Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản út và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May 20.DOC

Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản út và tính giá thành sản phẩm tại Công ty May 20

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, các doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán

độc lập và tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh mìnhnhằm đạt đợc mục tiêu cơ bản và lâu dài đó là lợi nhuận Việc quản lý chi phísản xuất, hạ giá thành sản phẩm sẽ làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp, dovậy vấn đề này đã và đang là vấn đề đợc các doanh nghiệp rất quan tâm Hơnnữa, việc quản lý chi phí, tìm biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất còn có tácdụng tiết kiệm các nguồn lực cho nền sản xuất xã hội, thúc đẩy sự tăng tr ởng

và phát triển của nền kinh tế bởi chính các doanh nghiệp là những tế bào quantrọng nền kinh tế quốc dân

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đúng, đủ, chínhxác, kịp thời sẽ giúp cho công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sảnphẩm, kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chi phí phát sinh trong sản xuất,cung cấp thông tin cho quản lý từ đó phấn đấu hạ giá thành sản phẩm nângcao hiệu quả sản xuất kinh doanh, có nh vậy doanh nghiệp mới thực hiện đợchạch toán kinh doanh độc lập một cách có hiệu quả

Xuất phát từ nhận thức vai trò quan trọng của công tác hạch toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm đối với hoạt động sản xuất kinh doanhcủa các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng, em xin mạnh dạn nghiên

cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản út và tính giá thành

sản phẩm tại Công ty May 20”

Nội dung chuyên đề kế toán trởng đợc kết cấu 2 phần chính sau:

Phần 1: Về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Phần II: Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm

I.Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.Chi phí sản xuất kinh doanh

1

1.1.Khái niệm chi phí sản xuất:

Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống

và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanhtrong một thời kỳ nhất định Nh vậy, chỉ đợc tính vào chi phí của kỳ hạch toánnhững hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản xuất sảnphẩm ra trong kỳ chức không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán

Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiếtvới nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không

có chi phí Tổng số chi phí của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tài sảnhao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này.Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về mặt lợng, mà còn khác nhau vềthời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí (chimua nguyên vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng ) và có những khoản tínhvào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí trích trớc ) Sở dĩ có sựkhác biệt giữa chi phí và chi tiêu trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tínhchất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quátrình sản xuáat và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chung

Từ đó ta có thể kết luận: Chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằngtiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thựchiện quá trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Phân loại chi phí sản xuất kinhdoanh

1.2.Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) bao gồm nhiều loại có tính chấtkinh tế, công dụng khác nhau và yêu cầu quản lý đối với từng loại cũng khácnhau Phân loại chi phí sản xuất theo những tiêu thức thích hợp sẽ vừa đáp ứng

đợc yêu cầu của công tác quản lý, vừa đáp ứng đợc yêu cầu của kế toán tậphợp chi phí sản xuất, lập dự toán chi phí và thúc đẩy Công ty không ngừng tiếtkiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, phát huy hơn nữa vai trò củacông cụ kế toán đối với sự phát triển của doanh nghiệp

*Phân theo yếu tố chi phí (theo nội dung kinh tế) của chi phí sản xuất.Theo cách phân loại này, những khoản chi phí có chung nội dung kinh tế

đợc xếp chung vào một yếu tố, không kể chi phí đó phát sinh ở địa điểm nào,dùng vào mục đích gì trong sản xuất kinh doanh Về thực chất, chỉ có 3 yếu tốchi phí là chi phí về sức lao động, về đối tợng lao động và về t liệu lao động.Tuy vậy, để cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn nhằm phục vụcho việc xây dựng và phân tích mức vốn lu động, việc lập, kiểm tra và phântích dự toán chi phí, các yếu tố chi phí trên có thể đợc chi tiết theo nội dungkinh tế của chúng

-Yếu Tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm giá trị nguyên, vật liệu chính,phụ, phụ tùng thay thế… sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùngkhông hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).

-Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh(trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

-Yếu tố tiền lơng và phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấpmang tính chất lợng phải trả cho công nhân viên

-Yếu tố Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí công

đoàn (KPCĐ) trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơngphải trả công nhân viên

-Yếu tố khấu hao Tài sản cố định (TSCĐ): phản ánh toàn bộ khấu haoTSCĐ phải trích trong kỳ của tất TSCĐ sử dụng cho SXKD trong kỳ

-Yếu tố dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh

-Chi phí khác bằng tiền

Cách phân loại này cho biết những chi phí đã chi vào quá trình sản xuất

và tỷ trọng của từng loại chi phí đó chiếm bao nhiêu trong tổng số CPSX củadoanh nghiệp, làm cơ sở để tập hợp CPSX và lập báo cáo CPSX theo yếu tố

*Phân theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm (theo công dụngkinh tế của chi phí)

Theo cách phân loại này, ngời ta căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giáthành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành, toàn bộ chi phí đợc chiatheo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mứcphân bổ chi phí cho từng đối tợng

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): bao gồm trị giá NVLchính, vật liệu phụ sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Gồm tiền lơng, phụ cấp lơng vàcác khoản trích theo lơng BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ nhất định của côngnhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm

- Chi phí sản xuất chung (CPSXC): là những chi phí phát sinh trong phạm

vi phân xởng sản xuất, nhng có tính chất phục vụ chung cho quá trình sản xuấtsản phẩm (trừ chi phí NVLTT và chi phí NCTT)

Hạch toán CPSX là khâu đầu của quá trình hạch toán Do đó, việc phânloại chi phí không chỉ dừng lại ở mức độ phục vụ cho việc tập hợp chi phí,kiểm tra và phân tích chi phí mà còn là cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩmmột cách chính xác hơn nhng lại đơn giản Do vậy, việc phân loại chi phí theokhoản mục ngoài tác dụng kiểm tra tình hình sử dụng chi phí trong phạm vudoanh nghiệp cũng nh theo từng loại sản phẩm riêng biệt, còn đáp ứng nhucầu tính giá thành sản phẩm

3

*Phân theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc hoàn thành.

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và điều tra chi phí, đồng thời làm căn

cứ cho việc đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí SXKD bao gồmchi phí bất biến và chi phí khả biến Cách phân loại này có ý nghĩa rất quantrọng với kế toán quản trị trong quá trình phân tích tình hình tiết kiệm chi phí,xác định phơng hớng nâng cao hiệu quả chi phí

Nh vậy mỗi cách phân loại nói trên đều có tác dụng và ý nghĩa riêng

Đồng thời, có mối quan hệ mật thiết với nhau, tác dụng bổ sung cho nhau vànhằm mục đích chung là quản lý tốt chi phí sản út và giá thành sản phẩm

2.Giá thành sản phẩm

2.1.Khái niệm:

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí

về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công tác, sảnphẩm, lao vụ đã hoàn thành

Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh giátrị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra chosản xuất và tiêu thụ sản phẩm Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phảiphản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêuthụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phílao động sống

2.2.Phân loại giá thành:

Để đáp ứng yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thànhcũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiềugóc độ, phạm vi hạch toán khác nhau Về lý luận cũng nh trên thực tế, ngoàicác khái niệm giá thành xã hội, giá thành cá biệt còn có các khái niệm giáthành toàn bị, giá thành công xởng… sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng

*Xét trên phạm vi phát sinh chi phí, giá thành chia làm hai loại:

-Giá thành sản xuất (hay giá thành công xởng): Là chỉ tiêu phản ánh tấtcả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trongphạm vi phân xởng sản xuất (CPNVLTT, NCTT, SXC)

-Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Là chi phí thực tế của số sảnphẩm, dịch vụ đã tiêu thụ của doanh nghiệp (chi phí bán hàng, quản lý) Và đ-

ợc tính theo công thức:

=++

*Xét về thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành gồm:

- Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định trớc khi bớc vào kinhdoanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, dự toán chi phí kỳ

kế hoạch

- Giá thành định mức: Cũng đợc xác định trcớ khi bắt đầu sản xuất sảnphẩm và đợc xây dựng trên cơ sở định mức hiện hành tại từng thời điểm nhất

định trong kỳ kế hoạch

- Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu đợc xác định sau khi kết thúc quá trìnhsản xuất sản phẩm, trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuấtsản phẩm kể cả chi phí vợt hoặc ngoài định mức, kế hoạch

Việc xem xét chỉ tiêu giá thành sản phẩm trêncác góc độ khác nhau làcần thiết Bởi vì mỗi loại giá thành có ý nghĩa khác nhau trong quản lý kinh tế

và quản lý kinh doanh Chẳng hạn, giá thành công xởng dùng để đánh giáhạch toán kinh tế nội bộ, giá thành tiêu thụ xác định kết quả kinh doanh

Từ các vấn đề trên, chúng ta thấy rằng việc hạch toán CPSX và tính giáthành sản phẩm không chỉ dừng lại ở chỗ tính đúng, tính đủ chi phí trong giáthành nữa mà còn phải tính đến việc cung cấp thông tin cho quản trị doanhnghiệp

II.Trình tự hạch toán chi phí sản út và tính giá thành sản phẩm

Để tập hợp CPSX và tính giá thành, kế toán có thể tiến hành theo phơngpháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ tuỳ thuộc vào phơng pháphạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng:

-Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX)

Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất

Tổng giá thành sản phẩm của sản phẩm hoàn thành

Nh vậy ,dù áp dụng phơng pháp KKTX hay KKĐK, giá thành sản phẩm đều

đợc xác định trên cơ sở kết quả của quá trình tập hợp các khoản chi phí(NVLTT, NCTT, SXC) và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Bởi vậy để cóthông tin giá thành chính xác, phải hạch toán các chi phí phát sinh theo từngkhoản mục và tính toán đúng đắn giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí NVLTT trong doanh nghiệp là những chi phí cơ bản bao gồm các chiphí về NVL chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ… sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng ợc xuất dùng đtrực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Yêu cầu của việc hạch toán chi phíNVLTT là hạch toán trực tiếp chi phí này vào các đối tợng hạch toán chi phí

và đối tợng tính giá thành, hạn chế việc phân bổ Trong trờng hợp không thểhạch toán trực tiếp chi phí này vào giá thành sản phẩm, lao vụ đợc thì phải lựachọn tiêu thức phân bổ cho thích hợp

Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK621 “Chi phínguyên vật liệu trực tiếp”

*Phơng pháp kê khai thờng xuyên

Theo phơng pháp này nội dung phản ánh của TK621 nh sau:

Bên Nợ: Trị giá NVL xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

Bên Có: -Giá trị NVL sử dụng không hết nhập kho

-Kết chuyển chi phí NVL vào bên nợ TK154

Mua vật liệu không nhập kho

Dùng ngay cho chế tạo SP

Kết chuyển chi phí NVLTT

Vật liệu dùng không hết nhập lại kho

Kế toán sử dụng TK621 để phản ánh chi phí vật liệu đã xuất dùng chosản xuất Các chi phí phản ánh trên TK621 không ghi theo từng chứng từ xuấtdùng NVL mà ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau đó tiến hành kiểm kê vàxác định đợc giá trị NVL tồn kho và NVL đang đi đờng Ngoài ra kế toán còn

sử dụng TK611

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NVLTT (Theo phơng pháp KKĐK)

2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí NCTT bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp,BHXH, KPCĐ, BHYT của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện,dịch vụ Chi phí NCTT chủ yếu tính bằng phơng pháp trực tiếp vào giá thànhsản phẩm Nếu phải phân bổ cho nhiều loại sản phẩm thì có thể theo tiêu thức

định mức tiền lơng của từng loại sản phẩm… sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng Để tập hợp và phân bổ chi phíNCTT kế toán sử dụng TK622 “Chi phí NCTT.Tài khoản đợc mở chi tiết theotừng đối tợng tập hợp chi phí Nội dung phản ảnh :

*Bên nợ: Chi phí NCTT sản xuất sản phẩm, dịch vụ

*Bên có: Kết chuyển chi phí NCTT vào tài khoản giá thành CTK 154 KKTX TK631-KKĐK)

-Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ là giống nhau và thể hiện :

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Kết chuyển chi phí NCTTTheo ph ơng pháp KKTX

Cũng nh phơng pháp hạch toán chi phí NVLTT, phơng pháp hạch toánchi phí NCTT theo chế độ kế toán hiện hành khác nhau với thông lệ quốc tế(kế toán Anh, Mỹ) ở bớc tập hợp chi phí.

Chi phí SXC là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sauchi phí NVLTT và NCTT Kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung”

để theo dõi chi phí SXC, TK này mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phậnsản xuất, dịch vụ … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng Nội dung TK 627 :

+ Bên nợ : Chi phí SXC phát sinh trong kỳ

+ Bên Có : Kết chuyển chi phí SXC vào bên Nợ TK 154 (KKTX) và bên

nợ TK 631 (KKĐK) Các khoản ghi giảm chi phí SXC

+ TK này không có số d và đợc mở chi tiết thành nhiều tiểu khoản đểphản ánh các nội dung chi tiết

III.Phơng pháp tính giắ thành sản phẩm

Kế toán phải căn cứ vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất, đặc

điểm đối tợng tính giá thành, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giáthành để lựa chọn áp dụng phơng pháp tính giá thành sảnn phẩm thích hợp

đảm bảo tính đúng, tính đủ, tính chính xác giá thành thực tế sản phẩm đã sảnxuất Dới đây là một số phơng pháp để tính

1.Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp tính trực tiếp)

Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có qui trình công nghệsản xuất giản đơn Đối tợng tập hợp chi phí phù hợp đối tợng tính giá thành,

kỳ tính giá thành phù hợp kỳ báo cáo (nh nhà máy nớc, điện) Theo

ph-ơngpháp này cuối kỳ (cuối tháng) kế toán tổ chức kiểm kê đánh giá và xác

định chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ sau đó tính giá thành thực tế sản phẩm

đã sản xuất trong kỳ theo công thcứ :

Z = D1 + C-D2

J = Z/Q

Trong đó : Z : tổng giá thành sản phẩm đã sản xuất

D1 : chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳD2 : chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ

C : tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Q : tổng sản lợng sản phẩm đã sản xuất

2.Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm (NTP) :

Phơng pháp này thích hợp với doanh nghiệp có qui trình công nghệ sảnxuất phức tạp theo kiểu liên tục Quá trình sản xuất sản phẩm phải qua nhiềubớc chế biến liên tiếp Theo phơng pháp này kế toán tính giá thành nửa thànhphẩm bớc trớc chuyển sang bớc sau để tính giá thành nả thành phẩm bớc sau

Cứ thế tiếp tục cho đến khi tính đợc giá thành thực tế của thành phẩm hoànthành ở bớc cuối cùng

Phơng pháp này có thể khái quát bằng các công thức sau :

Giá thành NTP1 = D đầu kỳ 1 + C1 – D cuối kỳ 1Giá thành NTP2 = giá thành NTP1 + D đầu kỳ 2 + C2 – D cuối kỳ 2Giá thành NTP3 = giá thành NTP2 + D đầu kỳ 3 + C3 – D cuối kỳ 3 … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng

Giá thành NTPn = giá thành NTP(n-1) + D đầu kỳ n = Cn – D cuối kỳ n

3 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm phân bớc không tính giá thành của thành phẩm :

Phơng pháp này cúng thích hợp với các doanh nghiệp có đặc điểm nh ởphơng pháp 2 Theo phơng pháp này, kế toán không tính giá thành nửa thànhphẩm ở các bớc trong qui trình công nghệ sản xuất mà chỉ tổng hợp các khoảnmục chi phí để tính giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành ở bơc cuối cùng

4 Ngoài các phơng pháp trên, kế toán còn có thể tính giá thành thực tế sản phẩm theo một số phơng pháp khác nh :

622

627

D1

CD2

Z

Phần II Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất,

Tính giá thành sản phẩm và phơng hớng hoàn thiện

tại Công ty may 20.

I.Đặc điểm tổ chức kế toán của nhà máy thuóc lá Thăng Long.

I.Vài nét về nhà máy thuốc lá Thăng Long

Công ty May 20 là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc Bộ quốcphòng, có mặt bằng và trụ sở tại Phờng Phơng Liệt quận Đống ĐaThành phố

Hà Nội

Công ty May 20 sản xuất ra các loại sản phẩm may mặc nhằm thoả mãntiêu dùng trong nớc và cho xuất khẩu Để sản phẩm của công ty có thể tiêuthụ trên thị trờng thì công ty phải thực hiện tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau :

+Nhiệm vụ chính là sản xuất thuốc lá bao các loại, đáp ứng nhu cầu tiêudùng của thị trờng

+Giữ vững và nâng cao chất lợng sản phẩm, nghiên cứu cải tiến mẫu mãsản phẩm đáp ứng nhu cầu thị trờng

+ Quản lý và sử dụng có hiệu quả vốn kinh doanh, không ngừng tìm cácbiện pháp quản lý hữu hiệu hơn để bảo toàn và phát triển vốn trong kinhdoanh

+ Quản lý tốt tiền hàng, tránh thất thoát tài sản … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng

2.Công tác kế toán và bộ máy kế toán tại Công ty may 20.

+ Báo cáo tiêu thụ lãi lỗ từng mặt hàng + báo cáo giá thành đơn vị sảnphẩm … sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng

* Các chế độ kế toán áp dụng nh sau :

+ Niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 kết thúc 31/12, đơn vị tiền tể dụng ghichép kế toán : VND Phơng pháp kế toán TSCĐ : Nhà máy áp dụng phơngpháp khấu hao đều (khấu hao đờng thẳng)

+Để hạch toán chi tiết hàng tồn kho (Nguyên liệu, vật t, thành phẩm) kếtoán sử dụng phơng pháp sổ số d Giá xuất là giá đơn vị bình quân gia quyền

11