hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty tnhh tm & xd khang thành phát

PHẦN III: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH TMsự hướng dẫn của giảng viên Th.s Đàm Thị Kim Oanh, của giảng viên khoa kếtoán trường Đại học Kinh tế Quốc dân và các anh c

DANH MỤC CHỮ CÁI VIẾT TẮT

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT 1

DANH MỤC BẢNG BIỂU 3

DANH MỤC SƠ ĐỒ 4

LỜI NÓI ĐẦU 6

PHẦN I 8

ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 8

1.1 ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 8

1.2 ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIÊU CỦA CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 10

1.3 TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 11

PHẦN II 16

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠO CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 16

2.1 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU 16

2.1.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho 16

2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho 20

2.1.3 Tài khoản và chứng từ sử dụng hoạch toán NVL 20

2.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 22

2.2.1 Trường hợp tăng nguyên vật liệu 24

2.2.2 Nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu 28

PHẦN III 43

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 43

3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VÊ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠ CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 43

3.1.1 Ưu điểm 43

3.1.2 Nhược điểm 44

3.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP HOÀN THỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT 46

3.2.1 Về công tác quản lý nguyên vật liệu 46

3.2.2 Về kế toán chi tiết nguyên vật liệu 48

3.2.3 Về việc áp dụng kế toán máy vào hoạch toán 48

3.2.4 Tính giá nguyên vật liệu 51

3.2.5 Luân chuyển chứng từ nhập xuất nguyên vật liệu 51

3.2.6 Về báo cáo kế toán 52

KẾT LUẬN 54

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 55

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP 56

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN 57

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu 1.1.Danh mục Vật tư 9

Biểu 2.1 HOÁ ĐƠN GTGT 16

Biểu 2.2 HOÁ ĐƠN GTGT 17

Biểu 2.3 BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM 26

Biểu 2.4 PHIẾU NHẬP KHO 27

Biểu 2.5 GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ 29

Biểu 2.6 PHIẾU XUẤT KHO 30

Biểu 2.7 THẺ KHO 32

Biểu 2.8 SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ 33

Biểu 2.9 BẢNG KÊ CHI TIẾT NHẬP VẬT LIỆU 34

Biểu 2.10 BẢNG KÊ XUẤT NVL CHO SẢN XUẤT 35

Biểu 2.11 BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, SẢN PHẨM, HÀNG HÓA 36

Biểu 2.12CHỨNG TỪ GHI SỔ 38

Biểu 2.13 CHỨNG TỪ GHI SỔ 39

Biểu 2.14 SỔ ĐĂNG KÝ CHÚNG TỪ GHI SỔ 40

Biểu 2.15 SỔ CÁI 41

Biểu 3.1 SỔ DANH ĐIỂM VẬT TƯ 47

Biểu 3.2 PHIẾU BÁO CÁO NGUYÊN VẬT LIỆU CÒN LẠI CUỐI THÁNG .53

Sơ đồ 2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo hình thức chứng từ ghi sổ 37

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ kế toán bằng máy vi tính 50

LỜI NÓI ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triểnbền vững nhất định phải có hướng đi đúng, một quy luật tất yếu trong nền kinh

tế thị trường là cạnh tranh Làm thế nào để đứng vững được trên thị trường, đápứng một phần nhu cầu của thị trường với sản phẩm có chất lượng cao vàgiá thành thấp

Trong quá trình sản xuất, nguyên vật liệu là yếu tố hết sức quan trọng, làyếu tố cơ bản nhất của quá trình sản xuất để cấu thành lên sản phẩm Các loạinguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giáthành sản phẩm của doanh nghiệp Việc cung cấp nguyên liệu đầy đủ, nhịpnhàng, đồng bộ và kịp thời thì sản xuất mới đều đặn và đạt kết quả nếu khôngsản xuất sẽ gián đoạn, gây tổn thất Do vậy, hạch toán nguyên vật liệu một cáchkhoa học và sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu sẽ góp phần hạ thấp chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm, làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Từ thực tiễn trên em đã thấy rõ được tầm quan trọng của công tác kế toánnguyên vật liệu Đặc biệt là trong đơn vị xây lắp, NVL chiếm phần lớn trongquy trình hoạch toán kế toán Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH TM &

XD Khang Thành Phát, em đã tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ kế toán

và sử dụng NVL Quá trình này được tập hợp và hoàn thiện trên báo cáo thực

tập với chuyên đề: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH

PHẦN III: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH TM

sự hướng dẫn của giảng viên Th.s Đàm Thị Kim Oanh, của giảng viên khoa kếtoán trường Đại học Kinh tế Quốc dân và các anh chị phòng kế toán công tyTNHH TM & XD Khang Thành Phát để chuyên đề thực tập của em được hoànthiện và có hiệu quả tốt nhất

Em xin chân thành cám ơn!

PHẦN I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI

CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT

1.1 ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT

Nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp là tài sản ngắn hạn, là yếu tố

cơ bản và cần thiết của quá trình sản xuất kinh doanh

Do là đơn vị hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nên sản phẩm tạo ra lànhững công trình, các hạng mục công trình Trong tổng chi phí cấu thành sảnphẩm, nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn ( 70% đến 80%), thông thường sốlượng nguyên vật liệu mua về đủ cho sử dụng trong vòng một kỳ kế toán hoặcmột giai đoạn thi công công trình Việc bảo quản được thủ kho quản lý, một sốnguyên vật liệu như xi măng, sắt thép, tôn, que hàn được bảo quản trong kho còn cácnguyên vật liệu khác như cát, sỏi, đá thì để ngoài trời tại nơi công trình thi công

- Phân loại nguyên vật liệu

Để có thể quản lý chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệutheo chủng loại, quy cách khác nhau kế toán đơn vị tiến hành phân loại nguyênvật liệu theo công dụng và theo nội dung kinh tế của chúng theo cách phân loạinày nguyên vật liệu gồm:

+ Nguyên vật liệu chính: bao gồm hầu hết các loại vật tư Công ty sử dụng

để thi công công trình như: xi măng, sắt thép, tôn, cát sỏi, đá, que hàn

+ Vật liệu phụ là những vật liệu tham gia vào quá trình xây dựng không cấuthành thực thể chính của sản phẩm chủ yếu là đóng vai trò hoàn thiện công trìnhnhư: chất phụ gia bê tông, chất kết dính, cọc tre

+ Phụ tùng thay thế dùng để thay thế sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất,phương tiện vận tải như: đèn xe, ống xả, săm lốp

+ Nhiên liệu dùng phục vụ cho các máy công trình như: dầu diezen, xăng

A92, dầu mazut, dầu HDX50, khí đốt, khí ga, nhớt

+ Phế liệu thu hồi là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất haythanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán được như: sắt thép vụn, gỗ…

- Phân nhóm nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu tại Công ty được phân nhóm chủ yếu như sau

Nhóm nguyên nhiên liệu phục vụ tầu hút bùn như: dầu Diezen, dầuHDX50, mỡ, phụ tùng sữa chữa hoặc thay thế của tầu hút bùn

+ Nhóm nguyên vật liệu phục vụ thi công các công trình kè đê, công trìnhthủy lợi như: xi măng, cát, sỏi, đá, sắt thép, gỗ…

+ Nhóm nguyên vật liệu phục vụ xưởng làm dịch vụ như: que hàn, khí ga, tôn,gang, i nốc

+ Nhóm phụ tùng: gồm phụ tùng sữa chữa và phụ tùng thay thế của

tầu hút bùn, tầu Hà Lan, máy trộn bê tông, phụ tùng dự trữ cho máy nén khí,máy PH - 60N, máy PC - 400, máy PH - 40N, máy 6H - 45A, máy PC - 4N,máy đầm bê tông chạy xăng, máy trộn bê tông KYC

- Danh mục một số vật tư chủ yếu của Công ty

Biểu 1.1 : Danh mục vật tư

STT Mã vật tư TKVT Tên vật tư Đơn vị

13 V14 1522 Gỗ M3

21 P07 1523 Phụ tùng cho máy đầm bê tông chạy xăng Bộ

1.2 ĐẶC ĐIỂM LUÂN CHUYỂN NGUYÊN VẬT LIỆU CỦA CÔNG TY TNHH TM & XD KHANG THÀNH PHÁT

- Hình thức thu mua:

Hầu hết nguyên vật liệu của Công ty đều do mua ngoài, do đặc điểm củacông tác xây dựng cơ bản vật liệu phải được cung cấp đến chân công trình vàđược cung cấp từ nguồn mua ngoài là chủ yếu Số lượng và đơn giá NVL để thicông công trình được quy định trong thiết kế dự toán Giá này được Công tykhảo sát trước, tuy nhiên trên thực tế bao giờ giá ghi trong thiết kế dự toán cũngcao hơn đôi chút so với giá thực tế để tránh tình trạng có sự biến động về giá vậtliệu Công ty có thể bị lỗ Khi nhận thầu công trình, Công ty thu mua vật liệutrong giới hạn sao cho không quá nhiều gây ứ đọng vốn, nhưng cũng không quá

ít gây ngừng sản xuất

- Hệ thống kho tàng bến bãi gồm có: Kho Công ty, kho này gọi là kho vật

tư Tổng, sau đó mỗi chi nhánh có một kho Tại các kho này thường chứa chủyếu là phụ tùng thay thế và phụ tùng sửa chữa và các vật liệu chủ yếu do khoTổng cung ứng phục vụ trực tiếp cho thi công

- Bãi chứa đựng nguyên vật liệu của Công ty: Thông thường tại các côngtrình thủy lợi như: xây dựng các công trình trên kênh, trên đê, hồ đập thì tại đó

sẽ hình thành các bãi tập kết nguyên vật liệu, nguyên vật liệu phục vụ thi công

các công trình này chủ yếu là: Sắt thép, đá , cát, sỏi, xi măng vì thế phải hìnhthành các lán trại để bảo quản.

- Trên cơ sở tại khâu thu mua đảm bảo, trong khâu sử dụng đòi hỏi phải

sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở trong định mức dự toán chi phí nhằm hạthấp chi phí vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tăng tích lũy chodoanh nghiệp

1.3 TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU CỦA CÔNG TY TNHH

TM & XD KHANG THÀNH PHÁT

Để phát huy được vai trò của kế toán trong việc quản lý nguyên liệu, vậtliệu, Công ty TNHH TM & XD Khang Thành Phát đã vận dụng và quán triệt vaitrò và nhiệm bvuj của từng phòng ban liên quan Đặc biệt là nội dung quy địnhđối với bộ phận kế toán của công ty phải tthực hiện tốt nhiệm vụ sau:

Thu thập đầy đủ chứng từ có liên quan đến đối tượng kế toán nguyên liệu,vật liệu theo đúng chuẩn mực kế toán số 02 (Chuẩn mực hàng tồn kho) Tổ chứcphản anh chính xác, kịp thời số lượng và giá trị thực tế của từng chủng loại vậtliệu về nhập – nuất – tồn kho cũng như tình hình tiêu hao, sử dụng vật liệu chosản xuất và kinh doanh

Vận dụng đúng đắn các phương phát hoạch toán vật liệu, hướng dẫn vàkiểm tra việc chấp hành các nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất, thực hiện đầy đủ vàđúng chế độ hoạch toán ban đầu về nguyên lệu, vật liệu (lập chứng từ, luânchuyển chứng từ) mở các loại sổ sách, thẻ chi tiết về nguyên liệu, vật liệu theođúng chế độ, đúng phương pháp quy định, giúp cho việc lãnh đạo và chỉ đạocông tác kế toán trong phạm vi ngành, phạm vi doanh nghiệp và phạm vi toàn

bộ nền kinh tế

Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và sử dụng vậtliệu tại các bộ phận trong nội bộ công ty TNHH TM & XD Khang Thành Phát.Phát hiện và xử lý kịp thời nguyên liệu, vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng, kém phẩm

chất Ngăn ngừa việc sử dụng nguyên liệu vật liệu sai mục đích gây lãng phíhoặc phi pháp.

Tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu theo chế độ quy định của nhànước Lập báo cáo kế toán về nguyên liệu vật liệu để có đề xuất, tham mưu vớilãnh đạo về công tác quản lý, điều hành và phân tích kinh tế

Kế toán nguyên vật liệu liên quan tới nhiều phòng ban tại công ty, mỗiphòng ban đóng góp một vai trò tạo nên hệ thống hoạt động khép kín và hiệuquả, nâng cao tính chính xác và quản lý chặt chẽ đối với nguyên liệu, vật liệu,

Cụ thể chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban được quy định như sau:

- Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật có nhiệm vụ xây dựng định mức sử dụng vàđịnh mức tiêu hao NVL Thông thường chỉ tiêu này được căn cứ vào bản dựtoán chi tiết công trình

- Phòng Vật tư có nhiệm vụ quản lý và cung ứng vật tư đảm bảo cho quátrình sản xuất diễn ra liên tục Tại Công ty người chịu trách nhiệm đi mua vật tư

là ông Lại Văn Hiển, trước khi mua vật tư thì người được giao nhiệm vụ đi muaphải tìm hiểu các nhà cung ứng vật tư, tiến hành thỏa thuận giá cả chất lượngsản phẩm, sau đó làm bản báo giá gửi Trưởng phòng Vật tư xem xét, sau khi kếhoạch mua vật tư được duyệt thì sẽ tiến hành mua

- Khi vật tư được mua về sẽ làm thủ tục nhập kho, trước khi nhập kho phảilập biên bản kiểm nghiệm vật tư Nhằm đảm bảo chất lượng và số lượng vật tưđược mua về

- Trước khi xuất vật tư phục vụ sản xuất phải có giấy đề nghị cấp vật tư, saukhi được Phòng Vật tư duyệt thì mới được xuất

Trong cơ chế thị trường có sự quản lý và điều tiết của nhà nước theo địnhhướng xã hội chủ nghĩa với sự cạnh tranh gay gắt của các đơn vị, bên cạnh việc đẩymạnh phát triển sản xuất doanh nghiệp cần tìm mọi biện pháp sử dụng nguyên vậtliệu hợp lý, tiết kiệm Muốn vậy cần quản lý tốt vật liệu Yêu cầu của công tác quản

lý vật liệu là phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ và

sử dụng Cùng với sự phát triển của xã hội loài người, các hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp ngày càng mở rộng và phát triển không ngừng về quy mô,chất lượng trên cơ sở thoả mãn vật chất, văn hoá của cộng đồng xã hội Theo đó,phương pháp quản lý, cơ chế quản lý và cách thức hạch toán vật liệu cũng hoàn thiệnhơn Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, việc sử dụng hợp lý và tiếtkiệm vật liệu có hiệu quả càng được coi trọng, làm sao để cùng một khối lượng vậtliệu có thể sản xuất ra nhiều sản phẩm nhất, giá thành hạ mà vẫn đảm bảo chấtlượng Do vậy, việc quản lý nguyên vật liệu phụ thuộc vào khả năng và sự nhiệtthành của các cán bộ quản lý

Để đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao trong thi công các công trình,

tăng khả năng cạnh tranh góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong từngkhâu cụ thể, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu như sau:

- Trong khâu thu mua: Nguyên vật liệu là tài sản dự trữ cho thi công, nóthường xuyên biến động, doanh nghiệp phải tiến hành thu mua nguyên vật liệumột cách thường xuyên, để đáp ứng kịp thời nhu cầu nguyên vật liệu trong quátrình thi công Trong khâu này cần quan tâm đến việc quản lý nguyên vật liệu về

số lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện tiến trìnhthu mua theo đúng kế hoạch, thời gian, phù hợp với tiến độ thi công các công trình

- Trong khâu bảo quản: Cần tổ chức hệ thống kho, bến bãi, thực hiện đúngchế độ bảo quản đối với các nguyên vật liệu như: Xi măng, sắt thép, tôn Đối vớinhiên liệu như: dầu Diezen, xăng A92 thì phải thiết kế các téc dự trữ đặc biệtbảo quản về cả số lượng và chất lượng (tránh tình trạng bay hơi) Khi có vấn đềxẩy ra như: mất mát, thừa thiếu nguyên vật liệu cần báo cho những người có liênquan để giải quyết, tại các công trình phải có người trông coi vật tư chịu hoàntoàn trách nhiệm về việc thất thoát

- Trong khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối đa,tối thiểu cho từng loại vật liệu để đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh được

bình thường, không bị ngưng trệ, gián đoạn do việc cung ứng không kịp thờihoặc gây tình trạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều.

- Trong khâu sử dụng: Việc sử dụng nguyên vật liệu đúng mục đích, tiếtkiệm, có hiệu quả trên cơ sở định mức tiêu hao nguyên vật liệu và dự toán chiphí có ý nghĩa quan trọng góp phần làm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sảnphẩm, tăng khả năng tích lũy của Công ty Chính vì vậy trong khâu sử dụngnguyên vật liệu cần phải tổ chức ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sửdụng trong quá trình sản xuất kinh doanh

- Ban giám đốc là người chịu trách nhiệm cao nhất về kết quả hoạt độngkinh doanh của Công ty trước hội đồng cổ đông Thông thường tất cả nhữngviệc liên quan đến nguyên vật liệu đều phải thông qua ban giám đốc và phải cóquyết định của ban giám đốc thì mới được tiến hành, chẳng hạn như việc xácđịnh nhà cung cấp Vật tư, loại vật tư, trủng loại vật tư, việc xây dựng định mứctiêu hao NVL hoặc việc áp dụng phương pháp hạch toán Vật tư, phương pháptính giá đều phải thông qua ban giám đốc

- Phòng Kế toán tổ chức chứng từ nhập xuất NVL, ghi chép và phản ánhtrung thực, đầy đủ, kịp thời tình hình biến động NVL cả về giá trị và hiện vật,xác định giá trị thực tế NVL mua về nhập kho, từ đó xác định giá trị thực tếNVL xuất kho nhằm cung ứng kịp thời, chính xác cho yêu cầu lập báo cáo kếtoán và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp Kiểm tra tình hình thực hiện thu mua

sử dụng NVL cho sản xuất, sử dụng phương pháp hạch toán nguyên vật liệu chophù hợp với doanh nghiệp Kế toán vật liệu có chính xác kịp thời hay không nóảnh hưởng đến tình hình hiệu quả quản lý doanh nghiệp, cung cấp các thông tin

về NVL cho ban giám đốc và tham mưu cho ban giám đốc về việc lựa chọnphương pháp hạch toán, phương pháp tính giá NVL nhập cũng như xuất kho

Vì vậy để tăng cường công tác quản lý vật liệu phải không ngừng cải tiến vàhoàn thiện công tác kế toán vật liệu Hạch toán kế toán vật liệu giúp cho lãnhđạo doanh nghiệp nắm bắt được tình hình thu mua, nhập xuất, dự trữ vật liệu

một cách chính xác để từ đó có biện pháp chỉ đạo hoạt động sản xuất kinh doanhkịp thời tổ chức công tác hạch toán vật liệu chặt chẽ sẽ góp phần cung ứng kịpthời và đồng bộ nguyên vật liệu cho sản xuất, nâng cao hiệu quả sử dụng nguyênvật liệu Mặt khác do chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giáthành do đó chất lượng của công tác kế toán vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp đếnviệc tập hợp chi phí giá thành sản phẩm.

PHẦN II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

TNHH TM & KHANG THÀNH PHÁT

2.1 TÍNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU

2.1.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho

Trước khi kế toán tính giá nguyên vật liệu, để phục vụ cho công tác quản

lý, hoạch toán nguyên liệu, vật liệu cần phải đánh giá chúng một cách thường

xuyên Đó là việc xác định giá trị của nguyên liệu, vật liệu tại một thời điểmnhất định và theo những nguyên tắc nhất định.

Về nguyên tắc, nguyên vật liệu được đánh giá theo giá gốc (giá phí) haycòn gọi là giá thực tế bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến, chi phí liênquan trực tiếp khác phát sinh để có được nguyên liệu, vật liệu ở thời điểm hiệntại Sau khi đã trừi đi các khoản giảm trừ như: Chiết khấu thương mại, giảm giáhàng mua, hàng mua đem đi trả lại…

Sau khi nguyên liệu vật liệu được đánh gia, kế toán nguyên vật liệu tính ragiá trị nguyên vật liệu nhập kho Nguyên tắc tính giá nguyên vật liệu nhập khođược khái quát như sau:

Đối với nguyên vật liệu mua ngoài nhập kho

Các khoản đượcgiảm trừ

Ví dụ 1: Ngày 04/11/2010 Công ty TNHH TM & XD Khang Thành Phát cử ông

Lại Văn Hiển ( CB Vật tư - phòng Vật tư) đi mua xi măng của Công ty vật liệuxây dựng Hoàng Tùng theo hóa đơn GTGT số 0001345, Số lượng xi măng là 60tấn với giá 900.000 đồng/tấn, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển và bốc dỡcho toàn bộ lô hàng theo hóa đơn vận chuyển số 0001428 của Xí nghiệp VậnTải Nam Tiến là 3.000.000 đồng, thuế GTGT 5%, toàn bộ số hàng đã nhập khotheo phiếu nhập kho số 122 Toàn bộ số tiền của lô hàng trên Công ty đã trảbằng chuyển khoản

Bằng việc Ông Lại Văn Hiển thực hiện việc mua xi măng, kế toán nhậnđược chứng từ sau:

Biểu 2.1 HOÁ ĐƠN (GTGT)

(Liên 2: giao khách hàng)Ngày 04 tháng 11 năm 2010

Mẫu số: 01 - GTKT - 3LL

Ký hiệu : AB/2010B

Số 0003432

Đơn vị bán hàng: Công ty Vật liệu Xây dựng Hoàng Tùng

Địa chỉ: Trưng Trắc – Văn Lâm – Hưng Yên Số tài khoản: ……… Điện thoại: ……… Mã số: 0900234578

Họ tên người mua hàng: Lại Văn Hiển

Đơn vị: Công ty TNHH TM & XD Khang Thành Phát

Địa chỉ : D14/391B Trịnh Quang Nghị - Phong Phú – Bình Chánh – Tp HCM

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 5.400.000

Tổng cộng tiền thanh toán: 59.400.000Viết bằng chữ: (Năm mươi chín triệu bốn trăm nghìn đồng chẵn )

Biểu 2.2

HOÁ ĐƠN (GTGT)(Liên 2: giao khách hàng)Ngày 04 tháng 11 năm 2010

Mẫu số: 01 - GTKT - 3LL

Ký hiệu : AB/2010B

Số 0003432

Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp Vận tải Nam Tiến

Địa chỉ: Văn Giang – Hưng Yên Số tài khoản: ………

Điện thoại: ……… Mã số : 0900234598

Họ tên người mua hàng: Lại Văn Hiển

Đơn vị: Công ty TNHH TM & XD Khang Thành Phát

Địa chỉ: D14/391B Trịnh Quang Nghị - Phong Phú – Bình Chánh – Tp HCM

Số tài khoản: ………

Hình thức thanh toán: TGNH Mã số: 0304860656STT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Tổng cộng tiền thanh toán: 3.150.000Viết bằng chữ: <Ba triệu một trăm năm mươi nghìn đồng chẵn >

- Từ 2 hóa đơn trên ta tính được trị giá Xi măng nhập kho

Trị giá xi măng

Nhập kho = 900.000 x 60 + 3.000.000 = 57.000.000 (đồng)

2.1.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho

Công ty sử dụng phương pháp giá thực tế đích danh để tính giá nguyên vật liệu

xuất kho

Ví dụ 2 Ngày 11/11 /2010 xuất kho 40 tấn xi măng thuộc lô hàng đã nhập kho

ngày 04/11/2010 phục vụ công trình Khu đô thị sinh thái VinCom Village theo

phiếu xuất kho số 120

Trị giá NVL

=

Số lượng NVL

x

Đơn giá thực tế mua

Trị giá xi măng

57.000.000 = 38.000.000 đồng60

2.1.3 Tài khoản và chứng từ sử dụng hoạch toán NLVL

- Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”

Tài khoản này được chi tiết cho từng đối tượng NVL theo đặc tính và chứcnăng của các vật tư và cho phù hợp với việc theo dõi vật tư

TK 151 Hàng mua đang đi đường

TK 1521 Nguyên vật liệu chính

TK 1522 Nguyên vật liệu phụ

TK 1524 Nhiên liệu

TK 1523 Phụ tùng thay thế

- Kết cấu của TK 152 “ Nguyên liệu vật liệu”

Hoạch toán NLVL được khái quát theo sơ đồ sau:

NỢ TK 152 CÓ

SDĐK: -Giá trị thực tế NLVL tồn

Kho đầu kỳ

PST: PSG:

- Giá trị thực tế NVL nhập kho do - Giá trị thực tế NVL xuất kho

mua ngoài, tự chế, thuê gia ngoài - Giá trị NVL trả lại cho người bán

gia công, góp vốn… hoặc được giảm giá

- Giá trị NVL phát hiện thừa khi - Chiết khấu thương mại cho người

kiểm kê mua được hưởng

- Giá trị NVL thiếu hụt khi kiểm kê

2.2 KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH

TM & KHANG THÀNH PHÁT

Hiện nay công ty sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi

tiết nguyên vật liệu nhập - xuất

Thẻ kho

Sổ, thẻ chi tiết vật liệu

Bảng tổng hợp N-X-T

Nguyên tắc hạch toán như sau:

+ Ở kho: Ghi chép về mặt số lượng (hiện vật)

+ Ở phòng kế toán: Ghi chép cả số lượng và giá trị từng loại vật liệu, số ượng

được lấy từ kho vật liệu và chứng từ có liên quan

Trình tự ghi sổ kế toán theo phương pháp thẻ song song tại Công ty

Sơ đồ 2.1

Ghi chú Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

- Trình tự hạch toán và luân chuyển chứng từ

+ Ở kho: Hàng ngày thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất của vcacsnguyên liệu vật liệu tương ứng để làm căn cứ ghi nhận số lượng vật liệu thựcnhập, xuất vào thẻ kho Thẻ kho được thủ kho sắp xếp trong hòm thẻ, và phânloaiju theo từng nguyên liệu, vật liệu, theo loại, theo nhóm, nhóm vật liệu đểtiện cho việc kiểm tra và đối chiếu.Thủ kho thường xuyên đối chiếu số tồn ghitrên thẻ kho với số tồn thực tế bằng những lần kiểm kê Hàng ngày (định kỳ) saukhi ghi thẻ kho xong, thủ kho tiến hành chốt sổ tính ra số lượng tồn cuối ngày vàphải chuyển những chứng từ nhập - xuất mà thủ kho thu được để lên phòng kếtoán, kèm theo giấy giao nhận chứng từ do thủ kho lập Đây là ăn cứ để kế toánghi nhận tình hình biến động về nguyên liệu vật liệu tại kho

+ Ở phòng kế toán: Mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu cho từng thứ vật liệu(danh điểm vật liệu) cho đúng với thẻ kho của từng kho để theo dõi về mặt sốlượng và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ ghi nhận chứng từ nhập – xuất, kế toánphải kiểm tra chứng từ ghi đơn giá, tính thành tiền (hoàn chỉnh chứng từ) phânloại chứng từ sau đó ghi vào thẻ hoặc sổ chi tiết, cuối tháng kế toán và thủ khođối chiếu số liệu trên thẻ kho với sổ chi tiết vật liệu Mặt khác kế toán còn phảitổng hợp số liệu trên bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn, đối chiếu với số liệu trên

sổ cái tài khoản 152 Nguyên vật liệu ở Công ty TNHH TM & XD Khang ThànhPhát sử dụng rất nhiều loại như: sắt, thép, gạch xây, xà gồ, xi măng, cát xây,sơn, dầu, nhưng thời gian thực tập có hạn em xin lấy ví dụ mminh họa hạch toán

về nghiệp vụ liên quan đến NVL là xi măng Đây là vật tư chiếm phần lớn trong cácnghiệp vụ kế toán NVL tại công ty

2.2.1 Trường hợp tăng NVL

Nguyên liệu vật liệu tại công ty TNHH TM & XD Khang thành Phát có thể

được ghi tăng trong nhiều trường hợp khác nhau nhưng chủ yếu là các nghiệp vụtăng do mua ngoài, tăng do xuất kho dùng không hết, tăng do tự chế biến, tăng

do gia công, hoặc nguyên vật liệu tăng do kiểm kê phát hiện thừa, tăng do góp

vốn liên doanh, liên kết… Tuy nhiên, nghiệp vụ phản ánh ghi tăng NLVL chủ

yếu là do mua ngoài nhập kho chịu thuế GTGT Với đặc thù về NVL nói chung

và đặc biệt là nguyên liệu vật liệu sử dụng trong ngành xây dựng nên quy trình

dẫn đến việc có NVL nhập tại kho được khái quát qua sơ đồ sau:

Lập phiếu nhập kho

Kế toán vật tư

Bảo quản lưu trữ chứng từ

Ghi sổ Kiểm nhập

- Trước khi nhập kho, phải lập biên bản kiểm nghiệm Vật tư, công cụ, hàng hóa

Biểu 2.3

Đơn vị: Cty Khang Thành Phát Mẫu số:03 - VT

Ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC

BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM

(Vật tư, công cụ, thành phẩm, hàng hóa)

Căn cứ : HĐGTGT số 0003432 ngày 04 tháng 11 năm 2010 của: Công ty

Vật liệu Xây dựng Hoàng Tùng

Biên bản gồm:

- Ông : Trịnh Văn Trường Chức vụ: Kế toán trưởng - Trưởng ban

- Ông : Lại Văn Hiển Chức vụ: Trưởng Phòng Vật Tư - Ủy viên

- Ông : Đỗ Văn Biên Chức vụ: Thủ kho - Ủy viên

Đã kiểm nghiệp các loại:

Đơ

n vịtính

Sốlượngtheochứn

g từ

Kết quả kiểm nghiệm Ghi

chú

Số lượngđúng quycách,phẩm chất

Số lượngkhông đúngquy cách,phẩm chất

Ý kiến của ban kiểm nghiệm: Xi măng PC40 đã kiểm tra đủ, đúng tiêu chuẩn,

đủ điều kiện nhập kho

Đại diện kỹ thuật Thủ kho Trưởng ban

Sau khi xác nhận vật tư đủ điều kiện nhập kho, kế toán lập phiếu nhập kho

Tên người nhập hàng : Lại Văn Hiển

Lý do nhập: Mua xi măng theo kế hoạch về nhập kho

Nhập vào kho: Công ty

TT Tên, nhãn hiệu quycách vật tư Đơnvị Số lượng Đơn giá Thành tiền

Duyệt xuất

Bộ phận cung ứng, kế toán vật tư

Lập phiếu xuất kho

Thủ kho Kế toán vật tư

2.2.2 Nghiệp vụ xuất NVL

- Trình tự lập và luân chuyển chứng từ trong một nghiệp vụ xuất kho NVL

Sơ đồ 2.3 Quy trình lập và luân chuyển chứng từ đối với nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu

- Trước khi xuất vật tư phải có giấy đề nghị cấp vật tư do người có nhu cầu cấp vật tư cung cấp và được trưởng bộ phận, hay phụ trách bộ phận nơi người đóyêu cầu duyệt cấp Giấy đề nghị cấp vật tư được chuyển lên phòng vật tư

Biểu 2.5

GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ

Ngày 11 tháng 11 năm 2010

Kính gửi: Phòng Vật tư Công ty TNHH TM & XD Khang Thành Phát

- Tên tôi là: Nguyễn Văn Hạnh : Chỉ huy trưởng công trình thi công các căn biệtthự thuộc dự án Khu đô thị sinh thái VinCom Village

- Đề nghị: Cấp vật tư theo yêu cầu sau:

tính

Sốlượng Mục đích sử dụng

01 Xi măng PC 40 V06-2 Tấn 40 Xuất cho thi công các

căn biệt thự thuộc dự ánKhu đô thị sinh tháivincom Village

Người đề nghị

(đã ký)

Phụ trách bộ phận sử dụng

(Đã ký) Phòng Vật tư (đã ký)