Phương pháp hạch toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản đơn vị chủ đầu tư

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nước ta có nhiều chuyển đổi và phát triển rõ rệt. Để thu hút ngày càng nhiều các nhà đầu tư nước ngoài nên phát triển cơ sở hạ tầng là một trong những chỉ tiêu được nhà nước ta chú trọng. Do đó, nguồn vốn để đầu tư xây dựng cơ bản chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng ngân sách của Nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp. Vì vậy, trong đơn vị chủ đầu tư việc quản lý vốn đầu tư xây dựng có tầm quan trọng rất lớn.

MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây, nền kinh tế nước ta có nhiều chuyển đổi vàphát triển rõ rệt Để thu hút ngày càng nhiều các nhà đầu tư nước ngoài nên pháttriển cơ sở hạ tầng là một trong những chỉ tiêu được nhà nước ta chú trọng Do

đó, nguồn vốn để đầu tư xây dựng cơ bản chiếm một tỷ trọng lớn trong tổngngân sách của Nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp Vì vậy, trongđơn vị chủ đầu tư việc quản lý vốn đầu tư xây dựng có tầm quan trọng rất lớn

Để quản lý tốt tình hình sử dụng vốn đầu tư thì thông tin kế toán có ýnghĩa đặc biệt quan trọng Nó chính là nguồn thông tin giúp cho nhà quản trịdoanh nghiệp, các nhà đầu tư, các cơ quan chức năng và các đối tượng khác cóliên quan thực hiện việc hoạch định, kiểm soát và ra quyết định khi cần thiết,đúng đắn

Cùng với việc đẩy mạnh phát triển cơ sở hạ tầng thì không ít những hiệntượng tiêu cực xảy ra đã làm cho nhiều công trình bị thất thoát và lãng phí vốnnghiêm trọng Sở dĩ có hiện tượng này là do việc quản lý không chặc chẽ về chiphí của đơn vị chủ đầu tư mà kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản là ngườitrực tiếp cung cấp thông tin về tình hình chi phí này của đơn vị Để tìm hiểu sâuhơn về kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản ở đơn vị chủ đầu tư nên em chọn

đề tài này

PHẦN I:KHÁI QUÁT ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN

I Đơn vị chủ đầu tư xây dựng cơ bản

1 Đơn vị chủ đầu tư

Đơn vị chủ đầu tư xây dựng cơ bản là các tổ chức bao gồm: Các cơ quan nhànước, các đơn vị hành chính sự nghiệp các tổ chức chính trị xã hội, các tổ chức

xã hội, các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài,cácdoanh nghiệp tư nhân, các dự án quốc tế …có nhu cầu đầu tư để xây dựng cơ sở

hạ tầng phục vụ cho nhiều mục đích khác nhau Tuỳ theo nhu cầu mà các dự án

có thể lớn, nhỏ khác nhau nên khi đầu tư vào dự án các tổ chức có thể thành lậpban quản lý dự án để quản lý dự án đầu tư hoặc quản lý cùng với các lĩnh vựchoạt động khác của đơn vị

a Đầu tư xây dựng cơ bản: là quá trình bỏ vốn để thực hiện việc tái tạo,xây dựng TSCĐ hoặc cơ sở vật chất kỹ thuật, tạo nên năng lực sản xuất mới cầnthiết scho sản xuất kinh doanh hoặc phục vụ cho đời sống CBCNV của doanhnghiệp

b Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản: là nguồn vốn dùng đài thọ chohoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp bao gồm:

-Nguồn tài trợ từ bên ngoài:

+ Ngân sách Nhà nước hoặc cấp trên cấp

+ Các tổ chức tham gia liên doanh góp vốn

-Nguồn tài trợ từ nguồn vốn tự có của doanh nghiệp: bổ sung từ kết quảkinh doanh hoặc từ quỹ đầu tư phát triển

Đầu tư xây dựng cơ bản dù bằng nguồn nào cũng phải có kế hoạch xây dựng cơbản được duyệt và làm đầy đủ các bước theo trình tự xây dựng cơ bản do Nhànước qui định

2 Quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản

Vốn đầu tư được quyết toán là toàn bộ chi phí hợp thức đã thực hiện trong quátrình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng

Nội dung quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản khi công trình hoàn thành: -Xác định tổng số vốn thực tế đầu tư cho công trình

-Xác định các khoản chi phí được phép duyệt bỏ không tính vào giá trịcông trình

-Xác định giá trị công trình xây dựng cơ bản hoàn thành qua đầu tư Đốivới các dự án đầu tư kéo dài qua nhiều năm, khi quyết toán chủ đầu tư phải quiđổi vốn đầu tư đã thực hiện về mặt bằng giá trị tại thời điểm bàn giao đưa vàovận hành để xác định tài sản mới tăng và giá trị tài sản bàn giao

-Đánh giá tình hình và kết quả thực hiện đầu tư kể từ khi chuẩn bị đầu tưđến kết thúc xây dựng đưa dự án đầu tư vào khai thác sử dụng

3 Nhiệm vụ của kế toán đơn vị chủ đầu tư:

- Ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời vốn đầu tư XDCB đã được hìnhthành và tình hình sử dụng vốn đầu tư XDCB Thông qua việc ghi chép sẽ phảnánh, kiểm tra, giám sát việc sử dụng hợp lý tiết kiệm vốn đầu tư, việc thực hiện

kế hoạch đầu tư XDCB

-Tính toán chính xác, kịp thời giá trị công trình đã được hoàn thành bàngiao Quyết toán vốn đầu tư khi công trình hoàn thành

Ngoài ra, trong trường hợp thi công theo phương pháp tự làm thì kế toán cònphải thực hiện những nhiệm vụ sau:

- Tính toán phản ánh chính xác kịp thời các chi phí phát sinh và tính giáthành các hạng mục công trình đã hoàn thành

-Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức sử dụng lao động, vật tư, tiềnvốn

- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thi công và các kế hoạch khác.-Tính toán, phản ánh chính xác kịp thời kế hoạch tài chính

II Chế độ kế toán áp dụng ở đơn vị chủ đầu tư:

1 Những qui định chung về chế độ kế toán áp dụng ở đơn vị chủ đầu tư:Điều 1: Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư áp dụng cho các đơn vị chủ đầu tư cóthành lập ban quản lý dự án và tổ chức công tác kế toán riêng Các đơn vị chủđầu tư không thành lập ban quản lý dự án thì kế toán dự án đầu tư được thực

nghiệp nhưng phải tuân thủ những qui định chế độ này về nội dung, phươngpháp ghi chép và mở sổ kế toán chi tiết phản ánh nguồn vốn đầu tư, chi phí thựchiện đầu tư, lập báo cáo tài chính và quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành.Điều 2: Đơn vị chủ đầu tư phải chấp hành chế độ kế toán theo Pháp lệnh Kếtoán và Thống kê, điếu lệ Tổ chức kế toán Nhà nước, các văn bản pháp qui hiệnhành về kế toán, kiểm toán và những qui định tại quyết định này.

Điều 3:Kế toán đơn vị chủ đầu tư có nhiệm vụ

1-Thu thập, phản ánh, xử lý và tổng hợp đầy đủ ,kịp thời chính xácthôngtin về nguồn vốn đầu tư hình thành (bao gồm vốn ngân sách nhà nước cấp, vốnchủ sở hửu , vốn vay, vốn được tài trợ ,viện trợ…), hình thành chi phí, sử dụng

và thanh toán vốn dầu tư, tình hình quyết toánvốn đầu tư theo cơ cấu vốn đầu tư,theo dự án ,công trình, hạngg mục công trình hoàn thành

2- Tính toán và phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời số lượng và giá trịtừng loại, từng thứ tài sản cố định và tài sản lưu động tăng lên do đầu tư xâydựng mang lại

3- Thực hiện kiểm tra, kiểm soát tình hình chấp hành các tiêu chuẩn địnhmức, các chế độ, chính sách quản lý tài chính về đầu tư và xây dựng của nhànước và của đơn vị, kiểm tra việc quản lý, sử dụng các loại vật tư, tài sản, tìnhhình chấp hành kỷ luật thanh toán, dự toán

4- Lập và nộp đúng hạng báo cáo tài chính cho các cơ quan quản lý cấptrên và các cơ quan thanh toán, cho vay và tài trợ vốn, cơ quan thống kê Cung

cấp thông tin và tài liệu cần thiết phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựngcác định mức chi tiêu cho hoạt động đầu tư và xây dựng Phân tích và đánh giáhiệu quả sử dụng các nguồn vốn đầu tư ở đơn vị chủ đầu tư.

Điều 4: Yêu cầu công tác kế toán ở đơn vị chủ đầu tư

- Phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác và trung thực mọi hoạt động kinh

tế, tài chính phát sinh trong quá trình đầu tư và xây dựng tại đơn vị chủ đầu tư

- Phải bảo đảm quản lý chặt chẽ, toàn diện, liên tục mọi khoản vật tư, tàisản, tiền vốn ở đơn vị chủ đầu tư

- Chỉ tiêu do kế toán phản ánh phải thống nhất với chỉ tiêu qui định trong

dự toán về nội dung và phương pháp tính toán

- Số liệu trong báo cáo tài chính phải cung cấp đầy dủ, trung thực, chínhxác những thông tin kinh tế, tài chính cần thiết cho hoạt động quản lý và thựchiện quá trình đầu tư, quyết toán vốn đầu tư của đơn vị chủ đầu tư

Điều 5: Nội dung công việc kế toán đơn vị chủ đầu tư

 Kế toán nguồn vốn đầu tư:

Phản ánh số hiện có và tình hình biến động vốn đầu tư theo từngnguồn hình thành, bao gồm: Nguồn vốn ngân sách nhà nước cấp, nguồn vốn chủ

sở hửu của chủ đầu tư, nguồn vốn vay, nguồn vốn được viện trợ, tài trợ và cáckhoản hổ trợ về đầu tư

 Kế toán sử dụng vốn đầu tư

1 Phản ánh chi phí thực hiện đầu tư theo cơ cấu vốn đầu tư, theo dự án,công trình, hạngg mục công trình.

2 Phản ánh số hiện có và tình hình biến động các loại tài sản của đơn vịchủ đầu tư :

- Tiền mặt, ngoại tệ tại quỹ hoặc gửi tại Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước

- Số lượng, giá trị vật tư, thiết bị, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

- Phản ánh số lượng, nguyên giá và giá trị hao mòn của tài sản cố địnhhiện có và tình hình biến động của tài sản cố định, công tác mua sắm, xây dựng

và sửa chữa tài sản cố định của Ban quản lý dự án

- Phản ánh các nợ phải trả và thanh toán nợ phải trả cho người bán,người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu

- Phản ánh số hiện có và tình hình biến động các loại tài sản khác thuộcquyền kiểm soát và quản lý của đơn vị chủ đầu tư

3 Phản ánh các nợ phải trả phát sinh trong hoạt động của đơn vị chủđầu tư

4 Kế toán các khoản phải thu nhập khác, chi phí khác của Ban quản lý

dự án

 Lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán vốn đầu tư:

- Lập và gửi đúng hạng báo cáo tài chính đơn vị chủ đầu tư cho cơ quanquản lý cấp trên, cơ quan thanh toán, cho vay,tài trợ vốn, cơ quan Thống kê

- Lập và gửi đúng hạng báo cáo thực hiện vốn đầu tư hàng năm và báo cáoquyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành đưa vào khai thác sử dụng theo qui địnhhiện hành về quyết toán vốn đầu tư.

- Định kỳ phân tích báo cáo tài chính, đề xuất các biện pháp tăng cườngquản lý hoạt động đầu tư xây dựng của đơn vị chủ đầu tư

Điều 6: Kiểm kê tài sản

Cuối niên độ kế toán, trước khi khoá sổ kế toán đơn vị chủ đầu tư phải thựchiện kiểm kê để xác định chính xác số lượng và giá trị tài sản, vật tư, tiền vốn…hiện có tại thời điểm kiểm kê, đối chiếu và xác nhận các khoản công nợ hiện có

để đảm bảo sự khớp đúng giữa số liệu trên sổ kế toán với thực tế

Đơn vị chủ đầu tư còn phải kiểm kê bất thường khi giải thể, sáp nhập,đình chỉ hoạt động hoặc trong các trường hợp khác theo qui định của pháp luật.Điều 7:Kiểm kê kế toán

Kiểm tra kế toán nhằm đảm bảo cho các qui định pháp lý về tài chính, kếtoán được chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu kế toán được chính xác, trung thực,khách quan

Đơn vị chủ đầu tư phải chịu sự kiểm tra kế toán của các cơ quan quản lýcấp trên và cơ quan tài chính ít nhất mỗi năm một lần và nhất thiết phải đượctiến hành trước khi phê duyệt quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành

Thủ trưởng và người phụ trách kế toán đơn vị chủ đầu tư phải chấp hành

toán, cho vay và tài trợ vốn, có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, trungthực số liệu, tài liệu cần thiết cho công tác kiểm tra kế toán được tiến hành thuậnlợi.

Điều 8: Lưu trữ tài liệu kế toán

Tài liệu kế toán phải lưu trữ bao gồm: chứng từ kế toán, sổ sách kế toán,báo cáo tài chính và các tài liệu khác liên quan đến kế toán

Sau khi kết thúc niên độ kế toán và đã hoàn tất toàn bộ công việc kế toán,các tài liệu kế toán không còn sử dụng để ghi sổ kế toán trong niên độ kế toántiếp theo phải được phân loại, sắp xếp, liệt kê, gói buộc và lập danh mục để đưavào lưu trữ theo qui định

Trường hợp ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính bằng máy vi tính thìcuối kỳ kế toán (tháng, quý) sau khi hoàn thành việc khoá sổ phải in toàn bộ hệthống sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và báo cáo tài chính, làm đủ cácthủ tục pháp lý như các sổ kế toán ghi bằng tay để phục vụ cho việc kiểm tra,kiểm soát của cơ quan Nhà nước, sau đó được lưu trữ cùng với tài liệu kế toánkhác

Thời hạng lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán theo chế độ lưu trữ tài liệu kếtoán của Nhà nước

Điều 9: Đơn vị chủ đầu tư có thành lập Ban quản lý dự án tuỳ theo qui mô phải

tổ chức bộ máy kế toán thành phòng hoặc tổ và phải cử người phụ trách kế toán

Đơn vị chủ đầu tư phải bố trí người làm công tác kế toán có trình độchuyên môn nghiệp vụ được đào tạo từ bậc trung học tài chính, kế toán trở lên.Cán bộ kế toán phải được đảm bảo quyền độc lập về nghiệp vụ chuyên môntrong việc thực hiện nhiệm vụ của mình.

Trường hợp chủ đầu tư không thành lập Ban quản lý dự án thì phải bố trícán bộ kế toán để thực hiện công tác kế toán phản ánh toàn bộ quá trình tiếpnhận và sử dụng vốn đầu tư và quyết toán vốn đầu tư khi dự án hoàn thành đưavào khai thác sử dụng

Điều 10: Khi thành lập Ban quản lý dự án của đơn vị chủ đầu tư, sau khi có cóquyết định bổ nhiệm trưởng ban (hoặc giám đốc ban), cơ quan có thẩm quyềnphải đồng thời cử người phụ trách kế toán để tổ chức thực hiện kế toán tại Banquản lý dự án

Điều 11: Cán bộ nhân viên của đơn vị chủ đầu tư phải nghiêm chỉnh chấp hànhcác qui định về tài chính, kế toán và có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thờichứng từ, tài liệu cần thiết có liên quan đến công tác kế toán và chịu trách nhiệm

về sự chính xác trung thực, hợp pháp, hợp lệ của chứng từ, tài liệu kế toán đãthực hiện

Điều 12: Người phụ trách kế toán của đơn vị chủ đầu tư có chức năng giúp thủtrưởng của đơn vị hoặc trưởng ban, giám đốc Ban quản lý dự án chỉ đạo, tổ chứcthực hiện toàn bộ công tác tài chính, kế toán và thông tin kinh tế trong đơn vị,

toán, việc thực hiện các tiêu chuẩn, định mức của nhà nước và việc chấp hành

kỷ luật tài chính, kế toán ở đơn vị chủ đầu tư

Điều 13: Người phụ trách kế toán chịu sự chỉ đạo, lãnh đạo trực tiếp của thủtrưởng đơn vị chủ đầu tư hoặc trưởng ban, giám đốc Ban quản lý dự án, đồngthời chịu sự chỉ đạo và kiểm tra về nghiệp chuyên môn tài chính, kế toán của cơquan quản lý tài chính

Điều 14: Xử lý vi phạm

Mọi hành vi vi phạm các qui định pháp lý về kế toán, tuỳ theo tính chất vàmức độ vi phạm được xử phạt theo đúng qui định của Pháp lệnh kế toán vàthống kê, Nghị định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực kế toán và cácvăn bản pháp quy có liên quan của Nhà nước

2 Hệ thống tài khoản sử dụng ở đơn vị chủ đầu tư

Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư gồm 33 tàikhoản trong Bảng cân đối kế toán và 04 tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toánđược chia làm 9 loại

Các tài khoản trong Bảng cân đối kế toán được thực hiện theo phươngpháp “Kế toán ghi kép”

Các tài khoản ngoài Bảng cân đối kế toán đựơc thực hiện theo phươngpháp “Kế toán ghi đơn”

Ban quản lý dự án căn cứ vào đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý dự

án, phân cấp tài chính để lựa chọn và áp dụng những tài khoản phù hợp Ban

quản lý dự án được mở thêm tài khoản cấp 2 (đối với những tài khoản chưa quiđịnh tài khoản cấp 2).Việc mở thêm tài khoản cấp 1 phải có ý kiến chấp thuậnbằng văn bản của Bộ Tài chính.

HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO

ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ

11211122

13611368

13811388

LO ẠI 1- TÀI SẢN LƯU ĐỘNG Tiền mặt

Tiền Việt NamNgoại tệ

Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Tiền Việt NamNgoại tệ

Phải thu khách hàng Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Phải thu nội bộ

Phải thu nội bộ về vốn đầu tưPhải thu nội bộ khác

Phải thu khác

Tái sản thiếu chờ xử lýPhải thu khác

Hàng nua đang đi trên đường Nguyên liệu, vật liệu

Vật liệu trong khoVật liêu giao cho bên nhận thầuThiết bị trong kho

Thiết bị đưa đi lắpThiết bị tạm sử dụngVật liệu thiết bị đưa gia côngVật liệu khác

Công cụ, dụng cụ Chi phí sản xuất thử dở dang Thành phẩm

Loại 2 – TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Hao mòn tài sản cố định Hao mòn tài sản cố định hữu hình

Hao mòn tài sản cố định vô hìnhChi phí đầu tư xây dựng

Chi phí đầu tư xây dưng dở dang

Dự án, công trình, hạng mục công trình

Áp dụng cho dự

án có chạy thử cótải, có sản xuấtthử

hoàn thành đưa vào sử dụng chờ duyệtquyết toán

Loại 3 - NỢ PHẢI TRẢ Vay ngắn hạng

Phải trả cho người bán Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

Thuế GTGT phải nộp

33311 – Thuế GTGT đầu ra

33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩuThuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế nhập khẩuCác loại thuế khácPhí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

Phải trả công nhân viên Phải trả nội bộ

Phải trả, phải nộp khác

Tài sản thừa chờ xử lýKinh phí công đoànBảo hiểm xã hội

Phải trả, phải nộp khác

Vay dài hạng Loại 4 - NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU

Nguồn vốn kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá

Quỹ đầu tư phát triển Chênh lệch thu, chi chưa xử lý Nguồn vốn đầu tư

Nguồn vốn ngân sách Nhà nướcNguồn vốn chủ sở hữu

Nguồn vốn khác

Nguồn vốn đã hình thành TSCĐ Loại 5 – DOANH THU

Doanh thu bán sản phẩm sản xuất thử

Loại 6 – CHI PHÍ Chi phí Ban quản lý dự án Loại 7 – THU NHẬP HOẠT ĐỘNG KHÁC

Áp dụng cho dự

án có chạy thử

Chi tiết theo yêucầu

007

008

Thu nhập hoạt động khác Loại 8 – CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KHÁC

Chi phí hoạt động khác Loại 0 – TÀI KHOẢN NGOÀI BẢNG

Tài sản thuê ngoài Tài sản nhận giữ hộ Ngoại tệ các loại Hạng mức vốn đầu tư

Chi tiết theo yêucầu

Chi phí xây dựng dự án thực tế phát sinh

Chi phí đầu tư xây dựng dở dang

Giá trị công trình XDCB và sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành nhưngchưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt

Tài khoản 241 có 2 tài khoản cấp 2

TK 2411 – Chi phí đầu tư xây dựng dở dang phản ánh chi phí đầu tư xây dựng

dở dang và tình hình quyết toán vốn đầu tư xây dựng Phản ánh vào TK này baogồm: Chi phí xây dựng, lắp đặt, giá trị thiết bị, chi phí khác TK này được mởchi tiết cho từng dự án, công trình, hạng mục công trình và phải theo dõi chitiết theo nội dung chi phí đầu tư xây dựng

TK 2412 - Dự án, công trình, hạng mục công trình hoàn thành đưa vào sử dụng

chờ duyệt quyết toán:

Phản ánh vào TK là giá trị dự án, công trình, hạng mục công trình đã hoànthành đưa vào sử dụng còn chờ quyết toán, tình hình quyết toán vốn đầu tư TKnày được mở theo từng dự án, công trình, hạng mục công trình và theo dõi chitiết nội dung chi phí đầu tư xây dựng

III Nguyên tắc hoạch toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản đơn vị chủ đầu tư

Chi phí đầu tư xây dựng và quyết toán vốn đầu tư khi dự án đầu tư hoànthành đưa vào khai thác sử dụng đều được phản ánh trên TK 241-“chi phí đầu

tư xây dựng”

Đối với những dự án, tiểu dự án, dự án thành phần có nhiều hạng mụccông trình (hoặc nhóm hạng mục công trình ) khi hoàn thành nếu độc lập vậnhành đưa vào khai thác sử dụng được phép quyết toán hạng mục (hoặc nhómhạng mục công trình ) thì đơn vị chủ đầu tư có thể tạm tính giá tài sản hìnhthành qua đầu tư nhưng sau đó phải chỉnh qua giá chính thức được phép duyệtkhi toàn bộ dự án hoàn thành

Tài khoản 241 mở chi tiết theo từng dự án, tiểu dự án, dự án thành phần,mỗi dự án mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình (hoặc nhómhạng mục công trình)và phải hoạch toán chi tiết theo từng nội dụng chi phí, baogồm :

- Chi phí xây lắp

- Chi phí thiết bị

- Chi phí khác

1.Chi phí xây lắp bao gồm:

- Chi phí phá và tháo gỡ các vật kiến trúc cũ (có tính đến giá trị vật

- Chi phí san lấp mặt bằng xây dựng

- Chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phụ trợ thi công(đường thi công, điện,nước, nhà xưởng,…)nhà tạm tại hiện trường để ở

và điều hành thi công (nếu có)

- Chi phí xây dựng các hạng mục công trình

- Chi phí lắp đặt thiết bị (đối với thiết bị cần lắp đặt)

- Chi phí di chuyển lớn thiết bị thi công và lực lượng xây dựng(Trong trường hợp chỉ định thầu (nếu có))

2.Chi phí thiết bị bao gồm :

- Chi phí mua sắm thiết bị công nghệ (gồm cả thiết bị ghi tiêu chuẩncần sản xuất, gia công (nếu có)), các trang thiết bị khác phụ vụ sản xuất, làmviệc, sinh hoạt của công trình (bao gồm thiết bị lắp đặt và thiết bị không cần lắpđặt)

- Chi phí vận chuyển từ cảng hoặc nơi mua đến công trình, chi phí lưukho lưu bãi, lưu Container (nếu có) tại cảng Việt Nam (đối với các thiết bị nhậpkhẩu), chi phí bảo quản, bảo dưỡng tại kho bãi ở hiện trường

- Thuế và phí bảo hiểm thiết bị công trình

+ Chi phí lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, khả thi

+ Chi phí tuyên truyền, quảng cáo dự án (nếu có)

+ Chi phí nghiên cứu khoa học công nghệ có liên quan đến dự án (nếu có)

+ Chi phí và lệ phí thẩm định báo cáo nghiên cứu khả thi của dự án đầu tư

 Ở giai đoạn thực hiện đầu tư:

+ Chi phí khởi công công trình (nếu có)

+ Chi phi đền bù và tổ chức thực hiện trong quá trình đền bù đất đai hoa màu, dichuyển dân cư và các công trình trên mặt bằng xây dựng , chi phí phụ vụ chocông tác tái định cư và phục hồi (đối với các công trình xây dựng của dự án đầu

tư có nhu cầu tái định cư và phục hồi)

+ Chi phí khảo sát xây dựng, thiết kế công trình, chi phí mô hình, thínghiệm(nếu có)

+ Chi phí lập hồ sơ mời thầu, chi phí cho việc phân tích, đánh giá kết quả đấuthầu xây lắp, mua sắm thiết bị…

+ Chi phí quản lí dự án

+ Chi phí bảo hiểm công trình

+ Chi phí và lệ phí thẩm định thiết kế kỹ thuật hoặc thiết kế kỹ thuật thi công,tổng dự toán công trình

* Ở giai đoạn kết thúc xây dựng đưa dự án vào khai thác sử dụng:

+ Chi phí thực hiện việc qui đổi vốn, thẩm tra và phê duyệt quyết toán vốn

+ Chi phí tháo gỡ công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công, nhàtạm(trừ giá trị thu hồi)…….

+ Chi phí thu dọn vệ sinh công trình, tổ chức nghiệm thu, khánh thành và bàngiao công trình

+ Chi phí đào tạo công nhân kỹ thuật và cán bộ quản lý sản xuất (nếu có) + Chi phí thuê chuyên gia vận hành và sản xuất trong thời gian chạy thử (nếucó)

+ Chi phí nguyên liệu, năng lượng và nhân lực cho quá trình chạy thử khôngtải và có tải (trừ giá trị sản phẩm thu hồi được)…

+ Chi phí lãi vay trong thời gian xây dựng công trình

Về nguyên tắc phân loại nội dung chi phí đầu tư xây dựng theo đúng quiđịnh của qui chế quản lý đầu tư và xây dựng hiện hành nhưng đơn vị chủ đầu tư

có thể theo dõi chi tiết chi phí đầu tư xây dựng theo nội dung.Chi phí cần quản líkhi dự án hoàn thành đưa vào sử dụng, kế toán phải xác định các tài sản hìnhthành qua đầu tư gồm:TSCĐ và TSLĐ (nếu có) như: nguyên vật liệu, công cụ,dụng cụ, các chi phí đào tạo công nhân kỹ thuật và cán bộ quản lí sản xuất, thiệthại cho phép không tính vào giá trị của công trình

Chi phí đầu tư xây dựng phản ánh trên TK 241 không bao gồm thuếGTGT đầu vào nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ thuế

Đối với chi phí đầu tư xây dựng để hình TSCĐ dùng cho mục đíchHCSN, phúc lợi, hoặc dùng cho hoạt động sản suất, kinh doanh hàng hoá dịch

vụ không chịu thuế GTGT và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì chi phíđầu tư và xây dựng bao gồm cả thuế GTGT đầu vào

IV Phương pháp hạch toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản đơn vị chủ đầu tư

1.Trường hợp chủ đầu tư thành lập ban quản lý dự án và tổ chức công tác

kế toán riêng

a.Khi nhận giá trị khối lượng xây dựng hoặc lắp đặt, công tác tư vấn chi phíkhác (chi phí thiết kế,tư vấn….) hoàn thành do các nhà thầu bàn giao Căn cứhợp đồng giao thầu, biên bản nghiệm thu khối lượng, phiếu giá, hoá đơn,….,ghi:

-Nếu chi phí đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ dùng vào mục đích sảnxuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừthuế, ghi:

Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

- Nếu chi phí đầu tư và xây dựng để hình thành TSCĐ dùng cho mục đíchHCSN, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng