hoàn thiện kế toán tiền lương và các khảon trích theo lương tại công ty cổ phần dược thiết bị y tế hà giang

Công tác kế toán nói chung, kế toán tiền lương nói riêng là yếu tốquan trọng quyết định đến sự phát triển của doanh nghiệp bởi: Tiền lương là một bộ phận của Chi phí sản xuất kinh doanh,

LỜI MỞ ĐẦU

Ở bất kỳ một xã hội nào muốn tồn tại và phát triển đều có các hoạtđộng sản xuất, kinh doanh, lao động của các tư nhân, nhà nước, doanhnghiệp Ngày nay, dưới sự quản lý của Nhà nước các hoạt động sản xuấtkinh doanh phát triển theo hướng kinh tế thị trường thúc đẩy các hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng mở rộng và phát triển, kéotheo sự thay đổi về hoạt động quản lý và cơ chế quản lý, mà trong đócông tác kế toán luôn luôn giữ vai trò quan trọng Có thể nói rằng, kế toán

đã, đang và sẽ là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính,đảm nhiệm hệ thống thông tin có ích cho các quyết định kinh tế trongdoanh nghiệp

Công tác kế toán nói chung, kế toán tiền lương nói riêng là yếu tốquan trọng quyết định đến sự phát triển của doanh nghiệp bởi: Tiền lương

là một bộ phận của Chi phí sản xuất kinh doanh, cấu thành lên giá trị sảnphẩm của doanh nghiệp, hay là một bộ phận sản phẩm xã hội biểu hiệnbằng tiền mà người lao động đã hao phí lao động của mình trong quá trìnhsản xuất tuỳ theo sự cống hiến về số lượng và chất lượng lao động củamỗi người

Tiền lương không những đảm bảo việc tái sản xuất sức lao động

mà còn được sử dụng như một công cụ, đòn bẩy kinh tế, kích thích độngviên người lao động nhiệt tình hơn trong sản xuất, tạo ra nhiều sản phẩmcho xã hội cũng như tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Tổ chức kế toán tiền lương trong doanh nghiệp là một trong nhữngnội dung quan trọng trong công tác tổ chức lao động của doanh nghiệp.Công tác tổ chức tiền lương quan hệ mật thiết, thường xuyên với ngườilao động, tới mọi mặt sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, biểu hiện

một cách rõ rệt đến chính sách, chế độ đãi ngộ của Đảng, Nhà nước đốivới người lao động

Quản lý lao động và chính sách trả lương hợp lý làm cho người laođộng từ lợi ích trực tiếp của mình mà quan tâm đến thành quả lao động,chăm lo nâng cao tay nghề, tận dụng thời gian lao động phát huy sángkiến, cải tiến kỹ thuật, không ngừng tăng năng suất lao động, nâng caohiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Cùng với tiền lương là các khoản trích lập theo lương, các khoảnnày nhằm tài trợ thêm cho công nhân viên ốm đau, mất sức lao động, thaisản, chăm sóc sức khoẻ người lao động và bảo vệ quyền lợi người laođộng đó là Bảo hiểm xã hội trích theo lương

Nhận thấy vai trò to lớn của công tác kế toán nói chung và côngtác kế toán tiền lương nói riêng Với kiến thức đã học được đồng thời quanghiên cứu thực tế tại Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang, được sựgiúp đỡ của Thầy giáo Nguyễn Quốc Trung và Ban Giám Đốc công ty, các

cô chú phòng kế toán Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang em lựa

chọn đề tài: “HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC

KHẢON TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC THIẾT BỊ Y TẾ HÀ GIANG”

Kết cấu Chuyên đề ngoài Lời mở đều và Kết luận Chuyên đề gồm

PHẦN III: Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang

Vì thời gian và nhận thức còn hạn chế nên bài viết của em cònnhiều thiếu sót em rất mong nhận được sự góp ý, phê bình của thầy giáo

và các anh chị trong phòng kế toán tài chính của Công ty để bài viết của

em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn sự chỉ bảo nhiệt tình của Thầy giáo

Nguyễn Quốc Trung, các thầy cô giáo trong khoa kế toán và các cô chú

trong phòng kế toán của công ty đã giúp đỡ em hoàn thành bài viết này

PHẦN I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC

THIẾT BỊ Y TẾ HÀ GIANG1.1- Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang

Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang được thành lập theoQuyết định số: 377/QĐ-UB ngày 3/2/1992 với tên gọi chính thức là :Công ty Dược thiết bị y tế Hà Giang và bắt đầu đi vào hoạt động từ tháng4/1992 với ngành nghề sản xuất các mặt hàng thuốc đơn giản và kinhdoanh các mặt hàng thuốc theo quy định của Bộ Y tế

Đến năm 2002 do đặc điểm kinh doanh cũng như do tác động củanền kinh tế thị trường hiện nay công ty đã chuyển đổi thành Công ty cổphần Dược thiết bị y tế Hà Giang

Tên giao dịch: Công ty cổ phần Dược, Thiết bị y tế Hà Giang

Trụ sở chính: Tổ 10 - Phường Nguyễn Trãi - TX Hà Giang - Tỉnh

Hà Giang

Ngành nghề kinh doanh hiện nay của công ty

- Sản xuất một số mặt hàng thuốc chữa bệnh và kinh doanh dịch vụ thương mại khác

- Kinh doanh các mặt hàng Dược phẩm, trang thiết bị, dụng

cụ y tế, hoá chất, các loại dược liệu, vận tải hàng hoá

- Sản xuất nước nước uống đóng bình

Số điện thoại: 02193866498

Mã số thuế: 5100102861

Số tài khoản: 82002110000032 tại ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Tỉnh Hà giang

* Với tỷ lệ vốn góp

Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong những năm vừaqua luôn đạt mức tăng trưởng cao, kinh doanh có lãi và thực hiện đầy đủcác nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước như đóng thuế thu nhập doanhnghiệp và các khoản thuế khác, thu nhập của người lao động cũng tăngđáng kể, điều này có thể thấy qua một số chỉ tiêu cụ thể các năm sau

Biểu 1 Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty qua các năm 2006-2008

nước ( Triệu đồng ) 215.000 275.00

0

326.000 111.00

015,1

7- Số lượng công nhân viên 127 156 210 83 16,5

( Nguồn: Phòng Kế toán Công ty cổ phần dược thiết bị y tế Hà Giang )

Nhận xét

- Qua bảng trên ta thấy doanh thu năm 2008 tăng so với năm 2006

là 9.582, tương ứng với 21,5% Điều này chứng tỏ Công ty đã nỗ lực

trong việc giành được nhiều hợp đồng mua bán thuốc Sở dĩ đạt được điềunày là nhờ uy tín của Công ty về chất lượng và dịch vụ tốt

- Lợi nhuận năm 2008 tăng so với năm 2006 là 11.907 tương ứngvới 25,6% Đồng thời vốn chủ sở hữu của công ty cũng được tăng lên gầngấp 2 lần Cho thấy mức tăng định qua các năm Tuy nhiên với mức tăng

là do công ty mở rộng thị trường bán hàng tiêu thụ được nhiều sản phẩm

1.2 Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của Công ty

Hoạt động kinh doanh các mặt hàng thuốc, thiết bị y tế và nướcuống đóng bình Công ty cổ phần dược, thiết bị y tế Hà Giang đuợc thựchiện thông qua 3 hình thức bán chủ yếu là bán buôn và bán lẻ Mỗi hìnhthức cũng có những điểm riêng về phương thức bán, giá cả và hình thứcthanh toán

* Với bán lẻ

- Tiếp cận khách hàng: Tìm hiểu nhu cầu, giới thiệu sản phẩm và tưvấn cho khách hàng những mặt hàng thuốc chữa bệnh, những thiết bị y tếcần thiết phục vụ cho việc chữa bệnh và nhu cầu nước uống đóng bìnhcho các nhà tư

- Bán hàng: Thực hiện giao hàng tại cửa hàng hoặc tận nơi tiêu thụ

- Hậu bán hàng: chịu mọi trách nhiệm về các mặt hàng đã cung cấpThực hiện bán hàng cho đại lý, cửa hàng chuyên bán lẻ theo giá bánbuôn và thu tiền hàng luôn

* Bán buôn

Thực hiện bán hàng cho đại lý, cửa hàng chuyên bán lẻ theo giá bánbuôn và thu tiền hàng luôn

1.3- Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh

Quy trình tổ chức sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của Xí nghiệp đượcthể hiện rõ qua sơ đồ sau

Sơ đồ 1.1 Quy trình sản suất và tiêu thụ sản phẩm

Nguyên vật liệu từ nhà cung cấp, qua khâu kiểm nghiệm chất lượngsau đó được nhập kho, căn cứ vào kế hoạch sản xuất của Phòng kế hoạch,thủ kho xuất nguyên vật liệu cho quản đốc phân xưởng theo lệnh sản xuất.Sau khi sản phẩm được hoàn thành và đã qua kiểm định chất lượng, đượcnhập kho thành phẩm

Do mạng lưới tiêu thụ của công ty mới chỉ có ở trong tỉnh nên đểthuận lợi cho việc vận chuyển và cung cấp các sản phẩm đến khách hàngmột cách nhanh nhất công khoanh vùng từng địa bàn tiêu thụ, mỗi địa bàn

do một nhân viên thị trường đảm nhận Nhân viên thị trường có tráchnhiệm cung cấp các sản phẩm của công ty tới các khách hàng cũ và đồngthời tìm kiếm khách hàng mới, mở rộng thị trường tiêu thụ

Trong những năm gần đây thị trường cung ứng thuốc Việt nam pháttriển rất sôi động với chủ trương chính sách đổi mới của Đảng và Nhànước đã có rất nhiều doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khácnhau tham gia sản xuất và kinh doanh thuốc, đã tạo nên một thị trường

Nhà cung

cấp NVL

Nhập kho NVL

Xuất kho sản xuất

Thành phẩm

Người tiêu

dùng

Các cửa hàng

Công ty Dược TBYT

Kho thành phẩm

thuốc đa dạng và phong phú cơ bản đã đáp ứng được nhu cầu cho công tácphòng và chữa bệnh của người dân

Công ty có hệ thống khách hàng rộng khắp trong tỉnh, những nhómkhách hàng này rất đa dạng Khách hàng của công ty kinh doanh dượcphẩm cũng có cả các đại lý bán lẻ trực tiếp cho người tiêu dùng

Mạng lưới nhà cung của công ty cũng rất đa rạng, với khoảng hơn

100 loại nguyên vật liệu được cung cấp từ các nhà cung cấp trên địa bàntrong và ngoài tỉnh

1.4 Đặc điểm tổ chức quản lý và cơ chế tài chính tại Công ty

* Bộ máy hoạt động của Công ty

Bất kỳ một doanh nghiệp nào, để duy trì hoạt động sản xuất kinhdoanh có hiệu quả thì cần phải có một máy quản lý tốt Công ty cổ phầnDược thiết bị y tế Hà giang chúng ta dễ dàng nhận thấy mô hình quản lý

của Công ty trực tuyến chức năng Trong bộ máy quản lý của Công ty,

mỗi bộ phận đảm nhiệm các chức năng và nhiệm vụ khác nhau, được quản

lý, điều hành bởi Giám đốc Công ty nhằm thực hiện tốt quá trình kinhdoanh

Sơ đồ 1.2 BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC THIẾT BỊ Y TẾ HÀ GIANG

BAN GIÁM ĐỐC HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

Phòng Kinh doanh T.Thị

Phòng Kỹ Thuật

Phòng Kiểm nghiệm

Phòng Kế toán- Tài vụ

Ban cơ điện

Đội bảo vệ

Quầy

thuốc

Quầy thuốc

Quầy thuốc

Quầy thuốc

FX thuốc

FX Mắt

FX Đông

Tổ sản xuất

Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận được quy định chi tiếttrong quy chế quản lý nội bộ của Công ty, cụ thể khái quát như sau

* Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền

nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến chiến lược pháttriển, kế hoạch sản xuất kinh doanh, phương án đầu tư và các vấn đề kinhdoanh lớn của công ty đồng thời quyết định giải pháp phát triển thịtrường, tiếp thị và công nghệ, thông qua hợp đồng mua bán, vay, cho vay;

Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức giám đốc và cán bộ quan lý quan trọngkhác của công ty, quyết định mức lương và lợi ích kinh tế khác của cáccán bộ quản lý đó; Quyết định cơ cấu tài chính, quy chế quản lý nội bộcông ty Chủ tịch Hội đồng quản trị do Hội đồng quản trị bầu ra trong sốthành viên của Hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng quản trị là người lậpchương trình và kế hoạch hoạt động của Hội đồng quản trị, chuẩn bịchương trình, nội dung, các tài liệu phục vụ cuộc hợp, triệu tập và chủ toạcuộc hợp Hội đồng quản trị

* Giám đốc công ty: Là người lãnh đạo, quản lý và giám sát mọi

hoạt động chung của công ty, trực tiếp điều hành sản xuất kinh doanh củacông ty theo kế hoạch, chính sách, pháp luật của Nhà nước Là ngườikiến nghị phương án bố trí cơ cấu tổ chức, quy chế quản lý nội bộ công

ty, có quyền bổ nhiệm cách chức các chức danh quản lý trong công ty,quyết định lương phụ cấp đốí với người trong công ty

* Phó giám đốc kỹ thuật: Kiêm trưởng phòng kỹ thuật phụ trách

kinh tế kỹ thuật, giám sát thực hiện kế hoạch sản xuất, chất lượng sảnphẩm, nhu cầu về vật tư hàng hoá cho sản xuất Điều hành việc thực hiệncác kế hoạch phục vụ cho việc sản xuất như: Tiến độ, kỹ thuật làm mặt

hàng mới, kế hoạch công tác dược chính, kế hoạch an toàn lao động Báocáo thường xuyên, định kỳ về tiến độ sản xuất cho giám đốc

* Phó giám đốc kinh doanh: Là người thiết lập các chiến lược kinh

doanh của công ty, điều chỉnh các chiến lược phù hợp với cơ chế kinh tế

* Phòng Kinh doanh tiếp thị: Chịu sự điều hành trực tiếp của kỹ

sư kinh tế- trưởng phòng kiêm phó giám đốc phụ trách kinh doanh Cungtiêu, quản lý và cung ứng các dụng cụ lao động nhỏ cần thiết cho sảnxuất, đồng thời làm các thủ tục xuất kho thành phẩm, ban hành các lệnhsản xuất đến các phân xưởng

- Nhóm kho: Làm nhiệm vụ quản lý số lượng, chất lượng cũng như

cấp phát theo định mức vật tư, định mức các nguyên liệu, hoá chất đồngthời nêu ý kiến điều chỉnh những bất hợp lý trong định mức vật tư

- Nhóm Marketing: Có nhiệm vụ khai thác nguồn hàng, mua

nguyên vật liệu, hoá chất, phụ liệu bao bì cho sản xuất, đồng thời tìm bạnhàng để ký hợp đồng với các khách hàng lớn của công ty

- Nhóm cửa hàng: Giới thiệu và bán sản phẩm của công ty

* Phòng tổ chức hành chính : Trưởng phòng là một Dược sỹ cao

cấp, điều hành toàn bộ công việc chung, phòng có m ột kỹ sư kinh tế làmcông tác tiền lương, chế độ lao động, định mức lao động và các chế độchính sách gồm: Theo dõi, kiểm tra, xét duyệt, lưu trữ tất cả các khoản chitiêu trong quỹ lương, đồng thời lên kế hoạch lương và kế hoạch quỹ lươngthực hiện hàng tháng Giải quyết chế độ theo quy định của Nhà nước chocán bộ công nhân viên

* Phòng kế toán tài vụ: Làm nhiệm vụ trực tiếp quản lý tình hình

tài chính của công ty, hạch toán kinh doanh sản xuất Chịu sự giám sátđiều chỉnh của Giám đốc, có chức năng tổ chức công tác tài chính kế toánquản lý tài sản, vốn của công ty, cung cấp thông tin cho việc điều hành

quản lý công ty, trích lập, sử dụng các quỹ tiền lương, tiền thưởng chocông nhân viên

* Phòng kỹ thuật: Đây là bộ phận có vai trò quan trọng nhất đối

với bộ phận sản xuất Giám sát, kiểm tra liên tục về mặt kỹ thuật đối vớitừng công đoạn, nghiên cứu sản xuất thử, xin phép đăng ký mặt hàng mới

* Ban cơ điện: Gồm những thợ lành nghề có nhiệm vụ tổ chức tiến

hành bảo dưỡng định kỳ và đột xuất cho các đơn vị máy,lắp đặt kịp thờiđưa vào sản xuất

* Tổ bảo vệ: Đảm bảo sự an toàn cho sản xuất và an ninh

Trong sản xuất công ty có 3 phân xưởng, các sản phẩm của từngphân xưởng được sản xuất riêng biệt, không có mối quan hệ với nhau

+ Phân xưởng thuốc viên: Là một phân xưởng lớn của công ty,

phân xưởng chuyên sản xuất các loại thuốc tân dược dưới dạng viên nén

và viên nén ép vỉ, viên nang ép vỉ

+ Phân xưởng Mắt ống: Là phân xưởng chuyên sản xuất các loại

thuốc ống như: Thuốc nhỏ mắt, thuốc nhỏ mũi

+ Phân xưởng Đông dược: Là phân xưởng chuyên sản xuất các loại

Đông dược như dầu cao xoa, chè hạ huyết áp

Nhìn chung cách bố trí tổ chức của công ty là tương đối gọn nhẹ.Tất cả các bộ phận phục vụ trực tiếp cho sản xuất đều gắn liền trong biênchế các phòng chức năng Việc gắn liền các nhóm này vào phòng hànhchính là nối trực tiếp các mắt xích cuối cùng của dây chuyền sản xuất vàovới hệ thống điều hành của công ty, tạo điều kiện cho quan hệ giữa phòngđiều hành với các phân xưởng khăng khít thành một mối và việc điềuhành sản xuất được xuyên suốt hơn, nhờ đó sản xuất tương đối ổn định,nhịp nhàng, điều hoà, rất thuận lợi cho việc khảo sát và định mức

Tổ chức tuyển dụng lao động, đào tạo, quản lý, sử dụng lao động,công tác tiền lương, thi đua khen thưởng, giải quyết các chế độ chính sáchcho người lao động theo đúng quy định của Nhà nước

1.5 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyếnhạch toán vừa tập trung vừa phân tán, tất cả các bộ phận kế toán đều làmviệc tại phòng kế toán

Sơ đồ 1.3 Bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần Dược TBYT

Nhiệm vụ chức năng của từng cán bộ trong bộ máy kế toán tại Côngty

+ Kế toán trưởng: Là người tổ chức, kiểm tra công tác kế toán của

công ty, là người giúp việc trong lĩnh vực chuyên môn kế toán, tài chínhcho Giám đốc điều hành đồng thời xác định đúng khối lượng công tác kếtoán nhằm thực hiện hai chức năng cơ bản của kế toán là: Thông tin vàkiểm tra hoạt động kinh doanh; Điều hành và kiểm soát hoạt động của bộmáy kế toán; chịu trách nhiệm về nghiệp vụ chuyên môn kế toán, tài

Kế toán trưởng

P .Phòng tài vụ

Thủ quỹ

Kế toán PX Đông dược

Kế toán PX Viên, Mắt ông

Kế toán TSCĐ

Kế toán tiền mặt

Kế toán nguyên vật liêu

Kế toán ngân

hàng

chính của đơn vị thay mặt nhà nước kiểm tra việc thực hiện chế độ, thể lệquy định của nhà nước về lĩnh vực kế toán cũng như lĩnh vực tài chính.

Kế toán trưởng có quyền phố biến chủ trương và chỉ đạo thực hiện cácchủ trương về chuyên môn; ký duyệt các tài liệu kế toán, có quyền từ chốikhông ký duyệt vấn đề liên quan đến tài chính doanh nghiệp không phùhợp với chế độ quy định, có quyền yêu cầu các bộ phận chức năng kháctrong bộ máy quản lý ở đơn vị cùng phối hợp thực hiện những công việcchuyên môn có liên quan tới các bộ phận chức năng đó

+ Phó phòng tài vụ: Chịu trách nhiệm tập hợp chi phí sản xuất và

tính giá thành sản phẩm, căn cứ vào chi phí đã tính để bút toán ghi số chitiết có liên quan Là một công ty nhỏ nên phần kế toán tiền lương, kế toántiêu thụ thành phẩm cũng do kế toán giá thành đảm nhận

+ Kế toán tiền mặt: Theo dõi và kiểm tra lại các chứng từ thu chi

của toàn công ty và cuối tháng lên báo cáo quỹ, vào số chi tiết công nợ

+ Kế toàn tiền gửi ngân hàng: Theo dõi các khoàn tiền gửi, tiền

vay, các khoản tiền phải nộp lập và quản lý các sổ chi tiết liên quan

+ Thủ quỹ: Quản lý két quỹ của Công ty theo dõi thu, chi tiền mặt

hàng ngày cuối ngày đối chiếu với sổ của kế toán tiền mặt cho khớp với

số dư và chuyển toàn bộ chứng từ đã nhận trong ngày cho kế toán tiềnmặt

+ Kế toán nguyên vật liệu: Theo dõi trực tiếp việc nhập nguyên

vật liệu từ ngoài vào và theo dõi việc xuất nguyên vật liệu đưa vào sảnxuất, lập thẻ kho, lập các chứng từ kế toán có liên quan đến nhập xuấtnguyên vật liệu

+ Kế toán tài sản cố định: Theo dõi việc nhập xuất và tính khấu

hao hợp lý trên cơ sở phân loại tài sản cố định phù hợp với tình hình sửdụng và tỷ lệ khấu hao quy định

+ Kế toán phân xưởng: Do hai kế toán đảm nhiệm, có nhiệm vụ

tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp tại phân xưởng

Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán

Hiện nay, Công ty đăng ký sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất

áp dụng cho các doanh nghiệp ban hành theo quyết định số

15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và các thông tư bổsung Các tài khoản được mở chi tiết theo yêu cầu quản lý của công ty

Công ty áp dụng Niên độ kế toán là theo năm tài chính từ 01/01 đến31/12 hàng năm, kỳ hạch toán theo tháng

Đơn vị tiền tệ mà Công ty sử dụng trong ghi chép, báo cáo quyếttoán là đồng nội tệ: Việt nam đồng (VNĐ)

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khaithường xuyên

Phương pháp xác định giá xuất hàng tồn kho là phương pháp giáthực tế đích danh Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho là theo giá gốc

Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ

Phương pháp tính khấu hao TSCĐ là phương pháp đường thẳngNguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu là tuân thủ đầy đủcác điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại chuẩn mực kế toán số 14

“doanh thu và thu nhập khác”

Nội dung của việc tổ chức ghi sổ kế toán bao gồm

- Phân loại chứng từ kế toán theo các phần hành theo đối tượng

- Định khoản các nghiệp vụ trên chứng từ

- Ghi sổ các chứng từ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Trong năm tài chính, chứng từ được bảo quản tại kế toán phầnhành

Khi có công việc cần sử dụng lại chứng từ sau khi đã đưa vào lưutrữ, kế toán công ty tuân thủ các yêu cầu

- Nếu sử dụng cho các đối tượng trong công ty phải xin phép Kếtoán trưởng

- Nếu sử dụng cho các đối tượng bên ngoài công ty thì phải được sựđồng ý của Kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị

Hình thức sổ sách kế toán mà Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hàgiang đang áp dụng là “Chứng từ ghi sổ”

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng:

Đối chiếu, kiểm tra:

Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính

ra Tổng số phát sinh nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tàikhoản trên Sổ cái Căn cứ vào Sổ cái, lập bảng Cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổnghợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báocáo tài chính

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh nợ vàtổng số phát sinh có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phátsinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh sổ Đăng ký chứng từ

Bảng tổng hợp chi tiết

ghi sổ Tổng số dư Nợ và tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng cânđối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản tương ứngtrên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứngtrên bảng tổng hợp Chi tiết

Đặc điểm của hình thức Chứng từ ghi sổ là nghiệp vụ kinh tế phátsinh, phản ánh ở chứng từ gốc Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc đãđược kiểm tra, kế toán tiến hành ghi chép vào các sổ, bảng tổng hợp chitiết và dùng để lập Báo cáo tài chính

Hình thức này kế toán sử dụng sổ tổng hợp là Sổ cái Sổ cái là sổ kếtoán tổng hợp để ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng khoản Sổcái được mở riêng cho từng tài khoản Mỗi tài khoản được mở một tranghoặc tuỳ theo số lượng ghi cho từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay

ít Số liệu ghi trên Sổ cái để kiểm tra đối chiếu với số liệu ghi trên các sổ.bảng hoặc thẻ kế toán chi tiết

Hệ thống báo cáo kế toán

Báo cáo bắt buộc gửi cho cơ quan thuế

- Bảng Cân đối kế toán : Mẫu số B01-DNN

- Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh : Mẫu số B02-DNN

- Bản Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09-DNN

- Bản cân đối tài khoản: Mẫu số F01-DNNNgoài ra trong hệ thống báo cáo nộp cho cơ quan thuế của công tycòn bao gồm

- Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03-DNN

Số lượng và chất lượng lao động của Công ty

Thông qua bảng số lượng và chất lượng lao động của công ty từnăm 2006 đến năm 2008 tổng số lao động của Công ty biến động khôngđáng kể, điều đó chứng tỏ việc sản xuất kinh doanh của Công ty đã đi vào

ổn định Lao động có tay nghề cao chiếm tỷ lệ trên 50% chứng tỏ chấtlượng công nhân của công ty rất cao, cụ thể Công nhân có tay nghề từ bậc4/7 trở lên năm 2006 chiếm 13,40% so tổng số cán bộ công nhân viên,năm 2007 là 19% so với tổng số cán bộ công nhân viên, năm 2008 là17,36% so với tổng số cán bộ công nhân viên Số cán bộ từ trung cấp trởlên cũng chiếm tỷ lệ rất cao so với tổng số cán bộ công nhân viên của

Công ty, cụ thể năm 2006 là 31,50%, năm 2007 là 44%, năm 2008 là 38%điều này đã nói nên Công ty rất quan tâm đến chất lượng công nhân cũngnhư chất lượng của cán bộ quản lý

Biểu số 2.1 SỐ LƯỢNG, CHẤT LƯỢNG LAO ĐỘNG CỦA

CÔNG TY TRONG 3 NĂM

Chỉ tiêu

Số lượng (người)

Cơ cấu (%)

Số lượng (người)

Cơ cấu (%)

Số lượng (người)

Cơ cấu (%)

Cơ cấu lao động của Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang

Nhìn vào bảng Cơ cấu lao động ta thấy lao đông trực tiếp củaCông ty chiếm tới 51,42%, số lao động này rất ổn định, qua ba năm chỉbiến động ± khoảng 0,5%, Lao động gián tiếp của Công ty kể cả quản lý,phục vụ, bán hàng chỉ có 19%, Lao động quản lý có tỷ lệ thấp < 7% mà xu

hướng giảm dần về năm sau Lao động Phục vụ tăng không nhiều nhưngcũng đã chứng tỏ Công ty rất quan tâm đến công tác phục vụ chung cho quátrình sản xuất kinh doanh cũng như phục vụ cho nhu cầu đời sống của cán

bộ công nhân viên toàn Công ty Qua số liệu về số lượng, cơ cấu lao độngcủa Công ty và qua nghiên cứu thực tế cho thấy phần lao động quản lý, phục

vụ là hợp lý Bộ phận bán hàng cần được tăng cường về kiến thức thịtrường, khả năng tiếp thị, nói cách khác là đội ngũ nhân viên bán hàng cầnđược bồi dưỡng thêm kiến thức Marketing Số lao động trực tiếp thừa so vớinhu cầu công nghệ nhưng hiện tại Công ty đã có giải pháp khắc phục, cụ thểCông ty đã mở thêm dây chuyền sản xuất nước đóng chai sử dụng 25 laođộng đưa vào sản xuất từ tháng 1 năm 2005 như vậy giải pháp về lao độngdôi dư đã được Công ty quan tâm giải quyết

Biểu số 2.2 CƠ CẤU LAO ĐỘNG CỦA CÔNG TY TRONG 3 NĂM

Chỉ tiêu

Số lượng(người)

Cơcấu(%)

Sốlượng(người)

Cơcấu(%)

Số lượng(người)

Cơ cấu(%)

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở các doanhnghiệp phải thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau

+ Tổ chức hạch toán đúng thời gian, số lượng chất lượng và kếtquả lao động của người lao động, tính đúng và thanh toán kịp thời tiềnlương và các khoản liên quan khác cho người lao động

+ Tính toán phân bổ hợp lý chính xác chi phí tiền lương và cáckhoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, cho các đối tượng

+ Định kỳ tiến hành phân tích tình hình sử dụng lao động tình hìnhquản lý và chi tiêu quỹ lương Cung cấp các thông tin cần thiết cho các bộphận có liên quan

2.2 KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC THIẾT BỊ Y TẾ

HÀ GIANG

2.2.1 Hạch toán lao động tại Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế

Hà Giang

Hạch toán số lượng người lao động là khâu đầu tiên rất quan trọng

để tiến hành hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Đối với công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang việc hạchtoán số lượng lao động không những là cơ sở để tính lương mà còn là căn

cứ để theo dõi tình hình sử dụng lao động Việc hạch toán số lượng laođộng của công ty do nhân viên phụ trách lao động ở phòng tổ chức laođộng tiền lương theo dõi quản lý Việc hạch toán số lượng lao động đượcthực hiện trên sổ “sổ danh sách lao động” của công ty việc tăng số côngnhân viên do tuyển mới hay giảm đi do nghỉ hưu, chuyển đi nơi khác đều được theo dõi một cách chính xác, kịp thời trên sổ này

2.2.2 Hạch toán kết quả lao động

Để phản ánh kịp thời số công lao động của công nhân tại các phânxưởng có các cán bộ theo dõi chấm công bình điểm từng tháng của từngcông nhân, sau đó nộp về bộ phận lao động tiền lương của công ty để làmchứng từ tính lương

Chứng từ: Chứng từ ban đầu là bảng chấm công, bảng chấm côngđược lập chi tiết cho từng tổ sản xuất, từng phòng ban để làm cơ sở theodõi thời gian lao động của từng cán bộ- công nhân Bảng chấm công đượctheo dõi và treo công khai ở các tổ sản xuất, các phòng ban do tổ trưởngtrực tiếp theo dõi Bảng được lập và sử dụng trong vòng 1 tháng

2.3 KẾ TOÁN HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN DƯỢC THI ẾT BỊ Y TẾ HÀ GIANG

Tiền lương hay tiền công là số tiền thù lao phải trả cho người laođộng theo số lượng lao động và chất lượng lao động mà họ đóng góp để

tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí của họ trong quá trình sản xuấtkinh doanh.

Ngoài tiền lương (tiền công) công chức, biên chức còn được hưởngcác khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội, trong đó có BHXH, BHYT,vàKPCĐ mà theo chế độ tài chính hiện hành các khoản này doanh nghiệpphải tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

Tại Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang sản xuất để tránh

sự biến động của giá thành sản phẩm, Công ty tiến hành trích trước tiềnlương công nhân nghỉ phép tính vào chi phí sản xuất sản phẩm coi nhưmột khoản chi phí phải trả

- Đối với người lao động: Tiền lương là khoản tiền giúp người laođộng tái tạo sức lao động để nâng cao năng suất lao động và chất lươnglao động

- Đối với doanh nghiệp: Tiền lương là đòn bẩy thúc đẩy năng suấtlao động Nếu năng suất lao động tăng thì lợi nhuận tăng

Kết cấu tài khoản 338

TK 338

- Xử lý giá trị tài sản thừa

- Chỉ tiêu BH nộp cho cơ quan BH

- Giá trị tài sản thừa chưa rõ nguyênnhân

Tỷ lệ trích trước

Tiền lương cơ bản phải trả công nhân trực tiếp trong tháng Tỷ lệ trích trước

Mức trích trước

tiền lương

Tổng số lương phép kế hoạch năm của CNTT sản xuất Tổng số lương cơ bản kế hoạch của CNTT sản xuất

x %

=

(số tiền trả hộ cơ quan BH)

- Phản ánh số tiền BHYT khi doanh

- Các khoản phải trả khác

2.4 KẾ TOÁN HẠCH TOÁN THỰC TẾ TIỀN LƯƠNG

Hiện tại, tại Công ty cổ phần Dược thiết bị y tế Hà Giang áp dụnghai hình thức trả lương cho cán bộ công nhân viên là: Hình thức trả lươngtheo thời gian dành cho bộ phận lao động gián tiếp và hình thức trả lươngtheo Sản phẩm dành cho bộ phận lao động trực tiếp Và được hạch toántiền lương theo sơ đồ sau

Sơ đồ hạch toán tiền lương phải trả cho CNV

2.4.1 Hình thức trả lương theo thời gian

Hình thức trả lương theo thời gian là: Hình thức trả lương cho bộphận lao động gián tiếp dựa trên thời gian đi làm Đồng thời căn cứ vàosản phẩm thực hiện được của Công ty trong tháng sau khi đã duyệt củacác phân xưởng để định ra hệ số tính lương cho bộ phận gián tiếp

Khấu trừ vào lương hoặc tiền lương người lao động chưa lĩnh

Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp SX

Tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng

Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng

Tiền lương phải trả cho nhân viên QLDN

TK 138(8)

Khấu trừ vào lương các khản phải thu của người lao động

Khấu trừ vào lương hoặc tiền lương

của người lao động chưa lĩnh

nhân trực tiếp sản xuất

Trả lương phải trả cho nhân viên phân xưởng

Trả lương phải trả cho nhân

Sơ đồ trả lương theo thời gian như sau

Bảng chấm công

Bảng thanh toán lươngcác phòng ban

Bảng tổng hợp lươngtừng bộ phận

Bảng tổng hợp lươngtoàn Công ty

Hàng tháng khi nhận được các giấy báo nghỉ ốm kế toán lấy đó làm cơ sở để lập nên bảng chấm công

Biểu số 2.3 CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC THIẾT BỊ Y TẾ HÀ GIANG

Bộ Phận : Phòng TCHC

BẢNG CHẤM CÔNGTháng 06 năm 2008

STT Họ và tên Cấpbậc,

chức vụ

Số công hưởng lương thời gian

Số công nghỉ việc hưởng 100%

lương

Số công hưởng BHXH

Dựa vào các bảng chấm công và các cách thức tính lương kế toántính toán lương cho từng cá nhân, từng bộ phận được hạch toán vàobảng thanh toán tiền lương

* Cách thức tính trả lương của doanh nghiệp

Doanh nghiệp áp dụng 2 hình thức trả lương cho cán bộ công nhânviên trong doanh nghiệp

- Trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian

+ Hình thức trả lương theo sản phẩm áp dụng cho các công nhâncủa các bộ phận trực tiếp sản xuất

+ Hình thức trả lương thời gian: Tính cho các phòng ban quản lý

và công nhân hưởng lương thời gian sau đây là cách tính lương theo thờigian

- Mức lương cơ bản là: 540.000 đ/người/tháng

- Ngày công cán bộ doanh nghiệp áp dụng: 26 ngày

Căn cứ vào bảng chấm công kế toán tính toán tiền lương

Mức lương chính Hệ số cấp bậc

= 540.000 +của một công nhân của công nhân đó

Lương thời gian mà một CBCNV được hưởng =

Mức lương chính X số ngày làm việc thực tế

được hưởng 26 hưởng

Tiền lương BHXH được hưởng tính bằng 75% lương thời gian

Tiền BHXH Mức lương CBản x hế số lương Số công

Phụ cấp trách nhiệm được hưởng = Lương tối thiểu x tỉ lệ phụ cấp

+ Tiền ăn trưa: 300.00đ

Tổng cộng thu nhập của ông Long:

- Tiền ăn trưa: 250.000 đ

Cộng thu nhập của bà Toán = 1.644.923 + 54.000 + 250.000 =1.948.923đ

Các cán bộ của phòng TCHC cũng tính tương tự và các tổ, phònghưởng lương thời gian khác cũng tính tương tự.

Từ cách tính toán trên ta lập được các bảng thanh toán lương chocán bộ công nhân viên dưới đây là bảng thanh toán lương cho phòngTCHC tháng 6/2008

Các bảng chấm công trên chỉ áp dụng để áp dụng cho việc trảlương theo thời gian hưởng lương của bộ phận gián tiếp sản xuất Còn bộphận trực tiếp sản xuất thì tính theo lương sản phẩm

Địa chỉ: Phường Nguyễn Trãi - TXHG Bộ phận: Phòng TCHC

Tháng 06/2008 ĐV: 1.000 đ

ST

Cấp bậc, chứ

c vụ

Hệ số lương

Tổng tiền lương và thu nhập được nhận Các khoản phải khấu trừ các khoản thu Tiền lương và

nhập còn được lĩnh Chia ra

Tổng cộng

Chia ra

Tổng cộng

Ngày công hưởng lương

Tiền lương theo đơn gía, lương khoán hoặc lương cấp bậc

Hệ số phụ cấp trách nhiệ m

Phụ cấp làm thêm ngoà

i giờ

Tiền ăn trưa

Bảo hiểm

xã hội 5%

Bảo hiểm

y tế

1 %

Tiền tạm

Từ cách tính lương của phòng Tổ chức hành chính tương tự cho các

bộ phận sản xuất khác như phòng Kế hoạch tài chính, ban KCS, Phòngbảo vệ …

Cuối tháng ta có bảng thanh toán lương cho bộ phận gián tiếp sảnxuất của toàn công ty như sau

Biểu số 2.6

BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CHO BỘ PHẬN GIÁN TIẾP

TOÀN CÔNG TY THÁNG 6 NĂM 2008

VD: Sau đây là cách thức tính lương của cho công nhân trong Tổ

đóng bao

Định mức tiền lương cho một sản phẩm đóng hộp: 150đ/hộp

Trong tổ đóng hộp có 6 công nhân Hằng ngày căn cứ vào sảnlượng sản phẩm hoàn thành của từng công nhân đến cuối tháng tính ratổng sản phẩm hoàn thành để căn cứ vào đó tính ra lương sản phẩm

Các ngày nghỉ việc hưởng lương 100%, số công hưởng Bảo hiểm

xã hội cũng tính bình thường như hưởng lương thời gian

Bảng giao khoán

KL công việc

Bảng nghiệm thu sản phẩm hoàn thành

Bảng tổng hợp lươngtoàn Công tyBảng chấm công

Lương thời gian

được hưởng =

540.000 x Hệ số lương

x

Số ngàycông hưởnglương26

* Các khoản khấu trừ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế tính bìnhthường

540.000 x hệ số lương x 6%

VD: Ông Lê Văn Hiển trong tháng 6/2008 đóng được 5.000 hộp

thuốc hưởng sản phẩm:

Lương sản phẩm của ông Hiển = 500 x 5.000 = 2.500.000

Trong tháng ông Hiển nghỉ 2 ngày 16,17/6 vì lý do ốm: 2 ngày nàyđược tính cho hưởng lương thời gian 100%:

Vậy thực lĩnh của ông Hiển : 2.623.784 - 96.552 = 2.527.232đ

VD : Ông Đỗ Minh Kiên (Tổ trưởng) trong tháng đóng được 5.520

bao và nghỉ 1 ngày phép

Lương sản phẩm của ông Kiên : 500 x 5.520 = 2.760.000đ

Lương phép = 540.000 x 3.1 x 1 = 64.384đ