- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải
Trang 1Cục Thuế TP Hồ Chí Minh
HƯỚNG DẪN LẬP HỒ SƠ KHAI THUẾ
BỔ SUNG ĐIỀU CHỈNH THEO THÔNG
TƯ 156/2013/TT-BTC NGÀY 06/11/2013
CỦA
BỘ TÀI CHÍNH
Trang 2a) Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm: Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế tạm nộp của tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
Trang 3Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm Trường hợp hồ
sơ khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế năm làm giảm số thuế phải nộp nếu cần xác định lại số thuế phải nộp của tháng, quý thì khai bổ sung hồ sơ khai tháng, quý và tính lại tiền chậm nộp (nếu có).
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
Trang 4Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế; nếu cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh:
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
4
Trang 5- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót nhưng không liên quan đến thời kỳ, phạm
vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai
bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.
- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ đã kiểm tra, thanh tra nhưng không thuộc phạm vi đã kiểm tra, thanh tra thì người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và phải nộp tiền chậm nộp theo quy định.
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
Trang 6- Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế
đã nộp còn sai sót liên quan đến thời kỳ, phạm
vi đã kiểm tra, thanh tra dẫn đến phát sinh tăng số thuế phải nộp, giảm số thuế đã được hoàn, giảm số thuế được khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì người nộp thuế được khai
bổ sung, điều chỉnh và bị xử lý theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan
có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
Trang 7Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì người nộp thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền (người nộp thuế không phải lập hồ sơ khai bổ sung).
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
Trang 8b) Hồ sơ khai bổ sung:
- Tờ khai thuế của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư này (trong trường hợp khai bổ sung, điều chỉnh có phát sinh chênh lệch tiền thuế);
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh.
KHAI BỔ SUNG HỒ SƠ KHAI THUẾ
Trang 91/Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung
hồ sơ khai thuế không làm thay đổi tiền thuế phải nộp, tiền thuế được khấu trừ, tiền thuế
đề nghị hoàn thì chỉ lập Tờ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh và gửi tài liệu giải thích kèm theo, không phải lập Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS.
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 102/ Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ
sơ khai thuế làm tăng tiền thuế phải nộp thì lập hồ
sơ khai bổ sung và tự xác định tiền chậm nộp căn
cứ vào số tiền thuế phải nộp tăng thêm, số ngày chậm nộp và mức tính chậm nộp theo quy định Trường hợp người nộp thuế không tự xác định hoặc xác định không đúng số tiền chậm nộp thì cơ quan thuế xác định số tiền chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết.
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 113) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm tiền thuế phải nộp thì lập hồ sơ khai bổ sung Số tiền thuế điều chỉnh giảm được tính giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, nếu đã nộp NSNN thì được bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau hoặc được hoàn thuế.
4) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế chỉ làm tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ tính thuế
có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung, số tiền thuế điều chỉnh tăng khấu trừ của kỳ sai sót khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng
số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 125) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung:
- Trường hợp người nộp thuế chưa dừng khấu trừ chưa đề nghị hoàn thuế thì số tiền thuế điều chỉnh giảm khấu trừ của kỳ sai sót khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ
sơ khai thuế hiện tại.
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 13- Trường hợp NNT đã dừng khấu trừ thuế và lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế nhưng chưa được hoàn thuế thì cơ quan thuế xét hoàn thuế theo hồ sơ đề nghị hoàn thuế
và hồ sơ khai bổ sung theo quy định
- Trường hợp NNT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế thì NNT phải nộp số tiền thuế đã được hoàn sai và tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN đến ngày người nộp thuế kê khai bổ sung Trường hợp NNT chưa nộp đủ số tiền thuế đã hoàn sai hoặc tính tiền chậm nộp không đúng quy định, cơ quan thuế
sẽ tính tiền chậm nộp và thông báo cho NNT
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 146) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết đồng thời làm tăng số thuế GTGT phải nộp của kỳ tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung
Người nộp thuế tự xác định tiền chậm nộp căn cứ vào
số tiền thuế phải nộp tăng thêm, số ngày chậm nộp và mức tính chậm nộp theo quy định đồng thời khai số tiền thuế còn được khấu trừ điều chỉnh giảm của kỳ sai sót vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của
kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại.
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 157) Trường hợp NNT khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết đồng thời làm giảm số thuế GTGT phải nộp của kỳ tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung
NNT khai số tiền thuế còn được khấu trừ điều chỉnh tăng của kỳ sai sót vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên
tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại Đối với số thuế GTGT được điều chỉnh giảm số thuế phải nộp, NNT khai điều chỉnh như trường hợp 3
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 168) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với chỉ tiêu đề nghị hoàn trên tờ khai GTGT khấu trừ trong trường hợp điều chỉnh giảm số thuế
đã đề nghị hoàn trên tờ khai do chưa đảm bảo trường hợp được hoàn và chưa làm hồ sơ đề nghị hoàn thì lập hồ sơ khai bổ sung đồng thời khai số tiền đề nghị hoàn điều chỉnh giảm vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các
kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại.
Các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế
Trang 17Căn cứ các tờ khai thuế của các kỳ kê khai trước đây đã lập và đã nộp cho cơ quan thuế nay phát hiện sai sót để lập lại
tờ khai thuế đúng của các kỳ kê khai trước đây.
Về căn cứ lập và cách lập tờ khai thuế thực hiện theo hướng dẫn lập tờ khai của từng sắc thuế
Trang 18BẢN GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH – MẪU 01/KHBS
Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS được lập để điều chỉnh, bổ sung sai sót, nhầm lẫn của các
kỳ kê khai thuế trước theo từng sắc thuế làm tăng, giảm
số thuế phải nộp Do đó phải được lập riêng cho từng kỳ
kê khai thuế theo từng sắc thuế
Lưu ý : các khoản điều chỉnh tăng, giảm giá, số lượng, trả lại hàng của các kỳ kê khai trước không điều chỉnh trên Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
LẬP HỒ SƠ KÊ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
Trang 19LẬP HỒ SƠ KÊ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
MẪU 01/KHBS
Trang 20- Chỉ tiêu [01] đến [08] - Ghi đầy đủ, chính xác theo Tờ khai
đăng ký thuế của NNT
- Chỉ tiêu [09] đến [17]- Ghi đầy đủ, chính xác theo hợp
đồng Đại lý thuế đã ký giữa NNT và đại lý thuế
- Phần A Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin đã kê
khai:
+ Cột 1: kê khai số thứ tự các chỉ tiêu cần kê khai điều chỉnh
+ Cột 2: Kê khai các chỉ tiêu phải điều chỉnh trên tờ khai thuế+ Cột 3: kê khai mã số các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai thuế+ Cột 4: kê khai số liệu đã kê khai tại các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai thuế đã kê khai (tờ khai cũ)
LẬP HỒ SƠ KÊ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
MẪU 01/KHBS
Trang 21+ Cột 5: kê khai số liệu điều chỉnh : kê khai lại cho đúng tại các chỉ tiêu cần điều chỉnh trên tờ khai thuế mới kê khai (tờ khai mới).
+ Cột 6: kê khai số chênh lệch giữa số điều chỉnh và số đã kê khai
thuế phải nộp, (tăng: +; giảm: -) đối với khai bổ sung điều chỉnh tờ khai 01/GTGT
1 Điều chỉnh số thuế phải nộp (đối với thuế GTGT là chỉ tiêu [40])
2 Điều chỉnh số thuế GTGT chưa khấu trừ hết (chỉ tiêu [43])
LẬP HỒ SƠ KÊ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
MẪU 01/KHBS
Trang 22- Phần B: Tính số tiền chậm nộp (xác định số ngày chậm nộp
và tính số tiền chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế
- Phần C: Nội dung giải thích và tài liệu đính kèm:
1 Người nộp thuế tự phát hiện số tiền thuế đã được hoàn phải nộp trả NSNN là đồng thuộc Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu NSNN số
ngày của (tên cơ quan thuế quyết định hoàn thuế)
- Số ngày nhận được tiền hoàn thuế:
- Số tiền chậm nộp (= số tiền đã được hoàn phải nộp trả NSNN
x số ngày nhận được tiền hoàn thuế x mức tiền chậm nộp %):
2 Lý do khác:
LẬP HỒ SƠ KÊ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
MẪU 01/KHBS