Xây dựng hệ thống tài khoản để thực hiện kế toán tài chính và kế toán quản trị trong doanh nghiệp

biet r5 rang giii'a ke' tm1n chinh va ke' toan qm1n tri trong viec phan tai khoan da gay ra't lang phi cho xa h9i, gay ra lung tung kh6 khan cho doanh nghiep khi dl.lng he thO'ng tai kho

CHU DE TAl: PGS.TS vo vAN NHJ

THANH VIEN: THS PHAN THJ THU HA

THS NGUYEN THJ MY HOANG THS Lu' THJ THANH NHAN

Ml)C Ll)C

?

LOIMODAU ,[! K , ' A , , ? K CHUdNG I: TONG QUAN VE KE TOAN VA HI;: THONG TAl KHOAN KE TOAN 1

1 M " ,- ,- Qt so van e c ung ve e toan: h k"" , 1 1.1.f>inh nghia v€ Ke' toan: 1

1.1.2 Chuc nang ciia ke' toan: 2

1 1 3 K ,- e toan ta1 c m va e toan quan tq: , '• h' h ' k"" , ? • 3 1.1.4 Cac phu'dng phap ciia ke' toan: 4

1.2 Tai khoan va th6ng tai khoan ke' toan: 6

1.2.1 Tai Khoan 6

1.2.1.1 Khai tai khoan 6

1.2.1.2 Ke't ca.' u ciia tai khoan 7

1 2 1 3 N guyen tac g 1 c ep tren cac tal " h" h, " , kh oan e toan: ? k"" , 8 1 2 2 H" h"" v t ong cac ta1 , kh oan e toan: ? k"" , 9 1 3 H" h"" v t ong ta1 '• kh oan e oan ? k"" t , o ? mQt so quoc g1a : " , - , - • 12 1.3.1 Nh6m khong quy dinh th6ng tai khoan ke' toan th6ng nhfft d." lvn c o n om nay a v ong e oan cua y va n h h" ' 1' h" th"" k"" t " • M- ' A h 12 1.3.2 Nh6m quy dinh tho'ng tai khoan ke' toan th6ng nhfft: 13

, , " K , ? K , , '

CHUdNG 2: f>ANH GIA HI;: THONG T AI KHOAN KE TOAN Hll;:N HANH QUY DJNH AP DlJNG CHO cAc DOANH NGHieP 14

2.1 Gioi tho'ng tai khoan hanh 14

2.1.1 tho'ng tai khoan ke' toan ban hanh theo QD15 14

2.1.2 tho'ng tai khoan ke' toan ban hanh theo QD 48 24

2.2 Danh gia tho'ng tai khoan ke' toan hanh: 30

2.2.1 Uu 30

2.2.2 Nhu'qc di€m va cac ch€: 30

A X ? "' ' X ,:? A CHu'dNG 3 : MQT SO GIAI PHAP VA KIEN NGHJ DE HOAN THieN 33

3.1 Quan di€m xay dl,l'ng: 33

3.1.1 Quan di€m phii hqp voi moi tru'ong phap ly va moi tru'ong kinh doanh cua VN 33

3.1.2 Quan di€m thich ling voi yeu cftu phat tri€n va h9i cua nen kinh t€ 33

3.1.3 Quan di€m thich hqp va lqi cho vi<%c ling d1;1ng tin hQC VaO cong tac ke' toan 34

3.2 Cac nguyen tile xay dl,l'ng: 35

3.2.1 Nguyen tile d6ng b9: 35

3.2.2 Nguyen tile th6ng nha't: 35

3.2.3 Nguyen tile ke't hqp 36

3.2.4 Nguyen tile linh md 36

33 ac g1a1 p ap xay ng v •?• "du' h"th"" ong a1 t'"kh? k""t oan e oan 37

3.2.1 Giai phap ph1;1c v1;1 choke' toan tai chinh 37

3.2.1.1 Theo phu'dng an m()t thl h<% thdng tai khoan ke' toan ap d1;1ng cho DN c6 th€ du'qc xay dl,l'ng nhu' sau: 39

3.2.1.2 Theo phu'ong an 2 thl h<% th6ng tai khoan ke' toan ap d1;1ng cho DN c6 th€ du'qc xay dl,l'ng nhu' sau 44

3.2.2 Thie't ke' h<% th6ng tai khoan ke' toan ap d1;1ng cho ke' toan quan trj 51

3.2.3 Thay d6i phu'dng phap ke' toan chi phi san xua't va tinh gia thanh san h ,:/ kh" h h"" " k"" ' h 58 p am 1 t l,l'c Ivn ffil;IC tieu e toan ta1 c m

DANH M[/C TAl LII;U TRAM KHAO

LOINOII>AU

th6ng ali khoan kt tmin ta b9 quan trQng diu thanh cht d9 kt

toan ban hanh ap d1;1ng cho cac ddn vi ke' toan th6ng tai khoan la mo hlnh du'QC thie't tht{c phan va xfr ly thong tin VOi tii'ng d6i tu'<;jng ke' toan phl)C Vl) cho tra, SOat SlJ' d<)ng CUa d6i tu'<;jng ke' toan va cung dtp thong tin ra cac bao cao ke' toan theo yeu cfiu quan ly cua ddn vi ke' toan va cac d6i tu<;jng c6 lien quan

th6ng tai khoan ke' toan c6 vi tri quan trQng va tac d<)ng trt{c tie'p

de'n tht{c che' d9 ke' toan n6i chung va cong tac ke' toan n6i rieng ddn vj ke' toan th6ng tai khoan du<;jc xay dlfng chung trong vi kinh te' va tung ddn vi ke' toan din cu vao va d<)ng cua mlnh d1;1ng phu h<Jp Nhu xay dt{ng th6ng tai khoan phu h<Jp

va dvng phu h<Jp th6ng tai khoan vao ddn vi ke' toan c6 y nghia quan trQng trong tuan thu che' d<) ke' toan ding nhu dap ung t6t yeu cfiu xii'

ly thong tin ra du<Jc thong tin hii'u ich cho cac d6i tu'<;jng sii' d1;1ng

nay th6ng tai khoan ke' toan ap d1;1ng cho cac doanh

Nam du'<;jc tht{c theo QD15 va QD48 (ap d1;1ng cho doanh nho va vua)

Nhln chung th6ng tai khoan ke' toan theo quy dinh hanh da c6 nhii'ng thay d6i kha tich clfc, phu h<;Jp voi chugn mlfc ke' toan Nam va thong qu6c te' Tuy nhien, ban hanh cung m<)t lllc hai th6ng tai khoan ke' toan khac nhau du'QC dl]ng VaO CclC hlnh doanh tren Cd Sd dlfa vao SlJ' phan quy mo cua doanh cilng nhu khong CO SlJ' phan

biet r5 rang giii'a ke' tm1n chinh va ke' toan qm1n tri trong viec phan tai khoan da gay ra't lang phi cho xa h9i, gay ra lung tung kh6 khan cho doanh nghiep khi dl.lng he thO'ng tai khoan vao cong tac ke" toan ddn

vi mlnh Chinh nhii'ng che' nay da lam cho tinh phap 1enh ciia che" d9 ke" toan kh6 c6 th€ bao dam m9t each che va thO'ng nha't d6ng thoi vi

de"iet nam chii d<)ng d9c ciia doanh nghiep trong t6 chU'c ke' toan ph1,1c v1,1 cho yeu du quan ly n9i b9 Xua't phat tu thl,l'c te', chung t6i da chQn nghieng cuu tai "xay dl,l'ng he thO'ng tai khoan d€ thl,l'c hi en ke" toan tai chinh va ke" toan quan tri trong doanh nghiep"

Ml,IC tieu cua tai la g6p phgn hoan thien he thO'ng tai khoan ke' toan

ap dl.lng thO'ng nha't cho cac doanh nghiep vdi cac quy mo khac nhau, d6ng thoi ke"t du'QC viec thl,J'c hien ke' toan tai chinh Va ke" toan quan tri trong he thO'ng tai khoan ke" toan rna doanh nghiep d1,1ng VaO kien Cl,J th€ Trude n9i dung ciia tai la hudng vao ph1,1c Vl,J cho gian nhu'ng d!nh hudng lau dai la muO'n g6p phgn cling vdi ndi thao va ban hanh che" d9 ke" toan thl,l'c hien viec hoan thien che' d9 ke' toan ap d1,1ng cho doanh nghiep Viet Nam d€ c6 th€ su d1,1ng thO'ng nha't, 6n dinh va lau dai

N9i dung tai bao g6m ba chu'dng:

Chudng I: m9t sO' va'n ly chung tai khoan ke' toan va he thO'ng

ati khoan ke" toan

Chu'dng II: danh gia thO'ng tai khoan ap d1,1ng cho cac doanh

Nam

Chudng III: m9t sO' giai phap va kie"n nghi d€ hoan thO'ng tai khoan ke' toan ap d1,1ng cho cac doanh Nam

D€ thvc dS tai, tcic gia su dtJng cac phu'ong phap: phu'ong phap so sanh d6i chie'u, phu'clng phap phan tich va t6ng hcjp, phu'clng phap th6ng,

phu'dng phap tie'p ffi!JC tieu cac phu'clng phap nay du'QC SU d!Jng xuyen su6t

trong qua trlnh nghien cuu d€ gia quye't cac dS ly thlfc co lien

quan de'n n9i dung nghien cuu dS ali ciing nhu dS cac giai phap hoan

Tac gia mong don du'qc y kie'n dong gop cua cac thanh vien trong

h<)i d6ng d€ hoan n<)i dung dS tai ph!Jc V!J t6t cho giang va cho

ling dtJng

CHUONG 1: TONG QUAN VE KE TOAN VA HI; THONG TAl KHOAN KE TOAN

1 M<)t s6 va'n chung ke' toan:

1.1 Dinh nghla Ke' toan:

C6 dinh nghla khac nhau ke' toan Tuy nhien dn nh?n thuc ding, ke'

toan vua la mon khoa hQC, vua Ut qmln ly nen dinh nghla ke' toan cffn

phai CO Slf tie'p c?n nay

Du'di g6c d<) la m<)t mon khoa hQC thl ke' toan la khoa hQC thong tin va

tra m9i bie'n thlfc te' c6 lien quan de'n llnh vlfc kinh te' tai chinh ctia m<)t t6 chile

Cl;l (doanh tru'ong hQc ) thong qua m<)t s6 phu'dng phap rieng

vdi su dvng 3 thu'dc do: v?t va thoi gian lao d<)ng trong d6 thu'dc a

Ia chti ye'u

Duoi g6c d<) la thl ke' ke' toan du'qc Ia cong tinh toan va ghi chep con s6 m9i tu'qng kinh te'- tai chinh phat sinh trong ddn vi cung

ca'p m<)t each toan va nhanh chong cac thong tin tlnh hlnh va ke't qua

d<)ng ctia ddn vi, tlnh hlnh su dvng v6n ctia ddn vi

lam r6 hdn, c6 phan tich tren cac sau:

• V hlnh thuc, ke' to an la tinh toan va ghi chep con s6 m9i

tu'qng kinh te'-tai chlnh phat sinh trong ddn vi vao cac chung tu, s6

sach c6 lien quan va qua d6 l?p ra du'qc cac bao cao ke' toan cffn thie't

• V n<)i dung, ke' toan la cung ca'p thong tin toan b<) bie'n thlfc

te' trong qua trlnh d<)ng ctia ddn vi phvc vv cho yeu cffu soat,

danh gia va ra cac quye't dinh kinh te'

• v thai phan anh, ke' to an phan anh cii hai thai tlnh va d<)ng

nhu'ng d<)ng la thai thu'ong xuyen va chti ye'u

Trang 1

Theo ke' tmin thl ke' tmin du'<Jc dinh nghia: ke' toan la vil$c thu xU' ly,

kiSm tra, phan tich va cung dip thong tin kinh te', tai chinh duoi hlnh thuc gia tri, hil$n

t va thai gian lao d()ng

1.1.2 Chile nang cua ke' toan:

Xuftt phat tu dinh nghia ke' toan d tren, c6 thfty dng ke' toan c6 2 chile nang trong cong tac quan ly: chile nang phan anh va chile nang giam dO'c

- Chile nang phan anh (chile nang thong tin) thS hil$n d ch6 ke' toan thlfc hil$n cong vil$c theo doi toan b() cac hil$n tu'<Jng kinh te' tai chinh phat sinh trong qua trlnh

hot;lt d()ng cua don vi thong qua vil$c tinh toan, ghi chep, xU' ly va t6ng ke't cac dfi' lil$u c6 lien quan de'n qua trlnh ho?t d()ng va sll' dl;lng vO'n cua don vi

- Chile nang giam dO'c (chile nang kiSm tra) thS hil$n d ch6 thong qua s61il$u da du'<JC phan anh, ke' toan se du'<JC m()t each CO hi$ th6ng toan bQ qua trlnh va ke't

qua ho?t d()ng cua don vi, lam co sd cho vil$c danh gia du'<Jc dung kiSm soat che tlnh hlnh chftp hanh phap, vil$c thl,I'c hil$n cac m1;1c tieu da dS ra nhAm gitip

cho ho?t d()ng ngay cang mang lt;li hil$u qua cao

- Chile nang thong tin va chile nang kiSm tra c6 m6i quan hi$ voi nhau rfit

·che: thong tin la co sd dS kiSm tra, d6ng thai thong qua kiSm tra se gitip cho vil$c thong tin du'<Jc chinh xac, r6 rang va dfty du hon Hai chile nang nay du'<Jc thl,I'c hil$n

bdi m()t hi$ thO'ng cac phu'ong phap ke' toan bao g6m: chung tu ke' toan, tai khoan, ghi

s6 kep, tinh gia, bao cao ke' toan

V oi hai chile nang v6n CO nhu' neu tren nen ke' toan da trd thanh m()t cong Cl;l he't

sue quan trQng trong quan ly cua ban than cac don vi ke' toan, va n6 ciing rftt cfin thie't

va quan tr9ng trong quan Iy cho nhung dO'i tu<Jng khac c6 quySn lcJi trlfc tie'p hay gian

tie'p d6i voi ho?t d()ng cua don vi ke' toan nhu' chu sd hfi'u, ngu'ai cung cftp tin d1;1ng va hang hoa, cac nha dftu tu', co quan thue' cac co quan chile nang khac cua nha

nu'oc

Trang 2

1.1.3 Ke' toan Uti chinh va ke' toan quan tri

Xua't phat tu yeu du cung ca'p thong tin va ciia thong tin du'<;ic cung ca'p cho cac d6i tu'<;ing khac nhau, ke' toan du'<;ic phan bi<$t thanh hai phan hi$: ke' toan tai chinh va ke' toan quan tri

- Ke' toan tai chinh la m9t phan hi$ thu9c hi$ th6ng thong tin ke' toan cung ca'p thong tin ve tlnh hlnh tai san, ngu6n v6n ciing nhu' tlnh hlnh va ke't qua ho;;tt d9ng ciia ddn Vi phl;lC VlJ cho cac d6i tu'Qng sfr d1;1ng thong tin ben trong Va ben ngoai doanh nghi<$p, nhu'ng chii ye'u la cho cac d6i tu'<;ing d ben ngoai

Ke' toan tai chinh c6 m9t s6 din ban dn du'<;ic htu y: phan anh nhii'ng slf ki<$n da xay ra ( thong tin qua khu); thong tin cung ca'p lien voi ph;;tm vi toan doanh nghi<$p; phai c6 d9 tin cao, mang tinh phap l<$nh; thu'oc do du'Qc sii' dvng ph6 bie'n Ia thuoc do tien t<$

- Ke' toan quan tri ciing la m9t phan hi$ thong tin thu9c hi$ th6ng thong tin ke' toan cung ca'p thong tin ve qua trlnh hlnh thanh, phat sinh chi phi va thu khi thlfc hi<$n cac ke' ho;;tch va dai h;;tn Va CaC thong tin khac lien VOi tung bQ ClJ trong qua trlnh thlfc hi<$n mvc tieu chung do ddn vi de ra phvc vv cho nhu cfi u quan tri d cac ca'p d9 khac nhau trong- n9i b9 ddn vi Thong tin ke' toan quan tri phvc VlJ cho Vi<$c thlfc hi<$n cac chuc nang cua nha quan tq: ho;;tch dinh, SOat va ra quye't dinh

Ke' toan quan tri ciing c6 m9t s6 can ban cfin du'Qc hru y: phan anh nhfi'ng Slf ki<$n dang Va xay ra (thong tin dinh hu'ong cho tu'dng lai), thong tin cung ca'p g5n lien voi tung b9 tung chuc nang ho;;tt d9ng trong ddn vi; c6 tinh linh ho;;tt va thich ung; khong rnang phap l<$nh; tuy theo thong tin cung ca'p rna sii' dvng cac thu'oc do khac nhau; sii' dvng cac phu'dng phap nghi<$p vv thu (thie't ke' thong tin du'oi d;;tng SO sanh du'QC, dung phu'dng trlnh d6 thi dien thong tin, )

Trang 3

K€ toan tai chinh va k€ toan qm1n tri c6 m6i lien thiSt trong qua trlnh td chuc thtfc va cung d(p thong tin Hai kS toan nay nen lien kSt thong

tin du<;jc cung ca'p mang tinh xuyen su6t, phan anh du'<;ic nhii'ng stf da, dang va

xay ra trong d<)ng ciia m<)t td chuc, ddn vi

1.1.4 CAC PHVONG PHAP CUA KE TOAN

thu phan xii' ly, tdng h<;ip va cung ca'p thong tin thl kS toan phai sii'

dt,mg m9t th6ng cac phu'dng phap bao g&m: chung tu kS toan, tai khoan, ghi sd kep,

tinh gia cac d6i tu<;ing kS toan va bao cao kS toan

(.)Chung tu kS toan:

Day la phu'dng phap ghi cac tu'<;ing kinh tS- tai chinh phat sinh va

hoan thanh trong d<)ng ciia ddn vi kS toan thong qua cac man la cac gia'y

to theo quy dinh cac bang tu, rna tu, the thanh toan Thong qua chung tu k€

toan se thu thong tin ban dgu cd sd phap ly cho ghi s6 kS toan

(.) Tai khoan kS toan:

Day la phu'dng phap phan Vl,l kinh tS phat sinh cung ca'p thong tin

va soat s6 co va tlnh hlnh biSn d9ng cua tung d6i tu<;1ng kS toan trong

d<)ng ciia ddn vi toan

(.) Ghi s6 kep:

Day la phu'dng phap ghi chep s6 ti€n ciia cac Vl,l kinh tS phat sinh vao cac

tai khoan c6 lien quan phan anh n<)i dung kinh tS ciia Vl,l trong m6i quan

giua cac d6i tu<;ing kS toan voi nhau

(.) Tinh gia cac d6i tu'<;ing kS toan:

Day la phu'ong phap gia tri ciia d6i tu'<;ing kS toan ti€n phl,lc Vl,l cho tinh toan, ghi chep va t6ng h<;ip thong tin

(.) Bao cao kS toan:

Trang 4

Day la phu'dng phap tinh toan va t6ng h<;fp tu cac tai khm'ln ke' toan xac

l?p th6ng cac chi tieu phan anh tlnh hlnh tai san, ngu6n vfSn cling nhu' tlnh hlnh va

ke't qua d¢ng cua ddn vi ke' toan trong ky ke' toan

Cac phu'dng phap nay c6 lien che voi nhau trong qua trlnh thl!c ke'

toan Ngoai cac phu'dng phap tren, thl ke cling du'<Jc coila m¢t phu'dng phap ke'

toan thl!c tra trl!c tie'p ch6 sfS c6 cua cac tai san ddn vi ke' toan d6i chie'u voi sfS da du'<;fc ghi chep trong cac tai khoan ke' toan

phat du<;fc cac tai khoan chenh thua, thie'u dn du<Jc xli' ly kip thoi N6i each

khac thong qua phu'dng phap ke thl ke' toan moi phan anh dung s6

thl!c te' ve tlnh hlnh tai sltn cua ddn vi ke' toan

Sau day mo ta quan giii'a cac phu'dng phap ke' toan

(5) T6ng h<;Jp - din d6i ke' toan

(thong tin ra)

( 1) D6i voi cac kinh te' lien quan de'n d6i tu'<;fng ke' to an la tien thl din

cu vao chung tu ke' toan ghi vao cac tai khoan thong qua phu'dng phap ghi

s6 kep

Trang 5

(2) f)Q'i VOi cac VlJ kinh te' lien quan den cac d6i tu'<Jng ke' toan phi ti€n

thl tu chung tu ke' toan phai thong qua phu'dng phap tinh gia thanh

ti€n va ghi vao cac tai khoan thong qua phu'dng phap ghi s6 kep

(3) Khi ke phat thua, thie'u phiii chung tu xac lam cd sd phap ly ghi vao tai khoan thong qua phu'dng phap ghi s6 kep

(4) Thong qua phu'dng phap tai khoan tie'n hanh tinh gia cho m<)t s6 d6i tu'<Jng

thanh ti€n tren chung tu ke' toan lam din cu de ghi vao tai khoan

thong qua phu'dng phap ghi s6 kep

(5) Tu cac du'<Jc tai khm1n cung cffp se tinh toan t6ng h<Jp ra debao cao ke' toan cung cffp thong tin cho cac d6i tu'<Jng sa dt.Ing

1.2 Tai khoan va th6ng tai khoan ke' toan:

1.2.1 Tai Khoan

1.2.1.1 Khai tai khoan

c6 du'<Jc thong tin v€ sv d<)ng, thay d6i cua tung tai san, tung

ngu6n v6n cling nhu' cac qua trlnh d<)ng khac nhau cua ddn vi (sau day gQi chung

Ia do'i tu'<Jng ke' toan) phvc vv cho yeu cfi u quan ly cv thl cfin thie't phai sl't

dvng cac tai khoan ke' toan

Tai khoan la phu'dng phap phan vv kinh te' phat sinh theo yeu cffu

phan anh va tra m<)t each thu'ong xuyen, lien tvc va c6 th6ng s6 c6 va

tlnh hlnh bie'n d<)ng cua tung tai san, tung ngu6n v6n cling nhu' cac qua trlnh

d<)ng khac nhau trong ddn vi ke' toan ( theo tung d6i tu'<Jng ke' toffn cv

Qua d!nh nghia nay c6 neu m<)t s6 cd ban cua phu'dng phap tai khoan:

V € hlnh thuc: la s6 ke' to an du'<Jc dung ghi chep s6 c6 cling nhu' sv bie'n d<)ng cua tung d6i tu'<Jng ke' toan ClJ dlJ'a tren Cd Sd phan CaC

vv kinh te' theo cac tieu thuc nhfft djnh

Trang 6

nQi dung: phan anh mQt each thu'ong xuyen, lien tl,IC Slf biSn dQng cua tung d6i tu'qng kC' toan trong qua trlnh ho;;tt d{?ng cua don vi

chile nang: tra, giam sat mQt each thu'ong xuyen va kip thoi tlnh

hlnh bao va sii' dl,lng tung lo;;ti tai san, tung lo;;ti ngu6n v6n, tlnh hlnh

ho;;tt d{?ng cua don vi kC' toan

Tai khoan du'qc mCJ cho tung d6i tu'qng kC' toan c6 n9i dung kinh tC' rieng

tuc Ia m6i lo;;ti tai san, m6i lo;;ti ngu6n v6n, tung lo;;ti chi phi, doanh

thu, thu se sii' d1,1ng m9t tai khoan rieng

1.2.1.2 KC't ca"u cua tai khoan

Xua"t phat tU tinh khach quan Ia ba"t ky lo;;ti tai san, lo;;ti ngu6n v6n nao cling bao g6m hai d9c nhau nhu': thu chi; - khfru; ngu6n v6n

kinh doanh: tang len - giam xu6ng; vay ngan hang: vay - tra nq vay nen tai khoan kC'

toan du'qc chia thanh hai phan anh va giam d6c ca hai d9c d6

Ben trai tai khoan gQi la ben nq (Debit)

Ben phai tai khoan gQi la ben c6 (Credit)

Tai khoan kC' toan c6 mfiu nhu' sau:

Tai khoan

Chungtu Dien giai TK

S6 Ngay 1 s6 du d§ u thang ung

2 s6 phat sinh trong thang

3 s6 du' cu6i thang

1.2.1.3 Nguyen ghi chep tren cac tai khmin ke' toan:

Trong m9t don vi ke' toan, tai san va ngu6n v6n bao g6m nhiSu khac nhau,

hon nii'a cac qua trlnh d()ng bao g6m nhiSu nhiSu giai c6

khac nhau nen phan anh du'<Jc tinh da ciia cac d6i tu'<jng ke' toan thi th6ng

tai khoan dttqc quy dinh g6m nhiSu tai khoan khac nhau vs nguyen phan anh vao tai khoan, c6 chia thanh 3 nh6m co ban c6 nguyen phan anh khac nhau

Nh6m cac tai khoan phan anh tai san

Nh6m cac tai khoan phan anh ngu6n v6n

Nh6m cac tai khoan trung gian du'<Jc dung phan anh cac va qua

trlnh d()ng khac nhau trong don vi ke' toan

• Nguyen phan anh tren cac tai san phan anh tai san:

Phat sinh tang trong ky

S6 dtt cu6i ky

• Nguyen ghi chep tren tai khoan phan anh ngu6n v6n:

Ben n<J:

s6 du' phat sinh giam trong ky

Ben c6:

Trang 8

• Nguyen tAc ghi chep tren cac tai khoan trung gian:

Nguyen tAc phan anh c6 tinh cha't da d<;1ng ph1,1 thu()c vao d6i tu'<Jng phan anh Tuy nhien c6 trlnh bay nguyen tAc phan anh t6ng quat nhu' sau:

Ben N<;1: cac khoan du'<Jc ghi tu cac v1,1 kinh te' phat sinh lam tang chi phi, lam giam doanh thu va thu ciing nhu' CaC khoan du'QC ke't vao cu5i

ky

Ben C6: cac khoan du'QC ghi tu cac Vl,l kinh te' phat sinh lam tang doanh thu va thu laril giam chi phi ciing nhu' cac khoan du'qc ke't vao cu6i ky

Cac tai khoan trung gian khong c6 s5 du' (phat sinh va ke't toan b())

1.2.2 th6ng cac tai khoan ke' toan:

th6ng tai khoan ke' toan th6ng nha't la m()t b() quan trQng trong che' d() ke' tmin du'qc nha nu'oc quy djnh ap d1,1ng th6ng nha't trong kinh te'

th6ng tai khoan ke' toan la mo hlnh du'QC thie't ke' phan lo(;li va xu ly thong tin gAn voi tung d6i tu'<;fng ke' toan c1,1 nham ph1,1c v1,1 cho soat tlnh hlnh ho(;lt d()ng t(;li doanh va ra cac bao cao ke' toan cung ca'p thong tin hii'u ich cho cac d6i tu'<;fng su dt,Ing ben trong va ben ngoai doanh

Khi xay dl,l'ng th6ng tai khoan ke' toan th6ng nha't ngu'C1i ta phai dl,l'a vao cac can ell' sau:

- Can cu vao tinh da d<;1ng, phong phil ciing nhu' sv d()ng, thay d6i cua cac d5i tu'<;jng ke' toan trong die'u chung cua kinh te' trong m()t giai do(;ln nha't djnh

Trang 9

Thgc cha't ciia th6ng khoan Ut m<)t th6ng dinh san nhii'ng tlti khoan phai sii' d1,mg phan Va phan anh CaC Vl;l kinh te" phat sinh theo n<)i dung CUa tung tai san, tung ngu6n v6n cling nhu' tung qua trlnh d<)ng san xua't kinh doanh va nhii'ng d<)ng khac c6 tinh cha't rieng Qua th6ng cac tai khoan se c6 du'qc thong tin dgy dii, toan cac tai san, cac ngu6n v6n cling nhu' tinh hinh va ke"t qua d<)ng ciia don vi

- Can ell' vao co che" kinh te" hanh dang du'qc dl;lng vao hoan canh Cl;l cua da't nuoc dS xac nhii'ng tai khoan phan anh cac d<)ng khac nhau ciia doanh trong m6i quan che va voi nha nu'oc, voi cac d6i tu'qng khac nhau trong cling nhu' ngoai nu'oc E>6ng thoi cling cho phep c6 du'<;fc nhii'ng thong tin cgn thie"t dS danh gia dung kiP thoi qua kinh te" tren tung

d<)ng, trong tung m6i lien kinh te" cling nhu' trong vi toan b<) d<)ng ciia doanh

- Can ell' vao nhii'ng nguyen ke" toan va nhii'ng chu§'n mgc ke" toan thO'ng tai khoan c6 du'<;fc tinh hoa h<;fp va du'<;fc thua dl;lng cho ta't ca cac doanh trong m6i quan che va voi nha nu'oc, voi cac d6i tu'<;fng khac nhau trong cling nhu' ngoai nu'oc E>6ng thoi cling cho phep c6 du'<;fc nhii'ng thong tin cgn thie"t dS danh gia dung kip thoi qua kinh te" tren tung

d<)ng, trong tung m6i lien kinh te" cling nhu' trong vu toan b<) d<)ng ciia doanh

- Can ell' vao nhii'ng nguyen ke" toan va nhii'ng chu§'n mlfc ke" toan dS thO'ng khoan CO du'QC tinh hoa h<;fp va du'QC thua dt,mg cho tfft ca cac doanh khac nhau d<)ng tren Hinh th6 Nam, du'<;fc cac t6 chuc qu6c te" ke" toan thua va la l<;Ji, de dang v1;1 cling nhu' c6 nhii'ng co sd phap ly dn thie"t ph1;1c VlJ cho tra soat va danh gia

d<)ng ciia cac doanh khac nhau

Trang 10

- Can cu vao sv bie"n d()ng cua kinh te" trong nhung giai khac nhau dS

xay dlfng lam cho th6ng tai khmln c6 gia tri lau dai tren cd sd c6 th€ du'cjc b6 sung hofm m()t each lcji khi c6 nhii'ng bie"n d()ng nao d6 moi tntong

d()ng va nhii'ng thay d6i nao d6 trong cac m6i quan kinh te"- phap ly Can cu nay

doi hoi th6ng du'cjc xay dlfng phai la th6ng md c6 djnh hu'ong d€ dam bao ca

nguyen th6ng nha't nguyen linh

- th6ng tai khoan dttcjc xay dlfng phai biSu duqc tinh hai cua tai san,

diSm tufin hoang cua v6n ciing nhu m6i quan giua cac tai khoan voi nhau

c6 sv xe"p khoa h9c nho va xll' ly thong tin Ngoai ra xay dlfng

th6ng tai khoan con VOi yeu cfiu tin hQC h6a cong tac ke" toan - mQt trong

nhung phap quan tr9ng dS tang cuong cha't lttcJng va qua cua cong tac ke"

to an

th6ng tai khoan ke" toan th6ng nha't quy dinh cac n<)i dung cd ban:

1 S6 lu'cjng, ten g9i va s6 cua cac tai khoan dttcjc sll' dvng trong kinh te"

de phan anh cac d6i tu'cjng ke" toan Cl) thS

2 N()i dung kinh te", cong dvng kinh te" cua tung tai khoan ca'p 1,2

3 Ke"t ca'u·cua tung tai khoan

4 M()t s6 quan d6i ling chu ye"u cua cac tai khoan

Ngoai ra con httong m<)t s6 phu'dng phap tinh toan va xac djnh nhii'ng chi tieu ducJc sll' dvng dS ke"t chuy€n gifi'a cac tai khoan khac nhau co lien quan

th6ng tai khoan ke" toan th6ng nha't du'cjc quy djnh chung cho kinh te",

trong khi d6 m6i nganh d()ng, thanh phfin kinh t€ c6 nhfi'ng thu d6i tu'cjng phan anh va yeu du quan ly nen tren cd sd cua th6ng tai khoan ke" toan th6ng nha't, m6i nganh ( thanh phfin kinh te") se nghien cuu va xay dlfng th6ng

tai khoan cho nganh thanh phfin kinh t€ m<)t each phu hcjp

Trang 11

thO'ng tai khm'in ke" toan thO'ng nhfft du'<;1c quy dinh ap dl)ng cho cac doanh

a Nam bao g6m 10 lo:;ti, trong tung lo:;ti bao g6m nhieu tai khm'in cffp 1 va tuy theo yeu du quan ly tai khoan cffp 1 c6 c6 nhieu tai khoan cffp 2 Til' tai khm'in cffp 3 tra di thl nganh doanh dl)'a vao d?c quan ly ciia mlnh rna cho phu h<;1p va lqi cho theo d6i (ngo:;ti tru m()t sO' tai khoan cffp 3 du'<;1c nha mtoc quy dinh thO'ng nhfft )

Cac tai khoan lo:;ti 1 ->9 du'<Jc dung phan anh tai san, ngu6n v6n, tinh hlnh va ke"t qua ho:;tt d()ng ciia doanh du'<;1c ghi chep theo phu'dng phap ghi kep (d6i ung giua cac tai khoan c6 quan ), con c6 tai khoan lo:;ti 0 dung phan anh m()t sO' d6i tu'<;1ng lien quan de"n quan ly, sii' dl)ng trong doanh va cffn dtt<;1c theo d6i rieng D?c ghi chep vao cac tai khoan nay Ia ghi ddn ( khong d6i ung voi tai khoan khac) Khi tang len ghi ben Nq, khi giam xu6ng ghi ben C6 va c6 sO' du' N<;1

1.3 thO'ng tai khoan ke" toan d m()t sO' qu6c gia :

Cd phan thanh 2 nh6m dl)'a vao quy dinh va khong quy dinh d6i voi thO'ng tai khoan ke" toan

1.3.1 Nh6m khong quy dinh thO'ng tai khoan ke" toan th6ng nhfft d:;ti cho nh6m nay la thO'ng ke" toan ciia My va Anh

T:;ti cac nu'oc nay khong c6 m()t thO'ng tai khoan ke" toan thO'ng nhfft ve ten g9i

va s6 bu()c sii' dl;lng trong tfft ca cac doanh Thl)'c te" cac doanh

din cu vao linh vl)'c kinh doanh, qui mo ciia doanh va yeu du quan ly ll)'a chQn cac tai khoan sii' dl;}ng rieng cho doanh mlnh, va tl)' d?t ten cung nhu' sO' cho cac tai khoan SO' tai khoan c6 la hai, ba chu sO', chi nhieu hdn Nguyen ciia d?t ten, sO' tai khoan phai phan anh du'<;1c d6i tu'<;1ng dn theo d6i, sii' dl;lng tai khoan phai nhfft quan trong ky, ne"u c6 sl)' thay d6i phai giai trinh

ly do va anh hu'dng ciia sl)' thay d6i d6 d6i voi bao cao tai chfnh

Trang 12

Can ell' xay dlfng th6ng ati khoan ke' tmin la: dlfa tren cd sCJ tuan thii chuffn mlfc ke' tmin va nguyen ke' tmin chung du'<;jc chffp nh?n, dlfa vao n<)i dung kinh te'

ciia tai khoan, dlfa vao m6i qm;m gifi'a tai khoan voi yeu du cung cffp thong tin cho

l?p th6ng bao cao tai chinh

th6ng tai khoan ke' toan xay dlfng theo xu hu'ong nay c6 u'u la t?O kha

nang tu' duy nang d<)ng cho ngu'oi lam ke' toan trong doanh nhu'ng vfin con m<)t

s6 nhu'<;Jc la: gay kh6 khan trong so sanh, d6i chie'u; t6ng h<;Jp thong tin, trong

tra, soat Va trong hu'ong dfrn Vl,l

1.3.2 Nh6m quy dinh th6ng tai khoan ke' toan th6ng nhfft:

B?i cho nh6m nay la th6ng ke' toan ciia Phap va Nga

+ th6ng ke' toan phap c6 thie't l?p m9t th6ng tai khoan ke' toan th6ng nhfft th6ng tai khoan ke' toan dgu tien ciia Phap du'<;Jc ban hanh nam 1947, sau d6

du'<;jc b6 sung, sii'a d6i vao cac nam 1957,1982, 1986,2000 Trong d6 cac tai

khoan ke' toan du'<;jc chia thanh 9 lo?i:

• Tai khoan lo?i 1 de'n lo?i 8: thu<)c ke' toan t6ng quat phan anh toan b9 tai

san, v?t tu', v6n, tlnh hinh mua ban, chi phi, thu nh?p, tinh toan ke't qua

(J d?ng t6ng quat, la cd sCJ l?p bao cao tai chinh

• Tai khoan lo?i 9: thu<?c ke' toan phan tich nhiim phan tich chi phi, gia

thanh, ke't qua kinh doanh ciia tung lo?i hang, tung nganh ho?t d<?ng, la

phu'dng giup Ban Giam :D6c Soat m<?t each c6 qua tl.nh

hinh ho?t d<)ng ciia doanh minh

+ th6ng ke' toan Nga: B9 Tai Chinh C<?ng hoa Lien Bang Nga ciing thie't l?p

va ban hanh m<?t th6ng tai khoan ke' toan th6ng nhat moi ap dl,lng cho cac

doanh tit ngay 1/1/2001 voi

• Cac d6i tu'<;Jng ke' toan khong phan tich theo tinh h?n hay dai h?n

Trang 13

• Khong tach ke" toan chfnh, ke" toan quan tri, c6 cac tai khoan dung

toan chi phi phl}c Vl} cho tfnh gia thanh

• Lo<;ti bo nhieu tai khoan chi tie"t tang tfnh linh ho<;tt cua th6ng khi

dl}ng trong tht;tc ti€n, chu ye"u htu gifi' nhfi'ng tai khoan chi tie"t theo yeu

du cua co quan thue"

" t<;ti thO'ng tai khoan ke" toan d Nam du'qc xay dt;tng va quy dinh che tu'ong tt;( voi cac nu'oc d nh6m 2 thO'ng tai khoan ke" toan d nh6m 2 c6 u'u

la t<;to nen tinh th6ng nha"t cao, lqi trong tra, soat va hu'ong Vl} nhu'ng c6 nhu'qc la qua cling h<;tn che" tfnh chu d<)ng, linh cua doanh trong t6 chuc su dl}ng ra thong tin hfi'u fch cho cac q6i tu'qng sll' dl}ng

Vi<%c ke" thua u'u cua 2 nh6m tren thie"t ke" thO'ng tai khoan thfch ling voi dieu cua nu'oc ta la dieu dn phai nghien cliu va tht;(c

QUY DlNH AP DVNG CHO CAC DOANH NGHIJtP

Hi<%n nay, c6 2 thO'ng tai khoan ke" toan quy dinh ap dl}ng cho cac lo<;ti hlnh doanh ho<;tt d<)ng d VN: thO'ng tai khoan ban hanh theo QD 15 2006QD-BCC ngay 20.03.2006 va thO'ng tai khoang dung cho doanh nho va vua ban hanh theo QD 48/2006 QD-BTC ngay 14.09.2006 cua BTC Sau day gioi t6ng quat tung th6ng khoan ke" toan

Trang 14

tho'ng tai khoan nay ra doi dva tren co sd da b6 sung sii'a d6i tu th6ng tai khoan ban hanh theo QD 1141 de phu hqp vdi cac chuffn m1fc ke' toan da ban hanh va

moi tntong kinh doanh co thay d6i trong thai gian qua

th6ng tai khoan nay bao g5m 10 tai khoan, trong do cac tai khoan tu

1 - > 9 bao g5m 86 tai khofm ca"p 1, 120 tai khoan ca"p 2 va 2 tai khoan ca"p 3 , con tai khoan 0 bao g5m 6 tai khoan

th6ng tai khoan ke' toan , duqc ban hanh chua dvng cac n9i dung sau:

- Quy dinh chung

- Danh illlJC ten gQi va cua cac tai khoan

- Giai thlch n<)i dung , ke't ca"u va phu'ong phap ghi chep tai khoan ke' toan

Sau day gidi danh ml]c tho'ng tai khoan ke' toan

Trang 15

Tien dang Tien Vi$t Nam t$

co phieu Trai phieu, tfn phieu, ky phieu

Tien gUi c6 ky

Phai thu cua khach

Thue GTGT dlfc;Jc khau tnJ' cua TSCD Phai thu noi bo

Phai thu n9i b9 khac Phai thu khac

Phai thu ve co phan haa Phai thu khac

Chi tiet thea

aoi M;m 9

Cong cy, dyng cy

Thanh Hang h6a

Gia mua hang h6a Chi phf thu mua hang h6a Hang h6a bat d¢ng san

Hang glti di ban Himg hoa kho bao thue

24 161 Chi slf

1611 Chi stf nghi$p nam trlfde

1612 Chi stf nghi$p nam nay

BQ GIAO VA DAO TAO

TRUONG EJH KINH TE TP.HCM

TFIU VI;¢N

TK 2 rA1 sAN oA1 Tai san co dinh hltu hinh

Nha eU'a, vat kien true May m6e, thiet bl Phudng ti$n tai, truyen dan Thiet bl dt,mg et,J quan ly Cay lau nam, sue vat lam viee va eho san phE1m

2131 au yen sl'r dat

2132 Quyen phat hanh

2133 Ban quyen, bang sang che

2134 Nhan hang hoa

2135 Phan mem may vi tfnh

2136 Giay phep va giay phep nhlf<;mg quyen

2138 TSC8 v6 h1nh khac

2141 Hao man TSC8 hilu h1nh

2142 Hao man TSC8 thue tai chfnh

2143 Hao man TSC8 v6 hlnh

2147 Hao man bat d(>ng dau tlf

2281 co phieu

2282 Trai phieu

2288 8au tv dai han khac

2411 Mua sam TSC8

2412 Xay d!fng cd ban

2413 Sl'ra chCta ldn TSC8

Phai tra cho ngLtoi ban Thue va cac khoan phai n<;>p Nha nLtesc Thue gia tr! gia tang phai n<)p

Thue' GTGT aau ra Thue GTGT hang nhijlp khau

Thue tieu thu dac biet

Thuetainguyen Thue nha dat, tien thue dat

Phf, 1$ phf va cac khoan phai n<)p khac

3341 Phai tra cong nhan vien

3348 Phai tra ngt.Joi lao d<)ng khac

ke

ky quy, ky cLt<;Jc dai

Dlf phong phai tra

TK 4

Nguon von kinh doanh Von dau tV cua chu sd hltu

Von khac

Chenh l$ch ty gia hoi doai trong giai do?n dau tlf XDCB

Quy dau tu ph at

Quy dlf phong tai chinh Cac quy khac thu(>c von chu sd hltu

Quy khen thlfdng, phuc I<;Ji Quy khen thlfdng

Nguon kinh phi da hinh th<'mh TSCD

TK 5 DOANH THU

Chiet khau thlfdng Hang ban b! tra Giam gia hfmg ban

TK 6 CHI PHf SAN XUAT, KINH DOANH

T.Cty c6 nguon kinh pi

Chi tiet thee yeu cau quEm ly

Ap dyng kh c6 ban han! n¢i b¢

Ap dyng

ph liang phap kierr

ke dinh ky

Chi phi nhan c6ng Chi phi

Chi phf dt,Jng Cl,J san xuat Chi phi khau hao may thi c6ng

6237 Chi phf d[ch Vl,J mua ngoai

6238 Chi phf bEtng tien khac

6271

6272

6273

6274

Chi phf nhan vien phan xv6ng Chi phi

Chi phi dt,Jng Cl,J san xuat Chi phf khau hao TSC8

6277 Chi phf d[ch mua ngoai

6278 Chi phf bang tien khac

6411 Chi phf nhan vi€m

6412 Chi phf li$u, bao bl

6413 Chi phf dt,mg ct,J, do dung

6414 Chi phf khau hao TSC8

6415 Chi phf bao Mnh

6417 Chi phf d[ch Vt,J mua ngoai

6418 Chi phf bang tien khac

6421 Chi phf vien quan ly

6422 Chi phf quan ly

Ghi chu

5

Ap dt,mg cho ddn vi xay

PP K ke d[nh

ky

6423 Chi phf do dung phong

6424 Chi phf khau hao TSCD

6425 Thue, phf va phf

6426 Chi phf dlf phOng

6427 Chi phf d!ch mua ngaai

6428 Chi phf bang tien khac

8211 Chi phf thue TNDN hanh

8212 Chi phf thue TNDN haan

TK 9 XAC f)!NH KET QUA KINH DOANH

TK 0 rAt KHOAN NGoAt BANG

Ghi chu

5

Chi tiet thea

Chi tiet thea

yeu cau quan

tho'ng tai khmin ke' toan ban hanh theo QD 48

th6ng tai khoan nay ra doi tren cd siJ sii'a d6i , b6 sung th6ng tai khoan ban hanh theo QD 1177 vaQD 144 ap d1,mg cho doanh vita va nho phu h<;fp

voi cac quy dinh trong chuffn mtfc ke' toan va nhung thay d6i trong d9ng cua cac

doanh c6 quy m6 nho va vita

th6ng tai khoan nay cling bao g6m 10 tai khoan , trong d6 cac tai khoan

tit 1 de'n 9 bao g6m 51 tai khoan ca'p 1 ' 62 tai khoan ca'p 2 va 5 tai khoan

ca'p 3 'con tai khoan 0 bao g6m 5 tai khoan

th6ng tai khoan ke' toan ban hanh theo QD 48 cling bao g6m cac n9i dung sau:

- Quy djnh chung

- Danh mvc th6ng tai khoan ke' toan ( bao g6m tai khoan , ten tai khoan

va s6 cua cac tai khoan )

- Giai thich n9i dung, ke't ca'u va phu'ong phap ghi chep tai khoan ke' toan

Sau day gioi danh mvc th6ng tai khoan ke' toan

Trang 24

Tien Viet Nam Nooai tc b

Yang, b<_1c, kim khi quy, cl<l quy

Ticn gi'ri Ngan hfmg Chi tie·t theo Tien Nam rlf!lg ngan hang

Yang, b<;tc, kim khf quy, da quy Dau tv tai chfnh h<.m Phai thu cua khach hang Chi tier theo

rlf!lg khach

Thue GTGT dvqc khau trir Thue GTGT dvqc khau tru cua hang hoa,

vy Thue GTGT dvqc khau tru cua TSCD Phai thu khac

Tai san thieu cha Xlr ly Phai thu khac

Tl;lm ung Chi tier theo doi

1 2 3 4 5 6

15 159 Cac khoiin dlf phong

1591 Dlf phong gi<irn gia dJu tLr tai chinh ngdn

han

1592 Dlf phong phai thu kh6 doi

1593 Olf phong giarn gia hang ton kho

'- 2141 Hao mon TSCD hliu hlnh

2142 Hao mon TSCD thue tai chfnh

2143 Hao mon TSCD v6 hlnh

2147 Hao mon bat d<)ng slm tu

18 217 Bat d(>ng san dau tu

19 221 Dau tu Hti chfnh dai

2212 von g6p lien doanh

2213 Dau w vao c6ng ty lien ket

2218 Dau tl1 tai chfnh dai h<;m khac

20 229 Dt! phong ghim gia dau tu tai chfnh dai

21 241 Xay dt!Og ca ban do dang

2411 Mua sAm TSCD

2412 Xay dlfng co blm do dang

2413 Sll'a chua l6n TSCD

22 242 Chi phf tra tru6c dai h?n

23 244 Ky quy, ky cuqc dai h?n

NQ PHAI TRA

24 311 Yay ngl1n

25 315 Nq di1i den h:;m

1 2 3 4 5 6

rvqng

27 333 Thue va cac khoan phai n<)p Nha nu<fc

3331 Thue gia tr! gia tang phai n¢p

33311 Thue'GTGT ddu ra

33312 Tllli/GTGT !tclng khdu

3332 Thue tieu thy bi¢t

3333 Thue xwit, khau

3334 Thue thu doanh

3335 Thue thu ca nhan

3336 Thue tai nguyen

3337 Thue nha dat, tien thue dat

3338 Oic lo<).i thue khac

3339 Phf, phi va de khoan phai n¢p khac

3381 Tai san thua cha giai quyet

3382 Kinh phf cong doan

3383 Bao xa h¢i

3384 Bao hiem y te

3386 Nh?n ky quy, ky cuqc ngtm h<).n

3387 Doanh thu chua thvc hi¢n

3388 Phai tra, phai n¢p khac

3411 Yay dai

3412 Nq dai h<).n

3413 Trai phieu phat hanh

34131 gia trai phieu

34132 Chiet khau rnli phieu

34133 Phy tr¢i trai phieu

3414 ky quy, ky cuqc dai h<.m

7

1 2 3 4 5 6

L0,\1 TAl KIIOAN 4

v6N CHU S(J Hlru

34 411 Nguon von kinh doanh

4111 Von dJu tu cua chu sa hiiu

4112 Th(lng du von co phJn (Cong ty eel ph<in)

4118 Yon khac

35 413 Chenh ty gia hoi doai

36 418 Cac quy thu(>c von chu sa hfru

37 419 c6 phieu quy (C6ng ty eel phdn)

38 421 Lqi chua phiin phoi

'· 4211 Lqi nhu?n chua phan phoi nam tw6c

4212 Lqi nhu?n chua phan phoi nam nay

39 431 Quy khen thuang, phuc lqi

4311 Quy khen thu6ng

4312 Quy phuc Iqi

LOc;\.1 TAl KHOAN 5

DOANHTHU

40 511 Doanh thu ban hang va cung cap djch Vl,l

5111 Doanh thu ban hang hoa

5112 Doanh thu ban cac phftm Chi tier theo yeu

5113 Doanh thu cung cap dich vy d.u quan Iy

5118 Doanh thu khac

41 515 Doanh thu d(>ng- U1i chfnh

42 521 Cac khoiin giam trir doanh thu

5211 Chiet kha"u thuong

5212 Hang ban b! tra

5213 Gii\m gi<i hang ban

Gi:i von hang ban Chi phf Uti chfnh Chi phf quan Jy kinh doanh Chi phf ban

Chi phf qmin ly doanh

LOA! TAl KHOAN 7 THU KHA C Thu khac

L01-\I TAl KHOAN 8 CHI PHi KHAC Chiphfkhac

Chi phf thue thu doanh

LOA! TAl KHOAN 9 xAc KET QUA KINH DOANH Xac d!nh ket qua kinh doanh

LOA-I TAl KHOt\N 0

TAl KHOAN NGOAI BANG Tai san thue ngoai

6

Ap dt,mg cho PP

kiem ke dinh ky

(tp ch,mg cho PP ki0m kt: cltnh ky

Chi tiet theo

2.2 Danh gia tho'ng tai khoan ke' toan hanh:

2.2.1 u'u diim

Sau nhi€u lffn sii'a d6i , b6 sung , th6ng ali khoan ke' toan dang du'<;fc sii' d1,mg du'<;jc 1 s6 ttu diSrn sau:

(1) phu h<;jp VOi cac quy dinh CUa chufin lllJ!C kt§ toan du'QC ban va CO SJ! tu'dng

thinh voi cac chufin rnJ!c qu6c te' v€ ke' toan

(2) phan anh kha dffy du cac d9ng trong giai dang phat triSn va h9i

nay

(3) dap ling du'<;fc cac yeu du co ban v€ thong tin dS thJ!c kiSrn tra, kiSrn SOat dQng CUa doanh ciing nhu' phl)C Vl) cho cac bao cao tai chinh

Ben cac u'u diSrn neu tren thl th6ng tai khoan ke' toan hanh con c6

1 s6 nhu'<Jc diSrn va che' sau day

(1) quy dinh d6ng thai 2 th6ng tai khoan ke' toan dS ap dt;Ing cho doanh tren co sd phan quy rno ctia doanh la di€u khong cffn thie't, gay nhi€u t6n kern va vi nguyen th6ng nha't phan quy rno ctia doanh la chua ro rang; hon nii'a · th6ng tai khoan ke' toan th6ng nha't du'<;fc ban hanh la dS cho doanh dt;Ing vao di€u cl) thS nhffrn phii h<;fp voi quy rno, diSrn d9ng va yeu du quan ly Do chi dn rn9t th6ng tai khoan ke' toan du'<;fc xay dJ!ng c6 tinh bao quat, toan la c6 thS ap dt;Ing cho rnQi

hlnh doanh voi cac quy rno khac nhau

M9t kinh dn du'<;fc chi ra la tru'oc day chung ta hanh 2 th6ng tai khoan ke' to an theo QD 1141 va QD 1177 nhu'ng hff u he't cac doanh d€u a p dt;Ing theo QD 1141 biJi th6ng tai khoan ke' tmin nay du'<;fc xern la chinh th6ng trong dao t:;to, hu'ong dfrn Vl) Va thJ!c hanh ke' toan

Trang 30

(2) th6ng tai kholm ke' tmin hanh quy djnh kha cling va qua chi

tie't rna diSu nay se gay nhiSu can tra, kh6 khan cha daanh trong t6 chuc sll' d1,mg va diSu Cl.J D6i chie'u th6ng tin duqc trlnh bay tren BCTC vdi thong tin

phai xU' ly thea th6ng khaan ke' taan hanh se thfiy ro stf can qua sau

cua nha nudc trong qui djnh tai khoan sll' dl_lng cha daanh Thea chung toi,

nay la khong cffn thie't, gay t6n kern va lam che' tinh chu d<)ng, d<)c cua

daanh trong dl_lng cac qui d!nh chung

(3) th6ng tai khoan ke' taan hanh con qua nS ke' taan tai chinh rna

chua lqi cha t6 chuc thtfc ke' taan quan tri du che' d<) ke' toan doanh quy djnh thtfc d6i vdi ke' taan tai chinh nhung d6 khong c6

nghia la hoan taan tach roi vdi ke' taan quan tri ke' taan quan tri dang duqc cac doanh quan tam va dang trong giai hlnh phat a nhiSu

hlnh daanh nen diSu daanh c6 ke't hqp thtfc

KTTC va KTQT tren th6ng tai khaan ke' taan la diSu dn phai duqc quan tam va

thtfc sdm

(4) th6ng tai khaan hanh chua c6 tinh linh caa nen gay nhiSu kh6

khan cha daanh khi cffn phai b6 sung cac tai khoan Cl.J phat sinh tu

d<)ng thtfc te' phl.JC Vl.J cha yeu cffu saat CUa daanh Va cung cffp thong tin hii'u ich cha ngu'oi sll' dl_lng

(5) phan va xe'p cac tai khoan trong th6ng tai khaan hanh

con 1 s6 ch6 bfft hqp ly, c6 chi ra 1 s6 ch6 nhu sau:

+ xe'p tai khoan TS thua, thie'u cho xU' Iy khong phil hqp vdi ban chfit kinh te' cu a d6i tuqng

+ xe'p cac tai khoan thu<)c nh6m 24 thie'u r5 rang chua khaa hQC

+ Chua phan Cl.J khaan phai thu vS dai tren th6ng tai khaan

Trang 31

+ Oic ali khoan thu9c nh6m 51, 52, 53 va 63 du<;Jc sa:p xe'p thie'u che, chua c6 cd sCi khoa hQc

- sa:p xe'p tai khoan 335 thu()c nh6m 33 la khong phu h<;Jp va ban cha't kinh te' cua Slf

- sa:p xe'p cac tai khoan thu()c nh6m 41 chua phan anh dung hinh thanh

va chuy€n h6a cac lo<;ti ngu6n v6n trong qua trinh ho<;tt d()ng cua doanh

Chinh nhung nhu'QC di€m va h<;tn che' cua th6ng tai khoan ke' toan hanh la

cd sCi thlfc tiSn d€ thtfc cac n()i dung nghien cuu du'<;Jc trinh bay (J chu'dng 3

Trang 32

CHUONG 3 : MOT SO GIAI PHAP VA KIEN NGHJ DE HOAN

3.1 Quan diim xay dtfng:

xay dljng th6ng ati khoan ke' tm1n ap dt,mg cho cac DN Nam du'Qc thlfc tren cd sd quan cac quan di€m sau:

3.11 Quan diim phu h(!p vrJi moi tntong phdp ly va moi tntong kinh doanh czla VN

t<;1i chung ta da ban ke' toan , chuffn mlfc ke' toan va cac khac lien quan de'n ho<;1t d<)ng cua DN nen hoan th6ng khoan phai bao dam tuan thu cac quy dinh cua phap v@ ho<;1t d<)ng vua DN n6i chung, ho<;1t d<)ng cua ke' toan n6i rieng va phai phu hQp voi chuffn mljc ke' toan du'QC quy dinh

Ben C<;lnh moi tru'ong phap ly thi moi tru'ong kinh doanh cling anh hu'dng trljc tie'p de'n vffn d@ hoan th6ng ke' toan nay ben c<;1nh cac DN c6 quy mo nho va vua chie'm da s6, chung ta dang trong qua trlnh xay dljng va du'a vao d<)ng cac doan kinh te' c6 quy mo IOn, d<)ng theo mo hlnh cong ty my - cong ty con

d nhi@u linh vlfc ho<;1t d<)ng khac nhau Ben d6, cac cong ty tham gia vao thi tru'ong chung khoan ngay cang nhi@u va vit';c c6 phffn hoa cac DN nha nu'oc dang du'Qc dffy m<;1nh da lam thay d6i b9 m?t va cd cffu cac hlnh DN Tinh chfft da d<;1ng v@ hlnh thuc sd hii'u, quy mo va dia ban hoc,J.t dong, linh vlfc va nganh ngh@ kinh doanh dlfdc xac djnh nhu' la nhung nhan t6 chi ph6i de'n vit';c thie't ke' th6ng tai khoan ke' toan c6 tinh linh hoc,J.t va thich ung voi cac hlnh DN khac nhau

3.12 Quan diim thfch ung v{Ji yeu cdu phdt triin va hqi nhqp czla n€n kinh te'

N@n kinh te' Nam dang trong giai doc,J.n phat tri€n nhanh va nen dang

ra cho cac cong Cl;l quan ly n6i chung Va ke' toan n6i rieng nhfi'ng doi hoi phai thay d6i phu hqp voi slf phat tri€n nay La m<)t cong Cl,l cung cffp thong tin quan trQng cho DN, cho n@n kinh te' nen ke' toan phai c6 nhung cai bie'n d€ phan anh du'QC va dung Slf phat tri€n nay, cung cffp dlfdC nhung thong tin hfi'u ich cho cac d6i tu'Qng sii' d1,1ng ngay cang da dc,J.ng voi yeu cffu chfft lu'cJng ngay cang cao He tho'ng tai khoan ke'

Trang 33