SLIDE Thuế Chương 2 - tổng quan về thuế

Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT Khái niệm: Thuế GTGT là loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.. Đố

CH ƯƠNG 2 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NG 2 THU GIÁ TR GIA T NG Ế GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ị GIA TĂNG ĂNG

T T i chính ổ Tài chính ài chính Khoa Qu n lý kinh doanh ản lý kinh doanh

Tr ường Đại học Công nghiệp-Hà Nội ng Đại học Công nghiệp-Hà Nội ọc Công nghiệp-Hà Nội i h c Công nghi p-H N i ệp-Hà Nội ài chính ội

Văn bản pháp luật

 Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc

hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam.

 Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012.

 Thông tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013.

Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT

 Khái niệm:

Thuế GTGT là loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm

của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

 Đặc điểm của thuế GTGT:

 Là loại thuế gián thu, thuế tiêu dùng, thuế thực,

lũy thoái.

 Thuế GTGT đánh vào nhiều giai đoạn.

Đặc điểm của thuế GTGT

 Chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng

Thuế GTGT đánh vào tất cả các khâu

từ sản xuất – lưu thông – tiêu dùng

Sản xuất

Luu thông 1 Tiêu dùng

Lưu thông 2

2.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT áp dụng ở Việt Nam

2.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT:

Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam.

2.2.1 Đối tượng không chịu thuế GTGT:

1 HTX rau an toàn cung cấp rau quả cho siêu thị BigC Hà Nội.

HTX rau an toàn cung cấp cho siêu thị BigC Hà Nội 1.000 hộp cà muối

Đối tượng không chịu thuế GTGT

2 Công ty nông sản Hà Nội bán hạt giống, con giống, phân bón cho người nông dân

3 HTX A cung cấp dịch vụ cày bừa, thu hoạch thóc, lúa cho người nông dân huyện Đông Anh

4 Bạn mua muối hạt, muối Iốt, bột canh Hải Châu( có hàm lượng Nacl > 74%) ở siêu thị Metro

5 Nhà ở thuộc sở hữu bán cho người đang thuê

Đối tượng không chịu thuế GTGT

6 Công ty A thuê đất của Nhà nước trong vòng 50 năm để xây dựng 1.000 căn nhà để bán Tiền thuê đất phải trả cho Nhà nước là 82.000đ/m2 Sau đó, bán cho khách hàng với giá chưa có thuế GTGT là 2,7 tỷ/căn.

7 Công ty bảo hiểm AAA bán bảo hiểm y tế cho sinh viên trường ĐH công nghiệp Hà Nội.

Bán bảo hiểm vật chất cho xe máy.

Bán bảo hiểm chỗ ngồi cho xe máy.

Đối tượng không chịu thuế GTGT

8 NHCT Nam Thăng Long trong tháng có tài liệu như sau:

-Thu nhập từ lãi cho vay là 2.000 triệu đồng

-Thu phí CK giấy tờ có giá là 90 triệu đồng.

-Phí phát hành thẻ ATM, Master là 20 triệu đồng.

-Thu phí bảo lãnh thanh toán là 50 triệu đồng.

-Trả lãi tiền gửi cho khách hàng là 500 triệu đồng.

-Hoạt động kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn;

bán nợ; kinh doanh ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh

Đối tượng không chịu thuế GTGT

9 Bệnh viện đa khoa Thu Cúc cung cấp dịch vụ:

-Khám chữa bệnh cho người bệnh

-Phục hồi chức năng cho người bênh.

-Phẫu thuật thẩm mỹ.

10 Dịch vụ bưu chính viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ, dịch vụ bưu chính viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam.

11 Công ty TNHH môi trường đô thị Hà Nội cung cấp dịch vụ thu gom rác thải cho các tổ chức cá nhân trên địa bàn thành phố.

Đối tượng không chịu thuế GTGT

11 Công ty Hoàn Mỹ cũng cấp dịch vụ quét dọn, vệ sinh khu giảng đường, tòa nhà văn phòng cho trường ĐH Công nghiệp –HN.

12.Công ty A cung cấp dịch vụ trùng tu tôn tạo Chùa Một Cột.

13 Hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.

14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn NSNN.

15 Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền.

Đối tượng không chịu thuế GTGT

16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.

17 Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được NK.

18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ an ninh, quốc phòng.

19 Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.

20 Hàng hóa chuyển khẩu quá cảnh qua biên giới lãnh thổ VN; hàng tạm nhập tái xuất; tạm xuất tái nhập; hàng hóa dịch vụ trao đổi mua bán giữa nước ngoài với khu phi thuế quan, giữa các khu phi thuế quan với nhau

21 Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ.

Đối tượng không chịu thuế GTGT

22 Vàng thỏi, miếng NK

23 Tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến XK.

24 Sản phẩm nhân tạo dùng thay thế các bộ phận của con người, các sản phẩm chuyên dùng cho người khuyết tật.

25 Hàng hóa dịch vụ của các hộ, cá nhân kinh doanh có doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm.

2.2.3 Người nộp thuế GTGT

kinh doanh, nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

Hồ sơ khai thuế

 Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT(mẫu

 Chứng từ khác: Bảng giải trình khai bổ sung, điều

chỉnh, phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ…

2.2.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế:

Thu ế GTGT

ph i n pải nộp ộp =

Thu ế GTGT đầu u

 Đối tượng áp dụng: Bắt buộc đối với Cơ sở

kinh doanh có doanh thu từ 1tỷ đồng/năm trở lên.

 Công thức tính:

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Nguyên tắc khấu trừ theo mục đích sử dụng: Chỉ

khấu trừ thuế GTGT đầu vào của HH-DV, NVL, TSCĐ mua vào dùng cho SXKD HH-DV chịu thuế GTGT.

 Hàng mua vào phục vụ SXKD thuộc đối tượng không

chịu thuế GTGT có được khấu trừ không?

 Hàng mua vào là đối tượng chịu thuế không dùng cho

SXKD có được khấu trừ thuế không?

 HH-DV mua vào dùng để SXKD các hàng hóa chịu

thuế và không chịu thuế có được khấu trừ thuế không?

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Ví dụ:

DN A trong kỳ tính thuế có tài liệu như sau:

Mua 500 kg NVL với giá chưa có thuế GTGT 10% là

600.000đ/kg, VAT đầu vào 30 triệu đồng, để sản xuất

ra 1.000 sản phẩm X.

Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

trong từng trường hợp.

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Ví dụ:

DN A trong kỳ tính thuế có tài liệu như sau:

Mua 500 kg NVL không chịu thuế GTGTvới giá mua là

600.000đ/kg, để sản xuất ra 1.000 sản phẩm X chịu thuế GTGT 10%.

Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

trong từng trường hợp.

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Ví dụ:

DN A trong kỳ tính thuế có tài liệu như sau:

Mua 500 kg NVL với giá chưa có thuế GTGT 10% là

600.000đ/kg, VAT đầu vào 30 triệu đồng, để sản xuất

ra 1.000 sản phẩm X chịu thuế GTGT 10% và 2.000 sản phẩm Y không chịu thuế GTGT

Trong kỳ, DN đã tiêu thụ hết sản phẩm X với giá chưa có

thuế GTGT là 200.000đ/sp và Y với giá 300.000đ/sp.

Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ?

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

 Cơ sở SXKD được khấu trừ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,

dịch vụ dùng cho:

 Sản xuất hàng để bán cho các tổ chức cá nhân để viện trợ nhân

đạo viện trợ không hoàn lại

 Hoạt động tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí

 Cơ sở SXKD được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của TSCĐ

dùng để sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT

(Trường hợp TSCĐ dùng để sxkd hàng không chịu thuế GTGT

hoặc dùng để SXKD đồng thời hàng chịu thuế và không chịu thuế thì không được khấu trừ thuế đầu vào mà phải tính vào NGTSCĐ)

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

 Cơ sở SXKD không thuộc lĩnh vực vận tải, khách sạn du lịch

khi mua ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống chỉ được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tối đa là 160 triệu đồng

Ví dụ:

Công ty may 10 mua ô tô 7 chỗ để phục vụ ban giám đốc với giá

mua chưa có thuế GTGT 10% là 1.800 triệu đồng

Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

Biết rằng: Mặt hàng công ty thực hiện sản xuất kinh doanh thuộc

diện chịu thuế GTGT 10%

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Nguyên tắc khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào

phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt hàng hóa đầu vào đã xuất dùng hay còn trong

kho

Trong trường hợp có sai sót, được kê khai khấu trừ

bổ sung (không khống chế thời gian) trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế.

Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Nguyên t c : Ch kh u tr khi có ắc : Chỉ khấu trừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng ỉ khấu trừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng ấu trừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng ừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng đầy đủ hóa đơn chứng đủ hóa đơn chứng y hóa đơn chứng n ch ng ứng

t h p l , h p pháp ừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng ợp lệ, hợp pháp ệ, hợp pháp ợp lệ, hợp pháp.

 HH-DV trong nước: có hóa đơn GTGT ghi đúng quy định,

chứng từ thanh toán qua ngân hàng

 HH nhập khẩu: tờ khai HQ và các chứng từ nộp thuế ở khâu

NK

 HH-DV xuất khẩu: có hợp đồng XK, tờ khai HQ, chứng từ

thanh toán qua ngân hàng

 HH-DV coi như xuất khẩu: hợp đồng với phía nước ngoài,

hóa đơn GTGT, chứng từ thanh toán qua ngân hàng

Tính thu GTGT ế đầu u v o ào được được c kh u tr ấu trừ ừ

Cách xác định số thuế đầu vào được khấu trừ: nh s thu ố thuế đầu vào được khấu trừ: ế đầu vào được khấu trừ: đầy đủ hóa đơn chứng u v o ào được khấu trừ: đượp lệ, hợp pháp c kh u tr : ấu trừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng ừ khi có đầy đủ hóa đơn chứng

 T p h p trên hóa ập hợp trên hóa đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ ợc đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ.n GTGT HH-DV mua v o trong k ào được ỳ

 T p h p trên các ch ng t n p thu GTGT h ng NK.ập hợp trên hóa đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ ợc ứng từ nộp thuế GTGT hàng NK ừ ộp ế ào được

 T p h p trên các ch ng t n p thu GTGT thay cho phía ập hợp trên hóa đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ ợc ứng từ nộp thuế GTGT hàng NK ừ ộp ế

nước ngoài.c ngo i.ào được

 HH-DV mua v o s d ng hóa ào được ử dụng hóa đơn đặc thù phải quy đổi ụng hóa đơn đặc thù phải quy đổi đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ đặc thù phải quy đổi n c thù ph i quy ải nộp đổi i

xác định theo giá chưa có thuế.nh theo giá ch a có thu ư ế

 S thu ố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên ế được c tính theo phươn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ.ng pháp phân b d a trên ổi ựa trên

doanh thu

Ví dụ: Tính thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ

1 Mua 1 lô NVL theo giá mua ch a có thu GTGT 10% l 100 ư ế ào được

tri u ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa.ng, để sản xuất pháo hoa ải nộp s n xu t pháo hoa.ấu trừ

2 Mua 1 lô NVK theo giá mua ch a có thu GTGT 10% l 250 ư ế ào được

tri u ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa.ng để sản xuất pháo hoa ải nộp s n xu t ra ấu trừ đạn súng cung cấp cho Bộ Quốc n súng cung c p cho B Qu c ấu trừ ộp ố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên phòng

3 Mua 1 lô NVL theo giá mua ch a có thu GTGTG 150 tri u ư ế ệu đồng, để sản xuất pháo hoa

ng Xu t 30% s NVL n y s n xu t pháo hoa, s còn

đồng, để sản xuất pháo hoa ấu trừ ố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên ào được để sản xuất pháo hoa ải nộp ấu trừ ố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên

l i s d ng ạn súng cung cấp cho Bộ Quốc ử dụng hóa đơn đặc thù phải quy đổi ụng hóa đơn đặc thù phải quy đổi để sản xuất pháo hoa ải nộp s n xu t ấu trừ đạn súng cung cấp cho Bộ Quốc n súng cung c p cho B Qu c ấu trừ ộp ố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên phòng

Ví d : ụ: Tính thu GTGT ế đầu u v o ào được được c

kh u tr ấu trừ ừ

4 Mua 1 lô NVL theo giá mua ch a có thu GTGT 10% l 380 tri u ư ế ào được ệu đồng, để sản xuất pháo hoa

ng s n xu t qu t Trong tháng, ã ho n th nh nh p kho

đồng, để sản xuất pháo hoa để sản xuất pháo hoa ải nộp ấu trừ ạn súng cung cấp cho Bộ Quốc đ ào được ào được ập hợp trên hóa đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ

500 chi c Trong tháng, ã xu t kho bán 185 chi c v i giá bán ế đ ấu trừ ế ớc ngoài

ch a có thu GTGT 10% l 1,2 tri u ư ế ào được ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa.ng/ chi c.ế

5 Mua 1.000 m v i ải nộp để sản xuất pháo hoa ải nộp s n xu t qu n áo, trên hóa ấu trừ ầu đơn GTGT HH-DV mua vào trong kỳ.n GTGT ch ỉ

ghi giá thanh toán 110.000 /m Bi t r ng, giá ch a có thu đ ế ằng, giá chưa có thuế ư ế GTGT c a v i trên th trủa vải trên thị trường là 100.000đ/m ải nộp ịnh theo giá chưa có thuế ường là 100.000đ/m.ng l 100.000 /m.ào được đ

6 Công ty A chuyên s n xu t qu n áo, trong tháng mua ô tô 7 ch ải nộp ấu trừ ầu ỗ

ph c v ban giám ụng hóa đơn đặc thù phải quy đổi ụng hóa đơn đặc thù phải quy đổi đố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên c Giá mua ch a có thu GTGT 10% l ư ế ào được 1.900 tri u ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa.ng

Tính thuế GTGT đầu ra

Thu GTGT ế

u rađầu =

Giá tính thu GTGTế x

Thu su t ế ấu trừthu GTGTế

Công thức tính:

Tính thuế GTGT đầu ra

 Thời điểm phát sinh thuế GTGT đầu ra:

 Thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc sử dụng hàng hóa

 Thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc lập hóa đơn

Thuế suất thuế GTGT

Có 3 mức: 0%, 5% và 10%

 Áp dụng theo mặt hàng.

 Không phân biệt các khâu

 Không phân biệt hàng hóa sản xuất trong nước hay

nhập khẩu.

Thuế suất thuế GTGT

 Thuế suất 0% áp dụng đối với:

 Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu: là hàng hóa tiêu dùng ngoài VN,

trong khu phi thuế quan, cung cấp cho khách nước ngoài

 Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho DN chế xuất

 Vận tải quốc tế

 Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi XK

(Trường hợp : xăng, dầu, ô tô, cho thuê nhà, xưởng, hội trường, văn

phòng khách sạn, kho bãi, đưa đón người lao động… cho các tổ chức cá nhân trong khu phi thuế quan; các dịch vụ cung ứng tại

VN cho các tổ chức cá nhân nước ngoài có thuộc diện chịu thuế GTGT 0%?)

 Thuế suất 5%; 10%

Giá tính thuế GTGT

 Giá chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB là giá đã có thuế TTĐB

nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa NK:

+

Thu NK, Thu TT B, ế ế ĐB, thu b o v môi ế ải nộp ệu đồng, để sản xuất pháo hoa

trường là 100.000đ/m.ng ph i n pải nộp ộp

Giá tính thuế GTGT

 Đối với hàng hóa bán trả góp là giá bán trả tiền ngay chưa có

thuế GTGT

 Đối với hàng hóa dùng để trao đổi, biếu tặng, trả lương,

thưởng, tiêu dùng nội bộ là giá bán chưa có thuế GTGT của các sản phẩm tương đương, cùng loại trên thị trường

 Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng chưa

có thuế GTGT

 Đối với xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công

trình hoàn thành bàn giao

 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá chuyển

nhượng – giá đất được trừ để tính thuế GTGT( tiền thuê đất nộp NSNN)

Ví dụ: Tính thuế GTGT đầu ra

1 Xu t kho 1 lô h ng tr giá xu t kho l 90 tri u ấu trừ ào được ịnh theo giá chưa có thuế ấu trừ ào được ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa ng để sản xuất pháo hoa.

100 tri u ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa ng, ch a thu ti n h ng ư ền hàng ào được

2 Xu t kho m t lô h ng tr giá xu t kho 20 tri u ấu trừ ộp ào được ịnh theo giá chưa có thuế ấu trừ ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa ng để sản xuất pháo hoa.

bán tr ngay ch a có thu GTGT l 27 tri u ải nộp ư ế ào được ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa ng S ố thuế được tính theo phương pháp phân bổ dựa trên

ti n thanh toán l n ền hàng ầu đầu ào được u l 10 tri u ệu đồng, để sản xuất pháo hoa đồng, để sản xuất pháo hoa ng, th i h n tr ờng là 100.000đ/m ạn súng cung cấp cho Bộ Quốc ải nộp