu thanh toán tiền thuần (chỉ cầnLợi nhuận, cần tiền)

 HDTL cho mục đích Phòng ngừa rủi ro:

 Khi DN nhận thấy DN có khả năng bị lỗ/ bất lợi cho DN thì sẽ ký HDTL gắngvới Tài sản cơ sở

Ví dụ: DN sở hữu một Tài sản và có nguy cơ bị lỗ do giá đang giảm gây lỗcho DN khi đó DN sẽ ký HDTL bán TS đó hoặc khi DN cần có HH để SX,

KD nhưng HH đang có nguy cơ tăng giá khi đó DN ký HDTL mua HH đểphòng trường hợp giá tăng đột xuất

 Hầu hết HDTL cho mục đích phòng ngừa rủi ro đều có sự chuyển giao tài sản

cơ sở

Chúng ta sẽ tìm hiểu rõ hơn về các loại HDTL cũng như nguyên tắc, phương pháp hạchtoán chúng trong các ví dụ ở các phần tiếp theo

II NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

2.1 Nguyên tắc kế toán:

1 Tại thời điểm hợp đồng có hiệu lực: Khi tham gia vào HĐTL, kế toán căn cứ vào

thông báo của nhà môi giới về số tiền ký quỹ ban đầu phải nộp để ghi nhận số tiền ký quỹban đầu mở tại tài khoản ký quỹ ở nhà môi giới là tài sản phái sinh Phí môi giới phải trảcho nhà môi giới (nếu có) được ghi nhân toàn bộ vào chi phí tài chính trong kỳ phát sinh

2 Khi có biến động về giá cả hàng hóa, chứng khoán, lãi suất, tỷ giá hối đoái trên thị

trường, căn cứ thông báo của sản giao dịch hoặc nhà môi giới, kế toán ghi nhận khoản biếnđộng về tiền ký quỹ theo nguyên tắc:

- Trường hợp DN sử dụng HĐTL cho mục đích kinh doanh, khoản biến động về tiền

ký quỹ được hạch toán ngay vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu tăng) hoặc chi phí tàichính (nếu giảm)

- Trường hợp DN sử dụng HĐTL cho mục đích phòng ngừa rủi ro, khoản biến động

về tiền ký quỹ được hạch toán là khoản chênh lệch đánh giá lại HĐTL trong phần vốn chủ

sở hữu

3 Khi có số dư tài khoản ký quỹ thấp hơn mức ký quỹ tối thiểu theo quy định của sàn

giao dịch hoặc nhà môi giới, doanh nghiệp phải ghi nhận số tiền nộp bổ sung vào tài khoản

ký quỹ để duy trì số dư tài khoản ký quỹ không thấp hơn mức ký quỹ tối thiểu

4 Khi thanh lý HĐTL, kế toán thu hồi lại số dư tiền ký quỹ và giảm số dư tài khoản ký

quỹ

5 Trường hợp HĐTL sử dụng với mục đích phòng ngừa rủi ro, khi thanh lý HĐTL hoặc

khi giao dịch dự kiến xảy ra, kế toán phải kết chuyển khoản biến động về tiền ký quỹ thuầnđang được theo dõi trong phần vốn chủ sở hữu vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhtheo nguyên tắc:

- Đối với hợp đồng lãi suất tương lai, khoản biến động về tiền ký quỹ thuần đangđược theo dõi trong phần vốn chủ sở hữu được kết chuyển vào doanh thu hoạt động tàichính hoặc chi phí tài chính

- Đối với hợp đồng hàng hóa tương lai, khoản biến động về tiền ký quỹ thuần đangđược theo dõi trong phần vốn chủ sở hữu được kết chuyển vào giá vốn hàng bán

6 Trường hợp HĐTL hàng hóa quy định có sự chuyển giao hàng hóa hiện vật, bên bán

phải ghi nhận doanh thu bán hàng, bên mua phải ghi nhận hàng tồn kho theo giá niêm yếtcủa hàng hóa trên sàn giao dịch Việc thanh toán tiền mua hàng giữa các bên được thựchiện thông qua tài khoản ký quỹ

2.2 Tài khoản sử dụng và chứng từ kế toán

- Chủ yếu sử dụng các tài khoản:

1 Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng

- Các bên tham gia vào hợp đồng tương lai phải mở tài khoản kí quỹ tại sàn giao dịch hoặc nhà môi giới trung gian

4 Khi thanh lý hợp đồng tương lai:

TH1: Hợp đồng tương lai cho mục đích phòng ngừa rủi ro dòng tiền

1.1 Đối với hợp đồng lãi suất tương lai:

- Kế toán phản ánh khoản biến động của tiền ký quỹ (nếu có)

Lãi: Nợ TK Kí quỹ

Có TK chênh lệch đánh giá lại TS

Lỗ: Nợ TK chênh lệch đánh giá lại TS

Có TK Kí quỹ

- Kế toán phản ánh số tiền thu hồi từ tài khoản ký quỹ, ghi:

Nợ TK Tiền

Có TK - kỹ quỹ, ký cược ngắn hạn

- Kế toán kết chuyển khoản biến động về tiền ký quỹ đang theo dõi trên tài khoảnChênh lệch đánh giá lại Hợp đồng tương lai vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

Lãi: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại TS

Có TK Doanh thu tài chính

Lỗ: Nợ TK Chi phí tài chính

Có TK chênh lệch đánh giá lại TS

1.2 Đối với hợp đồng hàng hoá tương lai:

1.2.1 - Trường hợp thanh toán trên cơ sở thuần (không chuyển giao hiện vật):

- Kế toán phản ánh khoản biến động của tiền ký quỹ (nếu có)

Lãi: Nợ TK Kí quỹ

Có TK chênh lệch đánh giá lại TS

Lỗ: Nợ TK chênh lệch đánh giá lại TS

Có TK Kí quỹ

- Kế toán phản ánh số tiền thu hồi từ tài khoản ký quỹ, ghi:

Nợ TK Tiền

- Kế toán kết chuyển khoản biến động về tiền ký quỹ đang theo dõi trên tài khoảnChênh lệch đánh giá lại Hợp đồng tương lai vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

Lãi: Nợ TK Chênh lệch đánh giá lại TS

Có TK Giá vốn hàng bán

Lỗ: Nợ TK Giá vốn hàng bán

Có TK chênh lệch đánh giá lại TS

1.2.2- Trường hợp có sự chuyển giao hàng hoá hiện vật (tài sản cơ sở):

a Đối với bên giao hàng:

- Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá hàng hoá niêmyết trên sàn giao dịch, ghi:

Nợ TK kỹ quỹ, ký cược ngắn hạn

Nợ/Có TK Chênh lệch đánh giá lại Hợp đồng tương lai (kết chuyển lãi/lỗ

hợp đồng tương lai)

Có TK Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Khi thu hồi số tiền trên tài khoản ký quỹ, ghi:

Nợ TK Tiền

Có TK kỹ quỹ, ký cược ngắn hạn