KTNH - Ho Hanh My1 Ch ng VII K toán Kết quả kinh doanh và Phân phối lợi nhuận của NHTM KTNH KTNH - Ho Hanh My 2 Nắm rõ nguyên tắc ghi nhận các khoản thu nhập, chi phí; xác định kết quả k
Trang 1KTNH - Ho Hanh My
1
Ch ng VII
K toán Kết quả kinh doanh và Phân phối lợi nhuận của NHTM
KTNH
KTNH - Ho Hanh My
2
Nắm rõ nguyên tắc ghi nhận các khoản thu nhập, chi phí; xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận tại các NHTM
Phương pháp hạch toán thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
1 Nội dung và các nguyên tắc kế toán liên quan đến thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ngân hàng
2 Phương pháp kế toán thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ngân hàng
Chương 12, Giáo trình Kế toán ngân hàng Chuẩn mực kế toán VN: VAS 1, VAS 14, VAS 16, VAS 22
Nghị định số 146/2005/NĐ – CP về Chế độ tài chính đối với các tổ chức tín dụng (23/11/2005) Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 2KTNH - Ho Hanh My
5
Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD Các hoạt động kinh doanh của NHTM
☺ Huy động vốn
☺ Hoạt động tín dụng
☺ Dịch vụ thanh toán và ngân quỹ
☺ Các hoạt động khác
☺Góp vốn, mua cổ phần
☺Tham gia thị trường tiền tệ, thị trường chứng khoán
☺Kinh doanh ngoại hối và vàng
☺Nghiệp vụ uỷ thác và đại lý
☺Dịch vụ tư vấn
☺Dịch vụ khác
KTNH - Ho Hanh My
6
Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD
☺Thu nhập
☺Thu nhập từ hoạt động kinh doanh
☺Thu nhập khác
☺Chi phí
☺Chi phí hoạt động kinh doanh
☺Chi phí khác
7
Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD
Thu nhập
o TN HĐ tín dụng
o Lãi tiền gửi
o Lãi cho vay
o Lãi ĐT chứng khoán
o Lãi cho thuê TC
o Lãi khác
o TN phí hoạt động dịch vụ
o DV thanh toán
o Nghiệp vụ bảo lãnh
o DV ngân quỹ
o NV uỷ thác và đại lý
o DV tư vấn
o NV chiết khấu (hoa hồng)
o DV bảo quản TS
o Thu nhập khác
8
Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD
Thu nhập
o TN HĐ KD ngoại hối
o TN đầu tư và kinh doanh chứng khoán
o Lãi góp vốn, mua cổ phần
o Thu nhập từ mua bán nợ
o Thu nhập khác
Trang 3KTNH - Ho Hanh My
9
Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD
Chi phí
o Chi phí huy động vốn
o Trả lãi tiền gửi
o Trả lãi tiền vay
o Trả lãi phát hành GTCG
o Chi phí khác
o CP hoạt động dịch vụ
o Chi về DV thanh toán
o Cước phí bưu điện, viễn thông
o Chi về ngân quỹ
o Chi nghiệp vụ uỷ thác
o Chi dịch vụ tư vấn
o Chi hoa hồng môi giới
o Chi phí khác
KTNH - Ho Hanh My
10
Khái quát về Thu nhập, Chi phí và KQKD
Chi phí
o CP Kinh doanh ngoại hối
chứng khoán
o Chi phí mua bán nợ
o CP về tài sản:
o KH TSCĐ
o Bảo dưỡng TS
o CC LĐ
o Bảo hiểm TS
o CP cho nhân viên
o CP quản lý, công vụ
o CP dự phòng, BHTG
o Chi nộp thuế, lệ phí
o Chi phí khác
Thu nhập, Chi phí và KQKD
Nguyên tắc kế toán – Thu nhập
Nguyên tắc …
Thu nhập lãi Thực thu Dự thu Phân bổ (Lãi trả trước) Các khoản thu khác (thu phí dịch vụ,…) Thực thu
Phân bổ các khoản thu lớn liên quan đến nhiều kỳ kế
Thu nhập, Chi phí và KQKD
Nguyên tắc kế toán – Chi phí
Nguyên tắc …
Chi phí lãi Thựcchi
Dựchi
Phân bổ (Lãi trả trước) Các khoản chi khác (thu phí dịch vụ,…) Thựcchi
Phân bổ các khoảnchilớn liên quan đến nhiều kỳ kế
Trang 4KTNH - Ho Hanh My
13
Thu nhập, Chi phí và KQKD
Nguyên tắc kế toán – Chi phí
Không ghi nhận vào chi phí của ngân hàng các khoản sau
Tiền phạt về vi phạm pháp luật của cá nhân gây ra không mang danh ngân hàng
Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh của NH, các khoản chi không có chứng từ hợp lệ
Các khoản chi có các nguồn kinh phí khác tài trợ (XDCB,…)
Các khoản chi không hợp lý khác
KTNH - Ho Hanh My
14
Thu nhập, Chi phí và KQKD
Nguyên tắc kế toán – Kết quả kinh doanh
(sau thuế TNDN) (bao gồm thuế TNDN)
Lợi nhuận sau khi bù đắp lỗ và nộp thuế TNDN theo quy định ->
trích lập các QUỸ theo quy định
Đối với NHTM 100% vốn nhà nước
… Quỹ dự phòng tài chính Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành TCTD và Quỹ Khen thưởng, phúc lợi
Sau khi trích lập các quỹ, lợi nhuận còn lại đưa vào Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ
15
Thu nhập, Chi phí và KQKD
Nguyên tắc kế toán – Kết quả kinh doanh
Lợi nhuận sau khi bù đắp lỗ và nộp thuế TNDN theo quy định
-> trích lập các QUỸ theo quy định
Đối với NHTM cổ phần
Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Quỹ dự phòng tài chính Phần còn lại TCTD tự quyết định (chia cổ tức, bổ sung vào các quỹ, giữ lại - LN chưa phân phối)
16
Kế toán TN, CP và KQKD
Tài khoản sử dụng
Thuế GTGT
TK 3532-Thuế GTGT đầu vào
TK 4531-Thuế GTGT phải nộp
TK 833-CP thuế TNDN
TK 8331-CP Thuế TNDN hiện hành
TK 8332-CP Thuế TNDN hoãn lại
TK 3535-Tài sản thuế TNDN hoãn lại (Deffered Tax Asset)
TK 4535-Thuế TNDN hoãn lại phải trả (Deffered Tax Liability)
TK 4534-TK Thuế TNDN phải nộp
TK 691-Lợi nhuận năm nay
TK 692-Lợi nhuận năm trước
Trang 5KTNH - Ho Hanh My
17
Kế toán TN, CP và KQKD
Tài khoản sử dụng
TK 3532- Thuế GTGT đầu vào
-Thuế GTGT đầu vào -Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
-Thuế GTGT đầu vào KHÔNG được khấu trừ
-Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại
Dư Nợ: Thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ
KTNH - Ho Hanh My
18
Kế toán TN, CP và KQKD
Tài khoản sử dụng
TK 4531 -Thuế GTGT phải nộp
-Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
-Thuế GTGT được giảm -Thuế GTGT đã nộp
-Thuế GTGT phải nộp
Dư Nợ: Thuế GTGT đã nộp
Kế toán TN, CP và KQKD
Tài khoản sử dụng
TK 4534 -Thuế TNDN phải nộp
-Thuế TNDN đã nộp -Thuế TNDN được giảm -Thuế TNDN được hoàn lại
do thuế tạm tính trong năm lớn hơn thuế phải nộp khi
-Thuế TNDN phải nộp
Kế toán TN, CP và KQKD
Tài khoản sử dụng
TK 61x-Các Quỹ
-Sử dụng quỹ
Trang 6KTNH - Ho Hanh My
21
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Thu nhập
Dự thu (lãi) Nợ TK Dự thu - 39 Có TK Thu nhập thích hợp (701-705)
Khi thu được lãi từ KH
Nợ TK thích hợp (1011, 4211,…) Có TK 39
Thực thu Nợ TK TH (1011, 4211,…) Có TK TN TH (70x,71x,72x,) Có TK 4531 (nếu có)
KTNH - Ho Hanh My
22
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Thu nhập
Doanh thu chờ phân bổ Khi thu
Nợ TK TH Có TK 488-DT chờ phân bổ Phân bổ định kỳ
Nợ TK 488 Có TK TN thích hợp Ghi giảm thu nhập Nợ TK Chi phí TH/Thu nhập TH Có TK Dự thu (TK 39)/ TK 1011 Kết chuyển TN sang TK Lợi nhuận năm nay Nợ TK TN (70-79)
Có TK 691
23
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Thu nhập
Thu từ kinh doanh và đầu tư chứng khoán (Chương 5) Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại hối (Chương 6)
24
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Chi phí
Dự chi (lãi)
Nợ TK chi phí (80-85) Có TK Dự chi - 49
Khi chi lãi cho KH
Nợ TK 49 Có TK thích hợp (1011, 4211,…)
Thực chi
Nợ TK CP TH (80-89) Có TK TH (1011, 4211,…)
Khấu hao TSCĐ Trích lập dự phòng
Trang 7KTNH - Ho Hanh My
25
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Chi phí
Chi phí chờ phân bổ Khi chi
Nợ TK 388-CP chờ phân bổ Có TK TH
Phân bổ định kỳ Nợ TK 388 Có TK CP thích hợp Thoái chi
Nợ TK 49/1011,…
Có TK Chi phí Kết chuyển CP sang TK Lợi nhuận năm nay Nợ TK 691
26
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Chi phí – Thuế GTGT
Thuế GTGT
PP trực tiếp
PP khấu trừ
Đối với tài sản mua về dùng chung cho các hoạt động ngân hàng
Trong kỳ tạm tính tỷ lệ VAT được khấu trừ Cuối năm có tỷ lệ VAT được khấu trừ chính xác
Nộp thêm VAT
Hoặcđược hoàn lại VAT
VAT không được khấu trừ và VAT phải nộp:
KHÔNG đối ứng với TK Chi phí thuế !!!
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Chi phí – Thuế GTGT
TK TH (1113, 5012,)
TK TH (1113)
TK TH (1011,4211,)
(1a) (2) VAT được khấu trừ (1b)
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán Chi phí – Thuế GTGT
Thuế GTGT của nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ
Trang 8KTNH - Ho Hanh My
29
Keâ toaùn TN, CP vaø KQKD
Keâ toaùn Chi phí – Thueâ TNDN
Cuoâi naím taøi chính
Thu nhaôp = Thu nhaôp – Chi phí (khođng bao goăm thueâ TNDN)
chòu thueââ TNDN Thueâ TNDN = TN chòu thueââ TNDN * Thueâ suaât
KTNH - Ho Hanh My
30
Keâ toaùn TN, CP vaø KQKD
Keâ toaùn Chi phí – Thueâ TNDN
Trong naím
Tám tính thueâ TNDN theo keâ hoách Nôï TK 8331-CP thueâ TNDN hieôn haønh Coù TK 4534
Noôp thueâ
Quyeât toaùn thueâ Noôp theđm -> hách toaùn???
Ñöôïc cô quan thueâ hoaøn lái -> hách toaùn ???
31
Keâ toaùn TN, CP vaø KQKD
Keâ toaùn keât quạ kinh doanh
-CP trong kyø -Thoaùi chi
-K/C sang
TK 691 DN: CP luyõ keẩ
-Giạm TN -K/C sang
TK 691
-TN trong kyø
DC:TN luyõ keẩ
DN: Loê DC: Laõi
TK 691-Lôïi nhuaôn naím nay
TK 692-Lôïi nhuaôn naím tröôùc
KEÂT CHUYEƠN TK THU NHAÔP, CHI PHÍ ÑEƠ XAÙC
ÑÒNH LÔÏI NHUAÔN NAÍM NAY
32
Keâ toaùn TN, CP vaø KQKD
Keâ toaùn keât quạ kinh doanh
TK 691
Dö NÔÏ
TK 692 -Dö COÙ TK 691 -Xöû lyù LOÊ
DN: LOÊ chöa xöû lyù
-Dö NÔÏ TK 691 -Phađn phoâi LAÕI
phađn phoâi (Laõi)
Trang 9KTNH - Ho Hanh My
33
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán kết quả kinh doanh
TẠI CHI NHÁNH
XXX
CHUYỂN SỐ DƯ
XXX
CHUYỂN SỐ DƯ
Chuyển Lỗ về HS Chuyển Lãi về HS
TẠI HỘI SỞ
TK 692 HT
CN chuyển Lỗ về HS CN chuyển Lãi về HS
KTNH - Ho Hanh My
34
Kế toán TN, CP và KQKD
Kế toán phân phối KQKD
Trích lập quỹ (Hội sở) Nợ TK 692
Có TK 611 Có TK 612 Có TK 613 Có TK 62x
Chia cổ tức (NHTMCP) Nợ TK 692
Có TK 469 Khi cổ đông nhận cổ tức (TM hoặc cổ phiếu)
Bài tập chương 12, Giáo trình Kế toán NH (ĐHNH
TP HCM) Bài tập, Sách bài tập kế toán NH