toán các qu.
Trang 1TOÁN CÁC KHO N THU VÀ
c ích
Hi c n i dung, nguyên t c và quy trình k
toán các kho n thu; k toán thu ch a qua ngân
sách
Hi c n i dung, nguyên t c và quy trình k
toán chênh l ch thu chi các ho ng
Hi c n i dung, nguyên t c và quy trình k
toán phân ph i chênh l ch thu chi các ho t
ng; k toán các qu
2
I DUNG
1 toán các kho n thu
2 toán thu ch a qua ngân sách
3 toán xác nh chênh l ch thu chi các ho t ng
4 toán các qu
Trang 2toán các kho n thu
Thu phí, l phí: Là kho n thu theo quy nh c a
Pháp l nh phí, l phí c Nhà n c giao theo
ch c n ng c a t ng n v M i kho n thu phí,
phí u thu c NSNN Vì v y, t ch c thu phí,
phí ph i n , k p th i s phí, l phí
thu c vào NSNN
Tr ng h y quy n thu thì t ch c
thu trang tr i chi phí; ph n còn l i ph i
p vào NSNN
4
toán các kho n thu
Thu s nghi p: Là kho n thu g n v i ho t
ng chuyên môn, nghi p v theo ch c
ng, nhi m v c giao theo quy nh
a ch tài chính, không ph i là kho n
thu phí, l phí và không ph i là thu t ho t
ng s n xu t, kinh doanh
Thu theo t hàng c a Nhà n c: Là
kho n thu Nhà n t hàng th c hi n
kh i l ng công vi c theo h ng ký k t
Các kho n thu khác
5
toán chi ti t
Biên lai thu phí, l phí
Vé phí ng b ,
vé phà, vé ò
“Gi y n p ti n vào
Ngân sách nhà n c”
chi ti t các kho n thu (S52 thu (S52 H) H)
6
Trang 3Thu phí, l phí (TK 5111)
- S thu phí, l phí ph i
p NS
l i n v trang tr i
cho vi c thu phí, l phí ã
thu ph i n p NS nh ng
c l i chi khi có
ch ng t ghi thu, ghi chi
NS ghi b sung ngu n
kinh phí ho t ng
phí và các kho n thu s nghi p khác
nghi p sang các TK liên quan
SDCK: Ph n ánh các
kho n thu ch a c k t chuy n
7
Thu phí, l phí; thu s nghi p: (TK 5111)
ph i n p NS nh ng c l i
chi sang TK 521 do cu i k ch a
có ch ng t ghi thu, ghi chi ngân
sách
- S thu s nghi p ph i n p c p
trên thành l p qu u ti t
ngành (n u có)
- Chi tr c ti p cho h at ng s
nghi p
nghi p sang các TK liên quan
8
Thu theo n t hàng c a Nhà n c (TK 5112)
a n t hàng c k t
chuy n tr vào thu theo n
t hàng c a NN xác nh
chênh l ch thu, chi theo n
t hàng c a Nhà n c
hàng c a Nhà n c sang
TK421 (4213)
- Các kho n thu theo n t hàng a Nn theo giá thanh toán khi nghi m thu bàn giao
kh i l ng s n ph m, công
vi c hoàn thành
n t hàng c a Nhà n c sang các TK liên quan SDCK: Ph n ánh các kho n
Trang 4Thu khác (TK 5118 )
- K t chuy n thu v lãi ti n
i và lãi cho vay v n thu c
các d án vi n tr sang tài
kho n có liên quan
- Chi phí thanh lý, nh ng
bán nguyên li u, v t li u, công
, d ng c , TSC
- Chi tr c ti p cho ho t ng
khác
- t chuy n chênh l ch thu >
chi thanh lý, nh ng bán
TSC sang các TK có liên
quan
- Các kho n thu khác nh thu
lãi ti n g i và lãi cho vay thu c các ch ng trình d án
vi n tr , thu thanh lý, nh ng bán tài s n; nguyên li u; v t
li u; công c ; d ng c
- t chuy n chênh l ch thu <
chi thanh lý, nh ng bán TSC v t t , công c , d ng c sang TK khác có liên quan
SDCK : Ph n ánh các
kho n thu ch a c k t chuy n
10
toán thu phí, l phí
5111
111 342
3332
46121
5211
11
635
4213
431
4612
12
Trang 5Lãi ti n g i, lãi cho vay thu c các ch ng trình, d
án vi n tr :
2) Cu i k k toán, s thu v lãi 1) Khi thu lãi ti n g i, lãi
ti n g i và lãi cho vay khi có cho vay v n thu c các
ch ng t ghi thu, ghi chi NS án
a các d án vi n tr không
hoàn l i c k t chuy n sang
các TK có liên quan theo t ng
án
462
3118
112 46121
13
toán thu nghi p v :
3) Khi phát sinh chi phí in 1) Các kho n thu nghi p
n, biên lai n ch và các c a n v
kho n chi liên quan n thu
nghi p v
2) Khi phát sinh các kho n thu phí, l phí 4) Tr ng h p ph i n p c p ho t ng nghi p v
ch ng khoán không
ng nghi p v không thu c thu c các kho n phí, l
các kho n phí, l phí quy nh phí quy nh trong Pháp
trong Pháp l nh Phí, l phí ã nh Phí, l phí
thu l p qu u ti t ngành
5) Xác nh s thu ho t ng
c NN cho l i t ng ngu n
kinh phí ho t ng
Các TK liên quan
6) Xác nh s t ng thu thêm
ho t ng nghi p v c a
n v ã thu c NN cho
l i t ng ngu n kinh phí
ng thu, ti t ki m chi
nghi p v c a n v ã thu
111,112,331
342
461
trên, xác nh s thu ho t
111,112
14
Kho n thu s nghi p và các kho n thu khác
3) Khi phát sinh các kho n chi 1) Khi thu c ti n v các
tr c ti p cho ho t ng s kho n thu s nghi p và các
nghi p và ho t ng khác theo kho n thu khác theo quy
quy nh c a ch tài chính nh c a ch tài chính
p thi u, ph i n p thêm 4) Cu i k , k t chuy n s chênh
ch thu > chi c a ho t ng s
2a) T m thu 2b) Xác
nh s
p th a, xu t qu tr l i 342
431,461
4218
nghi p và ho t ng khác
311 111,112
3338
Trang 6toán thanh lý, nh ng bán TSC
TSC do NS c p ho c có ngu n g c c a NS:
1) S thu v thanh lý, 2) S chi v thanh lý, nh ng bán
nh ng bán TSC
5118 111,112,311
152 111,112,331
16
3) Chênh l nh thu > chi do ho c chênh l ch thu<chi tính
thanh lý, nh ng bán TSC vào chi ho t ng; chi d án
sung kinh phí
P h i n p c p trên
4) Gi m TSC do thanh lý,
nh ng bán Trích l p qu
466 211
4314
661
662
214
5118
3338
461,462
342
17
TSC thu c v n vay ho c ngu n v n kinh doanh:
1) Ghi gi m TSC do thanh lý 3) S thu thanh lý,
2) S chi v thanh lý,
nh ng bán
Ho c chênh l ch thu > chi 4) Chênh l ch thu > chi thanh lý, nh ng bán TSC
thanh lý, nh ng bán
3113
4212
111,112,331
3331
4212
5118
211
214
111,112,331
18
Trang 7Ph n c thêm
7/ K toán ho t ng liên k t ào t o t i c s ào t o:
Tr ng h p 1
Tr ng h p 2
Tr ng h p 3:
8/ K toán các kho n thu v giá tr còn l i c a TSC thu c
ngu n NS c p và công c , d ng c ang s d ng phát
hi n thi u ch x lý:
9/ K toán thanh lý, nh ng bán nguyên li u, v t li u,
công c , d ng c không s d ng:
19
toán thu ch a qua ngân sách
- Kho n ti n, hàng vi n
tr ã ti p nh n ch a có
ch ng t ghi thu, ghi chi
NSNN
- Kho n phí, l phí ã
thu ph i n p ngân sách
ng nh ng ch a có ch ng
ghi thu, ghi chi NSNN
20
Nguyên t c k toán
- Không s ng TK 521:
+ Khi ti p nh n ti n, hàng vi n tr không hoàn l i
ã có ch ng t ghi thu, ghi chi NS theo quy nh
+ Các kho n phí, l phí ã thu ph i n p ngân sách
ã có ch ng t ghi thu, ghi chi NS theo quy nh
+ Các kho n phí, l phí ã thu c Nhà n c cho
n v trang tr i chi phí cho vi c thu phí, l phí
Trang 8Nguyên t c k toán
n v ch a có ch ng t ghi thu, ghi chi thì không
c ghi t ng ngu n kinh phí ng th i, n v không
c xét duy t quy t toán các kho n chi t ti n, hàng
vi n tr và t phí, l phí ph i n p NS i chi
nh ng n v ch a có ch ng t ghi thu, ghi chi
22
Nguyên t c k toán
- K toán ph i m s chi
ti t theo dõi ti n, hàng vi n tr , các kho n phí, l phí ph i n p ngân sách c l i chi,
nh ng ch a có ch ng t ghi thu, ghi chi
23
toán chi ti t
Gi y xác nh n hàng vi n tr
không hoàn l i
Gi y xác nh n ti n vi n tr
không hoàn l i
Gi y ngh ghi thu, ghi chi
ngân sách ti n, hàng vi n tr
chi
ti t các tài kho n (S33-H)
24
Trang 9TK 521”Thu ch a qua ngân sách”
- Ghi gi m thu ch a qua ngân
sách, ghi t ng các ngu n kinh
phí có liên quan (TK 461, 462,
441) v các kho n ti n, hàng
vi n tr khi có ch ng t ghi
thu, ghi chi ngân sách
- Ghi gi m thu ch a qua ngân
sách, ghi t ng các ngu n kinh
phí (TK 461) v các kho n phí,
phí khi có ch ng t ghi thu,
ghi chi ngân sách
- Các kho n ti n, hàng vi n tr ã
nh n nh ng n v ch a có
ch ng t ghi thu, ghi chi ngân
sách
- Kho n phí, l phí ã thu ph i n p ngân sách nhà n c c l i s
ng nh ng ch a có ch ng t ghi
thu, ghi chi NSNN SDCK: Các kho n ti n, hàng vi n
tr ã ti p nh n, các kho n phí, l phí ã thu ph i n p NSNN c
i s d ng nh ng ch a có ch ng ghi thu, ghi chi NSNN
25
TOÁN THU CH A QUA NGÂN SÁCH
4) Sang k sau, 3) Cu i k , k toán 1) Khi phát sinh
khi n v có xác nh s P,LP ã các kho n thu
ch ng t ghi thu, thu trong k ph i n p phí, l phí
ghi chi NS NSNN l i chi
nh ng n v ch a có
ch ng t ghi thu, ghi chi NSNN 2) S phí, l phí ã thu c NN cho l i
n v trang tr i chi phí cho vi c thu
phí, l phí
5) P, LP ã thu ph i n p NSNN nh ng
c l i chi khi n v có ch ng t ghi
thu, ghi chi NSNN
5211(Chi ti t)
461 5111 111,112
26
TOÁN THU CH A QUA NGÂN SÁCH
2) Khi có ch ng t ghi thu, 1a) Nh n ti n, hàng vi n tr
ghi chi NSNN
3a) Nh n ti n, hàng vi n tr có ch ng t
ghi thu, ghi chi thì h ch toán t ng ngu n
kinh phí
1b) N u là TSC thì ghi t ng ngu n kinh phí ã hình thành TSC
441,461,462
466
211,213
661,662
ghi thu, ghi chi NSNN 5212( Chi ti t) 111,112
152,153
nh ng ch a có ch ng t
Trang 10toán xác nh chênh l ch thu chi các ho t ng
- Thu theo t hàng bao g m:
+ T ng giá thanh toán ghi trên h ng t hàng c
xác nh là n giá thanh toán và kh i l ng th c t c
nghi m thu thanh toán theo t ng t hàng c a Nhà
c
+ Thu khác nh lãi ti n g i thanh toán…
i v i H c a NN
28
- Chi th c hi t hàng c a Nhà n c bao g m:
+ Chi ti n l ng, ti n công c a b ph n CB-VC tr c ti p
tham gia t hàng
+ Các kho n n p theo l ng
+ Chi v t li u, d ng c th c hi t hàng
+ Trích kh u hao TSC
+ Chi phí d ch v mua ngoài nh n, n n tho i…
+ Chi s a ch a và mua s m TSC
+ Chi khác có liên quan
toán xác nh chênh l ch thu chi các ho t ng
i v i H c a NN
29
Chênh l ch
thu chi th c
hi n n t
hàng c a Nhà
c
=
ng giá thanh toán ghi trên
p ng t hàng
ng chi phí
th c hi n n
t hàng c a
>0
30
Trang 11Chênh l ch thu chi H KD-DV
Chênh l ch thu
chi ho ng
SX-KD-DV
=
ng s thu th c
th c hi n c a
ho t ng
SX-KD-DV
-ng chi phí SX-KD-DV th c t
th c hi n >0
Thu thu nh p
doanh nghi p
ph i n p
=
Chênh l ch thu
chi ho t ng
SX-KD-DV
x
thu su t thu thu nh p doanh nghi p
Chênh l ch thu >
chi còn l i sau
thu
=
Chênh l ch thu chi
ho t ng SX-KD-DV
-Thu thu nh p doanh nghi p ph i p
31
toán chi ti t
Phi u k t chuy n
Phi u chi
Các ch ng t khác
có liên quan
chi
ti t các tài kho n (S33-H)
32
TK 421 “Chênh l ch thu, chi ch a x lý”
chênh l ch thu<chi a ho t
ng SX-KD
t chuy n chênh l ch thu > chi
ho t ng theo H c a NN, và
ho t ng khác vào các tài kho n
liên quan theo quy nh c a ch
tài chính
Thu TNDN ph i n p
t chuy n chênh l ch thu > chi
ho t ng SX-KD còn l i sau thu
TNDN sung ngu n KPH
th ng xuyên; NVKD ho c trích l p
các qu
Chênh l ch thu > chi ho t
ng theo n t hàng c a Nhà n c
Chênh l ch thu > chi ho t
ng SX-KD-DV và ho t
ng khác
t chuy n s chênh l ch
thu < chi khi có quy t nh
lý
SDCK: S chênh l ch
thu > chi ch a x lý
SDCK: S chênh l ch
thu < chi ch a x lý
Trang 122) S thu TNDN 1) Cu i k , k toán tính to án
ph i n p theo quy và k t chuy n s chênh l c h
nh
3) S cò n l i sau thu
sung KPH
Trích l p qu
Ph i n p c p trên
sung v n
kinh doanh
411
Tr ng h p chê nh l ch thu < chi
333 4
461
431
342
thu > chi s n xu t k/ doanh
39:
TOÁN
CHÊNH
CH
THU- CHI
CH A
LÝ
34
Chênh l ch thu chi H c a NN
2) B sung kinh phí ho t ng 1) Xác nh chênh l ch thu >
chi c a h/ ng theo H khi c nghi m thu thanh toán kh i l ng, s n ph m
Ho c trích l p các qu công vi c hoàn thành
431
4213( Chi ti t) 5112 461
35
toán chênh l ch thu chi ho t ng khác
2) K t chuy n chênh l ch thu
> chi vào các TK liên quan 1) Cu i k , k t chuy n s
thu > chi c a h/ ng s nghi p và h/ ng khác 342
4218( Chi ti t) 5118 461
36
Trang 13toán các qu
Qu quan c trích t chênh l ch thu l n h n chi
xuyên, ho ng s n xu t -kinh doanh - d ch v , ho t
ng theo t hàng c a
thành t các kho n khác theo quy nh c a ch tài chính
37
toán các qu
xu t cho t p th , cá nhân trong và ngoài n v theo hi u
qu công vi c và thành tích óng góp vào ho ng c a
n v M c th ng do Th tr ng n v quy nh
theo quy ch chi tiêu n i b n v
công trình phúc l i, chi cho các ho ng phúc l i t p th
a ngu i lao ng; tr p khó kh t xu t cho ng i
lao ng, k tr ng h p ngh u, ngh t s c; chi
thêm cho ng i lao ng trong biên ch th c hi n tinh
gi n biên ch
38
toán các qu
nh p cho ng i lao ng
u t phát tri n nâng cao ho ng SN, b sung v u
xây d ng CSVC, mua s m trang thi t b , ph ng ti n
làm vi c, chi áp d ng ti n b khoa h c k thu t công
ngh , tr giúp thêm ào t o, hu n luy n nâng cao tay
ngh ng l c công tác cho cán b , viên ch n v ;
c s ng góp v n liên doanh, liên k t v i các t
ch c, cá nhân trong và ngoài n ch c ho ng
ch v phù h p v i ch c n ng nhi m v c giao và
kh ng c a các n v và theo quy nh c a pháp lu t
Trang 14toán chi ti t
Báo cáo k t qu các ho t ng
ng kê phân ph i
t qu các ho t ng
………
chi
ti t các tài kho n (S33-H)
40
TK 431“Các qu ”
Các kho n chi t các
qu
SD K
trích l p các qu
chênh l ch thu l n h n chi
a ho t ng th ng xuyên, ho t ng s n xu t -kinh doanh, ho t ng theo
n t hàng c a Nhà n c
và t các kho n khác theo quy nh
SDCK: Các qu hi n
còn ch a s d ng.
41
S 40: K TOÁN CÁC QU
6) Th ng nh k , t xu t 1 a) Trong k , t m trích l p
ph i tr cho CB-VC các qu t chênh l ch thu
> chi c a ho t ng th ng xuyên 7) Khi chi tiêu các qu
2) Trích l p các qu t chênh l ch thu > chi c a h/ ng SX-KD, h/ ng theo H c a NN 8) B sung ngu n kinh phí 3) K t chuy n chênh l ch
u t XDCB thu > chi thanh lý, nh ng
bán TSC thu c ngu n NS 9a) Mua TSC dùng cho
4) T ch c bên ngoài th ng nghi p ho c qu p/l ho c h tr phúc l i
9b) Chuy n qu thành v n k/d
5) Trích kh u hao TSC thu c ngu n NS s d ng cho SX-KD c trích qu 10) K t chuy n chi SCL TSC phát tri n s nghi p
ng qu phúc l i dùng cho
h/ ng v n hóa, phúc l i
4212;4213 334
111.112
312.331
441
411
2413
5118
111.112
631
111.112 211
SXKD b ng qu phát tri n
42
Trang 1511) Ph i n p c p trên ho c ph i
p cho c p d i khi phân ph i các qu
1 b)
12a) Mua TSC s d ng cho HCSN, v n hóa, phúc l i
12b) Chuy n qu thành NKP HTTSC
13) Ph i tr l ng cho CB-VC
qu n nh thu nh p
OO4
466
334
111.112
43
Ví d 31:
i 1 CQHC nhà n c th c hi n quy ch ch Trong
qúy 2 có tình hình k tóan nh sau : ( VT : 1.000 )
* Trích s u k các TK :
- TK 431: 34.560 - TK 46121(SN) : 445.000
- TK 466: 2.925.000 - TK 5111 : 30.000
- TK 66121(SN): 189.000 - TK 005 : 16.700
* Các TK khác có s p lý
44
Ví d 31:
Trong k có các nghi p v kinh t phát sinh ( VT: 1.000 ):
1/ T ng h p s thu phí & l phí nh p q y ti n m t là:
325.000
2/ Nh c gi y báo Có c a c quan kho b c v ti n g i
thu c phí & l phí là: 200.000
3/ Chuy n kh an thanh tóan ti n s ng cho h at
ng tính vào phí & l phí là: 22.000
Trang 16Ví d 31:
4/ Xu t q y ti n m t thanh tóan l ng k 1 cho CB-CC
là: 44.000
5/ Chi ti n m t n p cho c quan qu n lý c p trên t phí
& l phí: 25.000
6/ Nh c quy nh giao d toán do NS c th c
hi n D án là: 55.000
7/ L p gi y rút d toán chi d án nh p qu ti n m t là:
30.000
8/ Xu t q y ti n m t chi th c hi n d án: 30.000
9/ L p gi y rút d toán NS chuy n kho n thanh toán ti n
th c hi n d án là 20.000
46
Ví d 31:
10/ Chi cho công tác t ch c thu phí & l phí b ng ti n
t là: 56.000
11/ Chi ho ng tính vào phí & l phí b ng ti n TGKB
là: 62.000 n v ã nh n gi y báo N
12/ Thu ti n m t ho ng d ch v : 120.000
13/ Chi phí d ch v ng ti n m t, bao g m:
- Ti n công: 30.000
- Chi phí d ch v mua ngoài g m c thu GTGT: 15.000
- V t li u s ng: 25.000
- Chi phí khác: 5.000
47
Ví d 31:
14/ K t chuy n chi phí SX-KD vào thu d ch v xác
nh k t qu kinh doanh
15/ Thu thu nh p doanh nghi p h at ng d ch v theo
quy nh hi n hành là: 25%
16/ Chi ti n m t n p thu thu nh p doanh nghi p theo
úng s ti ã xác nh
17/ S chênh l ch thu l n h n chi c a h at ng d ch v
trích l p qu
YÊU C U : nh kh an các nghi p v kinh t phát sinh
48