Slide kế toán các khoản đầu tư dài hạn ký quý ký cược dài hạn

Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng

IX KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t d i h n, ký quü, ký c îc dµi h¹n à ạ

1 KÕ to¸n ®Çu t v o c«ng ty con à

2 KÕ to¸n vèn gãp liªn doanh

3 KÕ to¸n ®Çu t v o C.Ty liªn k à ế

4.KÕ to¸n B§S ®Çu t

5.KÕ to¸n ®Çu t dµi h¹n kh¸c

6 KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n

7 KÕ to¸n c¸c kho¶n ký quü, ký c îc DH

Tài liệu tham khảo : (Các chuẩn mực KT đợt 3)

-VAS 05 “Bất động sản ĐT”

-VAS 07 “KT các khoản ĐT vào công ty liên kết”

-VAS 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp LD”

-VAS 25 “BCTCHN và kế toán ĐT vào công ty con”

- Thông tư 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005

• Kiểm soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động đối với

một hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn nhằm thu đ ợc lợi ích từ hoạt

động kinh tế đó.(VAS25,7,8)

• Đồng kiểm soát: Là quyền cùng chi phối của các bên góp vốn liên doanh về

các chính sách tài chính và hoạt động đối với một hoạt động kinh tế trên cơ

sở thỏa thuận bằng hợp đồng.(VAS8 )

• ảnh h ởng đáng kể : Là quyền đ ợc tham gia vào việc đ a ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của một hoạt động kinh tế nh ng không

phải là quyền kiểm soát hay quyền đồng kiểm soát đối với những chính

sách(VAS7)

*Liên doanh : Là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng

thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này đ ợc đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh (VAS8)

*Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà đầu t có ảnh h ởng đáng kể nh ng

không phải là công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu t này(VAS7)

* Công ty con: Là một doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ) (VAS25)

Một số thuật ngữ (234/2003 /QĐ-BTC ngày 30/12/2003)

Các bên có liên quan

CTy A

CTy C CTy B

1* Kế toán đầu t vào công ty con (VAS 25)

 Khoản đầu t vào công ty con gồm: Đầu t cổ phiếu; và

khoản đầu t vào công ty con hoạt động theo loại hình

công ty Nhà n ớc, Cty TNHH một thành viên, Cty cổ phần Nhà n ớc và các loại hình doanh nghiệp khác

 Vốn đầu t vào công ty con phải đ ợc p/ánh theo giá gốc

bao gồm giá mua, chi phí môi giới, thuế, lệ phí và phí NH.

 KT phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu t vào từng công

ty con: mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế

đầu t vào công ty con

 Kế toán phải hạch toán đầy đủ kịp thời các khoản thu

nhập từ công ty con(lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) vào

BCTC riêng của công ty mẹ (hạch toán vào doanh thu tài chính)

TK221- Đầu tư vào công ty con

Giá trị thực tế các khoản

đầu tư vào công ty con tăng

Giá trị thực tế các khoản đầu

tư vào công ty con giảm

SD: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty

con hiện có của cty mẹ

TK2211: Đầu tư cổ phiếu TK2212: Đầu tư khác

1 kÕ to¸n ®Çu t vµo c«ng ty con (ghi nhËn t¹i Ct mÑ)

(l·i)

111, 112,341 TK221 §Çu t vµo c«ng ty con

(1)Khi ®Çu t vèn vµo

®Çu t lµ c«ng cô tµi chÝnh

(5) Thu håi, thanh lý vèn ®Çu t vµo c«ng ty con

635

(lç)

2* Kế toán hoạt động liên doanh (VAS 08)

• Hợp đồng hợp tác kinh doanh d ới hình thức liên doanh hoạt

động kinh doanh đồng kiểm soát;

• Hợp đồng hợp tác kinh doanh d ới hình thức liên doanh tài sản

đồng kiểm soát;

• Hợp đồng liên doanh d ới hình thức thành lập cơ sở kinh

doanh đồng kiểm soát.

Các hình thức liên doanh gồm:

a*Kế toán hoạt động liên doanh d ới hình thức hoạt

động kinh doanh đồng kiểm soát

- Hoạt động kinh doanh đ ợc đồng kiểm soát là hoạt động của

một số liên doanh đ ợc thực hiện bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các bên góp vốn liên doanh mà không

thành lập một cơ sở kinh doanh mới (***)

- Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh các hoạt động kinh doanh đ ợc đồng kiểm soát trong báo cáo tài chính của mình,

gồm:

• Tài sản do bên góp vốn liên doanh kiểm soát và các khoản

nợ phải trả mà họ phải gánh chịu;

• Chi phí phải gánh chịu và doanh thu đ ợc chia từ việc bán

hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh

(2b)Phần chi phí hạch toán chung phân bổ cho các bên góp vốn LD khác

155,152,157,621

632(2a 2 )

Nhận SP đ ợc chia (TH hợp

đồng chia sản phẩm) K/c CP vào GV(THhợp đồng giao cho một bên

bán SP )

Kế toán doanh thu

phẩm(bên bán SP)

(1b)phần doanh thu t ơng

ứng lợi ích đ ợc h ởng

338(…đối tác)

(1c)doanh thu chia cho các đối tác không bán sản phẩm

138

(2)Bên LD không tham gia bán SP ghi nhận phần doanh thu đ ợc h

ởng

TH HĐồng quy định chia lợi nhuận tr ớc thuế

421(ctiết theo HĐồng)421

b*Kế toán hoạt động liên doanh d ới hình thức tài sản đồng kiểm

soát

-Hình thức liên doanh này không đòi hỏi phải thành lập một cơ sở kinh doanh mới Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm soát phần lợi ích trong t ơng lai thông qua phần vốn góp của mình vào tài sản đ ợc đồng kiểm soát (***)

- Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đ ợc đồng kiểm soát trong báo cáo tài chính của mình, gồm:

• Phần vốn góp vào tài sản đ ợc đồng kiểm soát, đ ợc phân loại theo tính chất của

tài sản;

• Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên góp vốn liên doanh;

• Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với các bên góp vốn

liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh;

• Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm đ ợc chia từ liên

doanh cùng với phần chi phí phát sinh đ ợc phân chia từ hoạt động của liên doanh;

•

Trình tự kế toán

211, 213

133 TK/ liên quan

241

(1a)Mua sắm TS đi góp vốn LD hình thức TS đồng kiểm soát

(1b) Nếu qua XD… (1c)XDCB hoàn thành,quyết

toán xác định Gtrị TS đồng

kiểm soát

-Đồng thời xác định nguồn đầu t , mua sắm…

-Ktoán DT,CP t ơng tự TH hoạt động KD đồng kiểm soát…

+ Khi thu hồi vốn góp LD, nếu bị thiệt hại do không thu hồi đủ vốn góp thì khoản thiệt hại này đ ợc hạch toán vào TK 635 - Chi phí HĐTC

+ Lợi nhuận của hoạt động liên doanh đ ợc hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính, các khoản chi phí về hoạt động liên doanh (ngoài số vốn góp) đ ợc hạch toán vào chi phí chi phí hoạt động tài chính.

+Các bên góp vốn LD có quyền chuyển nh ợng giá trị phần vốn góp của mình trong liên doanh, lãi hoặc lỗ do chuyển nh ợng vốn góp HT vào TK515,635

+ Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi số vốn liên doanh đã góp theo từng đối

c* Kế toán liên doanh d ới hình thức thành lập cơ sở kinh

doanh đồng kiểm soát (***)

kế toán góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

211,213 222 … Vốn góp liên doanh

(3a) Góp vốn bằng TSCĐ

111,112,152, 211,… 214

(7)Thu hồi, chuyển

nh ợng vốn góp liên doanh

(4)Góp vốn liên doanh bằng quyền sử dụng đất

515 (5)lợi nhuận đ ợc chia

( 2b );( 3b )hoãn lại phần TNt ơng ứng với tỷ lệ vốn góp của Đvị mình trong LD

(2c)K/c khi CSKD đồng KS bán VT,HH cho bên thứ ba

(3c)K/c…t ơng ứng Tg Hữu ích TSCĐ

221,223

(8)Chuyển đổi mục đích Đ.t

TK…

3* Kế toán khoản ĐT vào công ty liên kết (VAS 07)

* Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà ĐT có ảnh hưởng đáng kể

nhưng không phảI là công ty con hoặc CT LD của nhà ĐT

*Ảnh hưởng đáng kể : Là có quyền đưa ra các quyết định về chính

sách TC và hoạt động của bên nhận ĐT nhưng không có quyền kiểm

soát các CS đó

* Nếu nhà ĐT nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các

CT con từ 20% đến dưới 50% Nhà ĐT có ảnh hưởng

đáng kể

* TH nhà ĐT gián tiếp thì không phảI trình bày khoản ĐT đó trên BCTC riêng

* Một số QĐ:

- Phản ánh theo nguyên tắc giá gốc: phần vốn góp, giá mua và các CP khác…

- Trường hợp vốn góp bằng VT, HH và TSCĐ được đánh giá cao hơn hoạc

thấp hơn giá trị ghi trên sổ KT chênh lệch này được phản ánh vào thu thập khác hoặc chi phí khác

- Khi kế toán khoản đầu tư vào CTLK theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không được thay đổi trong suốt quá trình đầu tư, trừ TH nhà đầu tư mua thêm hoặc thanh lí khoản đầu tư đó, hoặc nhận được các khoản lợI ích ngoài lợi nhuận được chia.

- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào từng

công ty liên kết

* Kế toán sử dụng TK 223 “ĐT vào công ty liên kết”

3*KÕ to¸n ®Çu t vµo CTyLiên KÕt (VAS 07)

(4)ChuyÓn nî thµnh vèn cæ phÇn…

(5)Cæ tøc, lîi nhuËn ® îc chia

(6)Thanh lý mét phÇn kho¶n ®Çu t , hoÆc mua thªm kho¶n ®Çu t …

(7a)Thanh lý, nh îng b¸n kho¶n ®Çu t vµo CTLK

(l·i) (lç)

(7b)CP thanh lý…

4/ Kế toán bất động sản đầu tư (VAS 05)

* Bất động sản đầu tư: Là BĐS, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của nhà hoặc cả nhà và đất, cơ sở hạ tầng do ngườI chủ sở hữu hoặc ngườI đi thuê TS theo hợp đồng thuê TC nắm giữ nhằm mục đích thu lợI từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá

mà không phảI để:

-Sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục

đích quản lý; hoặc

- Bán trong kỳ hoạt động kinh doanh thông thường

* Các trường hợp được ghi nhận là BĐSĐT

(a) Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ trong thờI gian dài để chờ tăng giá

(b) Quyền sử dụng đất (do DN mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục

đích sử dụng trong tương lai

(C) Nhà do DN sở hữu( hoặc do DN thuê TC) và cho thuê theo một hoặc nhiều hợp

đồng thuê hoạt động

(d) Nhà đang giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động

(e).Cơ sở hạ tầng đang được giữ để cho thuê theo một hoặc nhiều hợp đồng thuê hoạt động

* Kế toán sử dụng TK 217 “Bất động sản đầu tư”

TK217

Nguyên giá BĐS đầu tư tăng

Nguyên giá BĐS đầu tư giảm

SD: Nguyên giá BĐS đầu tư

5/ Kế toán các khoản ĐTDH khác

khác mà DN nắm giữ < 20% quyền biểu quyết, ĐT trái phiếu, cho vay vốn, CKĐT khác Thời hạn thu hồi > 1 năm

* TK 228 “ĐTdài hạn khác”

TK 228

Giá trị TT các khoản ĐT khác hiện có của DN

Giá trị T.tế các khoản ĐTDH khác tăng GTTT các khoản ĐTDH khác giảm

3 TK cấp 2:

2281: cổ phiếu 2282: Trái phiếu 2283: ĐTDH khác

*Trình tự kế toán ĐTDH khác

228 111,112

(1a)Mua cổ phiếu hoặc góp vốn <20%

quyền biểu quyết; Hoặc mua trái phiếu

(1e)thanh toán trái phiếu đến hạn

(1g)chi phí về t.tin, môi giới,…

121,221,223

(1h)chuyển đổi….

(2c)thu hồi vốn vay

(2b) lãi cho vay

111,112

Lỗ

6 KÕ to¸n dù phßng gi¶m gi¸ ®Çu t dµi h¹n

7 KÕ to¸n c¸c kho¶n ký quü, ký c îc DH

Yêu cầu đọc tài liệu: trang 191- 193

Hình thức LD hoạt động KD đồng kiểm soát

Sản xuất máy bay

Động cơ Thân Cánh

A B C

DThu

A B C

C

B

Đường ống dẫn dầu

CP DT KQ

A

C B

Hoạt động liên doanh d ới hình thức tài sản đồng kiểm soát

Liên doanh d ới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát.

228 111,112

515

635

111,112 515

635

121

(1) Mua TP, CP,

C vay (2) Nhận lãi

(3) CPPS

(4) TTTP, thu hồi vốn cho vay

Lãi (5) TT TP trước hạn

Lỗ

(6) Chuyển đổi thành CKNH

I Tr ờng hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua ch a có

số thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:

thuê

(2b) phần VAT hoàn trả từng kỳ

( 2d ) nợ gốc phải trả

từng kỳ

627,641,642,…

(2a) trích khấu hao

(nếu không

đ ợc KT)

(nếu đ ợc Khấu trừ)

(nếu trả ngay bằng tiền)

(nếu ch a trả ngay )

635

(2c) lãI vay trả từng kỳ

(3b2)K/c GTHM(chuyển quyền SHữu…)

342 242,142,…

(1)Khi ghi nhận TSCĐ…

Tổng VAT…

(2a)trích KH…

(2b)phần VAT hoàn từng kỳ

(không KT)

(Đ ợc KT)

(2d)nợ gốc trả

từng kỳ

II Tr ờng hợp nợ gốc phải trả về thuê tài chính xác định theo giá mua

có thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê:

(Sơ đồ 4.7.2)