nghiên cứu về thuế trong quan hệ kinh doanh quốc tế

Nội dung• Khái niệm, mục đích đánh thuế • Văn bản pháp luật liên quan • Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế • Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế • Đăng ký kê khai, nộp thuế, h

THUẾ TRONG QUAN HỆ KINH TẾ QUỐC TẾ

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Nội dung

• Thuế trong quan hệ kinh tế quốc tế

– Thuế trong các hình thức liên kết kinh tế quốc tế

– Những nguyên tắc hội nhập kinh tế quốc tế chi phối đến chính sách thuế của các quốc gia

– Vấn đề thuế trùng giữa các quốc gia

THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU

Cơ cấu nguồn thu thuế XK, thuế NK của VN

• Là loại thuế có số thu đứng thứ 3 sau thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế GTGT

• Gắn liền với thuế TTĐB và thuế GTGT hàng nhập khẩu

Nội dung

• Khái niệm, mục đích đánh thuế

• Văn bản pháp luật liên quan

• Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế

• Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế

• Đăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, truy thu thuế

• Xử lý vi phạm

Khái niệm

• Thuế XK, thuế NK (thuế quan) là loại thuế gián thu đánh vào những hàng hóa được phép XNK qua biên giới của mỗi quốc gia

– Thuế nhập khẩu (NK): đánh trên hàng hóa NK từ thị trường nước ngoài vào thị trường trong nước.

– Thuế xuất khẩu (XK): đánh trên hàng hóa XK qua biên giới quốc gia.

• Tại Việt Nam, thuế XK, thuế NK còn áp dụng đối với hàng hóa trao đổi từ:

– Thị trường trong nước vào khu phi thuế quan

– Và khu phi thuế quan vào thị trường trong nước.

Mục đích đánh thuế XK, thuế NK

• Huy động nguồn lực tài chính cho NSNN

• Quản lý và nâng cao hiệu quả hoạt động XNK

• Thông qua công cụ thuế Nhà nước khuyến khích và thu hút đầu tư nước ngoài

• Góp phần hướng dẫn tiêu dùng trong nước (như nhằm bảo hộ thị trường trong nước, )

• Góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, hợp tác quốc tế

Văn bản pháp luật liên quan thuế XK, thuế NK

1. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 45/2005/QH11

2. Nghị định 87/2010/NĐ-CP ngày 13/08/2012 Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

3. Nghị định 40/2007/NĐ-CP ngày 16/03/2007 quy định về việc xác định giá trị hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

4. Thông tư 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010 hướng dẫn về thủ tục hải quan, kiểm tra giám sát hải quan, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

5. Thông tư 205/2010/TT-BTC ngày 15/12/2010 hướng dẫn nghị định số 40/2007/NĐ-CP

Hàng hoá XNK qua cửa khẩu, biên giới VN

Hàng hoá từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan & ngược lại

Hàng hoá mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hoá XNK

Đối tượng chịu thuế

Đối tượng KHÔNG chịu thuế

1) Hàng hoá vận chuyển quá cảnh qua cửa khẩu, biên giới VN theo quy định của pháp luật

2) Hàng hoá viện trợ nhân đạo, hàng hoá viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức quốc tế,

3) Hàng hoá từ khu phi thuế quan XK ra nước ngoài; hàng hoá NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử

dụng trong khu phi thuế quan; hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

4) Hàng hoá là dầu thô, dầu khí thiên nhiên, việc xác định thuế xuất khẩu phải nộp được thực hiện theo hướng dẫn

tại Thông tư số 32/2009/TT-BTC

Đối tượng nộp thuế

1) Chủ hàng hóa XNK

2) Tổ chức nhận ủy thác XNK hàng hóa

3) Cá nhân có hàng hoá XNK khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hàng hoá qua cửa khẩu, biên giới VN;

4) Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế, gồm:

– Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp

thuế XK, thuế NK;

– DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp

nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế;

– Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật Các tổ chức tín

dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế

Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ %

Số lượng hàng hóa XK (NK)

• Số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai hải quan

Ví dụ: DN A nhập khẩu xăng, hóa đơn thương mại ghi trị giá thực thanh toán: 100l x 20.000đ/lít = 2 triệu đồng Tuy

nhiên, khi làm thủ tục hải quan, số lượng hàng thực tế NK là 95 lít xăng, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồng thương mại

=> Số tiền thuế NK phải nộp được xác định trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho lô hàng hóa NK là 2 triệu đồng và thuế suất thuế NK của mặt hàng xăng

Giá tính thuế

• Nguyên tắc xác định giá tính thuế:

– Hàng XK: là giá bán tại cửa khẩu xuất theo hợp đồng.

– Hàng NK: là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế.

• Giá tính:

– Thuế XK: Giá FOB giá tại cửa khẩu của nước XK

• Thuế NK: Giá CIF giá tại cửa khẩu của nước NK, bao gồm chi phí ,bảo hiểm và cước vận chuyển.

CIF = FOB + I + F

Phương pháp tính theo mức thuế tuyệt đối

Miễn thuế XK, thuế NK

• Hàng viện trợ không hoàn lại;

• Hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập dùng cho hội chợ triển lãm.

• Hành lý, tài sản di chuyển trong mức miễn thuế.

• Hàng hóa NK để gia công cho nước ngoài rồi XK theo hợp đồng đã ký:

– Miễn thuế NK đối với nguyên liệu NK để gia công;

– Miễn thuế NK máy móc, thiết bị trực tiếp phục vụ gia công

Xét miễn/giảm thuế XK, thuế NK

• Xét miễn thuế:

– Hàng NK chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học, giáo dục đào

tạo.

– Hàng XNK làm quà biếu tặng, hàng mẫu trong quy định xét miễn thuế

– Hàng hoá miễn thuế theo điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên.

• Xét giảm thuế:

– Hàng hoá XNK đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan, nếu bị hư hỏng, mất mát được

cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ

tổn thất thực tế của hàng hoá.

Hoàn thuế XK, thuế NK

• Hàng hóa là nguyên vật liệu NK để sx hàng XK được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ XK thành phẩm

• MM, TB, phương tiện vận chuyển tạm nhập để thực hiện dự án đầu tư khi NK phải kê khai nộp thuế NK, khi tái xuất được hoàn thuế NK

– Thuế được hoàn tính theo giá trị còn lại lúc tái xuất tính theo thời gian sử dụng

và lưu lại tại Việt Nam (nếu đã hết giá trị sử dụng thì không được hoàn thuế)

• VD: Nếu hàng mới NK vào Việt Nam có thời hạn sử dụng tại Việt Nam từ

Nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế

1) Kê khai, nộp thuế:

– Mỗi lần có hàng XK/NK phải kê khai HQ

– Thời điểm tính thuế là ngày nộp tờ khai cho HQ

2) Thực hiện nộp thuế:

– Hàng XK: 15 ngày

– Vật tư, nguyên liệu NK để sx, gia công hàng XK: 275 ngày (9 tháng)

– Hàng tạm xuất tái nhập, tạm nhập tái xuất: 15 ngày kể từ ngày hết hạn cho phép tạm xuất, nhập

– Hàng tiêu dùng, hàng phi mậu dịch: nộp ngay trước khi nhận hàng.

– Hàng hóa còn lại: 30 ngày, kể từ khi có thông báo nộp thuế của Hquan.

Câu hỏi 02

Theo hệ thống thuế hiện hành, 1 Cty XNK trong tháng, nhập khẩu rượu và bán số rượu nhập khẩu đó trên thị trường nội địa có lãi Các loại thuế đánh vào hàng hóa

mà Cty đó phải nộp là:

a/ Thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TNDN

b/ Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế TNDN

c/ Cả hai đơn vị đều phải nộp thuế XNK

d/ Cả hai đơn vị đều được miễn thuế XNK vì có giấy phép xuất khẩu

Câu hỏi 04

Công ty N đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp của hàng nhập khẩu trong kỳ được Cty N hạch toán vào:

a/ Phải trả nhà cung cấp nước ngoài

b/ Thuế GTGT được khấu trừ

Câu hỏi 05

Công ty D đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Trong kỳ, Cty nhập khẩu tài sản giá trị 350 triệu đồng Số thuế nhập khẩu phải nộp là 30% và số thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10% Giá trị của tài sản nhập khẩu được ghi nhận là:

a/ 455 tr đồng = 350 tr đồng + 105 tr đồng

b/ 500,5 trđồng = 350 tr.đồng+105 tr.đồng+45,5 tr.đ

c/ 350 tr đồng

Câu hỏi 06

Một Cty XNK ngoài chức năng XNK trực tiếp còn có chức năng XNK ủy thác Trường hợp XNK ủy thác thì ai là đối tượng nộp thuế:

a/ Chủ hàng là đối tượng nộp thuế XNK

b/ Tổ chức nhận ủy thác là đối tượng nộp thuế XNK

Câu hỏi 07

Hàng chuyển khẩu theo hình thức hàng hóa được chuyển thẳng từ cảng nước xuất khẩu đến cảng nước nhập khẩu không đến cảng VN là:

a/ Hàng hóa thuộc diện chịu thuế XNK sau khi làm đầy đủ thủ tục hải quan

b/ Hàng hóa không thuộc diện chịu thuế XNK sau khi làm đầy đủ thủ tục hải quan

c/ Hàng hóa thuộc diện được giảm thuế XNK

d/ Hàng hóa thuộc diện được miễn thuế XNKvà được miễn khai báo thủ tục hải

Câu hỏi 08

Thời điểm tính thuế nhập khẩu là:

a/ Ngày được cấp giấy phép nhập khẩu

b/ Ngày hàng về tới cảng đến

c/ Ngày hàng được bốc dỡ lên bờ

Câu hỏi tự luận

1) Sự khác nhau giữa thuế chống phá giá và thuế quan?

2) Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế, thuế XK, NK sẽ có xu hướng giảm trong cơ cấu thu ngân sách

Chính phủ cần phải tăng thu từ đâu để cân bằng ngân sách?

3) Trong thời gian tới Việt Nam cần phải sửa đổi bổ sung những điểm gì trong luật thuế xuất nhập khẩu để

thực hiện đúng lộ trình đã cam kết theo hiệp định CEPT/AFTA, APEC và GATT/WTO?

4) Để đáp ứng được các yêu cầu hội nhập quốc tế, Việt Nam đã và cần phải tiếp tục phát triển hoàn thiện

những văn bản quy phạm pháp luật nào để tạo ra sự thống nhất tránh mâu thuẫn, chồng chéo trong thực thi về luật thuế xuất nhập khẩu?