slike bài giảng môn thuế dh ktqd chương 4 thuế thu nhập

THUẾ THU NHẬP Khái niệm  Tại sao cần thuế thu nhập - Tái phân phối, đảm bảo công bằng - Nhu cầu tài chính nhà nước - Điều tiết hoạt động kinh tế - Giảm tính luỹ thoái của thuế tiêu dùn

THU NHẬP?

nhận được thông qua quá trình phân phối, trong một khoảng thời gian nhất định.

- Mức độ phát triển kinh tế quốc gia

- Cơ chế phân phối

- Yếu tố xã hội, yếu tố khác

động, tài sản, lãnh thổ…)

THUẾ THU NHẬP

 Khái niệm

 Tại sao cần thuế thu nhập

- Tái phân phối, đảm bảo công bằng

- Nhu cầu tài chính nhà nước

- Điều tiết hoạt động kinh tế

- Giảm tính luỹ thoái của thuế tiêu dùng

 Nguyên tắc đánh thuế

- Trên cơ sở thu nhập chịu thuế (các nguồn?)

- Đánh thuế luỹ tiến

- Lựa chọn thời gian xác định TNCT

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

NGUYỄN HỒNG TRANG

K Ngân hàng Tài chính – Đại học Kinh tế quốc dân

VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/1/2009.

- Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết thi hành một số Điều của Luật thuế TNDN.

- Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Luật và NĐ

NỘI DUNG CHÍNH

1 Đối tượng nộp thuế

2 Phương pháp tính và căn cứ tính thuế

3 Chi phí

4 Thuế suất

4 Nơi nộp thuế

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản.

6 Ưu đãi thuế

7 Hiệu lực thi hành

TT 134/2007/TT-BTC

- Bao gồm tổ chức

có hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ

có thu nhập.

- Không bao gồm cá

nhân KD.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Đối tượng nộp thuế

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

* Thuế TNDN phải nộp=

Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN

* Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát

triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDNphải nộp=(Thu nhập tính thuế -Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN

CĂN CỨ TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

* Thu nhập tính thuế= Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

* Thu nhập chịu thuế= Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác

Doanh thu tính thu nhập chịu thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia

công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả

khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã

thu được tiền hay chưa thu được tiền

Các khoản chi khi xác định

thu nhập chịu thuế

Nguyên tắc các khoản chi được hạch toán vào chi phí là:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

Quy định 28

khoản chi không

được trừ.

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Quy định 31 khoản chi không được trừ.

Bổ sung thêm:

+ Chi tài trợ y tế;

+ Chi tài trợ khắc phục hậu quả thiên tai; + Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Một số khoản chi có thay đổi

Trích KH theo quy

định tại Quyết định

số 206

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

a) Về chi phí khấu hao TSCĐ

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

- Phần trích KH đối với TSCĐ là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích KD vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về chi phí khấu hao TSCĐ

Theo số thực chi, trường

hợp các khoản tiền lương

và các khoản phải trả cho

người lao động hết thời

hạn nộp hồ sơ quyết toán

thuế năm thực tế chưa chi

thì không được tính vào

chi phí được trừ

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Theo số thực chi nhưng bổ sung doanh nghiệp được trích thêm quỹ dự phòng tiền lương bằng 17% quỹ tiền lương thực

hiện.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

b) Chi tiền lương, tiền công

và các khoản trả cho người lao động

Không tính vào chi phí:

Phần chi lãi tiền vay

của đối tượng không

phải là tổ chức tín dụng

vượt quá 1,2 lần mức lãi

suất cho vay cao nhất

cùng thời điểm của tổ

chức tín dụng mà CSKD

có quan hệ giao dịch

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Phần chi lãi tiền vay vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời

điểm vay.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

c) Chi lãi tiền vay

Được chi tối đa 10%

tổng số các khoản chi

phí được trừ.

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

- Được chi tối đa 10% tổng số các khoản chi

phí được trừ.

- DN mới thành lập được chi tối đa 15% trong ba năm đầu, kể

từ khi được thành lập

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

d) Chi quảng cáo,tiếp thị, khuyến mại

Chưa quy định

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và

công nghệ

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

đ) Trích lập quỹ KHCN

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ không được SD, SD không hết 70% , SD không đúng mục đích thì phải nộp NSNN phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không SD hoặc SD

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Trích lập quỹ KHCN

Thuế suất thuế thu

nhập doanh nghiệp là

28%.

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là

25%.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về thuế suất

Đ ối với cơ sở kinh doanh

tiến hành tìm kiếm, thăm

dò, khai thác dầu khí và tài

nguyên quý hiếm khác từ

28% đến 50%.

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Đ ối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí

và tài nguyên quý hiếm

khác tại Việt Nam từ 32%

đến 50%

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về thuế suất

Nơi nộp thuế

Chưa quy định

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

- DN nộp thuế tại nơi có trụ sở chính

- DN có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc tại địa bàn khác thì nộp thuế tại trụ sở chính và tại cơ

sở SX phụ thuộc theo tỷ

lệ chi phí giữa nơi có cơ

sở SX và nơi có trụ sở chính

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

- Được tách riêng thu

thuế thu nhập bổ sung

theo biểu luỹ tiến từng

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

- Phải gộp chung cả thu nhập từ chuyển quyền SDĐ và chuyển quyền sử dụng tài sản trên đất

- Nộp theo thuế suất 25%, bỏ thu bổ sung

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Thu nhập từ chuyển nhượng

bất động sản

Thu khi bên bán

chuyển giao quyền sử

dụng cho bên mua

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Bổ sung: DN có thu tiền theo tiến độ thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế TNDN tạm nộp là thời điểm thu tiền của khách hàng.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

+ Trường hợp xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì

DN kê khai nộp thuế TNDN tạm nộp theo doanh thu trừ chi phí

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

+ Trường hợp chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì DN

kê khai tạm nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 2% trên doanh thu thu được tiền

và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế TNDN trong

năm.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Thu nhập từ chuyển nhượng

bất động sản

Có 79 ngành nghề,

lĩnh vực ưu đãi

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Có 7 ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về ưu đãi thuế

- Ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi:

3 mức thuế suất:

10%, 15%, 20%

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

2 mức TS: 10%, 20%.

Bỏ TS ưu đãi đối với DN mới thành lập trong KCN,

DN có sử dụng nhiều lao động và thu hẹp một số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu

đãi đầu tư

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

- Về thuế suất ưu đãi:

- Thời gian miễn giảm thuế

tính từ khi có thu nhập.

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

- Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp chưa có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, thì thời gian miễn giảm thuế tính từ năm thứ

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

- Về thời gian miễn giảm thuế

Về thời gian miễn giảm thuế

- Áp dụng thời gian miễn

giảm thuế đối với: DN mới

TT 134/2007/TT-BTC

- Bỏ ưu đãi về thời gian miễn giảm thuế TNDN đối với: DN mới thành lập trong KCN, DN

có sử dụng nhiều lao động và một số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư; DNSX mới thành lập; doanh nghiệp di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch; DN có các dự án đầu tư

mở rộng.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về thời gian miễn giảm thuế

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

DN có dự án đầu tư mở rộng sản xuất đến ngày 31 tháng 12 năm 2008 đang đầu tư xây dựng dở dang và trong năm

2009 hoàn thành đi vào SXKD thì tiếp tục được hưởng thời gian miễn giảm thuế TNDN.

- DN phải có thông báo với cơ quan thuế dự án mở rộng SX

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về ưu đãi thuế

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Bổ sung không áp dụng ưu đãi

- Thu nhập khác.

- Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác.

- Thu nhập từ hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật.

- Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Có hiệu lực thi

hành từ kỳ tính

thuế năm 2007.

TT 134/2007/TT-BTC

TT 134/2007/TT-BTC

Có hiệu lực thi hành từ kỳ tính thuế năm 2009.

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

TT 130/2008/TT-BTC

130/2008/TT-BTC

Về hiệu lực thi hành

Một số điểm cần lưu ý

- Quy định mới về nơi nộp thuế

- Quy định mới về trích lập Quỹ KHCN

- Về thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thay cho thu nhập từ chuyển quyền SDĐ.

- Về ưu đãi thuế:

+ Cách tính thời gian áp dụng ưu đãi

+ Không áp dụng ưu đãi đối với TN khác

+ Không áp dụng ưu đãi đối với đầu tư mở rộng