luận văn kiểm toán Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cô định trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế AAT

Nội dung của Chuyên đề gồm 2 phần : Chương 1 : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư

LỜI MỞ ĐẦU

Tài sản cố định là bộ phận chủ yếu trong tổng tài sản, là một trong cácyếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững của doanh nghiệp Tàisản cố định bao gồm những khoản mục lớn có mối liên hệ chặt chẽ với cáckhoản mục khác trên báo cáo tài chính và cũng là đối tượng quan tâm của nhiềubên Đối với công ty kiểm toán, việc thực hiện tốt kiểm toán khoản mục tàisản cố định đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng và hiệu quả toàn cuộckiểm toán Đối với đơn vị khách hàng, kết quả kiểm toán sẽ đưa ra nhữngthông tin đáng tin cậy giúp họ thấy được những điểm những bất hợp lý trongcông tác kế toán cũng như trong công tác quản lý tài sản cố định, từ đó gópphần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Do vậy, trong quá trình thự tậptại công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế AAT, em đã chọn

Đề tài :” Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cơ định trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế AAT “

làm Đề tài Chuyên đề thực tập của mình Với Chuyên đề thực tập này, em đisâu tìm hiểu kiểm toán khoản mục tài sản cố định một cách có hệ thống trêngiác độ thực tiễn Trên cơ sở kiến thức thu được trong quá trình học tập cũngnhư trong thời gian thực tập tại Công ty AAT, em xin đưa ra một số nhận xét

và kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp luận và hoạt động thực tiễn trongkiểm toán khoản mục tài sản cố định tại đơn vị thực tập

Nội dung của Chuyên đề gồm 2 phần :

Chương 1 : Thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế AAT;

Chương 2: Nhận xét và một số đề xuất để hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và dịch vụ AAT thực hiện.

Bài báo cáo được kết hợp giữa các phương pháp nghiên cứu: mô tả kết hợp vớiphân tích, trình bày bằng lời nói kết hợp với sơ đồ bảng biểu, phỏng vấn cáckiểm toán viên cũng như được trực tiếp tham gia công việc kiểm toán … Tuy

nhiên do hạn chế về mặt thời gian cũng như kiến thức nên Chuyên đề chỉ tậptrung vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định do công ty TNHH dịch vụ kiểmtoán, kế toán và tư vấn thuế AAT thực hiện tại khách hàng XYZ Trên cơ sở

đó, tổng kết kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tàichính tại Công ty AAT để rút ra những bài học kinh nghiệm và phương hướnghoàn thiện kiểm toán khoản mục này

Em xin chân thành cảm ơn TS Phan Trung Kiên đã hướng dẫn, chỉ bảo tận

tình cho em để em hoàn thành bài Chuyên đề này Em cũng xin gửi lời cảm ơnsâu sắc tới ban giám đốc Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấnthuế AAT đã tạo điều kiện cho em thực tập tại quý Công ty

CHƯƠNG 1 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT THỰC HIỆN 1.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO

CÔNG TY AAT THỰC HIỆN

* Đặc điểm tổ chức bộ máy kiểm toán một cuộc kiểm toán

Các kiểm toán viên làm việc tại hai phòng nghiệp vụ bao gồm có 8người ở phòng kiểm toán xây dựng cơ bản và 25 người ở phòng kiểm toán và

tư vấn tài chính

* Việc tổ chức đoàn kiểm toán được phân chia như sau:

Ở Công ty đoàn kiểm toán bao gồm: Các cấp lãnh đạo, Chủ nhiệm kiểm toán,Trưởng nhóm kiểm toán, và các trợ lý kiểm toán được phân chia thành ba cấp

là trợ lý cấp một, trợ lý cấp hai và trợ lý cấp ba

Khi đi kiểm toán đoàn kiểm toán gồm có: Chủ nhiệm kiểm toán, Trưởng nhómkiểm toán và các trợ lý kiểm toán

* Khi hợp đồng được ký kết, Ban giám đốc sẽ đưa ra quyết định xem

nhóm kiểm toán nào được thực hiện kiểm toán và kiểm toán cho khách hàngnào Do tính năng động nghề nghiệp nên các kiểm toán viên có thể luân chuyểnvới nhau để thành lập nên nhóm mới, tùy theo năng lực của các nhân viên cũngnhư tính chất của mỗi hợp đồng Trong trường hợp hợp đồng lớn có thể ghépcác nhóm nhỏ lại với nhau để cùng nhau thực hiện kiểm toán

Trong mỗi nhóm sẽ có một kiểm toán viên chính phụ trách là trưởngnhóm kiểm toán và thường có hai trợ lý kiểm toán hoặc với nhóm lớn có thể có

ba hoặc bốn trợ lý kiểm toán

Đối với các khách hàng đã kiểm toán năm trước, chủ nhiệm kiểm toán

đã tiến hành kiểm toán năm trước tiếp tục đi kiểm toán trong lần tiếp theo để từnhững kinh nghiệm và hiểu biết về khách hàng này mà có thể thực hiện kiểmtoán hiệu quả hơn so với kiểm toán viên mới thực hiện

Sơ đồ 1.1: Các thành phần trong một cuộc kiểm toán của Công ty

Trách nhiệm chủ yếu của chủ nhiệm kiểm toán là quản lý các hợp đồngkiểm toán với các khách hàng kiểm toán từ đầu đến cuối, bao gồm: gặp gỡ traođổi với khách hàng, lập kế hoạch và tổ chức thực hiện kiểm toán, giao côngviệc cho trưởng nhóm kiểm toán, phân công nhân viên và soát xét hồ sơ kiểmtoán, báo cáo kiểm toán và thư quản lý để đảm bảo chất lượng dịch vụ theo cácchuẩn mực nghề nghiệp và phương pháp kiểm toán của Công ty

Trách nhiệm của trưởng nhóm kiểm toán là thực hiện các cuộc kiểmtoán dưới sự giám sát và hỗ trợ của Chủ nhiệm kiểm toán và Giám đốc theo cácchuẩn mực nghề nghiệp và phương pháp kiểm toán của Công ty bao gồm: tổnghợp kết quả kiểm toán, lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thư quản lý Sau khihoàn thành công việc kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán báo cáo lên chủ nhiệmkiểm toán và ban lãnh đạo

Trợ lý kiểm toán có trách nhiệm thực hiện các công việc: chuẩn bị file,

thực hiện các phần hành kiểm toán theo kế hoạch, chương trình kiểm toán đề.Trợ giúp các nhóm tư vấn và đào tạo cho khách hàng

Giám đốc là người chịu trách nhiệm cuối cùng và cao nhất đối với báocáo kiểm toán phát hành

* Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán

Trong tổ chức công tác kiểm toán, việc phân công công việc là củatrưởng nhóm kiểm toán Đối với các cuộc kiểm toán quy mô thông thường thìtrợ lý cấp 1 sẽ thực hiện kiểm toán các phần hành về tiền mặt, tiền gửi ngânhàng, tài sản cố định, khấu hao… Trợ lý cấp 2 soát xét các tài khoản doanh thu,chi phí và các tài khoản về thuế phải nộp, thuế được khấu trừ… Trợ lý cấp 3kiểm toán các phần hành phải thu, phải trả, hàng tồn kho… Tùy theo số lượng

các khoản mục trên báo cáo tài chính của Công ty khách hàng và mối liên quangiữa các khoản mục mà có sự phân công công việc hợp lý cho từng người

Đối với các dự án lớn thì các phần hành quan trọng sẽ trực tiếp dotrưởng nhóm thực hiện và phân công công việc đối với các phần hành còn lạicho các trợ lý kiểm toán

Quy trình chung của cuộc kiểm toán mà Công ty AAT thực hiện baogồm các bước sau:

Bước 1 Tiếp cận khách hàng

Do Công ty AAT là một Công ty mới thành lập nên việc tìm kiếm kháchhàng là vô cùng quan trọng Vì vậy, Công ty đều gửi thư chào hàng đến cáckhách hàng Thư chào hàng được soạn thảo bởi bộ phận hành chính của Công

ty dựa trên những dự đoán về nhu cầu được kiểm toán của khách hàng, cungcấp cho khách hàng các thông tin về loại hình dịch vụ mà Công ty AAT có khảnăng cung cấp cũng như quyền lợi mà khách hàng được hưởng từ các dịch vụcủa Công ty AAT

Tiếp cận khách hàng được tiến hành với từng khách hàng, nếu là kháchhàng mới có thể bắt đầu bằng việc khách hàng trực tiếp liên hệ với Công ty đểyêu cầu kiểm toán hoặc thông qua sự quen biết ngoại giao của Ban giám đốcCông ty, hoặc được ngân hàng giới thiệu Còn nếu là khách hàng đã được Công

ty kiểm toán thì Công ty liên lạc trực tiếp với khách hàng, hay có thể liên hệvới Công ty có yêu cầu về kiểm toán thông qua thư mời kiểm toán Trên cơ sởthư mời kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành tiếp nhận yêu cầu của kháchhàng, điều tra về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động của đơn vịkhách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phảiđánh giá việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho mộtkhách hàng truyền thống; đồng thời đánh giá việc chấp nhận kiểm toán có làmtăng rủi ro hoạt động kiểm toán và có ảnh hưởng đến uy tín của Công ty kiểmtoán hay không Để thực hiện công việc này kiểm toán viên cần liên lạc vớikiểm toán viên tiền nhiệm (nếu là khách hàng mới), kết hợp với việc xem xéttính liêm chính của Ban giám đốc Công ty khách hàng vì đây là nền tảng chomọi hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Bước 2: Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ

Qua thư mời kiểm toán, Ban Giám Đốc Công ty AAT sẽ tiến hành traođổi với Ban Giám Đốc Công ty khách hàng về những thông tin cần thiết liênquan đến cuộc kiểm toán sau này như: ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạtđộng… để tiến hành xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán và sau khi thốngnhất được mức giá phí thì hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán

Bước 3: Dự kiến về nhân sự và thời gian thực hiện

Việc bố trí về nhân sự và thời gian thực hiện của cuộc kiểm toán là rấtquan trọng, đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng và hiệu quả cao nhấtvới chi phí hợp lý nhất có thể chấp nhận Điều này được Ban lãnh đạo AAT cânnhắc trước mỗi cuộc kiểm toán

Khi lựa chọn nhóm kiểm toán AAT thường chú ý lựa chọn những kiểmtoán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của kháchhàng Về phía Ban lãnh đạo của Công ty bà Trần Thị Nguyệt _ Phó Giám Đốc

là người trực tiếp chỉ đạo, giám sát và kiểm tra chất lượng toàn cuộc kiểm toán.Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ tổng hợp kết quả của các phần hành kiểmtoán trên cơ sở đó đưa ra ý kiến của Công ty về toàn cuộc kiểm toán Đồng thờitrưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc Công tykhách hàng về kết quả và chất lượng của cuộc kiểm toán

Bước thứ 4.Thiết kế chương trình kiểm toán

Kế hoạch chi tiết này sẽ được áp dụng phù hợp với chương trình kiểmtoán tiên tiến nhất đang được áp dụng trong Công ty nhằm đảm bảo cho việcthực hiện kiểm toán đạt được nhiều hiệu quả nhất

Chương trình kiểm toán được thiết kế đối với từng khoản mục trênBCTC Khi tiến hành lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên xác định cácthủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với mỗi khoản mục Đây cũng là căn cứ đểphối hợp, kiểm tra cuộc kiểm toán, làm căn cứ để kiểm soát chất lượng kiểmtoán

* Đặc điểm tổ chức các phần hành kiểm toán

Công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế AAT chia đối tớikiểm toán thành các phần hành kiểm toán theo khoản mục Cụ thể các phầnhành được chia ra như sau:

Bảng 1.1: Các phần hành kiểm toán chia theo khoản mục

hiệu Khoản mục

Ký hiệu

Phải thu 130 Lương và các khoản trích theo lương 334Tài sản ngắn hạn khác 140 Các khoản dự phòng 350

Bất động sản đầu tư 217 Giá vốn hàng bán 632

CP XDCB dở dang 241 Doanh thu - CP Tài chính 005Tài sản dài hạn khác 240 Thu nhập - CP khác 011Các khoản vay và nợ 340 Công nợ nội bộ 036

Giai đoạn thứ nhất: Lập kế hoạch kiểm toán

* Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Sau khi ký kết hợp đồng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của kháchhàng được xem xét qua các điểm về các thông tin chung khái quát như:

- Ngành nghề kinh doanh, hoạt động chính của khách hàng

- Cơ cấu tổ chức của Công ty khách hàng

- Chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán (ngày bắt đầu và kết thúcniên độ), đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán, hình thức sổ kế toán

- Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm tragiấy phép thành lập, điều lệ Công ty, các báo cáo tài chính, biên bản họp hộiđồng quản trị…

- Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ để thấy được những biến động bấtthường để có kế hoạch tìm ra nguyên nhân của những biến động bất thường đó.Các thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán Thôngthường thủ tục này sẽ được thực hiện như sau: So sánh số dư của từng khoảnmục kỳ này so với kỳ trước hoặc giữa các tháng, quý với nhau, xem xét và pháthiện những biến động bất thường đối với số lượng và giá trị của khoản mục Sosánh số thực tế thực tế với định mức nhằm phát hiện các chênh lệch quá lớn sovới định mức So sánh tỷ trọng của từng khoản mục để nhận thấy sự bất thườngtrong các tài khoản chi tiết Kết hợp với phân tích các tỷ suất quan trọng

- Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán

Việc đánh giá tính trọng yếu của các khoản mục thường được tiến hànhtheo hai bước sau: Ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu và phân bổ ướclượng ban đầu về mức độ trọng yếu cho từng khoản mục Việc phân bổ mứctrọng yếu dựa trên bản chất của khoản mục, kinh nghiệm của các kiểm toánviên, rủi ro kiểm toán, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộđối với khoản mục Nếu khoản mục nào của khách hàng phát sinh nhiều vàphức tạp, hệ thống kiểm soát về khoản mục đó là yếu,…dẫn đến khả năng xảy

ra sai phạm là cao thì ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu của khoản mụcnày sẽ cao hơn và ngược lại

Đánh giá rủi ro: để đánh giá tính trọng yếu, đồng thời kiểm toán viênphải đánh giá rủi ro đối với các khoản mục

- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soátTrên cơ sở các thông tin, tài liệu đã thu thập được, đoàn kiểm toán tiếnhành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục, công việc cụ thể và

bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán và xây dựng kế hoạch, chương trình kiểmtoán

Giai đoạn thứ 2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Với chương trình kiểm toán đã được lập một cách khoa học và thích hợpcho từng khách hàng, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽtiến hành các công việc kiểm toán theo các kế hoạch chi tiết đã lập ra.

* Rà soát đánh giá thực hiện các thử nghiệm về hệ thống kiểm soát nội bộ:Kiểm toán viên sẽ phân tích môi trường kiểm soát chung, xem xét hệ thống kếtoán và thủ tục kiểm soát hiện có tại đơn vị khách hàng

Các thủ tục kiểm soát bao gồm: Kiểm tra dấu hiệu của tính phê chuẩncác nghiệp vụ liên quan đến các khoản mục có đúng thẩm quyền không, dấuhiệu kiểm soát nội bộ trên các hóa đơn, chứng từ… Quan sát kiểm kê vật chất.Phỏng vấn về việc phân công phân nhiệm giữa các thành viên Việc phân tíchnày giúp kiểm toán viên có những đánh giá ban đầu về mức độ tin cậy của hệthống kiểm soát nội bộ Từ đó có biện pháp sử dụng các thủ tục, kỹ thuật kiểmtoán sau hợp lý theo mức độ tin cậy này

* Thực hiện các thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp

- Phân tích ngang Đối chiếu giữa sổ sách kế toán và các chứng từ gốc

có liên quan So sánh số dư của các khoản mục năm nay so với năm trước, số

dư thực tế so với định mức trong đơn vị Thủ tục này giúp kiểm toán viên pháthiện sự biến động tăng giảm bất thường của từng khoản mục nhằm tìm hiểunguyên nhân dẫn đên sự thay đổi đó

- Phân tích dọc Công ty sử dụng các tỷ suất về cấu trúc tài chính, tỷ suất

về đầu tư và tỷ suất về khả năng sinh lợi để xem xét xu hướng biến động củachúng

Các thủ tục này giúp kiểm toán viên xác định nội dung, phạm vi của cácthủ tục kiểm toán khác cần thực hiện, bổ sung cho thủ tục kiểm tra chi tiết,kiểm tra tính thích hợp của các số liệu và kiểm tra toàn bộ báo cáo tài chínhtrong khâu soát xét cuối cùng của kiểm toán viên

* Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh và kiểm tra chi tiết

số dư:

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh được thực hiện trên cơ sở

áp dụng phương pháp chọn mẫu của kiểm toán viên Để kiểm tra chi tiết cácnghiệp vụ, kiểm toán viên chủ yếu tiến hành xem xét mối liên hệ giữa các tàikhoản có liên quan đối với từng nghiệp vụ, tiến hành chọn mẫu các chứng từ đểtiến hành kiểm tra chi tiết nhằm khẳng định tính hiệu lực và đầy đủ của chứng

từ, chọn mẫu một số chứng từ gốc đối chiếu với sổ cái tài khoản tương ứng đểkhẳng định tính có thật và tính đúng kỳ của nghiệp vụ.

Việc kiểm tra chi tiết số dư sẽ được thực hiện với tất cả các khoản mục có số

dư trên bảng cân đối kế toán Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tra chitiết số dư như: Quan sát kiểm kê vật chất để xác định cuộc kiểm kê của kháchhàng đang thực hiện có tuân thủ theo đúng quy định và hướng dẫn của doanhnghiệp hay không; khẳng định khoản mục đã được kiểm kê chính xác Hoặc sửdụng kỹ thuật xác nhận bằng việc gửi thư xác nhận đến bên thứ ba có liên quan

Giai đoạn thứ 3 Kết thúc cuộc kiểm toán

* Soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, hồ sơ kiểm toán trước khi rời

khỏi văn phòng khách hàng

* Tổng hợp các công việc đã thực hiện

* Xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính

* Tổng hợp các sai sót để đề nghị điều chỉnh và trao đổi với Ban giám đốc

Công ty khách hàng

* Thủ tục phân tích được thực hiện thông qua việc đánh giá kết quả

Việc hạch toán các nghiệp vụ là phù hợp với thông lệ quốc tế và tuânthủ các quy định, chế độ kế toán hiện hành

Các chứng từ sổ sách có liên quan đến các chu trình phải thể hiện sự vậnđộng của nghiệp vụ và phải hợp lý

Các thông tin về nghiệp vụ đảm bảo trung thực hợp lý

Trên cơ sở kết quả của tất cả các công việc đã thực hiện kiểm toán viênđưa ra kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán

* Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý

1.2.2 Giới thiệu về chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định do công ty TNHH dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn thuế AAT thực hiện

Căn cứ vào mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán được đánh giá cho khoản mụctài sản cố định, kiểm toán viên lập chương trình kiểm toán chi tiết cho khoảnmục tài sản cố định Dưới đây là chương trình kiểm toán mà Công ty AAT ápdụng cho khách hàng XY

Các yếu tố được tính vào tài sản cố định phải là tài sản cố định; việc bán vàxuất, các giá trị lợi nhuận hay thất thu mà các hoạt động này mang lại đượchạch toán (tính đầy đủ).

Giá trị được ghi vào tài sản cố định phải chính xác và không bao gồm cácyếu tố phải ghi vào chi phí (tính chính xác)

Đánh giá (khấu hao) và cách trình bày phải chính xác và phù hợp với cácchuẩn mưc áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán của chúng ta (đánh giá cáchtrình bày)

Bảng 1.2 Chương trình kiểm toán khaonr mục tài sản cố định

chiếu

Người thực hiện

Ngày thực hiện

1 Thủ tục phân tích

So sánh và tìm hiểu sự biến động nguyên giá và chi phí khấu

hao kỳ này với kỳ trước và kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản của

doanh nghiệp để tìm ra biến động bất thường

2 Kiểm tra chi tiết

2.1 Chứng kiến kiểm kê thực tế tại thời điểm khó sổ kế toán

2.1.1 Kểm tra xem khách hàng có tuân thủ các quy định về

kiểm kê TSCĐ hay không?

2.1.2 Trong khi xem xét việc kiểm kê của khách hàng, chú ý

tập trung vào những khoản mục có giá trị lớn

2.1.3 Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy

làm việc các tài sản cố định chưa sử dụng, không sử dụng, hư

hỏng, chờ thanh lý, nhượng bán, lỗi thời

2.1.4 Đảm bảo rằng các tài sản cố định bị loại ra khỏi danh

mục tài sản cố định (tài sản nhận ký cược, tài sản đem đi ký

cược… ) đã được loại ra trong quá trình kiểm kê, loại trừ một

cách chính xác mô tả đặc điểm và lý do khiến chúng bị loại ra

2.1.5 Thực hiện xác nhận đối với tài sản cố định do người

khác giữ, gửi thư xác nhận bên gửi tài sản cố định hoặc giữ tài

sản cố định về số lượng, chất lượng

2.1.6 Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê

2.2 Trường hợp không tham gia kiểm kê tại thời điểm kết

thúc niên độ:

2.2.1 Thu thập các tại liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà

khách hàng đã thực hiện (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê,

các chỉ dẫn đối với nhân viên thực hiện…)

2.2.2 Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã

thực hiện để đánh giá mức độ tin cậy của tài liệu kiểm kê đã

nhận được

2.2.3 Thực hiện kiểm kê mẫu một số khoản mục quan trọng

tại thời điểm kiểm toán (nếu có thể)

2.2.4 Quan sát hoạt động sản xuất và ghi chép lại các phát

hiện về tài sản cố định không sử dụng (ngừng sử dụng), trao đổi

với khách hàng về vấn đề này

2.3 Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp theo nhóm các tài sản về

nguyên giá tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định thể hiện: số

dư đầu kỳ, các khoản tăng giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ

2.4 So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước,

đối chiếu số phát sinh và số dư tài sản cố định, khấu hao tài sản

cố định cuối kỳ giữa sổ kế toán chi tiết với sổ cái kế toán tổng

hợp và báo cáo tài chính

2.5 Nguyên giá tài sản cố định:

Kiểm tra chọn mẫu chi tiết một số tài sản cố định phát sinh

tăng giảm trong năm có giá trị… trở lên (nêu rõ yêu cầu của mẫu

chọn)

Thực hiện kiểm tra chi tiết đối với sổ, thẻ hồ sơ tài sản cố định

xem có phù hợp với quy định hiện hành không?

a Tài sản cố định hữu hình:

- Tài sản cố định tăng: kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính

chính xác và có thật, đúng kỳ và thuộc quyền sở hữu của đơn vị

Đối với những tài sản cố định mua sắm mới: kiểm tra hợp

đồng, hoá đơn thương mại, thủ tục mua sắm…, kiểm tra các bút

toán hạch toán,…

Đối với những tài sản cố định tăng do chuyển từ xây dựng cơ

bản dở dang:: kiểm tra hồ sơ và thủ tục kết chuyển tài sản

Đối với những tài sản cố định do điều chuyển đến: kiểm tra hồ

sơ và thủ tục điều chuyển để ghi tăng

Đối với tài sản cố định nhận lại từ việc góp vốn liên doanh:

kiểm tra biên bản đánh giá lại giá trị của tài sản cố định nhận về

của các bên góp vốn hoặc tổ chức xác định giá trị được bên góp

vốn thuê xác định lại giá trị, biên bản bàn giao tài sản cố định

Đối chiếu ngày ghi tăng tài sản cố định trên sổ kế toán với

biên bản bàn giao vào các chứng từ gốc để đảm bảo rằng thời

điểm ghi nhận tài sản cố định là hợp lý

- Tài sản cố định giảm: kiểm tra các chứng từ để đảm bảo tính

chính xác và có thật của nghiệp vụ giảm tài sản

Đối với những tài sản cố định giảm do điều chuyển: kiểm tra

các quyết định điều chuyển của cơ quan có thẩm quyền

Đối với những tài sản cố định giảm do thanh lý nhượng bán:

kiểm tra thủ tục thanh lý, hợp đồng mua bán

Đối với tài sản cố định góp vốn liên doanh: thu thập biên bản

bàn giao, biên bản đánh giá lại tài sản cố định đem đi góp vốn,

hợp đồng liên doanh…

Đối chiếu tài sản cố định tăng giảm trong kỳ với nguồn vốn

tăng giảm tương ứng (nguồn NS, tự bổ sung, nguồn vay…)

b Tài sản cố định vô hình:

- Tài sản cố định vô hình tăng: kiểm tra các chứng từ, tài liệu

chứng minh quyền sở hữu và sự tồn tại đối với các tài sản cố

định vô hình, đối chiếu tài sản cố định tăng trong kỳ với nguồn

vốn tăng tương ứng Kiểm tra tăng tài sản cố định với nguồn

hình thành tài sản cố định (quyết định đầu tư mua săm sử dụng

nguồn NS, tự bổ sung, vay…) Kiểm tra tăng tài sản cố định với

nguồn hình thành tài sản cố định (quyết định đầu tư mua sắm sử

dụng nguồn NS, tự bổ sung, vay…)

- Tài sản cố định vô hình giảm: nhượng bán, đối chiếu số tài

sản cố định giảm trong kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng…

Đối chiếu số dư cuối kỳ trên sổ kế toán với Bảng cân đối kế

toán và kiểm tra lại trên cơ sở tính toán.

c Tài sản cố định thuê tài chính

Tài sản cố định đi thuê tài chính tăng: kiểm tra các tài liệu

chứng minh quyến sở hữu và sự tồn tại

Tài sản cố định đi thuê tài chính giảm: kiểm tra các tài liệu

chứng minh do hết thời gian đi thuê…

Xem xét tính phù hợp giữa hợp đồng thuê tài chính với các

quy định hiện hành, tóm tắt các hợp đồng thuê và lưu ý đến thời

hạn kết thúc của hợp đồng thuê

Xem xét việc hạch toán tài sản cố định đi thuê, tính toán chi

phí trả lãi vay

Đối chiếu với các phần hành khác để tìm kiếm các khoản

thanh lý tài sản cố định chưa được vào sổ:

Đối chiếu, kiểm tra giữa tài sản cố định giảm trong kỳ với các

khoản thu về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định trong kỳ

Kiểm tra các biên bản họp của ban lãnh đạo, giấy xác nhận

của ngân hàng, xác nhận vay… và đảm bảo rằng các khoản

thanh lý, cầm cố, thế chấp… đã được ghi chép đúng đắn

2.6 Xem xét các tài liệu liên quan để phát hiện các tài sản cố

định đã được đem ra thế chấp, cầm cố hoặc tài sản cố định không

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vẫn được ghi nhận

trên khoản mục tài sản cố định

2.7 Thu thập danh sách chi tiết tài sản cố định tại thời điểm

cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định rằng những tài sản này đủ điều

kiện được ghi nhận là tài sản cố định và được phân loại phù hợp

2.8 Kiểm tra các giao dịch đầu năm sau để xem có tài sản cố

định nào phải ghi nhận năm nay mà đơn vị ghi nhận vào năm

sau hay không?

2.9 Kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm kê tài sản cố định của đơn

vị, trường hợp chưa xử lý thì trao đổi với khách hàng.

2.10 Khấu hao tài sản cố định

Thu thập thông tin về phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao,

thời gian khấu hao áp dụng cho từng loại tài sản cố định

Kiểm tra để đảm bảo rằng phương pháp khấu hao tài sản cố

định được áp dụng nhất quán Thời gian khấu hao tài sản cố định

phải theo đúng quy định hiện hành hoặc phù hợp với thời gian

khấu hao đăng ký áp dụng đã được cơ quan có thẩm quyền phê

duyệt

Trong trường hợp có sự thay đổi về phương pháp khấu hao,

thời gian khấu hao cần trao đổi với khách hàng về lý do của sự

thay đổi này và xem xét mức độ hợp lý của sự thay đổi, chỉ ra

mức độ ảnh hưởng của sự thay đổi này đến báo cáo tài chính

năm nay

Kiểm tra để đảm bảo rằng số khấu hao tài sản cố định của tài

sản tăng, giảm trong năm được tính toán theo nguyên tắc “tròn

tháng” Đối chiếu biên bản bàn giao đưa tài sản cố định vào sử

dụng hoặc ngửng sử dụng để đảm bảo rằng thời điểm bắt đầu

tính khấu hao hay thôi tính khấu hao là hợp lý

Kiểm tra cách tính khấu hao tăng, giảm trong kỳ… (Nêu rõ

yêu cầu của mẫu chọn)

Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ

(phân bổ vào chi phí quản lý chung, chi phí bán hàng, chi phí

quản lý doanh nghiệp, chi phí bất thường khác) để đảm bảo rằng

chi phí khấu hao được tập hợp đúng theo mục đích và bộ phận sử

dụng tài sản cố định

Đối chiếu với thông tin thu thập được trong quá trình kiểm kê

và quan sát hoạt động của doanh nghiệp, thực hiện kiểm tra để

đảm bảo rằng tài sản cố định không sử dụng hoặc khấu hao hết

thì không được tính khấu hao.

Chỉ ra chênh lệch giữa số khấu hao được tính vào chi phí theo

kế toán thuế và kế toán tài chính (nếu có)

Đối chiếu số khấu hao tăng giảm trong kỳ với số liệu hạch

toán trên TK 009 - Nguồn vốn khấu hao tài sản cố định

Thu thập các thông tin cần trình bày trên báo cáo tài chính

theo quy định của chuẩn mực kế toán

3 Kết luận

3.1 Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề

cập trong thư quản lý

3.2 Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện

3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của

* Kế hoạch kiểm toán tổng quát

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết các công việc cần thựchiện theo các phần hành cụ thể trên cơ sở những nội dung của kế hoạch chiếnlược, chương trình kiểm toán tổng thể gồm công việc sau:

Thứ nhất: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Công ty XYZ

Thông tin khái quát

Công ty XYZ là công ty cổ phần hoạt động theo giấy chứng nhận đăng kýkinh doanh số 0103003614 ngày 20/01/2004- do sở kế hoach và đầu tư thànhphố Hà Nội cấp

Tổng số vốn điều lệ của công ty của nhà nươc là 55 tỷ đồng, trong đó

Tỷ lệ cổ phần của nhà nước là 51% tương ứng 28.05 tỷ đồng

Tỷ lệ cổ phần của các cổ đông khác là 49% tương ứng 26.95 tỷ đồng

Ngành nghề kinh doanh

Ngành nghề kinh doanh của công ty là sản xuất và kinh doanh các loại bánhkẹo, kinh doanh xuất nhập khẩu các loại vật tư sản xuất, máy móc thiết bị, sảnphẩm chuyên ngành, hàng hóa tiêu dùng và các sản phẩm hàng hóakhác….Trong đó hoạt động chính của công ty là sản xuất và kinh doanh bánhkẹo các loại

Bảng 1.3 Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2009 của công ty XYZ

Doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ

80.060.357.930 47.921.369.416

Các khoản giảm trừ doanh thu 28.061.818

Doanh thu thuần về bán hàng và

cung cấp dịch vụ

80.032.296.112 47.921.369.416

Giá vốn hàng bán 74.301.100.336 44.780.513.519Lợi nhuận gộp về bán hàng và

Cơ cấu tổ chức của công ty

Đứng đầu công ty là giám đốc, dưới giám đốc là các phó giám đốc, kế toán trưởng, các phòng ban chức năng thực hiện các nhiệm vụ cụ thể và chịu trách nhiệm về hoạt động của mình trước ban giám đốc

Các thành viên cảu ban giám đốc của công ty bao gồm:

Ông Mai Văn Tăng : Giám đốc

Ông Vũ Tiến Dũng : Phó giám đốc

Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính

Niên độ kế toán : Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam

Hình thức sổ kế toán : Nhật ký chung

Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định

Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định : Tài sản cố định được ghi nhận theo giá gốc Trong quá trình sủ dụng, tài sản cố định được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại

Phương pháp khấu hao tài sản cố định : được tính theo phương pháp đường thẳng Thời gian khấu hao được ước tính như sau :

Số năm

Nhà cửa, vật kiến trúc 25

Máy móc, thiết bị 5

Phương tiện vận tải 5

Thiết bị văn phòng 5

Thứ hai: Dự kiến về nhân sự và thời gian thực hiện

Việc bố trí về nhân sự và thời gian thực hiện của cuộc kiểm toán là hết sức quan trọng, đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng và hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất có thể chấp nhận Điều này được ban lãnh đạo Công ty AAT cân nhắc trước mỗi cuộc kiểm toán

Khi lựa chọn nhóm kiểm toán, ban lãnh đạo Công ty AAT thường chú ý lựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Về phía lãnh đạo AAT, bà Trần Thị Nguyệt – Phó Giám

đốc phụ trách kiểm toán báo cáo tài chính là người trực tiếp chỉ đạo, giám sát

và kiểm tra chất lượng toàn cuộc kiểm toán

Nhóm kiểm toán công ty ABC gồm có 4 người, do trưởng nhóm kiểm toán làngười đã từng kiểm toán tại công ty các năm trước đây vì vậy thời gian thựchiện dự kiến là 5 ngày Bốn người gồm

Bà Nguyễn Thị Thu Trưởng nhóm kiểm toán

Bà Trần Thị Nguyệt Kiểm toán viên

Bà Trần Thị Lan Anh Trợ lý kiểm toán

Bà Nguyễn Kiều Giang Trợ lý kiểm toán

Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ tổng hợp kết quả của các phần hành kiểmtoán, trên cơ sở đó đưa ra ý kiến Công ty về toàn cuộc kiểm toán thể hiện trênbáo cáo kiểm toán Đồng thời, trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệmtrước Ban Giám đốc và Ban Giám đốc Công ty khách hàng về kết quả và chấtlượng cuộc kiểm toán

Thứ 3: Đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ báo cáo tài chính

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán trên toàn bộ báo cáo tài chinh cũng được Công

ty AAT thực hiện theo từng loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi rophát hiện

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính

Rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính được Công ty AAT đánh giátrên ba mức độ: thấp, trung bình, cao Kiểm toán viên sẽ đưa ra các câu hỏiđánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính Căn cứ vào từng câutrả lời đối với một vấn đề cụ thể, đặc biệt là xem xét tầm quan trọng của vấn đề

đú tới các thông tin trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi rotiềm tàng

Đối với Công ty XYZ, do là khách hàng năm đầu tiên nên để đánh giá rủi rotiềm tàng, kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về khách hàng, như: tính liêm chính, kinh nghiệm, sự hiểu biết của Ban Giám đốc; sự thay đổi thànhphần của Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị trong năm kiểm toán, trình độ chuyên môn, kinh nghiêm của kế toán trưởng, ý kiến của kiểm toán viên trên Báo cáo kiểm toán năm trước… Sau đú, kiểm toán viên tiến hành lập bảng

đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với Công ty XYZ

Bảng 1.4 Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC của Công ty

XYZ Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ báo cáo tài chính

Khách hàng: Công ty XYZ

1.Cơ cấu tổ chức của khách hàng như thế nào?

Được tổ chức tốt

2.Năng lực của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc?

Các thành viên trong Hội đồng quản trị có năng lực tốt, có nhiều kinhnghiệm trong việc điều hành sản xuất và kinh doanh thép

3.Trình độ của kế toán trưởng và nhân viên kế toán?

Kế toán trưởng và nhân viên kế toán tốt nghiệp Đại học ngành kế toán

4.Ý kiến của kiểm toán viên trong Báo cáo kiểm toán năm trước?

ro kiểm soát là thấp, trung bình, cao Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viêndựa vào sự xét đoán để đưa ra được kết luận chính xác Do đú công việc nàyphải đựơc thực hiện bởi các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm

Bảng 1.5 Đánh giá Hệ thống KSNB tại Công ty XYZ

1 Hội đồng quản trị và Ban giám đốc có bị chi phối bởi một hoặc

một nhóm người không trung thực không?

Như vậy, rủi ro kiểm soát đối với Công ty XYZ là trung bình

Công ty XYZ là khách hàng thường xuyên của Công ty AAT nên kiểm toán

viên hiểu rõ về tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm soạt nội bộ nói chung

và công tác kế toán nói riêng Dựa vào kinh nghiệm từ các lần kiểm toán trước,

kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng này là kém

hiệu quả, rủi ro kiểm soát : Cao

X

Đánh giá rủi ro phát hiện trên toàn bộ báo cáo tài chính.

Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên xácđịnh rủi ro phát hiện thông qua mô hình xác định rủi ro dưới đây

Bảng 1.6 : Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện

Đánh giá của KTV vể rủi ro kiểm soát

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Khách hàng XYZ có rủi ro tiềm tàng trên báo cáo tài chính được đánh giá là

Trung bình, rủi ro kiểm soát là Cao, do đó rủi ro phát hiện trên toàn bộ báo cáo tài chính là Thấp.

* Chương trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định

Kiểm toán tài sản cố đinh là một trong những phần hành cơ bản trong kiểmtoán báo cáo tài chính nên quá trình thực hiện cũng phải tuân thủ chặt chẽ quitrình kiểm toán chung Đối với các khách hàng khác nhau, lĩnh vực hoạt độngsản xuất kinh doanh khác nhau, loại hình sở hữu khác nhau… Kiểm toán viênthực hiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định đều phải tuân thủ chương trìnhkiểm toán mẫu này, đồng thời có sự linh hoạt trong cách áp dụng cho phù hợpvới đặc thù của từng khách hàng Để tìm hiểu thực tế chương trình kiểm toánmẫu khoản mục tài sản cố định được các kiểm toán viên trong Công ty AAT ápdụng và thực hiện như thế nào, chuyên đề mô tả công việc thực tế qua việc sửdụng khách hàng XYZ cụ thể đã được AAT kiểm toán báo cáo tài chính năm

2009 làm ví dụ minh hoạ

* Đánh giá rủi ro cho khoản mục tài sản cố định tại công ty khách hàng XYZ

Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Công ty XYZ do tỷ trọng tài sản cố định trên tổng tài sản chiếm tỷ lệ nhỏ( 1.56% ) nên kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục này

là thấp

Đánh giá rủi ro kiểm soát

Để có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục tài sản cố định, kiểmtoán viên sử dụng Bảng câu hỏi đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ đối vớiCông ty khách hàng XYZ

Bảng 1.7 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố

định tại Công ty XYZ

Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Công ty XYZ

C ó

Khôn g

Không áp dụng

1 Hệ thống thẻ tài sản cố định có được duy trì

và cập nhật kịp thời không?

X

2 Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác

theo dõi và quản lý danh mục tài sản cố định

không?

X

3 Việc mua sắm tài sản cố định có phải lập kế

hoạch trước hàng năm không?

X

4 Có sự phân cấp trong việc quyết định mua

sắm, đầu tư tài sản không?

X

5 Tài sản cố định khi mua về có bắt buộc phải

có bộ phận kiểm tra chất lượng và lập biên bản

nghiệm thu trước khi giao cho bộ phận sử dụng và

thanh toán không?

X

6 Tài sản cố định khi giao cho bộ phận sử

dụng có được lập biên bản bàn giao cho bộ phận

chịu trách nhiệm quản lý và sử dụng không?

X

7 Tài sản cố định có được mô tả đầy đủ thông

tin trong Thẻ tài sản (sổ quản lý) đến mức có thể

nhận diện tài sản ở bên ngồi không?

X

8 Tài sản cố định có được đánh mã quản lý

riêng riêng để có thể đối chiếu giữa tài sản ghi chép

trên sổ và trên thực địa không?

X

9 Đơn vị có văn bản quy định về trách nhiệm

của người sử dụng, quy trình vận hành và sử dụng

tài sản đối với những tài sản cố định quan trọng, tài

sản cố định có giá trị lớn hoặc tào sản cố định đòi

hỏi phải tuân thủ các yêu cầu kỹ thuật nghiêm ngặt

không?

X

10 Tài sản cố định khi mang ra ngoài công ty có

bắt buộc phải có sự đồng ý bằng văn bản của cấp

lãnh đạo có thẩm quyền không?

X

11 Có sổ theo dõi, quản lý các tài sản được tạm

thời đưa ra khỏi Công ty hoặc đang sử dụng ngoài

văn phòng Công ty (ví dụ như máy tính xách tay

hay các tài sản mang đi công tác, cho thuê) không?

X

12 Những tài sản cố định đang thế chấp, cầm cố

để đảm bảo cho các khoản vay có được ghi chép lại

để theo dõi riêng không?

X

13 Công ty có giao cho một bộ phận chuyên

chịu trách nhiệm xử lý các vấn để khi tài sản cố

định bị hỏng không?

X

14 Các nhân viên có buộc phải báo cho bộ phận

chuyên trách khi tài sản cố định bị hỏng trong quá

trình sử dụng không?

X

15 Các nhân viên có được phép tự sửa chữa tài

sản cố định khi tài sản bị sự cố mà không cần xin

phép cấp lãnh đạo (hoặc xin phép sau) không?

X

16 Tất cả các sự cố hỏng của tài sản cố định có

được ghi lại thành biên bản và lưu giữ lại không?

X

17 Các tài sản cố định chưa cần dựng có được

bảo quản riêng trong kho để đảm bảo chúng không

bị hư hại không?

X

18 Tất cả các tài sản chờ thanh lý, chưa sử dụng

có được theo dõi và quản lý riêng không?

X

19 Công ty có quy định về việc thanh lý tài sản

cố định không?

X

20 Các tài sản khi thanh lý có được sự phê

duyệt của cấp lãnh đạo không?

X

21 Có quy định kiểm kê tài sản cố định ít nhất 1

lần 1 năm không?

X

22 Kế hoạch kiểm kê hoặc các tài liệu hướng

dẫn có được lập thành văn bản và gửi trước cho các

bộ phận, nhân sự tham gia không?

X

23 Công ty có mua bảo hiểm cho tài sản cố định

không? Nếu có, tỷ lệ giá trị tài sản đã được bảo

hiểm là %

X

24 Công ty có theo dõi, ghi chép đối với các tài

sản cố định không cần dựng chờ thanh lý, tạm thời

chưa sử dụng, đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng

không?

X

25 Các quy định về mua sắm, quản lý, sử dụng

và thanh lý tài sản cố định có được tập hợp và hệ

thống hoá thành 1 văn bản (quy chế) thống nhất

Đánh giá rủi ro phát hiện

Công ty XYZ, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục tài

sản cố định là thấp, rủi ro kiểm soát trung bình, do đó rủi ro phát hiện là cao Đánh giá mức trọng yếu và phân bổ ước lượng về tính trọng yếu

Ước lượng sơ bộ về tính trọng yếu

Mức trọng yếu là giá trị của sai sót dự tính nếu có thì sẽ gây ảnh hưởng tới tínhsát thực của việc trình bày thông tin trên báo cáo tài chính, từ đú ảnh hưởng tớiquyết định của người sử dụng báo cáo tài chính

Bảng 1.8 Bảng phân bổ tỷ lệ trọng yếu của AAT

Công ty AAT chỉ tiến hành phân bổ tính trọng yếu cho các khoản mục trênBảng cân đối kế toán mà không thực hiện phân bổ cho các chỉ tiêu trên Báo cáokết quả kinh doanh vì các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh chỉ có thểsinh ra từ các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán

Phân bổ ước lượng ban đầu về tỷ lệ phân bổ: chi phí thu thập bằng chứng

về hàng tồn kho cao hơn chi phí thu thập bằng chứng về công nợ (nợ phải thu,

nợ phải trả và các khoản vay), chi phí thu thập bằng chứng về công nợ cao hơnchi phí thu thập bằng chứng về các tài khoản khác (tiền, tài sản cố định, vốnquỹ…) nên sai số có thể chấp nhận đối với hàng tồn kho cao hơn đối với cáckhoản công nợ và sai số có thể chấp nhận đối với công nợ cao hơn các khoảnmục khác Do đó, trong khi thực hiện phân bổ, kiểm toán viên Công ty AATthường phân bổ theo tỷ lệ: