Chương 5 Kế toán tài sản cố dịnh, Hoạt động đầu tư XDCB và sữa chữa theo TSCĐ (Môn Kế Toán Hành Chính Sự Nghiệp)

toán TSC thuê ngoài 99.

Khái ni m: Tài s n c nh là nh ng t li u lao ng

ch u và nh ng tài s n khác có giá tr n và th i gian

TSC VH: không mang hình thái v t ch t c th mà

quan n v ph u t chi phí cho vi c t o l p

ánh giá TSC

TSC lo u xây d ng (c làm và thuê ngoài)

Nguyên

giá =

Giá tr quy t toán c c p có th m

quy n phê duy t theo quy nh Quy ch

t, ch y th ; Các kho n thu , phí, l phí (n u có)

-Các kho n thu h i v

n ph m,

ph li u

do ch y th

ch a, c i t o, nâng

p, chi phí l p

t, ch y th ; Các kho n thu , phí, l phí (n u có)

-Các kho n thu h i v

n ph m,

ph li u do

ch y th

ch a, c i t o, nâng c p, chi phí l p t, ch y

th ; Các kho n thu , phí, l phí (n u có)

-Các kho n thu h i n

ph m, ph

li u do

ch y th

ng t h p pháp

+

Thu , phí, l phí

9

Giá tr quy n s d ng t

i v c giao không thu ti n s ng t: Giá

xác nh giá tr quy n s ng t bao g m:

t xây d ng tr quan, xây d ng công trình s

nghi c xác nh theo giá do y ban nhân dân

p t nh ban hành theo quy nh

t dùng làm m t b ng s n xu t kinh doanh c xác

nh theo giá t phi nông nghi p (không ph i là )

do y ban nhân dân c p t nh ban hành theo quy nh

10

Giá tr quy n s d ng t

t dùng vào s n xu t, nghiên c u thínghi m v nông nghi p, lâm nghi p,

# c giao không thu ti n s ng t, c

ng cho quy n s ng t

Thu , phí, phí (n u có)

ng s ti n chi thù lao cho tác gi và c Nhà

c công nh n cho tác gi c quy n phát hành

và bán tác ph m c a mình.

15

- S theo dõi TSC

và công c ,

ng c t i

i s

ng (m u S32-H)

- S theo dõi TSC

và công c ,

ng c t i

i s

ng (m u S32-H)

3337

3113

111, 112, 331,

466

661, 662, 635, 431, 441

TS có ngu n g c t v n vay,

n KD thì không ghi t ng ngu n KP ã hình thành TSC21

TH1: Mua s m TSC HH (L p t, ch y th )

2411(chi ti t) 111,112,331,

3337

3113

111, 112, 331,

466

661, 662, 635, 431, 441 211

22

Ví d

1/ Mua TSC HH v ng ngay ch a thanh toán cho

ng i bán, gía thanh toán là 55.000 (VAT 10%) Bi t

2/ Rút d toán ngu n KP d án mua 1 TSC HH v i giá

thanh toán là 100.000 (VAT 10%) Chi phí ch y th , l p

t ph i tr là 10.000 (bao g m 10%VAT) Bi t r ng tài

ã bàn giao a vào s ng cho ho ng d án

3/ Rút ti n g i kho b c thu c qu phát tri n ho ng

nghi p chuy n kho n mua TSC HH v ng

ngay cho ho ng s nghi p, gía mua ch a thu

GTGT là 70.000 (VAT 10%)

TH2: C p, bi u, t ng, cho ( V nh n ph i QT)

211 (chi ti t) 461,

26

211 (chi ti t) 461,

a vào s ng nh ng ch a quy t toán thì ghi t ng

TSC HH theo giá tr m tính Khi có quy t toán công

trình c c quan có th m quy n phê duy t thì u

ch nh l i nguyên giá, ng th i ghi gi m ngu n KP ã

hình thành TSC (n u nguyên giá TSC gi m)

Có TK 5118

Có TK 3331(n u có)c) N TK 5118

TK 3113 (n u có)

Có TK 111,112,331d) N TK 5118

Có TK 4212

TH5: Gi m TSC HH do thanh lý, NB

33

411

3318

002

TH8: Mua s m TSC t p trung

p trên t ch c u th u

511(8) 111,112,311 421(8)

661(2) 461(2)

Ví d 20

1- Chuy n ti n g i kho b c mua m t TSC u hình

ng ngay cho ho ng s nghi p Tài s c

1/ Mua 1 TSC u hình giá mua là 50.000.000 , chi phí

tr c khi s ng là 2.000.000 Các kho n này n v

chính và ngu n mua s m t kinh phí ho ng.

4/ Mua s m 1 máy photo ã s ng T kh u hao

i 15% Giá mua 20.000.000 Chi phí v n chuy n

500.000 n v chi tr ng ti n m t Ngu n mua

máy t qu phát tri n s nghi p và s ng cho ho t

6/ Nh n vi n tr không hoàn l i c a n c ngoài

01máy chuyên dùng Giá tr do c quan tài chính xác

nh là: 30.000.000 TSC c ghi thu, ghi chi

Hao mòn tài s n c nh c tính m i n m 1 l n vào

tháng 12, tr c khi khoá s k toán ho c b t th ng ( i

TSC s d ng cho SX-KD

i tài s n c nh c a các c quan, n v ng

vào các ho ng s n xu t, kinh doanh, d ch v , góp v n

liên doanh, liên k t mà không hình thành pháp nhân m i

ho c cho thuê (n u có) c quan, n v ph i th c hi n

theo ch c n ng nhi m v a c quan, n v , v c

ng vào ho ng s n xu t kinh doanh, d ch v ;

quan, n v ph i tính toán phân b kh u hao n c

vào th i gian, s n s ng ho c kh i l ng công vi c

51

TSC chuy n vào giá tr n ph m, d ch v m

o tính chính xác, a chi phí SXKD & giá

hao mòn ã tính

m N

n c nh -

hao mòn lu

th c hi n c a tài s n c nh

57

n v A mua m t tài s n c nh (m i 100%) v i

giá ghi trên hoá n là 10.000.000 ng, chi t kh u

(khuy n mãi) mua hàng là 1.000.000 ng, chi phí v n

63

5118

631 5118

333,4314

65

toán ki m kê ánh giá l i TSC

- Ch c ti n hành ánh giá l i v t t , TSC khi có

quy nh c a Nhà n c v ki m kê ánh giá l i tài s n

- S chênh l ch ánh giá l i tài s c h ch toán và

lý theo úng các quy nh trong ch tài chính hi n

hành

toán chi ti t

“Biên b n ánh giá l i

TSC ”

“S chi ti t các tài kho n”

toán ngu n kinh phí ã hình thành TSC

Ngu n hình thành do:

- Hoàn thành vi c xây d ng, mua s m TSC ng các

ngu n kinh phí u t XDCB, kinh phí ho ng , kinh

Gi m ngu n kinh phí trong các tr ng h p:

- Ph n ánh giá tr hao mòn TSC trong quá trình s

(S33-H)

- Giá tr TSC nh n c a các n khác bàn giao c bi u, t ng,

vi n tr và các tr ng h p t ng khác

- T ng ngu n kinh phí ã HT TSC (giá tr còn l i) do ánh giá l i (tr ng h p t ng)

211

214

3118 5118

74

Trích tài li u k toán n v nghi p t m b o

1 ph n kinh phí ( n v tính: 1.000 )

– S u k a TK 466: 1.700.000

– Các nghi p v kinh t phát sinh trong k

1/ Dùng kinh phí d án mua m t TSC HH giá

mua 30.000 ã thanh toán b ng TGNH-KB n v ã

nh n gi y báo N Chi phí v n chuy n l t, ch y

th ph i tr : 2.000 Tài s n c nh ã l t hoàn

thành a vào s ng cho ho ng

Ví d

75

7/ Thanh lý m t TSC HH ang s ng cho ho t

ng d án nguyên giá 10.000 giá tr ã hao mòn

8.000 Tài s n tr ây c mua s m b ng ngu n

- S a ch a th ng xuyên TSC :

m b o cho TSC ho ng

c bình th ng, duy trì và nâng cao

hi u qu trong quá trình s ngTSC , ngoài vi c b o qu n, b o trì

th i gian s a ch a ng n, chi phí s a ch a phát sinh ít Các

chi phí s a ch a TSC phát sinh c quy t toán v i chi

HCSN, chi d án, chi phí s n xu t kinh doanh, chi th c

gian s a ch a kéo dài và TSC ph i ng ng

ho t ng, chi phí s a ch a phát sinh l n nên

không th tính h t 1 l n vào chi phí c a i

pháp phân b thích h p i v i TSC trong

n v S nghi p có thu.

toán ho t ng XDCB và s a ch a TSC

- S a ch a nâng c p, c i t o TSC : Là vi c s a ch a

nh m nâng cao tính n ng, tác d ng c a TSC ng nh

kéo dài th i gian h u d ng c a TSC Chi phí nâng c p

TSC c tính vào giá tr a TSC làm t ng nguyên

Ít Tính vào chi phí

theo dõi TK 241 tính nguyên giá TSC mua s m

- TK 241 ph i m chi ti t cho t ng d án u t , chi ti t

theo t ng công trình,h ng m c công trình và i công

trình, h ng m c công trình ph i h ch toán chi ti t t ng

lo i chi phí u t XDCB g m chi phí xây l p, chi phí

Nguyên t c h ch toán

- Chi phí u t XDCB trên TK 241 ph i theo dõi

c s y k khi kh i công xây d ng công trình

n khi hoàn thành bàn giao a công trình vào s

ng và quy t toán c duy t

n v ph i h ch toán theo M c l c ngân sách nhà

c các kho n chi u t XDCB phát sinh t các

kho n ti n, hàng, vi n tr theo ch ng trình, d án

dùng cho u t XDCB

85

n v không c duy t quy t toán ngân sách n m

các kho n chi u t XDCB t các kho n ti n, hàng, vi n

tr theo ch ng trình, d án dùng cho u t XDCB

nh ng n v ch a có ch ng t ghi thu, ghi chi ngân sách

theo quy nh c a ch tài chính Các kho n chi u t

XDCB ch c xét duy t quy t toán nh ã nêu trên s

là s TK 241 (Chi ti t chi u t ch a có ngu n

kinh phí)

Nguyên t c h ch toán

86

n v ch c xét duy t quy t toán các kho n chi

này khi có ch ng t ghi thu, ghi chi ngân sách v các

kho n ti n, hàng vi n tr theo quy nh

- Khi công trình XDCB hoàn thành, k toán ph i ti n

hành tính toán, phân b các chi phí khác v XDCB

Nguyên t c h ch toán

87

- Chi phí s a ch a l n TSC th c t phát sinh c

t chuy n vào các tài kho n chi phí có liên quan trong 1

toán ho c có th phân b cho nhi u k toán

Tr ng h p s a ch a l n mang tính ch t nâng c p, c i

o làm t ng thêm n ng l c ho c kéo dài th i gian s

ng c a TSC thì chi phí c ghi t ng nguyên giá

– Giá tr công trình b lo i b và

các kho n duy t b khác, t

chuy n khi QT c duy t y

– Giá tr công trình a ch a l n TSC hoàn thành k t chuy n khi quy t toán c duy t y

3118, 3311

Tr ng h p 2: u t xây d ng các công trình s ng cho

ho ng s n xu t- kinh doanh mà ho ng này tính thu

VAT theo ph ng pháp kh u tr

- Các nghi p v ng t nh trên nh ng chi phí h ch

toán vào bên N TK 2412 là chi phí ch a bao g m thu VAT;

Ph n thu VAT s ch toán riêng bên N TK 3113

- N u công trình XDCB u t t v n kinh doanh ho c v n

vay thì không có nghi p v ng th i.

411

441 431

92

2413111,112,

TOÁN S A CH A L N; NÂNG C P, C I T O

631 643

93

Cu i niên toán, n u s a ch a l n

sách c p ch a hoàn thành toàn b , thì s kinh

phí c c p phát thanh toán cho kh i l ng

4/ Chi phí ki n thi t c n khác ph c v cho công tác u

XDCB bao g m:

– Ti n m t: 1.000.000

– Ti n g i kho b c : 8.000.000

– Chi phí d ch v mua ngoài ph i tr : 1.600.000

5/ Công tác u t XDCB hoàn thành bàn giao a công

trình vào s ng Quy t toán v u t XDCB c

toán TSC thuê ngoài

TSC i thuê là t t c các lo i tài s n bao g m

tài s n c nh và công c , d ng c mà n v i

thuê c a t p th , cá nhân bên ngoài ng

Giá tr tài s i thuê ph n ánh vào tài kho n này

là giá tr tài s c hai bên th ng nh t trong h p

ng thuê tài s n

98

- Tài kho n này ch ph n ánh các lo i tài s n thuê ho t

ng (S ng h t th i h n thuê thì tr i tài s n bên

cho thuê)

- K toán tài s n thuê ngoài ph i theo dõi chi ti t theo

ng ng i cho thuê và t ng lo i, t ng tài s n

- Khi thuê tài s n ph i có biên b n giao nh n tài s n

gi a bên i thuê và bên cho thuê

toán TSC thuê ngoài

99

n v thuê tài s n có trách nhi m b o qu n an toàn và

ng úng m ích tài s n thuê M i tr ng h p

trang b thêm, thay i k t c u, tính n ng k thu t c a

tài s n ph n v cho thuê ng ý

- M i kho n chi phí phát sinh liên quan n vi c qu n

lý, s ng tài s n thuê ngoài c h ch toán vào các tài

kho n có liên quan trong B ng cân i tài kho n

toán TSC thuê ngoài

100

TK 001 “Tài s n thuê ngoài”

SD K

Giá tr tài s n thuê

ngoài ng khi thuê

Giá tr tài s n thuê ngoài

toán TSC nh n gi h - nh n gia công

TSC nh n gi , nh n gia công là các lo i tài s n

n v khác nh gi , bán h ho c t m gi ch gi i

quy t và các lo i v t t hàng hóa nh gia công, ch

bi n

Giá tr ch toán là giá ghi trong h ng giao

nh n tài s n, h ng nh n gia công, ch bi n; giá tr tài

n t m gi là giá ghi trong biên b n t m gi tài s n ho c

giá t m tính ghi s

103

- Các chi phí liên quan n vi c gia công, ch bi n, b o

qu n tài s n không ph n ánh các tài kho n này mà ph n

ánh vào tài kho n chi phí có liên quan trong B ng cân

gia công, ch bi n ã giao tr

- Giá tr v t t , hàng hóa không

d ng h t tr l i cho ng i thuê gia công, ch bi n