phân tích tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp lên các yếu tố đầu vào của sản xuất

Bên cạnh đó thuế thu nhập doanh nghiệp còn là mộttrong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiếtcác hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ ph

MỤC LỤC

1 Lý do lựa chọn đề tài 3

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Mục đích nghiên cứu 3

4 Giới hạn đề tài 3

5 Mô hình nghiên cứu: 4

6 Cấu trúc đề tài: 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 5

1 Giới thiệu về thuế TNDN: 5

a Nguồn gốc ra đời của thuế TNDN: 5

b.Đặc điểm của thuế TNDN: 5

2 Nguyên tắc thiết lập thuế TNDN: 6

3 Quá trình hình thành, phát triển thuế TNDN trên Thế giới và Việt Nam: 8

4 Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam 12

5 Một số điểm mới thông tư số 123/2012/TT-BTC Ngày 27/7/2012 12

CHƯƠNG 2: VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 17

Các mức thuế suất qua thay đổi qua các giai đoạn: 18

CHƯƠNG 3: TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TNDN LÊN NHỮNG NGƯỜI SỞ HỮU CÁC YẾU TỐ ĐẦU VÀO SẢN XUẤT 22

3.1- TÁC ĐỘNG ĐẾN CHỦ SỞ HỮU VỐN 22

3.1.1 Tác động đến chủ sở hữu vốn của các doanh nghiệp chịu thuế: 22

3.1.2 Tác động đến cung về vốn 22

3.1.3 Tác động đến lãi suất 24

3.2 PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LÊN THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG CỦA NGƯỜI LAO ĐỘNG 24

3.2.1 Tác động lên tiền lương từ việc sử dụng nguồn thu nhập của doanh nghiệp 25 3.2.2 Tác động lên nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công của người lao động 25 3.2.3 Tác động đến phân phối thu nhập 26

3.3 TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TNDN LÊN NGƯỜI SỞ HỮU ĐẤT 27

CHƯƠNG 4: KIẾN NGHỊ TRONG DỰ LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 28

KẾT LUẬN 30

TÀI LIỆU THAM KHẢO 31

1 Lý do lựa chọn đề tài

Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúcđẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàndiện của Nhà nước, thực hiện ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanhvào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên pháttriển trong từng giai đoạn nhất định Bên cạnh đó thuế thu nhập doanh nghiệp còn là mộttrong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiếtcác hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định, là loại thuế

có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy mộtcách có hiệu qủa vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nódưới nhiều khía cạnh và một khía cạnh quan trọng của chính sách thuế chính là tác độngcủa nó lên các yếu tố đầu vào của sản xuất ảnh hưởng trực tiếp lên chủ thể sản xuất mà cụthể là doanh nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

Xác định ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp lên các yếu tố đầu vào của sảnxuất bao gồm: vốn, thu nhập của người lao động và đất đai

3 Mục đích nghiên cứu

Giúp cho các nhà hoạch định chính sách thuế đưa ra những chính sách hỗ trợ doanhnghiệp thông qua phân tích tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp lên các yếu tố đầuvào của sản xuất từ đó phân phối lại thu nhập trong nền kinh tế, đảm bảo yêu cầu đónggóp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý, giántiếp hỗ trợ tăng trưởng GDP, tăng ngân sách nhà nước, giải quyết việc làm, giảm thấtnghiệp

4 Giới hạn đề tài

Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng bao trùm một hoạt động củadoanh nghiệp, ảnh hưởng đến cả cấu trúc vốn của doanh nghiệp theo mô hình MM, cũngnhư thu hút vốn đầu tư trực tiếp của nước ngoài Tuy nhiên đề tài chỉ giới hạn ở việc phân

tích tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp lên các yếu tố đầu vào của sản xuất trongdoanh nghiệp.

5.Mô hình nghiên cứu:

6 Cấu trúc đề tài:

Đề tài bao gồm bốn chương:

1 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp

2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

3 Tác động của thuế TNDN lên những người sở hữu các yếu tố đầu vào sảnxuất

4 Kiến nghị trong dự luật thuế thu nhập doanh nghiệp

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP

1 Giới thiệu về thuế TNDN:

Thuế TNDN là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tínhthuế

a Nguồn gốc ra đời của thuế TNDN:

Thuế TNDN bắt nguồn ra đời bắt nguồn từ những lý do chủ yếu sau đây:

 Thuế TNDN được sử dụng để điều tiết thu nhập của các nhà đầu tưnhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội

 Thuế TNDN là một trong những nguồn thu quan trọng của ngân sáchnhà nước và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế Khi nền kinh

tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và các nhà đầu tư tăng lênlàm cho khả năng huy động nguồn tài chính của Nhà nước ngày càng ổn định và vữngchắc

 Xuất phát từ nhu cầu phải quản lý các hoạt động đầu tư và kinh doanhtrong từng thời kỳ nhất định, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịuthuế, sử dụng thuế suất và các ưu đãi thuế TNDN, nhà nước thực hiện các mục tiêu quản

lý vĩ mô

b Đặc điểm của thuế TNDN:

 Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là tổ chức hoạtđộng sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ gọi chung là các doanh nghiệp

 Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanhnghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế nênchỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

 Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế TNCN Thu nhập mà các cánhân nhận được từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gởi ngân hàng, lợi nhuận

do góp vốn liên doanh, liên kết…là phần thu nhập được chia sau khi nộp thuế TNDN Dovậy thuế TNDN cũng có thể coi là một biện pháp quản lý thu nhập cá nhân Ở các nướctuy có sự khác nhau về phạm vi bao quát, đối tượng áp dụng, các mức thuế suất hoặc cáccác ưu đãi thuế TNDN, nhưng trong cách thiết lập thuế TNDN đều quán triệt các nguyêntắc cơ bản nhất định

2 Nguyên tắc thiết lập thuế TNDN:

 Thứ nhất, Thuế TNDN phải bao quát được mọi khoản thu nhập phát sinhtrong hoạt động của các doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu không chỉ làm ảnh hưởng tớithu NSNN mà còn vi phạm nguyên tắc công bằng khi đánh thuế Tuy nhiên khi thiết kếthuế TNDN, tùy vào mục đích điều tiết hoặc các mục đích khác trong quản lý của nhànước trong từng thời kỳ nhất định, theo quy định của pháp luật có những khoản thu nhậpkhông nằm trong phạm vi điều tiết của thuế TNDN, hoặc tạm thời không nằm trong phạm

vi điều tiết của thuế TNDN

 Thứ hai, thống nhất cách xác định thu nhập chịu thuế Để xác định chínhxác thu nhập chịu thuế và đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế TNDN cần có

sự thống nhất trong cách xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế được xác địnhtrong những trường hợp cụ thể sau:

Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo nguyên tắc cơ sở thường trú và nguồn phátsinh thu nhập Theo đó sẽ xác định được doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế ở nước nào

và doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Theo nguyên tắc cơ sở thườngtrú, một doanh nghiệp được xem là cơ sở thường trú của nước nào thì bị đánh thuế trênmọi khoản thu nhập, bất kể thu nhập đó phát sinh trong nước hay ngoài nước Theonguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, một doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhậpnếu khoản thu nhập đó phát sinh tại nước đánh thuế, bất kể doanh nghiệp đó có phải là cơ

sở thường trú của nước đó hay không

Thu nhập phát sinh từ các hoạt động của doanh nghiệp là thu nhập bằng tiền hoặc tính

ra được bằng tiền và ghi nhận trong kỳ tính thuế

Thu nhập chịu thuế TNDN được xác định trên cơ sở doanh thu của doanh nghiệp vàcác khoản chi phí gắn liền với quá trình tạo ra doanh thu Tùy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ

thể của từng nước trong từng thời kỳ nhất định mà các khoản chi phí miễn trừ được phápluật quy định khác nhau.

 Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế.Thuế TNDN thực chất điều chỉnh vào lợi nhuận của doanh nghiệp, trong khi đó lợinhuận của doanh nghiệp có được bằng cách lấy doanh thu từ các hoạt động kinh doanh trừ

đi các khoản chi phí Pháp luật của mỗi nước quy định các khoản chi phí được khấu trừ đểxác định thu nhập chịu thuế có khác nhau nhưng thông thường phải là chi phí hợp lý vàkhi khấu trừ phải quán triệt các nguyên tắc sau:

Các khoản chi phí được khấu trừ phải là những khoản chi phí có liên quan tới việc tạo

ra thu nhập của doanh nghiệp

Đó là các khoản chi phí thực sự có chi ra và có căn cứ hợp pháp

Là các khoản chi phí có mức trả hợp lý: phù hợp với giá cả thị trường và các định mứckinh tế, kỹ thuật

Khoản chi đó phải có tính thu nhập hơn là tính vốn

Trong thực tế, các khoản chi phí được khấu trừ còn tùy thuộc vào tính chất phát sinhthu nhập và chi phí có liên quan

 Thứ tư, quy định thời gian để xác định thu nhập chịu thuế: Do tínhchất phức tạp của các khoản thu nhập phát sinh và thời gian nhận được các khoản thunhập, có những khoản thu nhập doanh nghiệp nhận được trong một năm, nhưng cũng cónhững khoản nhận trong nhiều năm nên việc quy định thời gian để xác định doanh thu vàthu nhập chịu thuế của doanh nghiệp có tính ước định để sao cho việc tính toán đơn giản,đảm bảo công bằng giữa đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN và đảm bảotính khả thi của việc đánh thuế Thực tiễn, các nước quy định khác nhau về thời gian xácđịnh doanh thu làm cơ sở tính thuế, nhưng thông thường là năm tài chính (12 tháng)

 Thứ năm, xác định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý:Thuế TNDN bị chi phối trực tiếp bởi các chính sách kinh tế, xã hội của Nhà nước, do

đó, trong khi thiết kế nên có thuế suất phổ thông, các mức thuế suất ưu đãi và các trườnghợp miễn, giảm thuế Quy định này cần thiết để khuyến khích các nhà đầu tư trong cácngành nghề kinh doanh hoặc các lĩnh vực nhất định, nhưng không nên quá phức tạp, vừa

làm giảm cơ sở tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế có thể tránh thuế và chiphí quản lý thuế tốn kém.

3 Quá trình hình thành, phát triển thuế TNDN trên Thế giới và Việt Nam:

Thuế TNDN đã được áp dụng từ lâu ở nhiều nước trên thế giới Các nước áp dụngThuế TNDN sớm vào giữa và cuối thế kỷ 19 như: Anh, Nhật, một số nước áp dụng vàođầu thế kỷ 20 như: Pháp, Thụy Sỹ, Liên Xô (cũ), Trung Quốc…

Thuế TNDN ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng của NSNN ở các nước áp dụngthuế TNDN Ví dụ:

 Nhật, thuế TNDN chiếm tỷ trọng 19.6% trong tổng thu NSNN năm

2000, và có thời kỳ lên tới 30% trong tổng thu NSNN;

 Pháp: năm 2001 chiếm khoảng 20% tổng số thu từ thuế

 Các nước Thụy Điển, Canada, Mỹ, thuế TNDN chiếm tỷ trọng từ 20%đến 25% tổng số thu từ thuế và tương đối ổn định

Ở Việt Nam, thuế TNDN xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khuvực kinh tế quốc doanh và thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với khu vực kinh tếngoài quốc doanh trong giai đoạn từ 1953 đến trước 01/01/1990

Từ ngày 01/01/1990 cho đến trước ngày 01/01/1999 thuế lợi tức được áp dụng thốngnhất cho mọi thành phần kinh tế Cơ sở tính thuế lợi tức là lợi tức của doanh nghiệp vàthuế suất Mức thuế suất phổ thông là 30%, 40%, 50% Từ năm 1993, mức thuế suất giảmtương ứng là 25%, 35%, 45% trên lợi tức đạt được Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nướcngoài áp dụng thuế lợi tức theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam với mức thuế suấtphổ thông thấp hơn so với các doanh nghiệp trong nước

Từ ngày 01/01/1999 đến trước ngày 01/01/2004 thuế TNDN được áp dụng thống nhấtđối với các đối tượng kinh doanh thuộc những thành phần kinh tế khác nhau thay cho thuếlợi tức với mức thuế suất phổ thông là 32%, đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư nướcngoài là 25%

Ngày 01/01/2004, Luật thuế TNDN (sửa đổi) áp dụng cho tất cả các doanh nghiệpthuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau kể cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Từ 01/01/2004 đến trước ngày 01/01/2009, mức thuế suất phổ thông được áp dụng là28%

Từ ngày 01/01/2009, mức thuế phổ thông được áp dụng là 25%

Qua các thời kỳ, thuế TNDN Việt Nam càng được hoàn thiện và phù hợp với thực tế,thông lệ quốc tế Tỷ trọng thuế TNDN ở Việt Nam trong tổng thu thuế và phí trong nướcngày càng tăng

Thuế suất hiện hành tại một số quốc gia trên thế giới:

(Note: Only the underlined countries are currently ready, Last partial update ,

February 15, 2011 )

(Nguồn http://www.worldwide-tax.com)

Country Income Tax

VAT Corporate Individual

4 Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam

Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam được quy định trong các văn bản quy phạm phápluật sau:

 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008

 Nghị Định 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008

 Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008

 Thông tư số 03/2009/TT-BTC ngày 13 tháng 01 năm 2009

 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27 tháng 07 năm 2012

5 Một số điểm mới thông tư số 123/2012/TT-BTC Ngày 27/7/2012

a) Chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN:

Tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC quy định kỳ tính thuế của doanh nghiệp được xácđịnh theo năm dương lịch Trường hợp DN áp dụng năm tài chính khác với năm dươnglịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng

b) Xác định thu nhập tính thuế:

Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn bổ sung: Thu nhập từ hoạt độngchuyển nhượng bất động sản; chuyển nhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sửdụng đất, chuyển quyền thuê đất); chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng

quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toánriêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25%, không đượchưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, không được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ của cáchoạt động sản xuất kinh doanh khác

Trường hợp doanh nghiệp có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản; chuyểnnhượng dự án (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất);chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biếnkhoáng sản theo quy định của pháp luật thì được bù trừ lãi, lỗ của các hoạt động này vớinhau

c) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế :

a/ Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi việc quy định về doanh thu để tính thunhập chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều nămb/ Quy định rõ doanh thu tính thuế đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bánthẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế được xác định

d) Về các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung: Các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tàisản cố định trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phònghoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề được trích khấu hao tính vàochi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi quy định về điều kiện được trích khấu haođối với công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng kinh doanh phục vụcho hoạt động sản xuất kinh doanh được xây dựng trên đất thuê, đất mượn của các tổchức, cá nhân, hộ gia đình (không trực tiếp thuê đất của nhà nước hoặc thuê đất trong khucông nghiệp)

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã sửa đổi về khoản chi phí khấu hao TSCĐ trongmột số trường hợp TSCĐ tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh

- Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã hướng dẫn cách xác định giá trị quyền sử dụng đấtlâu dài không được trích khấu hao khi mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiếntrúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài

e) Về chi phí tiền lương:

Tại Thông tư số 123/2012/TT-BTC đã bổ sung: Các khoản tiền thưởng, tiền mua bảohiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mứcđược hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể;Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hộiđồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổngcông ty thì không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

f) Về xác định các khoản thu nhập:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC có hướng dẫn bổ sung như sau:

Chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản (không bao gồm quyền sử dụng đất) là phầnchênh lệch giữa giá trị đánh giá lại với giá trị còn lại của tài sản ghi trên sổ sách kế toán vàtính một lần vào thu nhập khác trong kỳ tính thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhậpdoanh nghiệp tại doanh nghiệp có tài sản đánh giá lại

Chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để điều chuyển khi chia,tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; để góp vốn vào các dự ánđầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính một lần vào thu nhập khác trong kỳ tính thuế khixác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại doanh nghiệp có quyền sử dụng đấtđánh giá lại

Riêng chênh lệch tăng do đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanhnghiệp để thực hiện sản xuất kinh doanh được tính dần vào thu nhập khác của doanhnghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại trong thời gian tối đa không quá 10 năm kể từnăm giá trị quyền sử dụng đất được đem góp vốn Doanh nghiệp phải có thông báo số nămdoanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác khi nộp hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhậpdoanh nghiệp của năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập này Trường hợp nếu bên góp vốnthực hiện chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm thì thu nhập từ hoạt động chuyểnnhượng vốn góp bằng giá trị quyền sử dụng đất phải tính vào thu nhập kinh doanh bấtđộng sản trong kỳ

Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất,sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp được trích khấu hao hoặc phân bổ dần vào

chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất không được tríchkhấu hao theo quy định).

g) Thu nhập miễn thuế:

Tại Thông tư số 130/2008/TT-BTC quy định: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau

cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 51% trở lên trong

tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp là thu nhập miễn thuế

Thông tư số 123/2012/TT-BTC có bổ sung, sửa lại như sau: Thu nhập từ hoạt động sảnxuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật,

người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên

trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp được miễn thuế, doanhnghiệp thuộc diện được miễn thuế quy định tại khoản này là doanh nghiệp có số lao độngbình quân trong năm ít nhất từ 20 người trở lên và không bao gồm các doanh nghiệp hoạtđộng trong lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản

h) Xác định lỗ và chuyển lỗ:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC có quy định cụ thể việc chuyển lỗ như sau:

a/ Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số

lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khôngquá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

b/ Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể

cả giao, bán doanh nghiệp Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phảithực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loạihình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể,phá sản của cơ quan có thẩm quyền Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển

đổi, sáp nhập, hợp nhất, phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu

nhập chịu thuế cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc

được tiếp tục chuyển vào thu nhập chịu thuế của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau

khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất, để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục khôngquá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

c/ Bỏ nội dung quy định: Doanh nghiệp là liên doanh của nhiều doanh nghiệp khác, khi

có quyết định giải thể mà bị lỗ thì số lỗ được phân bổ cho từng doanh nghiệp tham gia liêndoanh Doanh nghiệp tham gia liên doanh được tổng hợp số lỗ phân bổ từ cơ sở liên doanhvào kết quả kinh doanh của mình khi quyết toán thuế nhưng đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗtính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ của doanh nghiệp liêndoanh

i) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Thông tư số 123/2012/TT-BTC bổ sung quy định: Thuế suất thuế thu nhập doanhnghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (trừdầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên

ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuếthu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày11/12/2008 của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40%

j) Ưu đãi thuế TNDN:

Sửa đổi, bổ sung nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN:

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN là doanhnghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

+ Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu(bao gồm cả trường hợp thành lập doanh nghiệp mới nhưng tài sản, địa điểm kinh doanh,ngành nghề kinh doanh vẫn kế thừa của doanh nghiệp cũ để tiếp tục hoạt động sản xuấtkinh doanh)

+ Doanh nghiệp tư nhân, Công ty hợp danh, Công ty TNHH, Công ty cổ phần hoặc

Hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật là người có số vốn góp caonhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thànhviên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt độnghoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đếnthời điểm thành lập doanh nghiệp mới