BÀI BÁO CÁO THỰC TẬP-CÁC ĐIỂM LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN NĂM 2010

CLTG phát sinh từ các nội dung khác thì Bù trừ các khoản sau:  Lãi CLTG phát sinh trong kỳ &  Lỗ CLTG phát sinh trong kỳ &  Lãi CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả cuối năm

Phòng NV1 – Công ty Kiểm toán AS soạn thảo

Các điểm lưu ý khi quyết tốn thuế TNDN

Năm 2010

TOPIC 1

CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

Công văn: 7250/BTC-TCT ngày 07/06/2010

Bao gồm 3 nội dung chính sau:

1 CLTG phát sinh trực tiếp từ Doanh thu của hoạt động SXKD: được hạch toán vào doanh thu của

chính hoạt động SXKD đó để xác định thu nhập chịu thuế

2 CLTG phát sinh từ các nội dung khác thì Bù trừ các khoản sau:

 Lãi CLTG phát sinh trong kỳ &

 Lỗ CLTG phát sinh trong kỳ &

 Lãi CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả cuối năm tài chính &

 Lỗ CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả cuối năm tài chính &

Nếu lãi: tính vào thu nhập khác

Nếu lỗ: tính vào chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế Nếu lỗ CLTG làm cho BC KQKD năm quyết

toán bị lỗ thì phân bổ một phần lỗ cho năm sau nhưng phải thỏa mãn điều kiện: CLTG tính vào chi phí của năm lớn hơn CLTG của số ngoại tệ đến hạn phải trả trong năm đó

3 Lãi (lỗ) CLTG phát sinh của giai đoạn trước hoạt động, trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản

đang trong giai đoạn đoạn đầu tư để hình thành TSCĐ; CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ cuối năm tài chính thực hiện theo NĐ 124/2008/NĐ – CP ngày 11/12/2008 và Thông tư 130/2008/TT – BTC ngày 26/12/2008

TOPIC 1

CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

Công văn: 2772/TCT-CS ngày 28/07/2010

Đối với khoản ngoại tệ thu về từ bán hàng xuất khẩu: Khi nhận được ngoại tệ từ việc bán hàng hóa xuất khẩu, doanh nghiệp xác định doanh thu và chênh lệch tỷ giá bao gồm

cả chênh lệch tỷ giá tại thời điểm xác định doanh thu và chênh lệch tỷ giá phát sinh (nếu có) khi thực bán ngoại tệ cho ngân hàng được hạch toán vào doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh tương ứng để xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Topic 3: Đăng ký Khấu hao với cơ quan thuế

CV 4121/TCT-CS ngày 06/10/2009

Câu hỏi: Doanh nghiệp hàng năm có phải đăng ký mức trích

khấu hao và phương pháp khấu hao khi nộp quyết toán

thuế TNDN?

Trả lời: Doanh nghiệp chỉ phải đăng ký phương pháp trích

khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn trước khi thực hiện trích khấu hao & hàng năm doanh nghiệp tự quyết định mức trích khấu hao TSCĐ theo quy định hiện

hành của Bộ Tài chính

Topic 3 : Khấu hao TSCĐ trong thời gian ngừng sử dụng

CV 10589/BTC-TCT ngày 12/08/2010

Căn cứ TT 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 thì: Chi phí khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trong kỳ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.; nhưng:

Chi phí khấu hao trong thời gian tạm ngưng sửa chữa đáp ứng các điều kiện sau thì được tính vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế TNDN:

● dưới 12 tháng

● do sự cố tạm thời

● sửa chữa rồi tiếp tục được sử dụng

Topic 3: TSCĐ hết thời gian khấu hao

CV 3043 ngày 13/08/2010

Câu hỏi: TSCĐ đã hết thời hạn khấu hao, phí mua bảo hiểm

cho TSCĐ này có được tính vào chi phí hợp lý?

Trả lời: TSCĐ đã hết giá trị khấu hao, nhưng vẫn phục vụ cho

hoạt động SXKD, phí mua bảo hiểm cho TS này được coi

là chi phí hợp lý nếu đầy đủ chứng từ theo quy định

Topic 3: TSCĐ đánh giá lại

 Chia tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi loại hình DN:

Bên điều chuyển: tính một lần vào thu nhập khác

Bên nhận điều chuyển: được trích khấu hao theo giá trị và thời gian sử dụng khi đánh giá lại

**Lưu ý**: Với QSD đất lâu dài, bên nhận điều chuyển không được tính khấu hao, vậy

bên điều chuyển chưa phải tính thu nhập chịu thuế Chỉ tính thu nhập chịu thuế khi

DN tiếp tục chuyển nhượng hoặc góp vốn

Topic 3: Trích KHTSCĐ là công trình trên đất thuê

 Điều kiện: Hợp đồng thuê đất phải có công chứng

 Thời gian thuê mượn trên Hợp đồng không được thấp hơn thời gian trích khấu hao tối thiểu

 Các hóa đơn thanh toán khối lượng công trình XD bàn giao kèm theo HĐ XDCT, thanh lý HĐ, quyết toán mang tên địa chỉ, MST của doanh nghiệp

Topic 3: Thời gian & phương pháp khấu hao

TT 203/2009/TT-BTC quy định:

 Thời gian khấu hao: (điểm mới so với QĐ 206)

DN được thay đổi thời gian KH trong giai đoạn SXKD, với đk:

● Chỉ được thay đổi 1 lần với 1 TS

● Không làm KQKD từ lãi thành lỗ và ngược lại tại năm quyết định

thay đổi

● Không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TS

 Phương pháp khấu hao:

DN được khấu hao nhanh tối đa không quá 2 lần mức KH theo PP

đường thẳng, phần vượt không được tính vào chi phí hợp lý

**Chú ý**: Chỉ có những TS được trích KH nhanh: máy móc, thiết

bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm

Topic 3: Cách xác định TGKH nhà cửa vật kiến trúc

CV 3153/TCT-CS ngày 19/08/2010

Nhà cửa vật kiến trúc có 2 TS: Nhà cửa loại kiên cố (25-50 năm) &

Nhà cửa khác (6-25 năm) Vậy làm sao phân biệt 2 TS này?

Nhà cửa vật kiên cố: nhà có độ bền vững bậc I & II

Nhà cửa khác: nhà có độ bền vững bậc III & IV

DN căn cứ vào TT 05/2006/BXD để tham khảo về cách phân loại

này

TOPIC 4: CHI PHÍ LÃI VAY

Công văn: 7250/BTC-TCT ngày 07/06/2010

1. “Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền

vay tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp

kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh”: đây là phần chi phí ko được coi là CP hợp lý

2 Doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ đối

với: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ

chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do

Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay

TOPIC 4: CHI PHÍ LÃI VAY

Công văn: 2928/BTC-TCT ngày 06/08/2010

1. NN có chính sách hổ trợ lãi suất, thì: DN Hạch toán

khoản chi trả lãi tiền vay theo đúng số tiền lãi phải trả cho ngân hàng thương mại sau khi được hỗ trợ lãi suất theo quy định của pháp luật hiện hành

2. Trường hợp khoản hỗ trợ lãi suất do ngân hàng chưa

thực hiện bù trừ kịp thời khi tính lãi vay phải trả thì:

khoản thu có được từ khoản hỗ trợ lãi suất được hạch toán giảm chi phí tài chính trong kỳ tính thuế và điều chỉnh hồ sơ khai thuế theo quy định tại điểm 5.1 mục I phần B Thông tư số 60/2007/TT-BTC

TOPIC 4:

CHI PHÍ LÃI VAY

Công văn: 2375/TCT-CS ngày 05/07/2010

1. Các khoản thu nhập phát sinh do đầu tư tạm thời các

khoản vay vốn riêng biệt trong khi chờ sử dụng vào mục đích có Tài sản dỡ dang thì phải ghi giảm trừ vào chi phí

đi vay khi vốn hóa

2 Ví dụ cho TH: lãi tiền gữi vốn huy động từ phát hành trái

phiếu chưa sử dụng ở ngân hàng được ghi giảm trừ vào chi phí trả lãi trái phiếu phát sinh khi vốn hóa

Topic 5: Các khoản chi phí bị khống

chế

CV 1644/TCT-CS ngày 16/04/2008

CV 3997/TCT-CS ngày 27/09/2007

CV 4379/TCT-CS ngày 19/11/2008

► CKTM nếu thể hiện trên hóa đơn: thì được coi là CKTM

► CKTM ko thể hiện trên hóa đơn: coi là CP hợp lý và bị

khống chế 10%

► Chi phí hoa hồng cho đại lý bán đúng giá: CP hợp lý và

bị khống chế 10% (quy định cũ)

Topic 6: Trích lập dự phòng các khoản đầu

tư chứng khoán

 Theo 353/TCT-CS ngày 29/01/2010

 Điều kiện trích lập: là chứng khoán DN được

đầu tư theo đúng quy định của pháp luật

 Được tự do mua bán trên thị trường, mà tại

thời điểm kiểm kê, lập BCTC có giá thị trường giảm so với giá đã hạch toán trên sổ kế toán

 Những chứng khoán không được phép mua bán

tự do trên thị trường như các chứng khoán bị hạn chế chuyển nhượng, cổ phiếu quỹ thì

không được lập dự phòng giảm giá

Topic 7: Xác định năm ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN

TT 130/2008/TT-BTC & CV 1382/TCT ngày 16/04/10

- Ưu đãi thuế: năm đầu tiên DN phát sinh doanh thu

- Miễn giảm thuế: năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế

(chưa trừ số lỗ năm trước chuyển sang)

- Ưu đãi thuế: năm đầu tiên DN phát sinh doanh thu

- Miễn giảm thuế: năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế

(chưa trừ số lỗ các năm trước chuyển sang) Nếu không

có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì tính từ năm thứ 4

Topic 7: Xác định năm ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN

**Lưu ý**: Năm miễn giảm thuế được tính phù

hợp với kỳ tính thuế, tức là:

- Kỳ tính thuế đầu tiên dưới 12 tháng thì doanh nghiệp có quyền

đăng ký với cơ quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tính thuế tiếp

theo

- Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian miễn giảm thuế

vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định

Topic 8: Các khoản phải trả cho người lao động

TT 130/2008 & CV 1385/TCT-CS & các VB liên quan

Câu hỏi: chi phí bồi thường tai nạn lao động & bệnh nghề nghiệp

trong quá trình LĐ có được coi là chi phí hợp lý?

Trả lời: Có 2 trường hợp:

 Có tham gia BHXH bắt buộc: NLĐ được hưởng chế độ BHXH Người

SDLĐ chịu toàn bộ chi phí y tế từ khi sơ cứu, cấp cứu đến khi điều trị xong Khoản chi phí này được hạch toán vào chi phí hợp lý

 Chưa tham gia BHXH bắt buộc: ngoài các khoản chi được trừ nêu

trên doanh nghiệp còn được tính vào chi phí hợp lý khoản tiền trả cho người lao động bị tai nạn khi tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh ngang với mức quy định trong Điều lệ bảo hiểm xã hội

Topic 8: Các khoản phải trả cho người lao động

TT 130/2008 & CV 3339/TCT-CS

Câu hỏi: các khoản chi trả cho người lao động (có ghi trên

hợp đồng lao động) nhưng không thể hiện trên bảng

lương mà ở chừng từ chi khác, có được coi là chi phí hợp

lý ?

Trả lời: Chi phí lương nhân viên chỉ cần đáp ứng các điều

kiện tại điểm 1 Mục IV Phần C Thông tư số

130/2008/TT-BTC:

● Liên quan tới hoạt động SXKD

● Có đầy đủ hóa đơn chứng từ

Như vậy, chi phí lương không nhất thiết phải có trên bảng

lương mới được coi là chi phí hợp lý

Topic 8: Các khoản phải trả cho người lao

động

TT 130/2008 & CV 3232/TCT-CS ngày

24/08/2010

“Công ty có ra Quyết định thưởng đất nền cho cán

bộ công nhân viên thì giá trị lô đất thưởng cho

cán bộ nhân viên không được tính vào chi phí

hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.”?

Các khoản không được coi là chi phí hợp lý :

“Các khoản tiền thưởng cho người lao động không

mang tính chất tiền lương, các khoản tiền thưởng không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng

trong hợp đồng lao động hoặc thoả ước lao động tập thể.”

Topic 8 : Các khoản phải trả cho người lao động

CV 7250/TCT ngày 07-06-2010

►CV 353/TCT ngày 29/01/2009: Các khoản chi tiền học phí

của con người lao động ghi trong hợp đồng lao động

không được coi là chi phí hợp lý

►CV 7250/TCT ngày 07/06/2010: được coi là CP hợp lý nếu

khoản này mang tính chất tiền lương và có đầy đủ chứng

từ theo quy định

TOPIC 9: CHI PHÍ HỢP LÝ

CV3273/TCT-CS ngày 26/08/2010

1. Chỉ được coi là chi phí hợp lý với: chi tài trợ cho giáo

dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo

2. Các khoản chi đóng góp làm đường, chi cho hoạt động

đoàn thể không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

TOPIC 10: Xử phạt & ấn định thuế

Điểm 1, mục V, phần A Thông tư 61/2007/TT-BTC ngày

14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện xử

lý vi phạm pháp luật về thuế quy định:

a) Cảnh cáo: Hình thức xử phạt cảnh cáo được quyết định

bằng văn bản và áp dụng đối với: vi phạm lần đầu hoặc lần thứ 2 nhưng có tình tiết giảm nhẹ

TOPIC 10: Xử phạt & ấn định thuế

b) Phạt tiền:

 Phạt theo số tiền tuyệt đối đối với các hành vi vi phạm thủ tục

thuế, mức phạt tối đa không quá 100 triệu đồng

 Phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp đối với

hành vi chậm nộp tiền thuế, tiền phạt

 Phạt 10% số tiền thuế thiếu đối với hành vi khai sai dẫn đến

thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn;

 Phạt tiền tương ứng với số tiền không trích vào tài khoản của

Ngân sách Nhà nước đối với hành vi vi phạm quy định tại điểm

b, khoản 1 Điều 16 của Nghị định số 98/2007/NĐ-CP;

 Phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế,

gian lận thuế

TOPIC 10: Xử phạt thuế trong thời gian miễn giảm

Công văn 2734/TCT-CS ngày 26/07/2010)

Nếu cơ quan thuế phát hiện tăng số thuế phải nộp của thời kỳ miển giảm thuế TNDN (kể cả trường hợp chưa kê khai để được hưởng ưu đãi) thì:

 Từ 01/01/2007 đến 31/12/2008:Cơ sở kinh doanh không hưởng miễn thuế,

giảm thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phát hiện tăng thêm

 Từ 01/01/2009 trở đi: Doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế thu

nhập doanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan

có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

TOPIC 12: Ấn định thuế trong thời gian ưu đãi

Công văn 2013/TCT-CS ngày 26/05/2008

Trường hợp cục Thuế qua thanh tra, kiểm tra cơ sở kinh doanh hoạt động

trong khu công nghiệp, đang trong thời gian được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN nhưng cơ sở kinh doanh không xuất trình đầy đủ hóa đơn,

chứng từ, sổ sách kế toán để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp thì cơ sở

kinh doanh sẽ bị ấn định thuế theo Điều 37 Luật quản lý thuế

**Lưu ý**: Khi bị ấn định thuế thì cơ sở kinh doanh không được hưởng ưu đãi

miễn, giảm thuế

TOPIC 13: Chuyển lợi nhuận ra nước ngoài

Điều kiện chuyển lợi nhuận ra nước ngoài:

điều 2 TT 124/2004/TT-BTC:

 Hoàn thành nghĩa vụ thuế tại Việt Nam

 Trừ đi các khoản nhà đầu tư nước ngoài đã sử dụng hoặc cam kết

sử dụng để tái đầu tư tại Việt Nam

điều 2, điều 3 TT 186/2010/TT-BTC

 Hoàn thành nghĩa vụ thuế tại Việt Nam

 Trừ đi các khoản nhà đầu tư nước ngoài đã sử dụng hoặc cam kết

sử dụng để tái đầu tư tại Việt Nam

 Bù trừ các khoản lỗ lũy kế theo quy định của pháp luật